《再生資源行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報(bào)告》

再生資源行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報(bào)告（2024）前言無法自源頭供貨商處取得發(fā)票是再生資源行業(yè)長期以來的稅收困境。2008年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于再生資源增值稅政（2008157號為推動資源綜合利用行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，20211230日，202140號），明確從事再生資源3%征收率計(jì)算繳納增值稅，并明確要嚴(yán)格規(guī)范財(cái)政返還行為。40號文一定程度上緩解了再生資源回收企業(yè)增值稅稅目錄一、2023年我國再生資源行業(yè)發(fā)展概況二、2023年再生資源行業(yè)涉稅案件觀察三、2023年再生資源行業(yè)稅收環(huán)境分析四、再生資源行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因分析五、再生資源行業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)形式六、再生資源行業(yè)虛開刑事案件三大爭議焦點(diǎn)七、再生資源行業(yè)虛開刑事案件六大實(shí)操要點(diǎn)及案例分享八、2024年再生資源行業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理建議一、2023年我國再生資源行業(yè)發(fā)展概況回收體系不斷完善，再生資源回收總量和回收總值呈現(xiàn)上升趨勢。2023年7月，中國物資再生協(xié)會發(fā)布的《中國再生資源回收行業(yè)發(fā)展報(bào)告（2023）》顯示，2022年我國廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢紙、廢輪胎、3.712.410.6617.76%0.184.86%，0.143.54%。2022年我國主要品種再生資源回收量占比情況資源行業(yè)企業(yè)在政府相關(guān)部門的關(guān)注和政策的扶持下，將迎來新的發(fā)展契機(jī)。二、2023年再生資源行業(yè)涉稅案件觀察（一）2023年再生資源行業(yè)涉稅刑事案件觀察2023年7月3日，國家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、最高人民法國家稅務(wù)總局公告、上市公司公告等渠道披露的再生資源領(lǐng)域涉稅刑事案件：1、四川省涼山州稅警聯(lián)合依法查處一起空殼再生資源企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票案件2023年7月4日，國家稅務(wù)總局通報(bào)一起再生資源企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)72.39名被告人已分別被依法判處有期徒刑五年至十五年不等，沒收違法所得并處罰金。2、甘肅一名稅務(wù)人員違規(guī)幫助再生資源企業(yè)銷售稅費(fèi)優(yōu)惠被處分2023926售定額，造成納稅人少繳稅款。王某受到警告處分，少繳稅款予以追繳。3、某上市公司實(shí)控人因虛開被判處有期徒刑十一年雷某系某上市公司實(shí)際控股股東及董事長。202382日，該上市公司2014年32520157156039531.1764162890770.1910691429.91（二）2023年再生資源行業(yè)涉稅行政案件觀察根據(jù)國家稅務(wù)總局以及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)官方網(wǎng)站公示的稅務(wù)處理、稅務(wù)行政2036819件，其次為廣東省、福建省。在公示的案件5784%43起，有11起案件被移送公安。因源頭發(fā)票的問題，再生資源貿(mào)易各環(huán)節(jié)均存在一定程度的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：源類典型案例：1、自然人供廢不申報(bào)納稅被稽查自然人銷售廢舊物資不進(jìn)行納稅申報(bào)的稽查案例：202121593281.89元（含稅）2021158693.103099152.889015040.00元、9320395.91元。你取得上述收入后未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，存527093.08罰款金額263546.54元。20192021但未按規(guī)定申報(bào)納稅的涉稅問題，具體情況如下：1.20192020年你以個(gè)人18622387.00元（含稅），其中……。2.20202021年你2200000.00含稅700000.00元，20211500000.00元），其中……。3.20202021年你通過個(gè)人銀行賬戶收取中間商李***6798759.48含稅3991351.43元，20212807408.05元20192021年你共收取銷售廢鋼款合27621146.48764580.43382290.22元。3：經(jīng)檢查，2021年你以個(gè)人名義從事廢鋼買賣業(yè)務(wù)，2021年你共取11953612.80元（含稅），11000000.0024507737.0031927920.0044517955.802014519580（含稅）；7435657.00元，其中1644170.00元，向賴***3820000.00***再生資源1971487.00元。你取得上述收入后未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)263438.96元百分之五十罰款，罰款金額131719.48元。2、再生資源企業(yè)對外虛開稅額4000余萬后走逃失聯(lián)，被移送公安查處宿遷市稅務(wù)局第一稽查局一則公告送達(dá)的《稅務(wù)處理決定書》顯示，“我以來，在沒有真實(shí)經(jīng)營業(yè)務(wù)的情況下,3037份，金額259759022.9744159033.62元，并采取不申報(bào)手段逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，失聯(lián)一3037份增值稅專用發(fā)票（259759022.9744159033.62元）為虛開發(fā)票。（二）根（二將本案移送公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步查處”。3、再生資源企業(yè)向個(gè)人收廢真實(shí)性無法核實(shí)，被核定征收追繳企稅4000余萬元4%的應(yīng)納所得率對企業(yè)進(jìn)行核定征收，要求企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅近4000余萬元。“……你公司主要成本支出是向個(gè)人收購廢鋼等廢舊物資，雖設(shè)置賬簿，但存在收購業(yè)務(wù)成本的真實(shí)性無法核實(shí)，成本核算混亂和成本結(jié)轉(zhuǎn)不準(zhǔn)確等問題，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十七條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征試行200830號問題的公告》（福建省稅務(wù)局公告〔2018〕14號）規(guī)定的應(yīng)稅所得率即批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)應(yīng)納所得率4%2018年?duì)I業(yè)收入1031334218.08元,營業(yè)外收入53514200.00元，視同銷售收入8547.01元，已納稅額204943.51201810643626.14元并加收滯納金；2019年?duì)I1264309195.7238282502.1357272.74494158.32201912532331.38元并加收滯納金；202017877647014291513.78670568.342020年企業(yè)所得稅18669813.64元并加收滯納金”。4、用廢企業(yè)利用虛開違規(guī)適用加計(jì)抵減政策被查20231127日，大連市稅務(wù)局第一稽查局公布一起再生資源企業(yè)利用真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票42份，價(jià)稅合計(jì)金額408.4333.723.37752675.34元。”三、2023年再生資源行業(yè)稅收環(huán)境分析（一）七部門聯(lián)合打擊“三假”虛開騙稅工作常態(tài)化20188月國家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行四部委聯(lián)3月，中共中央辦73日，國家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、最高自2021年105271048.15117.81-56.5184.62萬份，挽回出口退稅損失44.59億元。重點(diǎn)打擊領(lǐng)域之一。（二）稅收征管數(shù)字化全面推進(jìn)，行業(yè)監(jiān)管環(huán)境趨嚴(yán)服務(wù)、監(jiān)管制度創(chuàng)新和業(yè)務(wù)變革，進(jìn)一步優(yōu)化組織體系和資源配置。2021122021121和浩特市和上海市開展數(shù)電發(fā)票試點(diǎn)工作。2022年，四川、浙江、江蘇、山東等省份先后開展全電發(fā)票受票試點(diǎn)工作。2022年6月21日，上海市、廣東省、內(nèi)蒙古自治區(qū)將數(shù)電發(fā)票受票方范圍擴(kuò)至全國。20231129日，國家稅務(wù)2023121留存在系統(tǒng)之中，稅務(wù)機(jī)關(guān)將可通過大數(shù)據(jù)分析排查出風(fēng)險(xiǎn)。（三）多地清理財(cái)政返還政策，行業(yè)經(jīng)營模式面臨挑戰(zhàn)1、清理違規(guī)財(cái)政返還政策行動逐步推開11月國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2014〕62號），提（或管理者繳納稅收或非稅收財(cái)稅返還政策循序漸進(jìn)、逐步推開。20226月，國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)省以下財(cái)政體制改革工作的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2022〕20號），進(jìn)一步明確“除國家另有規(guī)定外，理不當(dāng)干預(yù)市場和與稅費(fèi)收入相掛鉤的補(bǔ)貼或返還政策”。20235月，國家市場監(jiān)督管理總局發(fā)布的《公平競爭審查條例（征求意見稿一給予特定經(jīng)營主體稅收（二（三）給予特定經(jīng)營主體要素獲取、資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、社會保險(xiǎn)費(fèi)等方面的優(yōu)惠政策；（四）安排財(cái)政支出與經(jīng)營主體繳納的稅收、非稅收入等掛鉤或者變相掛鉤……”。2、地方財(cái)政返還政策是歷年審計(jì)查處重點(diǎn)發(fā)布年度文件內(nèi)容發(fā)布年度文件內(nèi)容2023年《國務(wù)院關(guān)于2022年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》四183654個(gè)地區(qū)的財(cái)政收支管理情況，并就共4“一是違規(guī)組織和返還財(cái)政收入?！€有55個(gè)地區(qū)違規(guī)或變相返還稅收或土地出讓金等225.08億元?！?022年《國務(wù)院關(guān)于2021年度中央預(yù)算執(zhí)行來連續(xù)查處少數(shù)高收入群體偷逃稅款的情況和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》下，仍以財(cái)政扶持資金等名義，違規(guī)向10省市22縣的高收入人員返還個(gè)稅，有違個(gè)稅調(diào)解收入差異、促進(jìn)社會公平的初衷。”《國務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的“（四）稅收征管和減稅降費(fèi)政策落實(shí)審計(jì)情2021年況。……2.15238.73億元，返還比例大多為地方分成收入的90%以審計(jì)工作報(bào)告》稅收行為，避免財(cái)政收入大量流失影響財(cái)政可持續(xù)性?！?023年12月26日，受國務(wù)院委托，審計(jì)署審計(jì)長侯凱向十四屆全國人大2022516.27億元。針對違規(guī)組織和返還財(cái)政收入問題，70個(gè)地31.4955人；6個(gè)地區(qū)已退還過頭費(fèi)、亂罰款等；55個(gè)地區(qū)清理廢止違規(guī)出臺的稅收返還優(yōu)惠等，規(guī)范招商引資行為”。3、40號文明確加強(qiáng)對再生資源行業(yè)的財(cái)政返還管理（財(cái)政20214040（四）企稅稅前扣除憑證問題依舊，部分地區(qū)實(shí)行核定征收20221日開始實(shí)施的《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（202140號3%收企業(yè)難以取得發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的問題依然存在。實(shí)踐中，盡管新政實(shí)施，但是一些回收企業(yè)仍然執(zhí)行原有的財(cái)務(wù)處理方法，（黃牛散戶（五）存證平臺逐步規(guī)范，能否佐證業(yè)務(wù)真實(shí)性仍待探討爭議。2023510（立目的系為了提高再生資源回收行業(yè)的稅法遵從度，“利用互聯(lián)網(wǎng)+區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)票等憑證。202312的真實(shí)性仍有待探討。四、再生資源行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因分析（一）源頭供廢不開票，行業(yè)第一張發(fā)票問題難解202264.96%。實(shí)際上，大部分廢1、散戶不帶票銷售廢舊物資物資。2、用廢企業(yè)要求取得發(fā)票源增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕157號，以下簡稱“157號文”）頒布之157以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。經(jīng)營及生存受到重創(chuàng)。究其原因，進(jìn)項(xiàng)抵扣不足是關(guān)鍵因素。（二）上下游涉嫌虛開，企業(yè)難以阻斷涉稅風(fēng)險(xiǎn)下：1、虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)不止傳導(dǎo)一個(gè)環(huán)節(jié)（或上游企業(yè)的上游）為集團(tuán)公司的子公司/分公司，則回收企業(yè)虛開發(fā)票的牽涉面很廣，輔之以司法向全鏈條傳導(dǎo)，進(jìn)而對集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生巨大沖擊。2、開票方涉嫌虛開波及下游受票方面大，受票方企業(yè)將直接面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。3、受票方接受發(fā)票各地處理不一稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（2014年第39號）的規(guī)定，符合條件的，受票方納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2020187號20071240號）。此種情形下，受票方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，不適用滯納金和罰款的相關(guān)規(guī)定，如能夠重新從銷售方取得合法、有效的增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。201233號滯納金。1997134號五是，開票方構(gòu)成虛開的，受票方可能觸發(fā)虛開增值稅專用發(fā)票罪的風(fēng)險(xiǎn)?！蛾P(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）（三）加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠難以傳至回收環(huán)節(jié)五、再生資源行業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)形式（一）虛開增值稅專用發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)件占據(jù)涉稅案件絕對多數(shù)。實(shí)踐中，所涉及的虛開行為主要有：1、暴力虛開方式。2、如實(shí)代開銷售方不一致，可能追究開、受票方的刑事責(zé)任。3、掛靠開票源回收企業(yè)和用廢企業(yè)均需要取得增值稅專用發(fā)票用以增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣和企業(yè)加回收企業(yè)的經(jīng)營成本，導(dǎo)致回收業(yè)務(wù)難以順利開展，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)加劇。4、適用地方財(cái)政優(yōu)惠開具發(fā)票號）提出“逐步取消對各類區(qū)域的5、利用40號文簡易計(jì)稅政策重塑貿(mào)易鏈條40號公告施行后，部分小型回收企業(yè)利用簡易計(jì)稅方法，向下游回收企3%的增值稅專用發(fā)票，回收企業(yè)通過與小型回收企業(yè)合作的模式此類企業(yè)通常享受財(cái)政返還在13%13%（二）企業(yè)所得稅無法稅前扣除的補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)在再生資源行業(yè)，企業(yè)所得稅不能稅前扣除的情形主要包括：1、開票方走逃失聯(lián)，其開具的發(fā)票被列為異常憑證失聯(lián)前扣除，若不符合相關(guān)規(guī)定，企業(yè)則面臨補(bǔ)繳企業(yè)所得稅及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。2、自制收購憑證入賬3、企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票1997134號定為偷稅，要求企業(yè)補(bǔ)繳增值稅、企業(yè)所得稅及相應(yīng)的滯納金并處以罰款。六、再生資源行業(yè)虛開刑事案件的三大爭議焦點(diǎn)（一）購銷貿(mào)易鏈條過長，中間環(huán)節(jié)參與企業(yè)過多引發(fā)質(zhì)疑便業(yè)務(wù)操作與溝通，故在實(shí)踐中形成“散戶-1（享受財(cái)政返還）-回收2-40易計(jì)稅方法，延伸出“散戶-1（簡易計(jì)稅）-2（享受財(cái)政返還）-3-用廢企業(yè)”的新模式。無論是傳統(tǒng)的模式或是40號文下的新模式，在再生資源回收業(yè)務(wù)中，由于運(yùn)輸、倉儲環(huán)節(jié)需要耗費(fèi)大量的成本，而從散戶處采購的交易零散且數(shù)量眾多，二前已述及，近來部分再生資源回收企業(yè)搭建存證平臺，將交易過程中的“商5范》以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的形式進(jìn)一步提高了存證平臺運(yùn)作的規(guī)范程度。（三）要求面簽掛靠協(xié)議才可認(rèn)定掛靠關(guān)系，掛靠認(rèn)定爭議不斷為如何定性的問題（201439號）《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告><為的性質(zhì)>20155858均已掛靠方的開票行為符合稅法規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)定為虛開。58號文規(guī)定的條件七、再生資源行業(yè)虛開刑事案件的六大實(shí)操要點(diǎn)及案例分享（一）虛開刑事風(fēng)險(xiǎn)全鏈條覆蓋，業(yè)務(wù)模式定性是關(guān)鍵1、準(zhǔn)確定性再生資源回收利用的業(yè)務(wù)模式2008年取消回收經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策后，回至部分源頭自然人也受到牽連涉嫌虛開。能對各方的責(zé)任不加區(qū)分，“一刀切”、機(jī)械化地進(jìn)行刑事打擊。2、實(shí)案：事實(shí)不清，證據(jù)不足不起訴SSY紙業(yè)有限公司、X紙業(yè)有限公司、L再生資源有限公司等多家公司，并開具增值稅專用發(fā)票。公司通過王某聯(lián)系FRS-FR等公司-S公司-YXS20141020167SF再生資源有限公司、R再生資源有限公司等多家公司開具的增值4791.524001.74億余元。20198A縣人民檢察院。公安機(jī)FR再生資源有限公司等多家公司A縣人民檢察院審查起訴期201910月、12月退回補(bǔ)充偵查。20223月，A涉案事實(shí)的存在，并排除合理懷疑。（二）認(rèn)定虛開犯罪應(yīng)當(dāng)考察主觀目的與客觀結(jié)果號）對該罪名進(jìn)行了補(bǔ)充和完善。58號文明確指出，成立虛開增值稅專用發(fā)票罪以行為人在主觀上具有騙抵稅款（三）有真實(shí)交易的代開、掛靠開票行為不構(gòu)成虛開犯罪1、如實(shí)代開不應(yīng)構(gòu)成虛開專用發(fā)票罪論處。在再生資源行業(yè)，從散戶至用廢企業(yè)，中間存在多道流通環(huán)節(jié)，例如散戶-大戶-回收企業(yè)-用廢企業(yè)，由于回收企業(yè)需要增值稅專用發(fā)票，此時(shí)，大戶又無對于符合交易實(shí)際代開或掛靠開票的部分不應(yīng)認(rèn)定為虛開。2、實(shí)案：如實(shí)代開取得發(fā)票構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票罪被告人黃某鋒，L閥門制造有限公司實(shí)際經(jīng)營人。因涉嫌非法購買增值稅專2019819日被取保候?qū)彙?01645F6.5％的價(jià)格，從黃東亮（在逃）Y93份，票107048561555406.36元，給國家造成稅款損失。528406.361027000元已L判處有期徒刑一年，緩刑一年，并處罰金人民幣十萬元。虛開增值稅專用發(fā)票罪與非法購買增值稅專票罪之間區(qū)分的問題一直都是罰相當(dāng)，體現(xiàn)了刑法的罪責(zé)刑相適應(yīng)原則。（四）有真實(shí)交易的案件應(yīng)以超出實(shí)際交易部分認(rèn)定虛開“有