2024年中級審計師《審計專業(yè)相關知識》考前沖刺(第三部 企業(yè)財務會計)

審計專業(yè)相關學問

第三部分企業(yè)財務會計

第一章概論

第三部分企業(yè)財務會計

?考情分析

單選題多選題案例分析題

年度合計

題量分值題量分值題量分值

2024年0

2024年111

2024年111

第一節(jié)會計目標和會計要素

一、會計目標：為會計信息運用者供應企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的重要信息，反映管理層

的受托責任履行狀況。

二、會計要素

「資產(chǎn)

「資產(chǎn)負債表要素（反映財務狀況，時點概念乂負債

會計要素.所有者權益

［收入

〔利潤表要素（反映經(jīng)營成果，時期概念）1費用

1利潤

（一）資產(chǎn)

1.特征

（1）過去的交易或事項形成的

【例行番購買的不是資產(chǎn)

（2）擁有或限制

【例子】融資租入、經(jīng)營租出均是本企業(yè)資產(chǎn)。

手寫板圖示3101-01

經(jīng)營租賃

融資租賃

A—/控制

（3）預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

【例子】待處理財產(chǎn)損失、開辦費不屬于資產(chǎn)。

2.分類：流淌資產(chǎn)（如銀行存款、應收賬款等）和非流淌費產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）

【例題1?多選題】（2024年）下列資產(chǎn)中，屬于非流淌貨產(chǎn)的有（）。

A.存貨

B.持有至到期投資

C.交易性金融資產(chǎn)

D.可供出售金融資產(chǎn)

E.無形資產(chǎn)

11正確答案」BDE

【例題2?單選題】依據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（）。

A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或限制的經(jīng)濟資源

B.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來將來經(jīng)濟利益

C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的

I）.資產(chǎn)能夠牢靠地計量

『正確答案』D

【例題3?多選題】下列各項中，符合資產(chǎn)定義的有（）。

A.托付加工物資

B.尚待加工的半成品

C.受托代銷商品

I）.融資租入的固定資產(chǎn)

E.即將購買的固定資產(chǎn)

『正確答案」ABD

（二）負債

1.特征

（1）過去的交易或事項形成的

（2）現(xiàn)時義務，不是潛在義務

（3）預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流出

【例題4?多選題】下列項目中，能同時引起資產(chǎn)和負債變動的項目有（）。

A.用存貨換入設備B.應收票據(jù)貼現(xiàn)C.取得長期借款D.實際發(fā)放現(xiàn)金股利E.投資者投入無形資產(chǎn)

『正確答案』CD

（H）全部者權益

1.特點：一般不須要償還；能夠參加企業(yè)利潤的安排。

2.來源所有者投入一一實收資本《股本）/資本公積-資本溢價（股本溢價）

留存收益伊余公積

標分配利潤

、直接計入所有者權益的利得和損失一一資本公積-其他資本公積

【留意】權益包括全部者權益和債權人權益（負債）

（四）收入

1.特征

（1）日?；顒又兴纬傻?，不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。

【留意】出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收益不是收入

（2）會導致全部者權益增加的，與全部者投入資本無關。

（五）費用

1.特征

<1）日?；顒又兴纬傻?，不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。

【留意】罰款、捐贈不是費用

（2）會導致全部者權益削減的，與向全部者安排利潤無關。

（六）利潤：企業(yè)在肯定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、干脆計入當期利潤的利

得和損失等。

【注意】利潤=收入一費用+直接計入當期利潤的利得一直按計入當期利潤的損失

I!

日常非日常

【留意】收入、費用、利得、損失都會影響全部者權益

Q手寫板圖示3101-02

,直所（資本公積一其他資本公積）

收入利得〈嬴

（營業(yè)外收入）

直所（資本公積一其他資本公積）

費用

、直利（營業(yè)外支出）

日常非日常

【總結】

一般主業(yè)和副

出售商品（主營業(yè)務收入），出售原材料（其他業(yè)務收入），出租（其他業(yè)務收

業(yè)的都計入收

入）：管理部門、管理過程的花費（管理費用）

入、費用

出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收益（營業(yè)外收入），可供出售金融資產(chǎn)的增值（資

間或的計入利本公積一其他資本公積）；出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的虧損（營業(yè)外支出），罰

得、損失款、捐贈（營業(yè)外支出），可供出售金融資產(chǎn)的價值下降（資本公積一其他資本

公積）

▲出題方式：1.干脆考察定義，分類

2.”以下事項同時引起資產(chǎn)和負債變動的有”，通過分錄考核

3.收入、費用和利得、損失的劃分

【例題?單選題】下列屬于利得的有（）。

A.銷售商品流入的經(jīng)濟利益

B.投資者投入資本

C.出租建筑物流入的經(jīng)濟利益

D.出售固定資產(chǎn)流入的經(jīng)濟利益

「正確答案』D

【例題?單選題】依據(jù)《企業(yè)會計準則一收入》規(guī)定，企業(yè)的日常經(jīng)營收入不包括（）。

A.銷售商品的收入

B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)全部權收入

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)運用權收入

D.供應運輸業(yè)務的收入

I1正確答案』B

其次節(jié)會計核算的基本前提（駕馭）

會計核算的基本前提（基本假設）

1.會計主體（界定空間范圍）

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，但會計主體不肯定是法律主體。

【說明】會計主體可以包括集團公司、母公司、子公司、分公司、銷售部門、生產(chǎn)車間等等。法律主

體只能是獨立擔當法律責任的有限責任公司和股份有限公司。

手寫板圖示3102-01

60%合并報表

會計主體

母子

（法律主體（X法律主體）

法律主體

（會計主體）（會計主體）

Q手寫板圖示3102-02,

法律主體，

會計主體”

法律主體X

會計主體”

2.持續(xù)經(jīng)營

含義：指在可預見的將來，會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務將正常

償還。

3.會計分期

（1）按公歷日期劃分會計期間

（2）會計中期：半年、季度、月度

【留意】會計中期不僅僅有半年

（3）由于會計分期，從而出現(xiàn)了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)分，進而出現(xiàn)了應收、應付這樣的會計

方法。

4.貨幣計量（主要的計量單位）

我國企業(yè)的會計核算一般應當以人民幣為本位幣

5.權責發(fā)生制（記賬基礎）：不論是否收到或支出款項，關鍵看實際發(fā)生收入取得的權力和擔當費用

的責任。

【例題1?單選題】（2024年）下列有關會計核算基本前提的表述中，正確的是（）。

A.會計主體必定是法律主體

B.會計分期確立了會計核算的空間范圍

C,貨幣計量以幣值相對穩(wěn)定為條件

D.持續(xù)經(jīng)營假設企業(yè)恒久不會停業(yè)

I1正確答案』c

第三節(jié)會“信息質(zhì)量要求（駕馭）

要求含義

牢靠性（變動）以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，照實反映

供應的會計信息應當與財務報告運用者的經(jīng)濟決策須要相關，有助于財務會計報

相關性

告運用者作出評價或預料

要求同?企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相像的交易或事項，不同企業(yè)發(fā)生H勺相同

或者相像的交易或事項，應采納始終或規(guī)定的會計政策進行會計核算，確保會計

可比性

信息口徑一樣，相互可比。

【概括】橫向可比：企業(yè)和企業(yè)之間，縱向可比：年和年之間

企、也對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應剛好進行會計確認、計量和報告，不得提前或

剛好性

延后

可理解性（變

會計信息應當清楚明白，便于會計信息運用者理解和運用

動）

重要性應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的全部重要交易或事項。

企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的誣慎，不應高估資

產(chǎn)或收益、低估負債或費用。

謹慎性

【例子】固定資產(chǎn)加速折舊（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法），各項減值（包括

壞賬打算等），預料負債，或有負債，或有資產(chǎn)

手寫板圖示3102-03

原告被告

AVSB

很可能簟負5

（或有資產(chǎn)）（預計負債）

可能X或有負債（附注）

【例題2?單選題】（2024初）下列各項中，體現(xiàn)了謹慎性會計信息質(zhì)量要求的詳細做法是（）。

A.按年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊

B.計提存貨跌價打算

C.按公允價值計量交易性金融資產(chǎn)

D.按權益法核算長期股權投資

【正確答案』B

【例題3?單選題】（2024年）下列各項中，不體現(xiàn)“謹慎性”會計信息質(zhì)量要求的是（）。

A.計提資產(chǎn)減值打算

B.對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預料負債

C.確認交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益

D.對或有資產(chǎn)不予確認

「正確答案」C

續(xù)表

實質(zhì)重于形企'也依據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應當僅以它們的

式法律形式作為依據(jù)。

【例子】融資租賃，售后回購

【例題4?單選題】企業(yè)將融資租賃方式租入的資產(chǎn)確認為承租企業(yè)的資產(chǎn)所遵循的會計信息質(zhì)量是

（）O

A.實質(zhì)重于形式原則B.重要性原則

C.權責發(fā)生制原則D.剛好性原則

『正確答案』A

第四節(jié)會計計量

歷史成資產(chǎn)依據(jù)購置時所付出的對價的公允價值計價。負債依據(jù)為償還負債預期須要支付的現(xiàn)

本金及現(xiàn)金等價物的金額計量

重:置成

購買相同或者相像資產(chǎn)、現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額計量

本

資產(chǎn)依據(jù)其正常對外銷售所能收到的金額扣除至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷

可變現(xiàn)

售稅費后的金額計量。

凈值

【例子】存貨跌價打算

現(xiàn)值依據(jù)預料制來現(xiàn)金流入量、流出量的折現(xiàn)金額計量

公允價依據(jù)在公允交易中，熟識狀況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。

值【例子】交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)

【例題5-單選題】依據(jù)購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物（I勺金額，或者依據(jù)購置資產(chǎn)時所付出的對價

的公允價值計算是（）計量屬性。

A.歷史成本

B.重置成本

C.現(xiàn)值

D.公允價值

『正確答案』A

其次章流淌資產(chǎn)

考情分析

單選題多選題案例分析題

年度合計

題量分值題量分值題量分值

2024年22246

2024年112247

2024年1245

流淌資產(chǎn)：一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、

應收及預付款項、存貨等。

第一節(jié)貨幣資金

包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金。

一、庫存現(xiàn)金

1.運用范圍：

【總結】發(fā)給職工的，差旅費，收購款，1000元以下的

2.限額：開戶行核定3-5天量，最多15天

3.管理;

（1）當日送存：

（2）不得坐支現(xiàn)金，除特別狀況；

（3）提取現(xiàn)金，應當由會計部門負責人簽字蓋章；

（4）現(xiàn)金須要日清日結

二、銀行存款

1.開戶管理：

一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一

基本存款賬

主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結算和現(xiàn)金收付個營業(yè)機構開立一個基本存款賬

戶

戶

用于辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結算的資金

一般存款賬不得在同一家銀行的幾個分支機

收付?？赊k理轉(zhuǎn)賬結算和存入現(xiàn)金，收不能支取

戶構開立一般存款賬戶

現(xiàn)金。

臨時存款賬企事業(yè)單位因特定用途須要可以開立專用存款賬

戶戶

專用存款賬存款人因臨時經(jīng)營活動須要可以開立臨時存款賬

戶戶

2.結算方式:

銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)，由

銀行匯票（其它其在見票時依據(jù)實際結算金額無1.提示芍款：出票日1個月

貨幣資金）條件支付給收款人或者持票人的2.適用于單位或個人

款項的票據(jù)

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，托付1.按承兌人劃分，可以分為商業(yè)承兌匯票和

商業(yè)匯票（應收付款人在指定日期無條件支付確銀行承兌匯票。

票據(jù)）定金額給收款人或者持票人的票2.前提：

據(jù)。（1）必須要有真實的交易關系或債權債務關

系

（2）企業(yè)間運用

3.付款期限：6個月內(nèi)

4.同城或異地

匯兌是匯款人托付銀行將款項支

1.適用于單位或個人

匯兌（銀行存款）付給收款人的結算方式。

L異地

托收承付是依據(jù)購銷合同由收款

2.承付期：驗單3天，驗貨7天

托收承付（應收人發(fā)貨后，托付銀行向異地付款

3.前提：

賬款）人收取款項，由付款人向銀行承

（1）商品或勞務款項

認付款的結算方式。

（2）經(jīng)營管理好的企業(yè)

托付收款（應收托付收款是收款人托付銀行向付

1.同城或異地

賬款）款人收取款項的一種結算方式

1.提示內(nèi)款期限為10天

支票（銀行存款）

2.分類：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票

1.單位卡不得“存現(xiàn)金、支現(xiàn)金、結算10萬

信用卡以上、銷售款存入”

2.單位款項不得存入個人卡

3.銀行存款核對

銀行存款清查時，針對未達賬項編制“銀行存款余額調(diào)整表”；銀行存款余額調(diào)整表只為核對賬目,不能

作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。

三、其它貨幣資金（重點）

1.內(nèi)容：包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資

款。

【總結】外幣存款屬于銀行存款

2.賬務處理：

L形成

借：其他貨幣資金

貸：銀行存款

2.運用

借：原材料等

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金

【例題-多】（2024）下列各項中，應在“其他貨幣資金”科目核算的有（）

A.銀行本票存款

B.銀行匯票存款

C,支票存款

D.收到的商業(yè)匯票

E.存出投資款

『正確答案』ABE

【例題-多】（2024初）下列銀行結算方式中，應通過“其他貨幣資金”科目核算的有（）

A.外埠存款

B.銀行本票存款

C.銀行匯票存款

D.支票

E.商業(yè)匯票

『正確答案JABC

【總結】貨幣資金范圍

商業(yè)匯票不屬于貨幣資金，商業(yè)匯票屬于應收票據(jù)；

存放在企業(yè)其他部門和個人的備用現(xiàn)金，不屬于貨幣資金，屬于其他應收款;

存出保證金不屬于貨幣資金，屬于其他應收款

其次節(jié)交易性金融資產(chǎn)（駕馭）

▲關鍵字：近期出售，為賺價差（包括股票、債券等）

一、明細科目

“成本”（取得時的公允價值）、“公允價值變動”（期末公允價值變動）

二、會計處理

（一）交易性金融資產(chǎn)取得

1.交易費用（手續(xù)費、傭金、印花稅）：在發(fā)生時計入“投資收益”。

2.己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領取的利息：單獨確認為應收項目，記入“應收

股利”或“應收利息”。

手寫板圖示3202-01

借：交易性金融資產(chǎn)一成本2800

投資收益100

應收股利200

貸：銀行存款3100

分錄如下：

（1）取得

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（取得時的公允價值，倒擠）

投資收益（交易費用）

應收股利（或應收利息）（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領取的利息）

貸：銀行存款、其他貨幣資金（實際支付的款項）

（2）收到該股利和利息：

借：銀行存款

貸：應收股利（應收利息）

手寫板圖示3202-02

1.2宣告1.5買股票1.8發(fā)股利

【例27】H公司20X8年2月10日從二級市場購入S公司股票3000股，每股購買價格10元，另支

付交易手續(xù)費230元，款項以存入證券公司投資款支付。

借:交易性金融資產(chǎn)一一S公司股票一一成本30000

投資收益230

貸：其他貨幣資金一一存出投資款30230

【例2-2】L公司20X8年3月25日從二級市場購入以交易為目的，不打算持有至到期的G公司債券,

支付款項850000元。其中包含已到付息期但尚未支取的債券利息8000元，另支付交易費用850元?？?/p>

項以銀行存款全額支付。

借：交易性金融資產(chǎn)---G公司債券----成本842000

應收利息8000

投資收益850

貸：銀行存款850850

（二）持有期間宣告分紅或利息到期

借:應收股利（或應收利息）

貸：投資收益

（三）收到股利或利息時

【留意】取得時的已宣告股利、利息，十脆沖減債權；持有期股利、利息宣告時計入投資收益，發(fā)放

時沖債權。

借：銀行存款

貸：應收股利（應收利息）

【例2-3】沿用“例2-1”資料。S公司于20X8年3月6日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股1元，H公司應

收取30（）0元股利。

借：應收股利3000

貸：投資收益3000

【例2-4］沿用“例2-2”資料，L公司于20X8年4月2日收到G公司債券利息8000存入銀行。

借：銀行存款8000

貸：應收利息8000

（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計量

以公允價值進行后續(xù)計量，資產(chǎn)負債表日其公允價值變動計入當期損益，計入公允價值變動損益。

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

貸：公允價值變動損益（公允價值增加數(shù)）

借：公允價值變動損益（公允價值削減數(shù)）

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

【留意】由于以公允價值進行后續(xù)計量，所以不再考慮減值問題。

【例2-5］沿用“例2-3”資料。H公司20X8年12月31日持有S公司3000股股票的公允價值為每股

8元，共計24（）0（）元，跌價6003元。

借：公允價值變動損益一一交易性金融資產(chǎn)變動損益6000

貸：交易性金融資產(chǎn)一一S公司股票一一公允價值變動6000

（五）出售

借：銀行存款/其它貨幣資金（售價）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額，全部的明細沖掉）

投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方）

①若公允價值變動損益余額在貸方（收益）

借：公允價值變動損益（沖掉原來的）

貸：投資收益

②若公允價值變動損益余額在借方（損失）

借：投資收益

貸：公允價值變動損益（沖掉原來的）

Q手寫板圖示3202-03

交易性金融資產(chǎn)一成本@2^

3000）交易性金融資產(chǎn)200

一公允價值變動

處置位次個

借：公允價值變動損益200

\貸：投資收益200

借：銀行存款3500'說一一’

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動\00

投資收益500

【例2-6】沿用“例2-5”資料。H公司于20X9年1月將持有的S公司股票出售，收取價款25000

元，款項存入證券公司投資賬戶。

借：其他貨幣資金一一存出投資款25000

交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動6000

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本30000

投資收益一一交易性金融資產(chǎn)1000

同時，將原來作為公允價值變動損益6000元轉(zhuǎn)作投資損益、

借：投資收益一一交易性金融資產(chǎn)6000

貸：公允價值變動損益一一交易性金融資產(chǎn)變動損益6000

以上兩筆分錄在“投資收益”科目中反映交易性金融資產(chǎn)實際發(fā)生投資損失50（）0元，即：該交易金

融資產(chǎn)購買成本為30000元，出售收入為25000元。

【例題-單】（2024）企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，結轉(zhuǎn)原已確認的公允價值變動收益時，應借記的會計

科目是（）。

A.交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

B.公允價值變動損益

C.投資收益

1）.交易性金融資產(chǎn)一一成本

「正確答案」B

【例題-綜】（2024）2月15日，甲企業(yè)用銀行存款20000D元購入乙企業(yè)股票，劃分為交易性金融資

產(chǎn)，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4000元，另支付手續(xù)費等1000元。2月15日，甲企業(yè)取得

交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）。

A.196000元

B.197000元

C.200000元

D.201000元

『正確答案』A

「答案解析」200000-4000=196000

【引申】

1.處置時的投資收益

簡易算法：出售凈得價款-交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本

2.整個投資期間的投資收益

（1）出售時確認的投資收益

（2）持有期間賺取的股利收入或利息收入

（3）取得時的交易費用（代入負數(shù)）

3.處置時的損益

簡易算法：出售凈得價款-交易性金融資產(chǎn)賬面價值

【例題-單】甲公司2024年4月10日以850萬元，含己宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利50萬元，購入乙

公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費4萬元。4月3（）日，甲公司收到現(xiàn)金股利50萬元。

6月30日乙公司股票每股市價為3.8元。11月20日，甲公司以980萬元出售，同時支付交易費5萬元。

甲公司處理該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益為（）萬元。

A.171

B.175

C.211

D.215

「正確答案JB

『答案解析』甲公司處理該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益=980-5-800=175（萬元）

1.購入：

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本800

投資收益4

應收股利50

貸：銀行存款854

2.收到現(xiàn)金股利；

借：銀行存款50

貸：應收股利50

3.6月30日:

借：公允價值變動損益40

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動40

4.出售：

借：銀行存款975

交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動40

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本800

投資收益215

借：投資收益40

貸：公允價值變動損益40

【例題-單】甲公司2024年7月1日購入乙公司2024年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元

（含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元），另支付交易費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票

面年利率為侏（票面利率等于實際利率），每半年付息?次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司

2024年度該項交易性金融資產(chǎn)應魂認的投資收益為（）萬元。

A.25

B.40

C.65

D.80

『正確答案」A

『答案解析』確認的投資收益=-15+40=25（萬元）

借：交易性金融資產(chǎn)2063

應收利息40

投資收益15

貸：銀行存款2115

借：銀行存款49

貸：應收利息40

借：應收利息40（2000X4%X6/12）

貸：投資收益40

借：銀行存款40

貸：應收利息40

第三節(jié)應收及預付款項

一、應收票據(jù)

【留意】銀行承兌匯票逾期每日萬分之五的罰息

1.應收票據(jù)取得

借：應收票據(jù)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

2.應收票據(jù)到期

（1）若匯票到期收回

借：銀行存款

貸：應收票據(jù)

（2）若匯票到期，付款方無法支付一一只可能是商業(yè)承兌匯票

借：應收賬款

貸：應收票據(jù)

3.應收票據(jù)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值X貼現(xiàn)率/360X貼現(xiàn)天數(shù)

貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值一貼現(xiàn)息=票面藥期價值X（1—貼現(xiàn)率/360X貼現(xiàn)天數(shù)）

【沼意】貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)日距離到期日的天數(shù)，算頭不算尾

（1）不帶追索權的商業(yè)匯票（如銀行承兌匯票）貼現(xiàn)

借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）

財務費用（倒擠）

貸：應收票據(jù)（票面金額）

（2）帶追索權的應收票據(jù)（如商業(yè)承兌匯票）貼現(xiàn)

貼現(xiàn)時：

借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）

財務費用（倒擠）

貸：短期借款（票面金額）

假如到期無力支付

假如足額付款借：短期借款（到國價值）

借：短期借款貸：銀行存款

貸：應收票據(jù)借：應收賬款

貸：應收票據(jù)

【教材例2—7】20X9年5月2日，某企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為

11000（）元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設銀行年貼現(xiàn)率為12%,該貼現(xiàn)票據(jù)有追索權。

『正確答案』

該應收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)為144天（30+30+31+31+23-1）。

貼現(xiàn)息=110000X12%X1444-360=5280（元）

貼現(xiàn)所得金額=110000-5280=104720（元）

借：銀行存款104720

財務費用5280

貸：短期借款110090

假如貼現(xiàn)的商'也承兌匯票到期，票據(jù)付款人足額向貼現(xiàn)銀行支付票據(jù)款，則應編制如下會計分錄：

借：短期借款110000

貸：應收票據(jù)110000

假如貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，付款人無力支付票據(jù)款，則應編制如下會計分錄：

借：短期借款11（）000

貸：銀行存款110000

同時，借:應收賬款110000

貸：應收票據(jù)110000

【例題一綜】（2024）3月10日，甲企業(yè)將持有的一張面值為80000元、期限120天的不帶息銀行承

兌匯票在持有30天后到銀行貼現(xiàn),銀行年貼現(xiàn)率為9大全年按360天計算。3月10日,甲企業(yè)貼現(xiàn)銀行

承兌匯票所得金額為（）

A.72800元B.77600元

C.78200元D.79400元

「正確答案』C

「答案解析」80000X（1-9%X90/360）=78200

二、應收賬款（駕馭）

（一）應收賬款的入賬價值

（1）商業(yè)折扣（促銷的折扣，銷售時干脆打折）：折后價入賬

（2）現(xiàn)金折扣（提前還款的優(yōu)待，提前時打折）：折前價入賬，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務

費用?？炊枴?/10”、“1/20”、“n/30”

實際收到款項時：

借：銀行存款（倒擠）

財務費用（現(xiàn)金折扣數(shù)額）

貸：應收賬款

【例題一單選】應收賬款的入賬價值不包括（）。

A.現(xiàn)金折扣

B.增值稅

C.商業(yè)折扣

D.代購貨方墊付的運雜費

『正確答案JC

（二）壞賬的核算

1.壞賬確認的條件：死亡、破產(chǎn)、較長時間

2.壞賬核算的方?去、賬齡分析法（賬齡越長，比例越大）；應收賬款余額百分比法___________

借：資產(chǎn)減值損失

初次計提

貸：壞賬打算

確認并轉(zhuǎn)銷壞賬損借：壞賬打算

失貸：應收賬款

借：應收賬款

收回已發(fā)生的壞賬貸：壞賬打算

損失借：銀行存款

貸：應收賬款

當期應11提的壞賬打算一當期按應收款項U算應提壞賬打算金額一“壞賬打

算”貸方余額

即：應提=應有一己有

（1）計算結果為正數(shù)一一補提

再次計提借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬打算

（2）計算結果為負數(shù)一一沖銷

借：壞賬打算

貸：資產(chǎn)減值損失

手寫板圖示3203-01

第一年10005%借：濟產(chǎn)濫值指失

貸：壞賬準備50

第二年30損為

20005%/

第三年20還"

25005%

借：應收20一廠

貸：卷逼)收回

借：銀行存款20

貸；應收20

【教材例2—8】某企業(yè)第一年末應收賬款的余額為1()00000元，提取壞賬打算的比例為跳；其次

年發(fā)生了壞賬損失6000元，年末應收賬款為1200000元；第三年，已沖銷的6000元壞賬又收回，期

末應收賬款130()()()()元。編制會計分錄如下：

『正確答案』

第一年提取壞賬打算

借：資產(chǎn)減值損失30000(1000000X3%)

貸：壞賬打算30000

其次年

沖銷壞賬

借：壞賬打算600()

貸：應收賬款6000

提取壞賬打算

借：資產(chǎn)減值損失12000(1200000X3%-30000+6000)

貸：壞賬打算12000

第三年

上年已沖銷的賬款6000元收回入賬

借：應收賬款6000

貸：壞賬打算6000

同時：

借：銀行存款6000

貸：應收賬款6000

提取壞賬打算

借：壞賬打算3000

貸：資產(chǎn)減值損失3000(1300000X3%-36000-6000)

【例題一單選】(2024初)在采納備抵法核算應收賬款壞賬損失時，企業(yè)轉(zhuǎn)銷壞賬應借記的會計科目

是()

A.營業(yè)外支出B.管理費用

C.資產(chǎn)減值損失D.壞賬打算

『正確答案』D

【例題一單選】企業(yè)1999年末應收賬款余額為600萬元；2000年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬1萬元，年末應收

賬款余額為90()萬元。該企業(yè)按5%。的比率計提壞賬打算，2000年末應計提的壞賬打算為()。

A.30000元B.45000元

C.44000元【).5000元

『正確答案』D

［答案解析』應提=應有一己有=900*5%。一(600*5%。+1)=0.5萬

壞賬準備

30000

10000

兩）

45000

三、預付賬款

1.業(yè)務較少的企業(yè)，可以將預付的貸款記入“應付賬款”科目的借方。

2.會計處理

（1）預付款項時：

借：預付賬款

貸：銀行存款

（2）收到貨物時：

借：原材料、材料選購或庫存商品等

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款

四、其他應收款

1.應收的各種賠款、罰款；

2.應收的出租包裝物租金；

3.應向職工收取的各種墊付款項

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金

第四節(jié)存貨

一、存貨的取得

（-）入賬價值

1.外購：包括選購價格、進口關稅等價內(nèi)稅（留意：不包括一般納稅人的增值稅）、運輸費、裝

卸費、保險費

【留意】假如運費可以抵扣進項，則運費*7%計入進項稅，—*93%計入存貨入賬價值。

手寫板圖示3204-01

100017%100（7%）

借；原材料1000+100X93%

進項稅1000X17%+100X7%

貸：銀行存款1000XL17+100

2.自產(chǎn)：選購成本+加工成本+其他成本

3.投資者投入：合同價值

4.盤盈：公允價值

（二）存貨取得的核算

借：原材料等

貨、單都到應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款

借：在途物資

單到貨未到應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款

借：原材料等

貨到單未到（月末暫估入賬，下月紅字沖回）

貸：應付賬款

二、存貨的發(fā)出

<-）計算

一假設先購進的先發(fā)出

先進先出

法

個別計價實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一樣，逐一分辨發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、生產(chǎn)批別，計

法算發(fā)出存貨和期末存貨成木____________________________________________________

存貨單位成本=（月初存貨實際成本+本月進貨實際成本）彳（月初存貨數(shù)量+本月

進貨數(shù)量）

本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X