注冊會計師審計-第五節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序

注冊會計師審計-第五節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序1.【單選題】下列認定中，與銷售信用批準控制相關(guān)的是（??）。A.發(fā)生B.準確性、計價和分攤C.權(quán)利和義務(wù)D.完整性正確答案：B我（江南博哥）的答案：未作答參考解析：選項A，“發(fā)生”認定與各類交易和事項的多計或高估有關(guān)；選項B，設(shè)計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，因此與應(yīng)收賬款賬面余額的“準確性、計價和分攤”認定有關(guān)；選項C，“權(quán)利和義務(wù)”認定與期末賬戶余額記錄資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控制、記錄負債是否為被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)有關(guān)；選項D，“完整性”認定與少計或漏記有關(guān)。2.【單選題】對于下列銷售收入認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，注冊會計師認為最可能證實的是（??）。A.發(fā)生B.完整性C.截止D.分類正確答案：C參考解析：注冊會計師對銷售交易實施的截止測試可能包括以下程序:(1)選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的出庫單，與應(yīng)收賬款和收入明細賬進行核對;同時，從應(yīng)收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天的憑證，與出庫單核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。(2)復(fù)核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序。(3)取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況。(4)

結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)的函證程序，檢查有無未取得客戶認可的銷售。3.【單選題】對于下列應(yīng)收賬款認定，通過實施函證程序，注冊會計師認為最可能證實的是（??）。A.準確性、計價和分攤B.分類C.存在D.完整性正確答案：C參考解析：函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額是否真實、準確。通過第三方提供的函證回復(fù)，可以比較有效地證明被詢證者的存在和被審計單位記錄的可靠性。4.【單選題】下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證方式的論述中，正確的是（??）。A.在對應(yīng)收賬款進行函證時，注冊會計師可以選擇的函證方式有積極的或消極的函證方式，但一次審計只能采用一種函證方式，為了便于函證的控制，二者不能結(jié)合使用B.如果采用積極式函證，除非對方不欠被審計單位賬款，否則注冊會計師應(yīng)當要求被詢證者在任何情況下都必須回函C.注冊會計師在采用積極式函證時，可以在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進一步信息。這可能會導(dǎo)致回函率降低，進而會導(dǎo)致注冊會計師執(zhí)行更多的替代程序D.為了防止被詢證者可能對所列示信息根本不加驗證就予以回函確認，注冊會計師在采用積極式函證的詢證函中應(yīng)列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確正確答案：C參考解析：選項A不正確，積極的或消極的函證方式可以結(jié)合使用；選項B不正確，即便是對方不欠被審計單位賬款，也應(yīng)該回函；選項D不正確，為了防止被詢證者可能對所列示信息根本不加驗證就予以回函確認，注冊會計師應(yīng)當采用選項C的方式進行函證。5.【單選題】甲公司提供的財務(wù)資料顯示其12月銷售激增，導(dǎo)致年末庫存商品數(shù)量接近零。為應(yīng)對甲公司虛構(gòu)銷售的重大錯報風險，注冊會計師擬實施的下列程序中，無效的是（??）。A.計算12月毛利率并與以前月份比較B.對年末銷售實施截止測試C.按計劃對庫存產(chǎn)成品監(jiān)盤D.選擇12月份銷售額較大的客戶函證正確答案：A參考解析：A：所謂銷售激增，是指銷售量激增，而毛利率與銷售量無關(guān)。B：截止測試需要將入賬日期與發(fā)貨日期比較，可能發(fā)現(xiàn)已入賬但沒有發(fā)貨(虛構(gòu))的情況；C：如果監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)存貨庫存量較大，則有助于發(fā)現(xiàn)未曾發(fā)貨但已確認銷售的虛假情況；D：如虛構(gòu)了向某客戶的銷售，函證可以直接發(fā)現(xiàn)。6.【單選題】被審計單位根據(jù)客戶開具的驗收單確認收入。以下情形中，表明營業(yè)收入2019年度違背截止認定的是（??）。A.被審計單位沒有發(fā)貨就確認收入B.被審計單位2019年11月發(fā)貨，2020年1月才確認收入C.被審計單位發(fā)貨后沒有確認收入D.購貨方2020年1月出具驗收單，被審計單位2019年12月確認收入正確答案：D參考解析：選項A違背了發(fā)生認定，但不一定違背截止認定；選項B不一定存在錯報，因為確認收入的依據(jù)是驗收日期而非發(fā)貨日期；選項C違背了完整性認定，但不一定違背截止認定；選項D表明被審計單位提前確認收入，違背了截止認定。7.【單選題】為應(yīng)對被審計單位通過將同一次發(fā)貨重復(fù)入賬來高估收入的重大錯報風險，注冊會計師擬實施的下列實質(zhì)性程序中，針對性最強的是（??）。A.從應(yīng)收賬款明細賬追查到出庫單B.比對發(fā)貨憑證張數(shù)與營業(yè)收入筆數(shù)C.從營業(yè)收入明細賬追查到出庫單D.從出庫單追查到應(yīng)收賬款明細賬正確答案：B參考解析：所述錯誤的特點是“一張出庫單、多筆銷售收入”，程序B抓住了這個特點。從證到賬或從賬到證的追查均難以發(fā)現(xiàn)這種錯誤。應(yīng)選B選項。8.【單選題】注冊會計師對應(yīng)收賬款實施分析性程序，以無法幫助注冊會計師判斷分析的是（??）。A.復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理B.復(fù)核應(yīng)收賬款貸方累計發(fā)生額與財務(wù)費用是否配比C.將當期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較D.比較近三年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率變動情況，結(jié)合相關(guān)指標對比分析正確答案：B參考解析：應(yīng)收賬款貸方累計發(fā)生額與財務(wù)費用關(guān)聯(lián)性不強，作分析意義不大。選項B錯誤。分析與應(yīng)收賬款相關(guān)的財務(wù)指標：(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理（選項A），并將當期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標（選項C）和被審計單位相關(guān)除銷政策比較，如存在異常查明原因。(2)計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位相關(guān)除銷政策、被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關(guān)指標對比，分析是否存在重大異常并查明原因。（選項D）9.【單選題】下列關(guān)于營業(yè)收入的審計目標中說法不正確的是（）A.確定所有應(yīng)當記錄的營業(yè)收入是否均已記錄是為了證實"完整性"認定B.確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間是為了證實"截止"認定

C.確定營業(yè)收入記錄于恰當?shù)馁~戶是為了證實"分類"認定

D.確定營業(yè)收入已被恰當?shù)貐R總或分解且表述清楚，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出的相關(guān)披露是相關(guān)的、可理解的是為了證實"準確性"認定正確答案：D參考解析：營業(yè)收入項目反映企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。其審計目標一般包括:確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)("發(fā)生"認定);確定所有應(yīng)當記錄的營業(yè)收入是否均已記錄("完整性"認定);確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄，包括對銷售退回、可變對價的處理是否適當("準確性"認定);確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間("截止"認定);確定營業(yè)收入記錄于恰當?shù)馁~戶("分類"認定);確定營業(yè)收入已被恰當?shù)貐R總或分解且表述清楚，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出的相關(guān)披露是相關(guān)的、可理解的("列報"認定)。10.【單選題】對主營業(yè)務(wù)收入實施實質(zhì)性分析程序的步驟說法正確的是（）①建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值；②將實際金額與期望值相比較，計算差異③確定可接受的差異額；④如果差異額超過確定的可接受差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)?、佐證性質(zhì)的審計證據(jù)；A.①②③④

B.①③②④C.②③④①D.②①③④正確答案：B參考解析：步驟如下：(1)針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值；(2)確定可接受的差異額。(3)將實際金額與期望值相比較，計算差異。(4)如果差異額超過確定的可接受差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)?、佐證性質(zhì)的審計證據(jù)(如通過檢查相關(guān)的憑證等)。(5)評價實質(zhì)性分析程序的結(jié)果。11.【單選題】企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額屬于（）A.可變對價B.非現(xiàn)金對價C.交易價格D.應(yīng)付客戶對價正確答案：C參考解析：交易價格，指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。12.【單選題】下列關(guān)于應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)的主要區(qū)別說法正確的是（）A.相關(guān)的風險不同B.收取款項的時間點不同C.未來信用損失的計提方法不同D.收入確認的時點不同正確答案：A參考解析：應(yīng)收賬款是企業(yè)無條件收取合同對價的權(quán)利。合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的因素。兩者的主要區(qū)別在于相關(guān)的風險不同，應(yīng)收款項僅承擔信用風險，而合同資產(chǎn)除信用風險外，還可能承擔其他風險。13.【單選題】下列程序中，與查找隱瞞銷售收入最不相關(guān)的是（）。A.從次年1月份主營業(yè)務(wù)收入明細賬記錄中抽取某些項目，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票B.以當年12月31日主營業(yè)務(wù)收入明細賬記錄為起點，抽取項目，檢查相應(yīng)的記賬憑證、出庫單和銷售發(fā)票C.抽取本年度12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的出庫單和賬簿記錄D.抽取本年度12月31日的出庫單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄正確答案：B參考解析：選項B，從年末營業(yè)收入明細賬記錄追查至相關(guān)支持性憑證(包括出庫單和銷售發(fā)票)與營業(yè)收入發(fā)生認定(高估)最相關(guān)，與營業(yè)收入完整性認定(低估或隱瞞)最不相關(guān)。選項CD，從相關(guān)支持性憑證追查至賬務(wù)記錄與營業(yè)收入完整性認定(低估或隱瞞)最相關(guān)。選項A從次年1月明細賬記錄抽取查看支持性憑證，可以防止收入跨期（將本年收入計入次年應(yīng)選B選項。14.【單選題】下列程序中，與營業(yè)收入發(fā)生認定最相關(guān)的是（）。A.將出庫單、銷售發(fā)票信息與營業(yè)收入明細賬核對B.從銷售發(fā)票上的詳細信息追查至出庫單、經(jīng)批準的商品價目表和客戶訂購單C.重新計算銷售發(fā)票上的單價、數(shù)量和金額D.從營業(yè)收入明細賬追查至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及出庫單正確答案：D參考解析：選項A獲取的審計證據(jù)與營業(yè)收入完整性認定最相關(guān)；選項B無法證實相關(guān)認定；選項C獲取的審計證據(jù)與營業(yè)收入準確性認定最相關(guān)。應(yīng)選D選項。15.【單選題】下列程序中，與營業(yè)收入完整性認定最相關(guān)的是（）。A.從出庫單追查至銷售發(fā)票以及對應(yīng)的營業(yè)收入明細賬B.從營業(yè)收入明細賬追查至銷售發(fā)票、出庫單以及客戶簽收單C.從銷售發(fā)票追查到出庫單D.從出庫單追查到銷售發(fā)票正確答案：A參考解析：選項A，順查查低估與完整性認定最相關(guān)，故選項A正確。選項B與發(fā)生認定最相關(guān)，選項C、D無法證實相關(guān)認定。應(yīng)選A選項。16.【單選題】在實施截止測試時，檢查開具發(fā)票日期、記賬日期、發(fā)貨日期時最應(yīng)當關(guān)注的是（）。A.是否臨近B.是否在同一天C.是否處在同一適當會計期間D.相距是否不超過30天正確答案：C參考解析：選項C正確，截止測試的主要目的在于確定主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確。應(yīng)選C選項。17.【單選題】針對應(yīng)收賬款函證時間，注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在（）適當時間內(nèi)實施函證。A.資產(chǎn)負債表日前或后B.資產(chǎn)負債表日前C.資產(chǎn)負債表日D.資產(chǎn)負債表日后正確答案：D參考解析：選項D正確，函證通常在資產(chǎn)負債表日后適當?shù)臅r間內(nèi)實施。應(yīng)選D選項。18.【單選題】以下程序中，在考慮實施收入截止測試等審計程序所獲取審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，屬于應(yīng)收賬款函證的替代程序的是（）。A.營業(yè)收入的實質(zhì)性分析程序B.檢查應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額C.以出庫單為起點，追查至銷售發(fā)票、銷售合同及營業(yè)收入明細賬D.檢查資產(chǎn)負債表日后收回的貨款，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、出庫單等文件，檢查被審計單位與客戶之間的往來郵件等正確答案：D參考解析：在考慮實施收入截止測試等審計程序所獲取審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，針對應(yīng)收賬款函證的替代程序包括：(1)檢查資產(chǎn)負債表日后收回的貨款，值得注意的是，注冊會計師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)；(2)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、出庫單等文件。注冊會計師需要根據(jù)被審計單位的收入確認條件和時點，確定能夠證明收入發(fā)生的憑證；(3)檢查被審計單位與客戶之間的往來郵件，如有關(guān)發(fā)貨、對賬、催款等事宜郵件。應(yīng)選D選項。27.【多選題】下列針對銷售交易發(fā)生認定控制中，設(shè)計合理的有（??）。A.根據(jù)出庫單和經(jīng)批準的銷售單開具銷售發(fā)票并登記入賬B.未經(jīng)信用管理部門審核批準，不得賒銷C.銷售發(fā)票上單價與經(jīng)批準的商品價目表一致D.銷售發(fā)票上的商品數(shù)量與出庫單一致正確答案：A,B參考解析：控制銷售交易發(fā)生的關(guān)鍵點是確認收入。選項A中控制能防止尚未發(fā)貨就確認銷售收入；選項B中控制能防止銷售部門虛構(gòu)賒銷；選項C、D中的控制分別針對銷售金額與數(shù)量，針對的是銷售交易的準確性，從而與發(fā)生認定無關(guān)。28.【多選題】關(guān)于銷售的截止測試，下列說法中正確的有（??）。A.測試的目的在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確B.以賬簿記錄為起點，從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證和客戶簽收的出庫單，主要針對的是收入高估C.實施截止測試的前提是注冊會計師充分了解被審計單位的收入確認會計實務(wù)，并識別能夠證明某筆銷售符合收入確認條件的關(guān)鍵單據(jù)D.以出庫單為起點，從資產(chǎn)負債表日前后若干天的出庫單查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，主要針對的是收入高估正確答案：A,B,C參考解析：對銷售實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確（選項A正確）：應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期。注冊會計師可以考慮選擇兩條審計路徑實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試。一是以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的出庫單，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無多記收入（選項B正確）。二是以出庫單為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的出庫單查至賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。上述兩條審計路徑在實務(wù)中均被廣泛采用，它們并不是孤立的，注冊會計師可以考慮在同一主營業(yè)務(wù)收入科目審計中并用這兩條路徑。實施截止測試的前提是注冊會計師充分了解被審計單位的收入確認會計實務(wù)，并識別能夠證明某筆銷售符合收入確認條件的關(guān)鍵單據(jù)。選項C正確。選項D，主要防止少記收入，針對的是收入低估。注意：選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的出庫單或賬簿記錄進行追查，均與截止測試有關(guān)，D選項若將“主要針對的是收入高估”改成“主要針對的是收入低估”，也是正確選項！29.【多選題】在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當考慮的跡象有（）A.合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)B.企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回C.企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品D.企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)正確答案：C,D參考解析：對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品的控制權(quán)時確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當考慮下列跡象:(1)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務(wù);(2)企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán);(3)企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品;(4)企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬;(5)客戶已接受該商品;(6)其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。30.【多選題】下列屬于注冊會計師針對交易價格的實質(zhì)性程序（）A.詢問管理層對交易價格的確定方法B.檢查原始憑證中的交易日期，以確認收入計入正確的會計期間C.選取和閱讀部分合同，確定合同條款是否表明需要將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)D.測試管理層對非現(xiàn)金對價公允價值的估計正確答案：A,C,D參考解析：注冊會計師針對交易價格的實質(zhì)性程序通常為:(1)詢問管理層對交易價格的確定方法，在確定時管理層如何考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。（A）(2)選取和閱讀部分合同，確定合同條款是否表明需要將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)，以及合同中是否包含可變對價、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價以及重大融資成分等。（C）(3)檢查管理層的處理是否恰當，例如，測試管理層對非現(xiàn)金對價公允價值的估計。（D）31.【多選題】下列關(guān)于函證范圍的說法中正確的是（）A.如果應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比重較大，則需要相應(yīng)擴大函證的范圍B.如果相關(guān)內(nèi)部控制有效，則可以相應(yīng)減少函證范圍C.如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，則需要擴大函證的范圍D.或如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)欠款糾紛較多，則可以相應(yīng)減少函證范圍正確答案：A,B,C參考解析：函證范圍是由諸多因素決定的，主要有:①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比重較大，則需要相應(yīng)擴大函證的范圍。②被審計單位內(nèi)部控制的有效性。如果相關(guān)內(nèi)部控制有效，則可以相應(yīng)減少函證范圍;反之，則需要擴大函證范圍。③以前期間的函證結(jié)果。如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則需要擴大函證的范圍。32.【多選題】針對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序，在建立數(shù)據(jù)的期望值時，可以進行的比較有（）。A.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進行比較B.分析銷售收入與銷售費用之間的關(guān)系C.將銷售毛利率與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進行比較D.分析銷售收入等財務(wù)信息與投人產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運輸數(shù)量等非財務(wù)信息之間的關(guān)系正確答案：A,B,C,D參考解析：針對主營業(yè)務(wù)收入實施實質(zhì)性分析程序時，針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：(1)將賬面銷售收入、銷售清單和銷售增值稅銷項清單進行核對；(2)將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進行比較(選項A)；(3)分析月度或季度銷售量、銷售單價、銷售收入金額、毛利率變動趨勢；(4)將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供服務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款／合同資產(chǎn)、存貨、稅金等項目的變動幅度進行比較；(5)將銷售毛利率、應(yīng)收賬款／合同資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財務(wù)指標與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進行比較(選項C)；(6)分析銷售收入等財務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運輸數(shù)量等非財務(wù)信息之問的關(guān)系(選項D)；(7)分析銷售收入與銷售費用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標、銷售人員薪酬、廣告費、差旅費，以及銷售機構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等(選項B)。

38.【簡答題】A注冊會計師是X公司2019年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在審計過程中，需要實施函證程序，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。具體審計計劃的相關(guān)內(nèi)容摘錄如下：(1)擬通過實施函證程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實應(yīng)收賬款的存在認定、營業(yè)收入的發(fā)生認定和營業(yè)成本的準確性認定。(2)函證截止日為2019年12月15日。項目組擬在此日期前向X公司的客戶發(fā)出詢證函，要求客戶在發(fā)現(xiàn)與X公司年末應(yīng)收賬款余額不一致的情況下及時回函說明。(3)如果部分債務(wù)人直接向X公司回函，只要x公司在沒有拆封的情況下直接轉(zhuǎn)交項目組，就不必要求債務(wù)人直接向事務(wù)所回函。(4)為提高不可預(yù)見性以應(yīng)對關(guān)聯(lián)方交易的特別風險，在向關(guān)聯(lián)方函證時，直接以會計師事務(wù)所的名義寄發(fā)積極式詢證函。(5)甲客戶回函不承認截至2019年12月31日積欠X公司100貸款的記載但承認2019年10月15日已收到X公司的80噸Y產(chǎn)品，信中附有包括“3個月內(nèi)可以無條件退貨”的補充銷售協(xié)議。因X公司已于2020年1月20日收到貨款，注冊會計師認為該筆應(yīng)收賬款不存在錯報。(6)寄發(fā)給欠款金額最大的乙公司的積極式詢證函直到審計報告日沒有收到復(fù)函，擬按審計范圍受限對財務(wù)報表發(fā)表保留意見。要求：請逐一考慮上述每種情況，指出注冊會計師執(zhí)行函證程序是否存在不當之處，如認為存在不當，請簡要說明理由。參考解析：(1)存在不當。函證程序可以證實應(yīng)收賬款的存在認定與營業(yè)收入的發(fā)生認定，但不足以證實營業(yè)成本的準確性認定。(2)存在不當。12月15日之前寄發(fā)的詢證函無法提供X公司12月31日的應(yīng)收余額，導(dǎo)致客戶無法核對，失去了將截止日提前的意義。(3)存在不當。即使x公司沒有拆封且直接轉(zhuǎn)交給事務(wù)所，也不符合審計準則的規(guī)定。注冊會計師不能同意債務(wù)人將詢證函直接寄給X公司。(4)決策不當。以會計師事務(wù)所名義實施函證不符合審計準則。按規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)以被審計單位的名義向客戶寄發(fā)詢證函。(5)存在不當。X公司于2019年末在退貨期屆滿之前確認營業(yè)收入，不符合會計制度規(guī)定，應(yīng)要求X公司相應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表。(6)存在不當。在無法收到復(fù)函的情況下，應(yīng)當考慮實施函證替代程序，在此之前不能確定審計意見。39.【簡答題】ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2020年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)審計項目組評估認為應(yīng)收賬款的重大錯報風險較低，對甲公司2020年11月30日的應(yīng)收賬款余額實施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。2020年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據(jù)此認為已對年末應(yīng)收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。(2)審計項目組負責填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負責填寫詢證函信封，審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接到郵局將詢證函寄出。(3)甲公司管理層拒絕審計項目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。審計項目組采取的跟進程序：詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的合理性進行評價；評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的重大錯報風險，以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響；實施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。(4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財務(wù)人員解釋，在催收回函時，由于丙公司財務(wù)人員表示未收到詢證函，故將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會計師事務(wù)所。審計項目組認為該解釋合理，無須實施進一步審計程序。要求：針對上述第(1)至(4)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。參考解析：(1)不恰當。注冊會計師應(yīng)對2020年11月30日至12月31日之間應(yīng)收賬款的變動情況實施進一步審計程序／實質(zhì)性程序。(2)不恰當。注冊會計師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄進行核對。(3)恰當。(4)不恰當。注冊會計師未對詢證函的發(fā)出保持控制／詢證函不應(yīng)由甲公司財務(wù)人員寄發(fā)。

42.【綜合題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2019年度，甲公司直銷了100件a產(chǎn)品。2020年，甲公司引入經(jīng)銷商買斷銷售模式，對經(jīng)銷商的售價是直銷價的90％，直銷價較2019年基本沒有變化。2020年度，甲公司共銷售150件a產(chǎn)品，其中20％銷售給經(jīng)銷商。(2)2020年10月，甲公司推出新產(chǎn)品b產(chǎn)品，單價60萬元。合同約定，客戶在購買產(chǎn)品一個月后付款；如果在購買產(chǎn)品三個月內(nèi)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，客戶有權(quán)退貨。截至2020年12月31日，甲公司售出10件b產(chǎn)品。因上市時間較短，管理層無法合理估計退貨率。(3)2020年，甲公司應(yīng)收賬款回收困難，通過與商業(yè)銀行簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓了部分應(yīng)收賬款，以緩解資金壓力。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：要求：針對資料一第(1)至(3)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。參考解析：號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否)理由財務(wù)報表項目名稱及認定1否--2是b產(chǎn)品附有銷售退回條件，且不能合理估計退貨率，不滿足收入確認條件，可能存在多計營業(yè)收入和營業(yè)成本的風險營業(yè)收入（發(fā)生)應(yīng)收賬款（存在)營業(yè)成本（發(fā)生)存貨（完整性)3是甲公司通過與商業(yè)銀行簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力，相當于增加了短期借款，而資料二短期借款不增反降，存在低估(少計)應(yīng)收賬款和低估(少計)短期借款的風險應(yīng)收賬款（完整性)短期借款（(完整性)矛盾證據(jù)分析：針對資料一第(1)項，結(jié)合資料二：應(yīng)當確認營業(yè)收入(a產(chǎn)品)為150×80％×(8000÷100)+150×20％×(8000÷100×90％)=11760(萬元)；與財務(wù)數(shù)據(jù)(資料二)的11750萬元基本一致，不存在矛盾證據(jù)(非財務(wù)信息與財務(wù)數(shù)據(jù))，因此，營業(yè)收入(a產(chǎn)品)不存在重大錯報風險。針對資料一第(2)項，結(jié)合資料二：b產(chǎn)品附有銷售退回條件，不能合理估計退貨率，不應(yīng)確認收入，但財務(wù)數(shù)據(jù)(資料二)顯示b產(chǎn)品(發(fā)出商品)當期收入確認達到100％，存在矛盾證據(jù)(非財務(wù)信息與財務(wù)數(shù)據(jù))，因此，存在營業(yè)收入高估(多計)和營業(yè)成本高估(多計)的重大錯報風險。針對資料一第(3)項，結(jié)合資料二：甲公司將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，當年短期借款應(yīng)當增加，但財務(wù)數(shù)據(jù)(資料二)顯示當年短期借款不增反降，存在矛盾證據(jù)(非財務(wù)信息與財務(wù)數(shù)據(jù))，應(yīng)收賬款和短期借款均存在低估(少計)的重大錯報風險。43.【綜合題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。甲公司主要從事建材的生產(chǎn)、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務(wù)報表，擬于2021年4月1日出具審計報告。財務(wù)報表整體的重要性為25萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司采用經(jīng)銷商買斷方式銷售a產(chǎn)品和b產(chǎn)品。2020年度，a產(chǎn)品的建議市場零售價和單位生產(chǎn)成本較2019年基本沒有變化。b產(chǎn)品是甲公司2020年2月推出的新產(chǎn)品，其建議市場零售價比a產(chǎn)品高20％。a產(chǎn)品和b產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本接近。(2)a產(chǎn)品于2020年11月停產(chǎn)。2020年年末，某經(jīng)銷商采用交款提貨方式購買最后一批a產(chǎn)品。甲公司已收到貨款200萬元。并已開具發(fā)票和發(fā)運憑單。經(jīng)銷商在驗收時發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達成一致意見。(3)甲公司于2019年起從事建筑安裝工程，截至2020年年末僅承攬一項業(yè)務(wù)。建造合同約定，工程建設(shè)期為18個月，工程總價為500萬元；如果工程提前3個月完工，并且質(zhì)量符合設(shè)計要求，客戶另付100萬元獎勵款，工程于2019年10月1日開工，于2020年12月末基本完工。經(jīng)監(jiān)理人員認定，工程質(zhì)量未達到設(shè)計要求，還需進一步施工。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：要求：針對資料一第(1)至(3)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。參考解析：矛盾證據(jù)分析：針對資料一第(1)項，結(jié)合資料二：a產(chǎn)品是老產(chǎn)品，b產(chǎn)品是新產(chǎn)品，在兩種產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本基本接近，且b產(chǎn)品的零售價比a產(chǎn)品高20％的情況下，b產(chǎn)品毛利率8％，a產(chǎn)品毛利率9．5％，b產(chǎn)品毛利率低于a產(chǎn)品毛利率，存在矛盾證據(jù)，因此存在少計營業(yè)收入或多計營業(yè)成本的重大錯報風險。針對資料一第(2)項，結(jié)合資料二：經(jīng)銷商在驗收時發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達成一致意見，存在銷售退回風險，不滿足收入確認條件。但財務(wù)數(shù)據(jù)顯示a產(chǎn)品的期末存貨余額是零，表明甲公司已確認這批a產(chǎn)品的銷售收入，存在矛盾證據(jù)(非財務(wù)信息與財務(wù)數(shù)據(jù))，因此，存在多計營業(yè)收入、營業(yè)成本，少計期末存貨的重大錯報風險。針對資料一第(3)項，結(jié)合資料二：非財務(wù)信息顯示，建筑安裝工程質(zhì)量未達到設(shè)計要求，100萬元獎勵款不滿足確認條件，以及在2020年全額確認剩余合同收入的條件也不滿足，但財務(wù)數(shù)據(jù)顯示，100萬元獎勵款和剩余合同收入已經(jīng)全部人賬，因此，存在多計營業(yè)收入的重大錯報風險。44.【綜合題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務(wù)報表。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2020年年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，每個城市增設(shè)1個，使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50％。(2)對于A類產(chǎn)品，甲公司負責將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認銷售收入。甲公司自2020年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。(3)甲公司從2019年起推出針對經(jīng)