《稅收實(shí)務(wù)》課件-項(xiàng)目1.4應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額的計(jì)算Theamountoftaxpayable學(xué)習(xí)內(nèi)容contents從價(jià)定率的計(jì)算01從量定額的計(jì)算02復(fù)合計(jì)征的計(jì)算03一般銷售方式下消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅三類計(jì)算方法。（一）從價(jià)定率計(jì)算方法基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率1、銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。從價(jià)定率計(jì)算（2）下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：

①同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

②同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。2．含增值稅銷售額的換算銷售額＝含增值稅的銷售額÷(1＋增值稅稅率或征收率)（3）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（4）實(shí)行從價(jià)計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均并入銷售額繳納消費(fèi)稅。包裝物的規(guī)定：

1.應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。

2.包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

3.對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。

例題某木地板廠為增值稅一般納稅人。2019年8月15日，向某建材商場(chǎng)銷售實(shí)木地板一批，取得含增值稅銷售額101.7萬(wàn)元。已知實(shí)木地板適用的增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅稅率為5%，計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

『正確答案』

（1）不含增值稅銷售額＝101.7÷（1+13%）＝90（萬(wàn)元）

（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝90×5%＝4.5（萬(wàn)元）從量定額計(jì)算（啤酒、黃酒和成品油）

1.應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

2.銷售數(shù)量確定。

（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷售數(shù)量。

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用數(shù)量。

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。例題某石化公司2018年6月銷售汽油1000噸，柴油500噸。已知汽油1噸＝1388升，柴油1噸＝1176升：汽油的定額稅率為1.52元/升，柴油的定額稅率為1.2元/升。計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！赫_答案』

（1）銷售汽油應(yīng)納稅額＝1000×1388×1.52÷10000＝210.976（萬(wàn)元）

（2）銷售柴油應(yīng)納稅額＝500×1176×1.2÷10000＝70.56（萬(wàn)元）

（3）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額合計(jì)＝210.976＋70.56＝281.536（萬(wàn)元）復(fù)合計(jì)征計(jì)算白酒、卷煙

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額【舉例】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為増值稅一般納稅人，2019年10月銷售乙類卷煙1500標(biāo)準(zhǔn)條，取得含增值稅銷售額84750元。已知乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元/支，每標(biāo)準(zhǔn)條有200支；增值稅稅率為13%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！赫_答案』（1）不含增值稅銷售額＝84750÷（1+13%）

＝75000（元）

（2）從價(jià)定率稅額＝75000×36%＝27000（元）

（3）從量定額稅額