注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理1.【單選題】東風(fēng)公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率為1英鎊（江南博哥）=15．5元人民幣。2×20年4月1日，東風(fēng)公司收到外商第一次投入資本50萬(wàn)英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=15．6元人民幣；2×20年10月1日，收到外商第二次投入資本80萬(wàn)英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=15．65元人民幣；2×20年12月31日的即期匯率為1英鎊=15．8元人民幣。假設(shè)東風(fēng)公司沒(méi)有其他外幣投資。則東風(fēng)公司2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的外商投入的實(shí)收資本金額為（??）萬(wàn)元人民幣。A.2032B.2015C.2054D.2048正確答案：A參考解析：東風(fēng)公司2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中外商投入的實(shí)收資本金額=50×15．6+80×15．65=2032(萬(wàn)元人民幣)。2.【單選題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算。2×20年11月2日，以每件2萬(wàn)美元的價(jià)格從美國(guó)某供貨商手中購(gòu)入國(guó)際最新商品20件作為存貨，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款)。2×20年12月31日，甲公司已售出8件該批商品，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)該商品供應(yīng)，但該商品在國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格降至每件1．9萬(wàn)美元。2×20年11月2日的即期匯率為1美元=7．6元人民幣，2×20年12月31日的即期匯率為1美元=7．7元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響，2×20年12月31日甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（??）萬(wàn)元人民幣。A.9．12B.6．84C.0D.9．24正確答案：B參考解析：2×20年12月31日甲公司該批存貨的成本=2×(20-8)×7．6=182．4(萬(wàn)元人民幣)，可變現(xiàn)凈值=1．9×(20-8)×7．7=175．56(萬(wàn)元人民幣)，則甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=182．4-175．56=6．84(萬(wàn)元人民幣)。3.【單選題】下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(??)。A.結(jié)算外幣應(yīng)收賬款形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用B.結(jié)算外幣應(yīng)付賬款形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用C.其他權(quán)益工具投資的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D不正確，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。4.【單選題】下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是(??)。A.應(yīng)收賬款B.交易性金融資產(chǎn)C.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣非貨幣性資產(chǎn)正確答案：D參考解析：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣非貨幣性資產(chǎn)形成的匯兌差額，與其公允價(jià)值變動(dòng)一并計(jì)入其他綜合收益。5.【單選題】下列各項(xiàng)匯兌差額中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的有(??)。A.在資本化期間內(nèi)，企業(yè)的外幣專門借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額B.企業(yè)用外幣購(gòu)買并計(jì)價(jià)的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額C.企業(yè)用外幣購(gòu)買并計(jì)價(jià)的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額D.企業(yè)的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A應(yīng)予以資本化；選項(xiàng)B應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；選項(xiàng)C期末不改變?cè)涃~本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。6.【單選題】S公司以人民幣為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算。S公司當(dāng)年年初“銀行存款——美元”的金額為2000萬(wàn)美元，折合人民幣12400萬(wàn)元。2×20年3月12日，S公司以800萬(wàn)美元購(gòu)入美國(guó)MT公司30%的股權(quán)，能夠?qū)ζ渖a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。當(dāng)日，MT公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)美元（與賬面價(jià)值相等）。自投資日至當(dāng)年年末，MT公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)美元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬(wàn)美元。美元對(duì)人民幣的匯率如下：3月12日，1美元＝6.25元人民幣；12月31日，1美元＝6.28元人民幣。不考慮其他因素，S公司2×20年進(jìn)行的下列處理中，正確的是（?）。A.S公司確認(rèn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”5000萬(wàn)元人民幣

B.S公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入761萬(wàn)元人民幣C.S公司因該事項(xiàng)確認(rèn)損益2260.8萬(wàn)元人民幣

D.S公司對(duì)上述相關(guān)項(xiàng)目按照期末匯率調(diào)整形成的匯兌收益為136萬(wàn)元人民幣

正確答案：D參考解析：S公司取得MT公司30%的股權(quán)，對(duì)其具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（800×6.25）5000??貸：銀行存款——美元5000S公司應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝3000×30%×6.25＝5625（萬(wàn)元人民幣）初始投資成本5000萬(wàn)元人民幣小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5625萬(wàn)元人民幣，需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本625??貸：營(yíng)業(yè)外收入625因此，選項(xiàng)AB不正確。MT公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)美元，S公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝1200×30%×6.28＝2260.8（萬(wàn)元人民幣），分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整2260.8??貸：投資收益2260.8MT公司實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬(wàn)美元，S公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益＝200×30%×6.28＝376.8（萬(wàn)元人民幣），分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益376.8??貸：其他綜合收益376.8S公司因該事項(xiàng)確認(rèn)的損益＝625＋2260.8＝2885.8（萬(wàn)元人民幣），選項(xiàng)C不正確。上述相關(guān)項(xiàng)目中，只有銀行存款屬于外幣貨幣性項(xiàng)目，因期末匯率變動(dòng)形成匯兌差額＝（2000－800）×6.28－（12400－800×6.25）＝136（萬(wàn)元人民幣），相關(guān)分錄為：借：銀行存款——美元?136??貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額?136因此，選項(xiàng)D正確。7.【單選題】某外商投資企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，收到外商作為實(shí)收資本投入的設(shè)備一臺(tái)，協(xié)議作價(jià)100萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6．80元人民幣。投資合同約定匯率為1美元=6．85元人民幣。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅5萬(wàn)元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)3萬(wàn)元人民幣，上述相關(guān)稅費(fèi)均以銀行存款(人民幣戶)支付。該設(shè)備的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元人民幣。A.690B.695C.680D.685正確答案：A參考解析：企業(yè)收到投資者以外幣投資的資本，無(wú)論是否存在合同約定匯率，均應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算為記賬本位幣，該設(shè)備的入賬價(jià)值=100×6．80+2+5+3=690(萬(wàn)元人民幣)。8.【單選題】甲公司記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生日即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。甲公司2×18年3月10日出口銷售一批設(shè)備，價(jià)款總額為1000萬(wàn)美元，合同規(guī)定購(gòu)貨方應(yīng)于4個(gè)月后支付上述貨款，銷售時(shí)的即期匯率為1美元=6．35元人民幣。3月31日即期匯率為1美元=6．36元人民幣，4月30日即期匯率為1美元=6．34元人民幣，5月1日即期匯率為1美元=6．35元人民幣，5月31日即期匯率為1美元=6．37元人民幣。假定不考慮增值稅等其他因素影響，甲公司2×18年5月對(duì)該外幣債權(quán)確認(rèn)的匯兌損失為()萬(wàn)元人民幣。A.-20B.20C.-30D.-10正確答案：C參考解析：因甲公司按月計(jì)算匯兌損益，故5月產(chǎn)生的匯兌損失為以5月末匯率與4月末匯率折算的差額，甲公司2×18年5月對(duì)該外幣債權(quán)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失=1000×(6．34-6．37)=-30(萬(wàn)元人民幣)，實(shí)際上是匯兌收益30萬(wàn)元人民幣。9.【單選題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2×18年年初甲公司購(gòu)入國(guó)外A、B公司的股票投資，分別支付30萬(wàn)美元、100萬(wàn)美元，分別劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，交易當(dāng)日即期匯率為1美元=6．60元人民幣。2×18年年末，兩項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為40萬(wàn)美元、120萬(wàn)美元，2×18年12月31日的即期匯率為1美元=6．67元人民幣，則上述交易對(duì)甲公司2×18年損益的影響金額為()萬(wàn)元人民幣。A.140．4B.209．2C.94．05D.68．8正確答案：D參考解析：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)，產(chǎn)生的匯兌差額及公允價(jià)值變動(dòng)均計(jì)入其他綜合收益，不影響損益。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，產(chǎn)生的匯兌差額及公允價(jià)值變動(dòng)均計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響損益，甲公司2×18年因上述交易影響損益的金額=40×6．67-30×6．60=68．8(萬(wàn)元人民幣)。10.【單選題】甲公司記賬本位幣為人民幣，2×19年1月1日以2560萬(wàn)美元購(gòu)買了在美國(guó)注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的80％股份，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司。乙公司所有客戶都位于美國(guó)，以美元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入。2×19年1月1日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2600萬(wàn)美元。2×19年1月1日的即期匯率為1美元=6．3元人民幣。下列有關(guān)會(huì)計(jì)表述不正確的是()。A.乙公司應(yīng)以美元作為記賬本位幣B.乙公司屬于甲公司的境外經(jīng)營(yíng)C.甲公司購(gòu)買日的合并成本16128萬(wàn)元人民幣D.甲公司購(gòu)買日所產(chǎn)生的合并商譽(yù)為1130．4萬(wàn)元人民幣正確答案：D參考解析：選項(xiàng)C，甲公司購(gòu)買日的合并成本=2560×6．3=16128(萬(wàn)元人民幣)；選項(xiàng)D甲公司購(gòu)買日所產(chǎn)生的合并商譽(yù)=(2560-2600×80％)×6．3=3024(萬(wàn)元人民幣)，合并商譽(yù)反映在合并報(bào)表中，個(gè)別報(bào)表不計(jì)算商譽(yù)。25.【多選題】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)處理，下列說(shuō)法正確的有(??)。A.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，之間的差額一并計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益B.以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額C.期末對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如果可變現(xiàn)凈值以外幣反映，需要按照期末即期匯率將可變現(xiàn)凈值折算成記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，確定是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備D.外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益正確答案：A,B,C參考解析：D項(xiàng)，外幣貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率計(jì)算產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)區(qū)分是否資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。26.【多選題】乙公司的記賬本位幣為人民幣。對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。2×20年7月18日，乙公司從銀行借入1000萬(wàn)港元，年利率為5％，期限為3個(gè)月，到期償還本金、計(jì)提并支付利息，借入的港幣暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元=0．9元人民幣。9月30日即期匯率為1港元=0．85元人民幣。10月18日，乙公司以人民幣向銀行歸還借入的1000萬(wàn)港元和利息12．5萬(wàn)港元。歸還借款時(shí)的港幣賣出價(jià)為1港元=0．88元人民幣。下列有關(guān)短期借款的會(huì)計(jì)處理正確的有（??）。A.9月30日因短期借款產(chǎn)生匯兌收益為50萬(wàn)元人民幣B.10月18日因償還短期借款產(chǎn)生匯兌損失30萬(wàn)元人民幣C.10月18日因償還短期借款應(yīng)沖減賬面余額850萬(wàn)元人民幣D.10月18日因償還短期借款的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為41萬(wàn)元人民幣正確答案：A,B,C參考解析：選項(xiàng)D，10月18日因償還短期借款的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為11萬(wàn)元人民幣。9月30日：短期借款的匯兌差額=1000×(0．85-0．9)=-50(萬(wàn)元人民幣)(匯兌收益)10月18日：因償還短期借款產(chǎn)生的匯兌差額=0．85×1000-1000×0．88=-30(萬(wàn)元人民幣)(匯兌損失)支付利息=1000×5％×3／12×0．88=11(萬(wàn)元人民幣)27.【多選題】下列各項(xiàng)中，針對(duì)外幣交易的會(huì)計(jì)處理，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有(??)。A.以外幣購(gòu)入的存貨B.以外幣借入的短期借款C.以外幣購(gòu)入的固定資產(chǎn)D.以外幣標(biāo)價(jià)的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)正確答案：B,D參考解析：資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額，所以選項(xiàng)C不正確。以外幣購(gòu)入的存貨，一般情況下可變現(xiàn)凈值以記賬本位幣反映，資產(chǎn)負(fù)債表日不改變其記賬本位幣金額；如果可變現(xiàn)凈值以外幣反映，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算，選項(xiàng)A不屬于正確答案，不選。28.【多選題】甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其30％收入來(lái)自于出口銷售，其余收入來(lái)自于國(guó)內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30％進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。2×18年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)歐元，折算的人民幣金額為2000萬(wàn)元；應(yīng)付賬款余額為350萬(wàn)歐元，折算的人民幣金額為3500萬(wàn)元。2×19年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款1000萬(wàn)歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬(wàn)元；進(jìn)口原材料形成應(yīng)付賬款650萬(wàn)歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6578萬(wàn)元。2×19年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08。甲公司擁有乙公司80％的股權(quán)。乙公司在美國(guó)注冊(cè)，在美國(guó)生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國(guó)采購(gòu)。2×18年年末，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款1000萬(wàn)美元實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的一部分，2×18年12月31日折算的人民幣金額為8200萬(wàn)元。2×19年12月31日美元與人民幣的匯率為1：7．8。下列項(xiàng)目中正確的有()。A.合并資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目B.“應(yīng)收賬款—?dú)W元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為104萬(wàn)元人民幣C.“應(yīng)付賬款—?dú)W元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為2萬(wàn)元人民幣D.“長(zhǎng)期應(yīng)收款—美元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為400萬(wàn)元人民幣正確答案：A,B,C,D參考解析：在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表，選項(xiàng)A正確；“應(yīng)收賬款—?dú)W元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失=(2000+10200)-(200+1000)×10．08=104(萬(wàn)元人民幣)，選項(xiàng)B正確；“應(yīng)付賬款—?dú)W元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失=(350+650)×10．08-(3500+6578)=2(萬(wàn)元人民幣)，選項(xiàng)C正確；“長(zhǎng)期應(yīng)收款—美元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失=8200-1000×7．8=400(萬(wàn)元人民幣)，選項(xiàng)D正確。29.【多選題】下列關(guān)于外幣交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。A.外幣交易在初始確認(rèn)時(shí)，可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算B.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率或近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額C.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于外幣應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)匯率變動(dòng)計(jì)算匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，無(wú)須計(jì)提壞賬準(zhǔn)備D.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變?cè)涃~本位幣金額正確答案：A,B,D參考解析：外幣應(yīng)收項(xiàng)目屬于金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。43.【綜合題】黃河公司于2×19年1月1日，為建造某項(xiàng)工程專門從銀行借入2000萬(wàn)美元的專門借款，借款年利率為6％，期限為2年。假定不考慮借款過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，黃河公司將閑置專門借款資金全部存入銀行，月利率為0．25％，于每年1月1日收到上年度的閑置資金利息。工程于2×19年1月1日開(kāi)始實(shí)體建造，預(yù)計(jì)于2×20年6月30日完工，有關(guān)建造支出如下：2×19年1月1日，支出600萬(wàn)美元；2×19年7月1日，支出800萬(wàn)美元；2×20年1月1日，支出600萬(wàn)美元；至2×20年6月30日工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。黃河公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。相關(guān)匯率如下：2×19年1月1日，即期匯率為1美元=7．65元人民幣；2×19年6月30日，即期匯率為1美元=7．63元人民幣；2×19年7月1日，即期匯率為1美元=7．64元人民幣；2×19年12月31日，即期匯率為1美元=7．7元人民幣；2×20年1月1日，即期匯率為1美元=7．72元人民幣；2×20年6月30日，即期匯率為1美元=7．8元人民幣；假定黃河公司每半年計(jì)算一次利息和匯兌損益，專門借款的利息通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算，每年年末支付利息。取得的閑置資金收益通過(guò)“應(yīng)收利息”科目核算；不考慮支付利息時(shí)形成的匯兌差額。要求：(1)計(jì)算2×19年專門借款利息的資本化金額、專門借款本金及利息匯兌差額資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)編制黃河公司2×20年1月1日收到閑置資金利息的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)計(jì)算2×20年6月30日借款利息資本化金額、專門借款本金及利息匯兌差額資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))參考解析：(1)2×19年6月30日：專門借款利息資本化金額=2000×6％×6／12×7．63-(2000-600)×0．25％×6×7．63

=457．8-160．23

=297．57(萬(wàn)元人民幣)。賬務(wù)處理為：借：在建工程

297．57

應(yīng)收利息——美元

160．23

貸：應(yīng)付利息——美元

457．8外幣專門借款本金匯兌差額=2000×(7．63-7．65)

=-40(萬(wàn)元人民幣)(匯兌收益)。外幣專門借款利息匯兌差額=(2000×6％×6／12-1400×0．25％×6)×(7．63-7．63)

=0。賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期借款——美元

40

貸：在建工程

402×19年12月31日：專門借款利息資本化金額=2000×6％×6／12×7．7-(2000-600-800)×0．25％×6×7．7