湖南大學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教案文檔

第一講緒論目的、要求：通過(guò)本章教學(xué)，讓學(xué)生了解會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)；明確會(huì)計(jì)的職能；熟悉會(huì)計(jì)的定義，會(huì)計(jì)學(xué)及其體系；掌握會(huì)計(jì)核算基本前提和會(huì)計(jì)核算一般原則及會(huì)計(jì)核算方法。重點(diǎn)：會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)核算基本前提、會(huì)計(jì)核算一般原則、會(huì)計(jì)核算方法難點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算基本前提、會(huì)計(jì)核算一般原則課時(shí)：5小時(shí)第一節(jié)會(huì)計(jì)的起源、發(fā)展和現(xiàn)狀一、會(huì)計(jì)的起源和發(fā)展物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人們生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，而人們總是希望以盡可能少的勞動(dòng)耗費(fèi)創(chuàng)造盡可能多的勞動(dòng)成果。如果生產(chǎn)所得抵償消耗，恰恰足敷生活消費(fèi)之用，生產(chǎn)就只能照原來(lái)的規(guī)模重復(fù)進(jìn)行；如果生產(chǎn)所得抵償消耗，不夠生活消費(fèi)之用，生產(chǎn)就只能在縮小的規(guī)模上進(jìn)行；唯有在生產(chǎn)所得抵償消耗及生活消費(fèi)之后還有剩余，生產(chǎn)才得以在擴(kuò)大的規(guī)模上重復(fù)進(jìn)行。社會(huì)向前發(fā)展的關(guān)鍵在于再生產(chǎn)的規(guī)模擴(kuò)大化，勢(shì)必要求生產(chǎn)所得抵償消耗和消費(fèi)之后還有剩余。會(huì)計(jì)正是在這種要求的基礎(chǔ)上，對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)中的勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行必要的記錄，從數(shù)量方面加強(qiáng)管理和控制，并逐漸成為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算、監(jiān)督和管理的一種經(jīng)濟(jì)科學(xué)。在原始社會(huì)，會(huì)計(jì)只是生產(chǎn)職能的一個(gè)附帶部分。當(dāng)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定水平，出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品之后，會(huì)計(jì)逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，成為一種獨(dú)立的職能。早在原始社會(huì)末期，所謂的“繩結(jié)記事”、“刻契記數(shù)”就是會(huì)計(jì)的最初萌芽。這些簡(jiǎn)單的計(jì)量與記錄行為在當(dāng)時(shí)只是生產(chǎn)職能的附帶部分。隨著社會(huì)的發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大，生產(chǎn)過(guò)程日趨復(fù)雜，要求計(jì)量與記錄的內(nèi)容越來(lái)越多，會(huì)計(jì)逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，成為一種獨(dú)立的職能。到了西周，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)的正式命名，“會(huì)計(jì)，以參是考日成，以月要考月成，以歲會(huì)考?xì)q成。”其基本含義既有日常的零星核算，又有歲末的總合核算。唐宋時(shí)期：“四柱清冊(cè)”的出現(xiàn)是我國(guó)古代會(huì)計(jì)的一個(gè)杰出成就，至今仍應(yīng)用于現(xiàn)代會(huì)計(jì)全過(guò)程。四柱：舊管+新收=開(kāi)除＋實(shí)在 期初結(jié)存本期收入本期支出本期結(jié)存后來(lái)隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貨幣成為統(tǒng)一的交換媒介，會(huì)計(jì)也就成為以貨幣作為主要的計(jì)量單位的，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合記錄、控制和分析的管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)是在人們的生產(chǎn)實(shí)踐中產(chǎn)生和發(fā)展的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變得越來(lái)越重要。二、現(xiàn)代會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)產(chǎn)生到19世紀(jì)中期，在漫長(zhǎng)歲月里，對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求是記帳、算帳，反映財(cái)產(chǎn)增減變化和財(cái)務(wù)收支，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全。作為一種管理工具，仍處于“簿記”時(shí)代。19世紀(jì)中期，在產(chǎn)業(yè)革命深刻影響下，社會(huì)化的大工業(yè)生產(chǎn)代替手工作坊，產(chǎn)品品種增加，專業(yè)化程度加大，組織分工細(xì)化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，制造商越來(lái)約希望知悉生產(chǎn)中的耗費(fèi)節(jié)約和浪費(fèi)信息，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)采取措施，以控制耗費(fèi)降低成本，于是標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算管理、差異分析等與泰羅的科學(xué)管理方法（如標(biāo)準(zhǔn)操作法、計(jì)件工資制）直接相聯(lián)系的技術(shù)方法引用到會(huì)計(jì)中來(lái)，發(fā)展為為公司內(nèi)部管理服務(wù)的“管理會(huì)計(jì)”；公司組織形式的變化也直接促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展，在新技術(shù)革命的推動(dòng)下，專業(yè)化生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)?？涨皵U(kuò)張，導(dǎo)致企業(yè)組織的大聯(lián)合，資本趨向集中，已超過(guò)獨(dú)資和合伙的范圍，股份公司出現(xiàn)，使企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生了分離，股東們不直接參與和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是推選董事會(huì)做代表，由董事會(huì)聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人管理企業(yè)，這樣企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者就有責(zé)任向股東、債權(quán)人、潛在投資人、政府管理機(jī)構(gòu)、證券交易機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告，反映公司的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況。為了使閱讀人看懂財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)表的編制原則、所使用的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和會(huì)計(jì)方法就必須是社會(huì)通行的、為一般人接受的，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中各行其是的做法已無(wú)法適應(yīng)需要了。為此，會(huì)計(jì)界逐漸形成一套有關(guān)報(bào)表的規(guī)范和準(zhǔn)則，以此編制報(bào)表，發(fā)展成為為企業(yè)外界服務(wù)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。第二節(jié)會(huì)計(jì)的涵義一、會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)按其本質(zhì)來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)具有的功能，其基本的職能是核算和監(jiān)督。（一）核算職能核算職能又稱為反映職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位，并借助于文字，從數(shù)量方面對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，把大量的數(shù)據(jù)資料變成有用的會(huì)計(jì)信息，使其客觀的再現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和理財(cái)過(guò)程。（運(yùn)用一套專門(mén)的方法，把各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)給予連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映――定期編制并提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他內(nèi)部管理所需要的會(huì)計(jì)信息資料）（二）監(jiān)督職能監(jiān)督職能，是指根據(jù)會(huì)計(jì)反映出來(lái)的經(jīng)濟(jì)信息，檢查這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守國(guó)家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度，是否具有合理性、可行性，是否按照管理者的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行，以便防止不必要的損失和浪費(fèi)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。它包括事前、事中和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督表現(xiàn)為依據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)和制度以及企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生和完成；事中監(jiān)督表現(xiàn)為對(duì)正發(fā)生或即將完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，提出建議，按照既定目標(biāo)進(jìn)行；事后監(jiān)督則是對(duì)已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照制定的目標(biāo)、要求和標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，也為下一次的事前監(jiān)督提供指導(dǎo)的理論依據(jù)。會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能具有十分密切的關(guān)系，二者相輔相成，會(huì)計(jì)核算是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提、基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)核算的保障，沒(méi)有會(huì)計(jì)監(jiān)督也不可能提供真實(shí)可靠的信息。隨著生產(chǎn)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化和管理理論的提出、會(huì)計(jì)職能得到不斷的充實(shí)，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)多功能論，除傳統(tǒng)的職能外還包括預(yù)測(cè)、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面職能。二、會(huì)計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)的核心和重點(diǎn)。會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)上，它是區(qū)別于統(tǒng)計(jì)和其他業(yè)務(wù)核算的基本點(diǎn)。一般說(shuō)來(lái)，會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)有三個(gè)：①以貨幣作為主要計(jì)量單位，同時(shí)輔之以實(shí)物量度和勞動(dòng)量度。用貨幣來(lái)計(jì)量，有助于會(huì)計(jì)將各種性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容統(tǒng)一起來(lái)，進(jìn)行綜合的反映。會(huì)計(jì)核算中之所以選擇貨幣作為主要計(jì)量單位，是貨幣本身的屬性決定的，貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度。其他計(jì)量單位如重量、長(zhǎng)度、容積、臺(tái)、件、時(shí)間等，只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，無(wú)法從量上進(jìn)行匯總和比較，為全面反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)收支情況會(huì)計(jì)核算選擇了貨幣計(jì)量，最終反映在報(bào)表中的項(xiàng)目也只能用統(tǒng)一的貨幣計(jì)量。②會(huì)計(jì)的核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性、綜合性的特點(diǎn)。連續(xù)性是指會(huì)計(jì)核算在時(shí)間、程序和步驟上保持前后一貫；系統(tǒng)性是指會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)既要相互聯(lián)系的紀(jì)錄，又要進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)紀(jì)錄；全面性是指會(huì)計(jì)對(duì)核算的內(nèi)容要充分完整，防止片面；綜合性是指會(huì)計(jì)要總括的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值指標(biāo)。③以真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。在記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，必須先對(duì)憑證的合法、合理性進(jìn)行嚴(yán)格審核無(wú)誤。不能憑口頭語(yǔ)言或其他傳播媒介做記錄。三、會(huì)計(jì)信息的使用者外部人員及企業(yè)內(nèi)部管理人員：會(huì)計(jì)信息的外部使用者亦即企業(yè)利害關(guān)系人，包括：①作為宏觀經(jīng)濟(jì)管理者的國(guó)家。②企業(yè)外部投資者（包括國(guó)家、投資公司、控股公司、持有股份的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合伙人、個(gè)人投資者和外商投資者）以及潛在投資者。③債權(quán)人（銀行、金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)發(fā)行的債券、票據(jù)的持有者）。④其他與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)。四、會(huì)計(jì)的作用①會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。②會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是經(jīng)濟(jì)單位健康發(fā)展的重要保證。③發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理作用，有助于落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高經(jīng)濟(jì)效益。④會(huì)計(jì)工作是進(jìn)一步推動(dòng)對(duì)外開(kāi)放和交流的重要條件。五、會(huì)計(jì)的對(duì)象要發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能，必須要有它作用的對(duì)象，否則其目標(biāo)也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)的對(duì)象，作為會(huì)計(jì)行為的客體，是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。（一）會(huì)計(jì)對(duì)象的抽象描述會(huì)計(jì)對(duì)象的抽象描述，是指能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。資金是指能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)物資，它不是靜止不變的，通過(guò)自身不斷的運(yùn)動(dòng)而變化。資金運(yùn)動(dòng)的主要有以下三種表現(xiàn)形式：①資金進(jìn)入企業(yè)：企業(yè)通過(guò)吸收投資、銀行借入、發(fā)行股票或債券來(lái)籌集資金，引起企業(yè)資金的增加。②資金在企業(yè)中的周轉(zhuǎn)：企業(yè)用貨幣資金購(gòu)買(mǎi)材料，形成儲(chǔ)備資金。工人利用自己的生產(chǎn)技術(shù)，借助于機(jī)器設(shè)備對(duì)材料進(jìn)行加工，發(fā)生的耗費(fèi)形成生產(chǎn)資金。產(chǎn)品完工后形成成品資金。將產(chǎn)品銷(xiāo)售，收回貨款，得到新的貨幣資金。整個(gè)周轉(zhuǎn)過(guò)程表現(xiàn)為：貨幣資金→儲(chǔ)備資金→生產(chǎn)資金→成品資金→新的貨幣資金③資金退出企業(yè)：企業(yè)償還銀行借款、上交稅金和分派利潤(rùn)或股利。產(chǎn)品制造企業(yè)資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)圖 商品流通企業(yè)資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)圖 （二）會(huì)計(jì)對(duì)象的具體描述把會(huì)計(jì)的對(duì)象描述為資金運(yùn)動(dòng)，這是很抽象的。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)該是詳細(xì)具體的，這就要求必須把企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行若干次分類(lèi)，使之具體化。對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的分類(lèi)。就是會(huì)計(jì)要素；對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行的分類(lèi)，就是會(huì)計(jì)科目。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)分成六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；而每一會(huì)計(jì)要素又可分成若干會(huì)計(jì)科目。五、會(huì)計(jì)的定義會(huì)計(jì)的定義可以表述為：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量尺度，采用一系列專門(mén)方法，對(duì)企業(yè)、單位再生產(chǎn)過(guò)程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)的、系統(tǒng)的、全面的、綜合的核算和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析和檢查，借以提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)管理活動(dòng)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的前提條件和一般原則一、會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提，即會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基本假定。是指會(huì)計(jì)人員對(duì)那些未經(jīng)確認(rèn)或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)事務(wù)和會(huì)計(jì)現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)所作出的合乎情理的判斷，并成為日常會(huì)計(jì)處理的必要前提。會(huì)計(jì)核算基本前提作為會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備的條件，通常包括以下四個(gè)方面：①會(huì)計(jì)主體：又稱為會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體。指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或組織，即為誰(shuí)核算、核算誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍，解決了會(huì)計(jì)是站在誰(shuí)的立場(chǎng)來(lái)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的問(wèn)題。會(huì)計(jì)工作目的是反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量。只有將它所要反映的單位與其他單位（其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體）區(qū)別開(kāi)來(lái)，核算所要反映的單位本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，才能在日常核算中對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)作出正確的判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理作出正確的選擇。注意從兩方面理解：1、明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各交易或事項(xiàng)的范圍，只有影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄，反之則不能；才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)，如購(gòu)材料導(dǎo)致現(xiàn)金減少、存貨增加，而不是相反；才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。2、成為會(huì)計(jì)主體的兩個(gè)條件：一是經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算；二是一個(gè)整體。會(huì)計(jì)主體與法人的關(guān)系：法人是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體并不一定都是法人。會(huì)計(jì)主體與企業(yè)的關(guān)系：一個(gè)企業(yè)（集團(tuán)）可以有多個(gè)會(huì)計(jì)主體，如其分公司、內(nèi)部部門(mén)、車(chē)間、銷(xiāo)售區(qū)域、零售點(diǎn)等，一個(gè)會(huì)計(jì)主體也可以有多個(gè)企業(yè)。如母子公司，母公司是會(huì)計(jì)主體，其子公司也是會(huì)計(jì)主體。②持續(xù)經(jīng)營(yíng)：指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)、破產(chǎn)，以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，限定了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。該前提的確定，才能保證會(huì)計(jì)反映的信息具有連續(xù)性、一致性和穩(wěn)定性。明確企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法選擇上有很大差別。③會(huì)計(jì)分期：是將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為若干個(gè)相等的會(huì)計(jì)期間，這樣有利于企業(yè)及時(shí)結(jié)算賬目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，及時(shí)提供反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的財(cái)務(wù)信息，及時(shí)滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理及其他方面進(jìn)行決策的需要。它限定了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提，一個(gè)企業(yè)將要按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，要最終確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，只能等到若干年后歇業(yè)的時(shí)候核算一次盈虧。但是，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資者、國(guó)家管理部門(mén)要求及時(shí)的信息，不能等到歇業(yè)時(shí)一次性地核算盈虧，對(duì)企業(yè)管理者地聘用也有任期和續(xù)聘的選擇。因此，需要將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，分期反映和核算。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)分期采用公歷制，劃分為年度、半年度、季度和月度（其中的半年度、季度和月度又稱為會(huì)計(jì)中期）。以一年確定的會(huì)計(jì)期間稱為會(huì)計(jì)年度。我國(guó)會(huì)計(jì)年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止。為滿足信息需要，也要求按短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，如……。明確會(huì)計(jì)分期對(duì)會(huì)計(jì)核算有重大影響，有了會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的差別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、待攤、預(yù)提的會(huì)計(jì)處理方法。④貨幣計(jì)量和幣值穩(wěn)定：兩層含義，一是以貨幣為主要計(jì)量單位，二是貨幣本身的價(jià)值是穩(wěn)定不變的或變化的幅度可忽略。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)是以人民幣作為記賬本位幣，但外幣收付業(yè)務(wù)較多的企業(yè)可以采用某種外幣作為記賬本位幣，在境外投資的企業(yè)可采用當(dāng)?shù)貛欧N作為記賬本位幣，而向國(guó)內(nèi)編送的財(cái)務(wù)報(bào)表須以人民幣反映。這一前提限定了會(huì)計(jì)工作的計(jì)量單位。二、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)――權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。它確定本期的收入和費(fèi)用，是以款項(xiàng)的應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，或說(shuō)是按照收入和費(fèi)用的歸屬期來(lái)確定收入和費(fèi)用。在這種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)下，凡屬本期應(yīng)獲得的收入，不論其現(xiàn)款是否在本期收到，均作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其現(xiàn)款是否在本期支付，均作為本期的費(fèi)用處理；反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入和費(fèi)用，即使在本期已收到和支付現(xiàn)款，也不作為本期的收入和費(fèi)用來(lái)處理。三、會(huì)計(jì)核算的一般原則1、客觀性原則指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。2、可比性原則指會(huì)計(jì)核算必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比，同時(shí)，會(huì)計(jì)處理方法前后各期必須一致，不得隨意變更。3、相關(guān)性原則指會(huì)計(jì)核算提供的信息應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以滿足投資者、債權(quán)人和其他部門(mén)和人員等信息使用者的需要。4、及時(shí)性原則指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得拖延、積壓，以便信息的及時(shí)利用，以免使會(huì)計(jì)信息失去時(shí)效。5、明晰性原則指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表都應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。6、實(shí)質(zhì)重于形式指會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不能僅僅根據(jù)其法律形式作為核算的依據(jù)。7、謹(jǐn)慎性原則指會(huì)計(jì)核算不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，要充分預(yù)計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失。8、重要性原則指在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。第四節(jié)會(huì)計(jì)的方法一、會(huì)計(jì)方法體系會(huì)計(jì)的方法是會(huì)計(jì)在反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、完成會(huì)計(jì)任務(wù)時(shí)運(yùn)用的手段。各種會(huì)計(jì)方法形成一個(gè)完整的體系。其內(nèi)容包括：①會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策方法（因果分析法、趨勢(shì)分析法、決策樹(shù)方法、差量分析法等）；②會(huì)計(jì)核算方法，即會(huì)計(jì)信息處理的方法。③會(huì)計(jì)控制方法（政策控制、制度控制、計(jì)劃控制、定額控制等）；④會(huì)計(jì)檢查方法（核對(duì)法、審閱法、分析法、控制計(jì)算法等）；⑤會(huì)計(jì)分析法（比較分析法、連環(huán)替代法、ABC分析法等）。本節(jié)主要介紹會(huì)計(jì)核算的方法，即會(huì)計(jì)信息處理的方法。二、會(huì)計(jì)核算的方法會(huì)計(jì)核算的方法主要有以下七種：見(jiàn)P25－P28①設(shè)置賬戶和會(huì)計(jì)科目。②復(fù)式記賬。③填制和審核憑證。④登記賬簿。⑤成本核算。⑥財(cái)產(chǎn)清查。⑦編制財(cái)務(wù)報(bào)告。三、會(huì)計(jì)核算方法的內(nèi)在聯(lián)系——會(huì)計(jì)循環(huán)上述會(huì)計(jì)核算方法相互聯(lián)系、密切配合，構(gòu)成了一個(gè)完整的方法體系。會(huì)計(jì)通過(guò)填制憑證（會(huì)計(jì)核算最初環(huán)節(jié)）、登記賬簿（會(huì)計(jì)核算中心環(huán)節(jié)）、編織報(bào)表（最終環(huán)節(jié)）三大基本環(huán)節(jié)完成會(huì)計(jì)的核算職能，前二者為記帳過(guò)程，后者為報(bào)賬過(guò)程，成本計(jì)算是算帳過(guò)程，是對(duì)初級(jí)會(huì)計(jì)信息資料的再加工過(guò)程。期終經(jīng)過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，核對(duì)帳實(shí)相符，確認(rèn)帳簿記錄正確后編制報(bào)表，為報(bào)表使用者提供決策所需的會(huì)計(jì)信息。在不同的會(huì)計(jì)期間針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卻按相同的程序和方法周而復(fù)始地進(jìn)行，就形成了會(huì)計(jì)循環(huán)。在會(huì)計(jì)的一個(gè)循環(huán)中，各種會(huì)計(jì)核算方法的相互聯(lián)系體現(xiàn)在以下三方面：（一）原始記錄的轉(zhuǎn)換階段這一階段所運(yùn)用的會(huì)計(jì)方法有：貨幣計(jì)價(jià)、設(shè)置賬戶和會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證。（二）會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存、計(jì)算階段這一階段運(yùn)用的會(huì)計(jì)方法有：登記賬簿、成本核算、財(cái)產(chǎn)清查。（三）會(huì)計(jì)信息的報(bào)告階段這一階段運(yùn)用的會(huì)計(jì)方法有：編制財(cái)務(wù)報(bào)告。第五節(jié)會(huì)計(jì)學(xué)及其體系一、會(huì)計(jì)學(xué)概念二、會(huì)計(jì)學(xué)體系會(huì)計(jì)原理專業(yè)會(huì)計(jì)（一）以原蘇聯(lián)為代表的會(huì)計(jì)模式財(cái)務(wù)管理企事業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析基礎(chǔ)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）以英美為代表的會(huì)計(jì)模式成本會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)第二講會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式目的、要求：通過(guò)本章教學(xué)，使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)要素的涵義內(nèi)容和特點(diǎn)；理解、掌握會(huì)計(jì)等式及相互轉(zhuǎn)化形式；使學(xué)生明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。重點(diǎn)：會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)要素難點(diǎn)：會(huì)計(jì)要素課時(shí)安排：5小時(shí)第一節(jié)會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素的含義會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi)。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素有六個(gè)，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，這六大要素總括地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容財(cái)政部2006年2月15日頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)要素為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大基本會(huì)計(jì)要素。（一）資產(chǎn)指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的，由企業(yè)所擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的并預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。有以下特征：①、資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的，如過(guò)去購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、建造等等，預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。即資產(chǎn)是現(xiàn)實(shí)中的資產(chǎn)而不是預(yù)期的資產(chǎn)（如談判或計(jì)劃中的）。②、該項(xiàng)資源必須為企業(yè)所擁有或控制，指企業(yè)享有該項(xiàng)資源的所有權(quán)，或雖不享有所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。這樣才能排他性地從中獲取經(jīng)濟(jì)利益。③、該資源能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。如貨幣資金可以用于購(gòu)買(mǎi)所需商品，廠房、機(jī)器設(shè)備、原材料可以用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，制造商品出售后收回貨款即為企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益。④、該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。按資產(chǎn)的流動(dòng)性可將其分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)（即長(zhǎng)期資產(chǎn)）兩類(lèi)，其內(nèi)容為：①流動(dòng)資產(chǎn)：可以在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)。如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨等。②長(zhǎng)期資產(chǎn)：是指變現(xiàn)期間或使用壽命超過(guò)一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的資產(chǎn)，包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其他資產(chǎn)。長(zhǎng)期投資：準(zhǔn)備持有一年以上，不隨時(shí)變現(xiàn)的股票、債券和其他投資固定資產(chǎn)：使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物型態(tài)的資產(chǎn)。如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等無(wú)形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康牡亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽(yù)等。其他資產(chǎn)：除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、銀行凍結(jié)財(cái)產(chǎn)、訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、短期投資、存貨等等資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。（二）負(fù)債由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。特征：①、這種現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)或者說(shuō)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。②、負(fù)債是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。③、流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量④、負(fù)債有確切的債權(quán)人和償還日期，或者債權(quán)人和償還日期可以合理加以估計(jì)。負(fù)債按流動(dòng)性分：流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債的內(nèi)容包括：①流動(dòng)負(fù)債：指在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。如短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等。②長(zhǎng)期負(fù)債：指在一年以上或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上償還的債務(wù)。如應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈額。所有者權(quán)益表明了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰(shuí)所有。所有者權(quán)益的特點(diǎn)：①無(wú)須償還。除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需償還所有者權(quán)益。②、企業(yè)清算時(shí),接受清償在負(fù)債之后，所有者權(quán)益是對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。③、可分享企業(yè)利潤(rùn)。所有者能憑借所有者權(quán)益參與利潤(rùn)的分配。所有者權(quán)益的內(nèi)容包括：①實(shí)收資本：所有者按出資比例實(shí)際投入到企業(yè)的資本。②資本公積：指由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他非收益來(lái)源取得，由全體所有者共同享有的資金。包括資本溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)、外幣折算差額等。③盈余公積：按照規(guī)定從企業(yè)的稅后利潤(rùn)中提取的公積金。主要用來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)以前的虧損和轉(zhuǎn)增資本。④未分配利潤(rùn)：本年度沒(méi)有分配完的利潤(rùn)，可以留待下一年度進(jìn)行分配。（四）收入收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。具有以下特點(diǎn)：①收入是在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。②收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或二者兼而有之。③收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。但與所有者投入資本無(wú)關(guān)。④收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。且經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計(jì)量。正確區(qū)分收益、收入、利得的概念：①收益：是指企業(yè)在會(huì)計(jì)期間增加的除所有者投資外的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括收入和利得。②利得：是指收入以外的其他收益，通常是從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈(zèng)或政府的補(bǔ)助而取得的資產(chǎn)、因他人違約而獲取的罰款收入等。例：某百貨公司本月銷(xiāo)售商品10萬(wàn)元，出租包裝物租金收入1萬(wàn)元，獲得某企業(yè)贊助捐贈(zèng)5萬(wàn)元，出售固定資產(chǎn)獲收入3萬(wàn)元。則該公司的收益為19萬(wàn)元，收入為11萬(wàn)元，利得為8萬(wàn)元。（五）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下特點(diǎn)：①、費(fèi)用是企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是偶發(fā)的。不是日常活動(dòng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出則稱為損失（營(yíng)業(yè)外支出）。②、費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或者兼而有之。費(fèi)用本質(zhì)上是一種企業(yè)資源的流出，是資產(chǎn)的耗費(fèi)，其目的是為了取得收入。③、費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。但與向企業(yè)所有者分配利潤(rùn)時(shí)的支出無(wú)關(guān)。④費(fèi)用只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不包括為第三方或客戶代付的款項(xiàng)及償還債務(wù)支出。且經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠計(jì)量。按費(fèi)用與收入的關(guān)系：營(yíng)業(yè)成本（指所銷(xiāo)售商品或者所提供勞務(wù)的成本）、期間費(fèi)用（指本期發(fā)生、不能直接或間接歸入營(yíng)業(yè)成本、直接記入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（六）利潤(rùn)利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是一定會(huì)計(jì)期間收入、費(fèi)用相抵后的差額。通常反映利潤(rùn)的指標(biāo)有兩個(gè)，一是利潤(rùn)總額，二是凈利潤(rùn)。其計(jì)算如下：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅費(fèi)－銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)凈損益＋投資凈損益主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第二節(jié)會(huì)計(jì)等式：會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系（一）會(huì)計(jì)基本等式－企業(yè)的資產(chǎn)由有關(guān)方提供，有關(guān)方提供給企業(yè)必需的資產(chǎn)后便擁有了對(duì)企業(yè)該資產(chǎn)的要求權(quán)，這種要求權(quán)在會(huì)計(jì)上稱之為權(quán)益。資產(chǎn)和權(quán)益是同一資源的兩個(gè)不同方面，資產(chǎn)表明企業(yè)所擁有或控制的資源規(guī)模及其存在形態(tài)，權(quán)益則表明企業(yè)所擁有或控制資源的所屬關(guān)系（或來(lái)源）以及資源提供者對(duì)這些資源的要求權(quán)。由此可見(jiàn)，企業(yè)獲得資產(chǎn)的同時(shí)，有關(guān)方就獲得了權(quán)益，二者在數(shù)量上是相等的，即資產(chǎn)=權(quán)益。企業(yè)資產(chǎn)的提供者是多方面的，可以分為兩大類(lèi)：一是投資者，一是債權(quán)人。雖然二者為企業(yè)提供資產(chǎn)的目的都是為了獲取報(bào)償，其權(quán)益都是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但二者權(quán)益又有本質(zhì)的差別：1、債權(quán)人有權(quán)要求企業(yè)還本付息，所有者權(quán)益則不能；2、所有者權(quán)益有權(quán)參與企業(yè)利潤(rùn)分配，債權(quán)人則不能；3、企業(yè)清算時(shí)，債權(quán)人有權(quán)要求以企業(yè)資產(chǎn)首先清償債務(wù)，即其索償權(quán)是“第一索償權(quán)”，所有者權(quán)益則是企業(yè)清償負(fù)債之后，對(duì)企業(yè)剩余資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）的要求權(quán)。因此，會(huì)計(jì)上有必要對(duì)二種不同權(quán)益分別進(jìn)行核算，從而上述公式進(jìn)一步表示為資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。該會(huì)計(jì)基本等式實(shí)際上表達(dá)了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。（二）會(huì)計(jì)等式二當(dāng)企業(yè)有了一定數(shù)量的資產(chǎn)后，便開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程實(shí)質(zhì)就是就是通過(guò)運(yùn)用資產(chǎn)而獲取利潤(rùn)的過(guò)程。即賺取收入，為此也必須發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用支出。收支相抵后的結(jié)果即為企業(yè)的利潤(rùn)，即利潤(rùn)=收入-費(fèi)用。該會(huì)計(jì)基本等式表達(dá)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。（三）會(huì)計(jì)等式的轉(zhuǎn)化形式根據(jù)利潤(rùn)=收入-費(fèi)用，當(dāng)收入大于費(fèi)用，則表示企業(yè)盈利，反之表示企業(yè)虧損，盈利時(shí)企業(yè)資產(chǎn)總量增加，虧損時(shí)資產(chǎn)總量減少，因此，在每一經(jīng)營(yíng)期末，企業(yè)資產(chǎn)必然隨著盈利而增加，虧損而減少，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就是不斷獲取利潤(rùn)，使企業(yè)資產(chǎn)在保值的基礎(chǔ)上不斷增值。因此會(huì)計(jì)的基本等式可以擴(kuò)展為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）。等式左側(cè)列示的資產(chǎn)既包括債權(quán)人和所有者投入的部分，同時(shí)又包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，即利潤(rùn)（或虧損）轉(zhuǎn)化的部分；公式右側(cè)，收入的實(shí)現(xiàn)意味著企業(yè)所有者（即投資者）的權(quán)益的增加，而費(fèi)用支出的發(fā)生，意味著企業(yè)所有者權(quán)益的減少。“收入-費(fèi)用”即利潤(rùn)，是所有者權(quán)益的內(nèi)容之一，因此，一定會(huì)計(jì)期間的終點(diǎn)資源仍表現(xiàn)為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，只是一定會(huì)計(jì)期間始點(diǎn)和終點(diǎn)的同一會(huì)計(jì)等式所表現(xiàn)的資源總額是不等的。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益100=20+80（靜態(tài)）利潤(rùn)=收入-費(fèi)用20=100-80（動(dòng)態(tài)）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益120=20+120（靜態(tài)）（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響分析凡能客觀地利用貨幣計(jì)量，并足以影響會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在會(huì)計(jì)上稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。其確認(rèn)的條件：①能用貨幣計(jì)量；②必須能引起會(huì)計(jì)要素之間的相互變動(dòng)。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)上是通過(guò)六大會(huì)計(jì)要素之間的增減變動(dòng)來(lái)記錄的。根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的規(guī)律，可以將之進(jìn)行分類(lèi)，歸納可知，使會(huì)計(jì)等式左右兩方發(fā)生增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不外乎以下四種類(lèi)型：第一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額增加，會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。第二類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額減少，會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。第三類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)等式右方即負(fù)債內(nèi)部、所有者權(quán)益內(nèi)部或負(fù)債與所有者權(quán)益兩者之間，有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)，而負(fù)債總額或所有者權(quán)益總額，或兩者之合計(jì)總額不變，會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。第四類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)等式左方即資產(chǎn)內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)，且增減金額相等，資產(chǎn)總額保持不變，會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益①++②--③+-④+-資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益①＋+②＋＋③－－④－－⑤＋－⑥＋－⑦＋－⑧＋－⑨－＋①一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加；②一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加；③一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少；④一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；⑤一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少；⑥一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少；⑦一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。⑧一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；⑨一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。無(wú)論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，雖然能引起某一會(huì)計(jì)要素在數(shù)量上的變化，但不會(huì)改變會(huì)計(jì)等式相等的關(guān)系，即不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的基本原理。第三講會(huì)計(jì)科目和賬戶重點(diǎn)：科目和賬戶難點(diǎn)：科目和賬戶的關(guān)系課時(shí)安排：5小時(shí)第一節(jié)、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目的涵義會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容、會(huì)計(jì)要素進(jìn)行進(jìn)一步分類(lèi)的項(xiàng)目名稱。每一會(huì)計(jì)科目都規(guī)定了各自所要核算的內(nèi)容，不能相互混淆。會(huì)計(jì)對(duì)象à會(huì)計(jì)要素à會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)（二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循的原則1.會(huì)計(jì)科目必須全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容。2.會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合經(jīng)濟(jì)管理的需求。國(guó)家宏觀調(diào)控的需要、企業(yè)內(nèi)部管理的要求3.內(nèi)容明確，繁簡(jiǎn)適宜。（三）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容在我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中會(huì)計(jì)科目按照其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，以六大會(huì)計(jì)要素為基礎(chǔ)，分為六大類(lèi)，共計(jì)162個(gè)會(huì)計(jì)科目，具體為：資產(chǎn)類(lèi)科目、負(fù)債類(lèi)科目、共同類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)科目和損益類(lèi)科目。1.資產(chǎn)類(lèi)科目分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等科目。2.負(fù)債類(lèi)科目分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，其中流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付工資、稅金及利潤(rùn)，以及預(yù)提費(fèi)用等科目。3.所有者權(quán)益類(lèi)科目包括實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和利潤(rùn)分配等科目。4.損益類(lèi)科目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收支和營(yíng)業(yè)外收支等，其中期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目。5.成本類(lèi)科目包括生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等科目。（四）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次總分類(lèi)科目——一級(jí)科目（財(cái)政部統(tǒng)一制定）明細(xì)分類(lèi)科目——二級(jí)子目（按基本要求，自行設(shè)定）——三級(jí)細(xì)目（按基本要求，自行設(shè)定）例：某生產(chǎn)紅木家具的企業(yè)，生產(chǎn)用材料有：紅木、普通木頭、輔助用的鐵釘、油漆。表3—1總分類(lèi)科目 明細(xì)分類(lèi)科目一級(jí)科目 二級(jí)子目 三級(jí)細(xì)目原材料 主要材料輔助材料 紅木普通木鐵釘油漆（五）常用會(huì)計(jì)科目－見(jiàn)P61第二節(jié)、賬戶(一)賬戶的涵義賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)用于連續(xù)記錄會(huì)計(jì)內(nèi)容增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)1、引起資金變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)盡管錯(cuò)綜復(fù)雜，但從數(shù)量上看不外乎是增加和減少兩種情況，增減相抵后的差額為賬戶余額。因此賬戶分設(shè)增加、減少、余額三個(gè)部分是賬戶的基本結(jié)構(gòu)。2、增減變動(dòng)及變動(dòng)結(jié)果：①本期發(fā)生額：一定時(shí)期內(nèi)的變化情況，包括本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。②余額：一定時(shí)期記賬的結(jié)果，是本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額。包括本期期初余額和本期期末余額。③計(jì)算：上期期末余額=本期期初余額；本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額3、賬戶須分成兩部分，一部分記增加，一部分記減少。通常，我們把賬戶分成左右兩部分，在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。賬戶的基本結(jié)構(gòu)：格式：借方賬戶名稱貸方賬戶的基本格式（“T”形賬戶）賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）年 憑證編號(hào) 摘要 借方 貸方 余額月 日 （三）不同性質(zhì)賬戶的具體結(jié)構(gòu)賬戶的兩部分，哪一方記增加、哪一方記減少，處決于賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即賬戶的性質(zhì)）。不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)也不盡相同。①資產(chǎn)類(lèi)：賬戶名稱＋－期初余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額=期末余額余額一般在借方。②負(fù)債類(lèi)、所有著權(quán)益類(lèi)：賬戶名稱－＋期初余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額=期末余額余額一般在貸方。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益à資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用à資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入得出：等式左邊的兩類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)相同，借增貸減等式右邊的三類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)相同，與前三類(lèi)恰好相反，借減貸增即：③收入類(lèi)：賬戶名稱－＋④費(fèi)用類(lèi)：賬戶名稱＋－à資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)賬戶名稱⑤利潤(rùn)類(lèi)：－＋注：一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)類(lèi)賬戶有期末借方余額、負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶有期末貸方余額，收入和費(fèi)用類(lèi)賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)期末余額。（四）、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系：①聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，是會(huì)計(jì)科目的具體應(yīng)用，二者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。②區(qū)別：賬戶除了以會(huì)計(jì)科目作為自己的名稱外，還具有一定的格式。會(huì)計(jì)科目只表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而賬戶除了表明經(jīng)濟(jì)內(nèi)容外，還能反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)和變動(dòng)后的結(jié)果。（注意：賬戶和會(huì)計(jì)科目在理論上既有聯(lián)系又有區(qū)別，但在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中二者是不加區(qū)別、相互通用的）第四講復(fù)式記賬目的、要求：復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算方法的核心。通過(guò)本章教學(xué)，使學(xué)生了解復(fù)式記賬的基本原理，掌握復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容，為今后的學(xué)習(xí)打下良好的基礎(chǔ)。重點(diǎn)：借貸復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容難點(diǎn)：借貸復(fù)式記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)分錄的編制課時(shí)安排：5小時(shí)第一節(jié)、記帳方法概述一、記賬方法的涵義記賬方法是將客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬所采用的方法。指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，運(yùn)用特定的記賬符號(hào)和記賬規(guī)則，在有關(guān)賬戶中加以記錄的一種會(huì)計(jì)工作方法。二、記賬方法的種類(lèi)收付記賬法單式記賬法增減記賬法復(fù)式記賬法借貸記賬法1．單式記賬法單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。單式記賬法的不足：1）沒(méi)有一套完整的賬戶體系。2）對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記，各個(gè)賬戶之間沒(méi)有嚴(yán)密的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不能反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。3）不便于檢查賬戶記錄的正確性。2．復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。復(fù)式記賬是相對(duì)于單式記賬而言的。單式記賬是一種較為簡(jiǎn)單、不完整的記賬方法，一般只記錄現(xiàn)金的收付以及人欠、欠人的事項(xiàng)；復(fù)式記賬是一種比較科學(xué)的記賬方法，它要求對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中記錄，它完整地反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。復(fù)式記賬法的種類(lèi)有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的雙重性（即每一筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，一定會(huì)引起資金的兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目的增減變動(dòng)）且資產(chǎn)與權(quán)益之間存在著自然的平衡關(guān)系，人們利用這一事實(shí)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，便成為復(fù)式記帳的理論基礎(chǔ)。復(fù)式記賬之所以要求在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中以相等的金額進(jìn)行紀(jì)錄，這是為了保證會(huì)計(jì)等式的平衡，所以說(shuō)復(fù)式記賬的理論依據(jù)就是會(huì)計(jì)恒等式。復(fù)式記賬有以下特征：①記賬基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)等式；②每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中以相等的金額記錄，各賬戶間有嚴(yán)密的對(duì)應(yīng)關(guān)系，清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈③所有的賬戶可以進(jìn)行試算平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。④需設(shè)置一套完整的賬戶體系，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程及結(jié)果。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展借貸復(fù)式記賬法產(chǎn)生于12世紀(jì)末與13世紀(jì)初的歐洲，嚴(yán)格地講是產(chǎn)生于歐洲的意大利。賬戶按人名設(shè)置，分上下兩個(gè)記帳地位：賬戶的上方登記客戶的借款，稱為借主方，賬戶的下方登記客戶的存款，稱為貸主方，從銀行角度講：借出貸入借---指借出款項(xiàng)，即債權(quán)增加（應(yīng)收款）。貸---指收入款項(xiàng)，即債務(wù)增加（應(yīng)付款）。當(dāng)銀行代客戶轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)發(fā)生后，佛羅倫薩銀行的會(huì)計(jì)記錄便由單式轉(zhuǎn)為復(fù)試，如代客戶甲給客戶乙付款，銀行則在客戶甲賬戶“借主”地位和客戶乙的“貸主”地位登記等金額的應(yīng)代為支付的款項(xiàng)。隨后，隨著商業(yè)的發(fā)展，賬戶由人名設(shè)置擴(kuò)大到物名設(shè)置，再逐步擴(kuò)展到全面設(shè)置，根據(jù)資產(chǎn)、權(quán)益之間恒等關(guān)系，建立借貸平衡關(guān)系，形成有借必有貸，借貸必相等的記帳規(guī)則。二、借貸記賬法的基本內(nèi)容1、記賬符號(hào)以“借”“貸”這一對(duì)既對(duì)立又統(tǒng)一的行為動(dòng)詞作為記賬符號(hào)。“借”表明資產(chǎn)的增加，權(quán)益的減少；“貸”表明權(quán)益的增加，資產(chǎn)的減少在表示同一性質(zhì)的會(huì)計(jì)內(nèi)容時(shí)，借貸兩字是對(duì)立的，即有增有減。在表示不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)內(nèi)容時(shí)，借貸兩字是統(tǒng)一的，即同增同減。2、賬戶設(shè)置和結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定了健全的會(huì)計(jì)科目體系，企業(yè)按此根據(jù)自己的情況開(kāi)設(shè)即可。在借貸記賬法下，賬戶分為五類(lèi)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶，負(fù)債類(lèi)賬戶，所有者權(quán)益類(lèi)賬戶，成本類(lèi)賬戶，損益類(lèi)賬戶。仔細(xì)分析，以上五類(lèi)賬戶在本質(zhì)上仍然是兩類(lèi)，即資產(chǎn)類(lèi)和權(quán)益類(lèi)。1）資產(chǎn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)2）負(fù)債類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)3）所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)4）成本類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)：成本是資產(chǎn)的運(yùn)用和表現(xiàn)形態(tài)，其本質(zhì)還是資產(chǎn)，所以可歸屬于資產(chǎn)賬戶。5）損益類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)：收益是所有者權(quán)益的增項(xiàng)，費(fèi)用是所有者權(quán)益的減項(xiàng)，故損益類(lèi)賬戶可歸屬于所有者權(quán)益賬戶。收益賬戶借方貸方發(fā)生額（減少額）××× 發(fā)生額（增加額）×××本期發(fā)生額××× 本期發(fā)生額×××費(fèi)用賬戶借方貸方發(fā)生額（增加額）××× 發(fā)生額（減少額）×××本期發(fā)生額××× 本期發(fā)生額×××3、記賬規(guī)則記賬規(guī)則是采用復(fù)式記賬法記賬時(shí)所應(yīng)遵守的法則。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。（P78）4、試算平衡試算平衡是指借貸發(fā)生額平衡原理和“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡關(guān)系，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡公式：發(fā)生額平衡法：所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)余額平衡法：所有賬戶期末借方余額合計(jì)=所有賬戶期末貸方余額合計(jì)例：將現(xiàn)金2000元存入銀行?，F(xiàn)金銀行存款20002000例：用銀行存款80000元購(gòu)入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，無(wú)需安裝。銀行存款固定資產(chǎn)8000080000三、會(huì)計(jì)分錄和賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系（一）會(huì)計(jì)分錄1、會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱分錄，是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，指明其應(yīng)記入的賬戶、方向和金額的記錄。指按照復(fù)式記賬的要求確定并列示應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄三要素：賬戶名稱、記賬方向、金額。其書(shū)寫(xiě)格式：先寫(xiě)借后寫(xiě)貸，借貸方的會(huì)計(jì)科目和金額要分行、錯(cuò)開(kāi)寫(xiě)。借：××××（賬戶名稱）×××（金額）貸：××××（賬戶名稱）×××（金額）簡(jiǎn)單分錄-----特征：一借一貸會(huì)計(jì)分錄一借一貸復(fù)合分錄-----特征一貸多借多借多貸2、會(huì)計(jì)分錄的編制會(huì)計(jì)分錄的編制方法：首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶，各賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。其次，判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起哪些賬戶增加、哪些賬戶減少。最后，根據(jù)個(gè)賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)確定各賬戶的增減方向，將增減換成記賬符號(hào)借和貸，再以分錄的形式記錄下來(lái)。練習(xí)分錄編制：（P82－P85）（二）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借應(yīng)貸的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的作用、意義：1、通過(guò)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及其所引起的資金增減變動(dòng)情況。2、通過(guò)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以檢查賬務(wù)處理是否合理合法。四、借貸記賬法的運(yùn)用例：收到某企業(yè)投入的資金500000元存入銀行。借：銀行存款500000貸：實(shí)收資本500000例：以銀行存款10000元?dú)w還前欠貨款。借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款10000例：以現(xiàn)金4000元支付應(yīng)付職工工資。借：應(yīng)付工資4000貸：現(xiàn)金4000根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，編制試算平衡表如下：賬戶名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額銀行存款 500000 10000實(shí)收資本 500000應(yīng)付賬款 10000 應(yīng)付工資 4000 現(xiàn)金 4000合計(jì) 514000 514000第五講借貸記帳法的應(yīng)用（上）目的、要求：通過(guò)本章教學(xué)，使學(xué)生了解企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)籌集資金、材料采購(gòu)、及其成本計(jì)算的賬務(wù)處理方法，并能熟練運(yùn)用有關(guān)賬戶。重點(diǎn)：材料采購(gòu)的核算難點(diǎn)：企業(yè)籌集資金的核算課時(shí)安排：8小時(shí)第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、制造業(yè)二、商品流通業(yè)第二節(jié)企業(yè)籌集資金業(yè)務(wù)的核算一、投入資本的核算為了反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶，它屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶。該賬戶的貸方反映企業(yè)實(shí)際收到投資者作為資本投入的資金數(shù)額，借方反映實(shí)收資本的減少額，期末余額在貸方，表示企業(yè)期末實(shí)有的資本數(shù)額（即期末投資者的實(shí)際投資數(shù)額）。該賬戶應(yīng)按投資者的名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。對(duì)于股份有限公司的實(shí)收資本的核算，應(yīng)將“實(shí)收資本”賬戶改為“股本“賬戶。除上述賬戶外，企業(yè)還應(yīng)按照投入資金的形態(tài)和用途分別設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等資產(chǎn)類(lèi)賬戶?；I集自有資金業(yè)務(wù)核算示例：［例5－1］2003年12月，新星股份有限公司發(fā)行股票40萬(wàn)股，每股面值1元，平價(jià)發(fā)行，股款已收，存入銀行。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，表示兩層含義，一是公司銀行存款增加，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的借方；二是銀行存款增加的來(lái)源是股東投入的資本，說(shuō)明企業(yè)股本增加，應(yīng)計(jì)入“股本”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：銀行存款400000貸：股本400000二、借入資金的核算（一）籌集借入資金應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1．“長(zhǎng)期借款”賬戶?該賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，核算公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。其貸方登記借入的長(zhǎng)期借款和相應(yīng)的借款費(fèi)用，借方登記歸還的借款，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的長(zhǎng)期借款。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。借方長(zhǎng)期借款貸方長(zhǎng)期借款的減少額 長(zhǎng)期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的長(zhǎng)期借款額2．“短期借款”賬戶?該賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，核算公司向銀行或其他金額機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各項(xiàng)借款。其貸方和借方分別反映借入和償還的短期借款本金，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的短期借款的本金。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。借方短期借款貸方短期借款的減少額 短期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的短期借款額3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶?舉債經(jīng)營(yíng)是公司財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要策略，由此發(fā)生的借款利息、手續(xù)費(fèi)等則是一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中反映這部分費(fèi)用，該賬戶屬于損益類(lèi)賬戶，核算公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續(xù)費(fèi)等。其借方登記本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用 ［例5—2］2003年12月，新星股份有限公司向銀行借入期限6個(gè)月的臨時(shí)借款20000元，存入銀行。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映短期借款的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方，另一方面反映銀行存款的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：銀行存款20000貸：短期借款20000［例5—3］2003年12月，新星股份有限公司向銀行借入3年期借款20萬(wàn)元，用于購(gòu)建廠房，款項(xiàng)已存入銀行。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映企業(yè)銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面反映長(zhǎng)期借款的增加，應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”的貸方。其會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：銀行存款200000貸：長(zhǎng)期借款200000第三節(jié)公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算一、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（一）“材料采購(gòu)”賬戶?該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算公司購(gòu)入各種材料、商品等物資的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算各種物資的采購(gòu)成本。其借方登記購(gòu)入物資的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶的物資采購(gòu)成本，借方余額表示尚在途中或已到達(dá)公司但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的物資的采購(gòu)成本。為計(jì)算不同物資的采購(gòu)成本，應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種或類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬戶，并按采購(gòu)成本項(xiàng)目分設(shè)專欄。借方材料采購(gòu)貸方購(gòu)入材料等物資的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)的入庫(kù)材料等物資的采購(gòu)成本期末余額：在途物資的采購(gòu)成本 （二）“原材料”賬戶?該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算公司各種庫(kù)存材料的增減變動(dòng)情況，其借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。余額在借方，表示期末庫(kù)存材料的成本。為反映和監(jiān)督各類(lèi)材料的收、發(fā)、結(jié)存情況，該賬戶應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料類(lèi)別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方原材料貸方驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本 發(fā)出材料的成本期末余額：庫(kù)存材料成本 （三）“應(yīng)付賬款”賬戶?該賬戶屬負(fù)債類(lèi)賬戶，核算公司因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)情況，其貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)，借方登記已償付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，余額一般在貸方，表示期末尚未支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。借方應(yīng)付賬款貸方已償付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加額期末余額：支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)大于應(yīng)付的款項(xiàng)額 期末余額：尚未償還的應(yīng)付款（四）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶?該賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，核算公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有關(guān)各種稅金（印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅金除外）及按規(guī)定計(jì)算應(yīng)上交的費(fèi)用的應(yīng)交和實(shí)際繳納的結(jié)算情況，其貸方登記應(yīng)交的各種稅金、費(fèi)用，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等，借方登記實(shí)際上交的各種稅費(fèi)。余額在貸方，表示未交稅費(fèi)的結(jié)余額，如在借方，表示多交的稅金。該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方應(yīng)交稅費(fèi)貸方實(shí)際上交的各種稅費(fèi) 已計(jì)算出但尚未繳納的各種稅費(fèi)期末余額：多交的稅費(fèi) 期末余額：未交稅費(fèi)的結(jié)余額二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算舉例?假定新星股份有限公司2003年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：［例5—5］向異地新達(dá)公司購(gòu)入甲材料150件，每件30元，價(jià)款共計(jì)4500元，增值稅額765元，已收到對(duì)方開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票。價(jià)稅款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運(yùn)達(dá)公司。材料買(mǎi)價(jià)是構(gòu)成其采購(gòu)成本的組成部分。由于所購(gòu)材料尚未運(yùn)達(dá)，材料的實(shí)際采購(gòu)成本還無(wú)法確定，所以應(yīng)將買(mǎi)價(jià)記入“物資采購(gòu)”賬戶的借方。新星公司是一般納稅人，公司購(gòu)進(jìn)材料時(shí)除支付價(jià)款和采購(gòu)費(fèi)外，還應(yīng)按現(xiàn)行稅法規(guī)定正確核算其進(jìn)項(xiàng)稅額，并根據(jù)供應(yīng)單位開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票上指明的增值稅額記入“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方。另外，材料款已用銀行存款付清，說(shuō)明公司銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購(gòu)－甲材料4500應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）765貸：銀行存款5265［例5—6］上述甲材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，尚未驗(yàn)收入庫(kù)。同時(shí)，采購(gòu)部門(mén)交來(lái)該批材料的運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)120元，以現(xiàn)金付給。材料已運(yùn)達(dá)公司但尚未驗(yàn)收入庫(kù)，采購(gòu)過(guò)程還不能確定已完成，因此，會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：物資采購(gòu)－甲材料120貸：現(xiàn)金120采購(gòu)材料的運(yùn)費(fèi)分配［例5—7］新星公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)11000元，其中甲材料60000公斤，乙材料50000公斤。每公斤應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)=共同發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用/購(gòu)入材料總重量=11000/（60000+50000）=0.1（元/公斤）則甲應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)=0.1*60000=6000（元）乙應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)=0.1*50000=5000（元）注意：1、一般納稅人與小規(guī)模納稅人購(gòu)料計(jì)算繳納增值稅帳務(wù)處理區(qū)別2、投資者投入資金為原材料的，其中繳納的增值稅處理與購(gòu)入處理方法相同“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬要按”進(jìn)項(xiàng)稅額“、”銷(xiāo)項(xiàng)稅額“等設(shè)專欄并按規(guī)定計(jì)算第六講借貸記帳法的應(yīng)用（下）目的、要求：通過(guò)本章教學(xué)，使學(xué)生了解生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并掌握生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算，成本計(jì)算以及凈利潤(rùn)的形成與分配的核算。重點(diǎn)：生產(chǎn)及銷(xiāo)售過(guò)程的核算難點(diǎn)：凈利潤(rùn)的計(jì)算及分配核算課時(shí)安排：10小時(shí)第一節(jié)生產(chǎn)過(guò)程核算和產(chǎn)品制造成本計(jì)算一、生產(chǎn)過(guò)程核算及產(chǎn)品制造成本構(gòu)成（一）產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容制造企業(yè)經(jīng)過(guò)供應(yīng)階段進(jìn)入生產(chǎn)階段。生產(chǎn)過(guò)程核算，就是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、產(chǎn)品成本的計(jì)算過(guò)程。在這一階段中，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品要發(fā)生各種人力、物力、財(cái)力上的耗費(fèi)，統(tǒng)稱為生產(chǎn)費(fèi)用。從內(nèi)容上看，主要包括：１．勞動(dòng)資料方面的耗費(fèi)，如生產(chǎn)用的機(jī)器、廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。２．勞動(dòng)對(duì)象方面的耗費(fèi)，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的各種原材料費(fèi)用。３．活勞動(dòng)方面的耗費(fèi)，如企業(yè)支付給生產(chǎn)工人、生產(chǎn)管理人員、技術(shù)人員、勤雜人員等的工資費(fèi)和福利費(fèi)用。（二）產(chǎn)品制造成本的計(jì)算產(chǎn)品制造成本的計(jì)算就是按照所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并分別按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。主要包括：直接材料費(fèi)用的歸集和分配，直接人工費(fèi)用的歸集和分配、制造費(fèi)用的歸集和分配，以及產(chǎn)成品生產(chǎn)成本的計(jì)算等內(nèi)容。二、生產(chǎn)加工過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶屬于成本類(lèi)賬戶，用來(lái)核算公司進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以確定產(chǎn)品成本。其借方登記當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示仍處于生產(chǎn)過(guò)程中尚未完工的各項(xiàng)在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本借方貸方為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)的完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 （二）“制造費(fèi)用”賬戶?該賬戶屬于成本類(lèi)賬戶，用來(lái)核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。包括：部門(mén)管理人員工資及福利費(fèi)，機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及修理費(fèi)，車(chē)間辦公費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用。其借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用，貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種受益產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，月末一般無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按不同車(chē)間設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。借方制造費(fèi)用貸方按車(chē)間歸集所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用 期末分配結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用 （三）“管理費(fèi)用”賬戶?“管理費(fèi)用”屬于損益類(lèi)賬戶，核算行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、行政管理人員工資和福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。本賬戶借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用，月末無(wú)余額，本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方管理費(fèi)用貸方發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用 （四）“庫(kù)存商品”賬戶?該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算公司已完工入庫(kù)并可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。其借方登記已完工并驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本（由“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入），貸方登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示庫(kù)存商品的實(shí)際生產(chǎn)成本。該賬戶應(yīng)按商品的品種、規(guī)格、名稱或類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方庫(kù)存商品貸方完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)的已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：庫(kù)存商品的成本 （五）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶?“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，核算公司應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)取Ｆ滟J方登記應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的職工薪酬，借方登記實(shí)際支付的職工職工薪酬，期末一般無(wú)余額，如有，貸方余額表示尚未支付的職工薪酬結(jié)余”。該賬戶按職工類(lèi)別及工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)冗M(jìn)行明細(xì)核算。借方應(yīng)付職工薪酬貸方實(shí)際支付給職工的工資額 月末計(jì)算分配的工資額期末余額：多發(fā)的工資額 期末余額：應(yīng)付未付的工資額三、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)核算舉例2003年12月，新星股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下：［例6—1］倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計(jì)4290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計(jì)11675元，車(chē)間和廠部行政管理部門(mén)分別領(lǐng)用甲材料，價(jià)款各是1575元和945元，經(jīng)計(jì)算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計(jì)11972元，乙材料共耗用200公斤，計(jì)1140元，丙材料共耗用500公斤，計(jì)5375元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使庫(kù)存材料減少，另一方面材料投入生產(chǎn)使用及為公司行政管理部門(mén)耗用，使費(fèi)用增加。原材料的減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶貸方，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出的材料，應(yīng)按不同用途，分別記入不同的賬戶。因此會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品4290－B產(chǎn)品11675制造費(fèi)用1575管理費(fèi)用945貸：原材料－甲材料11970－乙材料114丙材料5375［例6—2］結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9000元，車(chē)間管理人員工資1000元，廠部行政管理人員工資2000元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面表明公司本月應(yīng)付工資增加了18000元，另一方面表明公司的工資費(fèi)用也增加了18000元。應(yīng)付工資增加，應(yīng)記入“應(yīng)付工資”賬戶貸方，工資費(fèi)用增加，應(yīng)按不同的部門(mén)計(jì)入不同的賬戶中進(jìn)行反映。其中，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資能夠直接歸屬于A、B產(chǎn)品，是直接人工費(fèi)用，可以直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車(chē)間管理人員工資，是為組織管理A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的共同性費(fèi)用，屬于間接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，廠部行政管理人員工資屬于期間費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。因此，會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品6000－B產(chǎn)品9000制造費(fèi)用1000管理費(fèi)用2000貸：應(yīng)付工資18000四、產(chǎn)品制造成本的計(jì)算1、直接材料費(fèi)用的歸集和分配①材料耗用數(shù)量和金額的確定⑴耗用數(shù)量確認(rèn)有實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制（P110）⑵材料耗用金額確認(rèn)方法構(gòu)成產(chǎn)品成本的直接材料費(fèi)用受生產(chǎn)產(chǎn)品所需材料的數(shù)量及其單價(jià)的影響。其中，材料的耗用數(shù)量可通過(guò)領(lǐng)退料憑證取得，而所耗用材料的單價(jià)，由于本月領(lǐng)用的材料不一定就是本月入庫(kù)的材料，企業(yè)需采用一定的方法計(jì)算取得。因此，要?dú)w集和分配材料費(fèi)用首先需對(duì)所領(lǐng)用的材料進(jìn)行計(jì)價(jià)。材料的計(jì)價(jià)通常有先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和加權(quán)平均法等，這些計(jì)價(jià)方法將在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《成本會(huì)計(jì)》中詳細(xì)闡述，在此僅介紹加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法，以此確定發(fā)出材料的平均單價(jià)。加權(quán)平均法計(jì)算公式如下：各產(chǎn)品發(fā)生的原材料費(fèi)用，在不同的領(lǐng)料方式下，計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式也不一樣。如果是分產(chǎn)品領(lǐng)用時(shí)，所消耗的原材料費(fèi)用屬于直接計(jì)入費(fèi)用，可根據(jù)有關(guān)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入各受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并登記入賬。如果不分產(chǎn)品領(lǐng)用，且生產(chǎn)部門(mén)同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則它們共同耗用的材料費(fèi)屬于間接計(jì)入費(fèi)用，不能在領(lǐng)用時(shí)立即計(jì)入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)按受益原則，采用合理、簡(jiǎn)便的方法分配計(jì)入，并登記入賬。一般而言，材料的耗用量與產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積等有關(guān)，所以，材料費(fèi)的分配可采用受益產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積等方面的比例為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。間接計(jì)入材料費(fèi)用分配計(jì)算公式如下：②直接材料費(fèi)用歸集的帳務(wù)處理，根據(jù)領(lǐng)料單或領(lǐng)料憑證匯總表編制會(huì)計(jì)分錄（見(jiàn)例6—1）2、直接人工費(fèi)用的歸集和分配①直接人工費(fèi)用的計(jì)算直接參加產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)，屬于直接生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。由于工資制度的不同，生產(chǎn)工人工資計(jì)入產(chǎn)品成本的方式也不同。在計(jì)件工資制下，生產(chǎn)工人工資通常是按產(chǎn)量和企業(yè)制定的計(jì)件單價(jià)來(lái)計(jì)算，并根據(jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證直接計(jì)入產(chǎn)品成本。在計(jì)時(shí)工資制度下，企業(yè)如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資屬直接計(jì)入費(fèi)用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就需要在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，通常以產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：②直接人工費(fèi)用的帳務(wù)處理，根據(jù)人工費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄（見(jiàn)6－2）2、制造費(fèi)用的歸集和分配①制造費(fèi)用的歸集企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中會(huì)為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。這些費(fèi)用如果是為生產(chǎn)一種產(chǎn)品而發(fā)生的，則屬于直接計(jì)入費(fèi)用，可根據(jù)有關(guān)憑證直接計(jì)入受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，如果是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而發(fā)生的，則屬于間接計(jì)入費(fèi)用，須采用一定的分配方法分配計(jì)入各受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。間接費(fèi)用由于項(xiàng)目繁多，如果按各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生額計(jì)算分配則很麻煩，計(jì)算工作量也很大，所以發(fā)生時(shí)先按其發(fā)生的地點(diǎn)或部門(mén)歸集到“制造費(fèi)用”賬戶，然后再于月末按預(yù)定的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)借記“制造費(fèi)用”科目歸集各項(xiàng)間接費(fèi)用，貸記相關(guān)科目②制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用通常按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處理，根據(jù)制造費(fèi)用分配表編制記帳憑證，登記產(chǎn)品成本計(jì)算單及帳簿，該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。4．完工產(chǎn)品制造成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)①完工產(chǎn)品制造成本的確定由于產(chǎn)品的生產(chǎn)周期與產(chǎn)品的成本計(jì)算期不一定一致，在月末企業(yè)還可能存在尚處于加工過(guò)程中未制造完成、不能對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品，即“半產(chǎn)品”。因此，在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)按成本計(jì)算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，雖已集中反映在有關(guān)產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶中的借方，但并不一定就是本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。要正確計(jì)算本月完工入庫(kù)產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，須將本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，加上月初在產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：（1）在沒(méi)有在產(chǎn)品情況下，其產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用就是該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本，總成本除以月生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量就是該產(chǎn)品的單位成本。（2）在有在產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)成本明細(xì)賬中所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能算出本月完工產(chǎn)品的成本。關(guān)于生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法，將在《成本會(huì)計(jì)》中詳細(xì)闡述，本文僅討論無(wú)在產(chǎn)品的情況下完工產(chǎn)品成本的計(jì)算。②完工產(chǎn)品制造成本結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處理，根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算單和產(chǎn)品驗(yàn)收合格入庫(kù)單，將本期完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品制造成本，從“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶的借方，并登記總帳和明細(xì)賬。第二節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程核算和銷(xiāo)售產(chǎn)品成本計(jì)算復(fù)習(xí)：會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)1、收入和費(fèi)用的收支期和歸屬期收入和費(fèi)用的收支期，是指企業(yè)因收入而實(shí)際收到現(xiàn)款和因費(fèi)用而實(shí)際支付現(xiàn)款的會(huì)計(jì)期間，這里的現(xiàn)款是指現(xiàn)金或銀行存款；收入和費(fèi)用的歸屬期，是指企業(yè)應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)期間。根據(jù)收入和費(fèi)用的收支期與其歸屬期是否一致，可將它們分為三種情況：第一種情況是，本期內(nèi)收到的收入就是本期應(yīng)獲得的收入，本期內(nèi)支付的費(fèi)用就是本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；第二種情況是，本期內(nèi)收到的收入并不是本期應(yīng)獲得的收入，本期內(nèi)支付的費(fèi)用并不是本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；第三種情況是，本期應(yīng)獲得的收入在本期內(nèi)并未收到，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用在本期內(nèi)并未支付。上述第一種情況是收入和費(fèi)用的收支期與其歸屬期相一致，這能很容易地確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用，并進(jìn)行比較計(jì)算當(dāng)期盈虧。但在第二和第三種情況下，因收入和費(fèi)用的收支期與其歸屬期是不一致的，所以必須確定收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)有兩種：一是收付實(shí)現(xiàn)制，一是權(quán)責(zé)發(fā)生制。2、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制（一）收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制。它確定本期的收入和費(fèi)用，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)，或說(shuō)是按照收入和費(fèi)用的收支期來(lái)確定收入和費(fèi)用。在這種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)下，凡在本期實(shí)際收到現(xiàn)款的收入，不論其是否應(yīng)由本期獲得，均作為本期的收入處理；凡在本期實(shí)際支付現(xiàn)款的費(fèi)用，不論其是否應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，均作為本期的費(fèi)用處理；反之，凡在本期未曾以現(xiàn)款收到的收入和未曾以現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。它確定本期的收入和費(fèi)用，是以款項(xiàng)的應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，或說(shuō)是按照收入和費(fèi)用的歸屬期來(lái)確定收入和費(fèi)用。在這種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)下，凡屬本期應(yīng)獲得的收入，不論其現(xiàn)款是否在本期收到，均作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其現(xiàn)款是否在本期支付，均作為本期的費(fèi)用處理；反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入和費(fèi)用，即使在本期已收到和支付現(xiàn)款，也不作為本期的收入和費(fèi)用來(lái)處理。3、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比較，有以下區(qū)別：①計(jì)算出來(lái)的收入和費(fèi)用金額不完全相同，這是兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)在確定收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)、原則不相同所導(dǎo)致的。②計(jì)算出來(lái)的盈虧數(shù)字的準(zhǔn)確程度不同。采用收付實(shí)現(xiàn)制，由于是以現(xiàn)款的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)，因此本期確定的收入和費(fèi)用之間缺乏合理的因果關(guān)系，不能在相關(guān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比，據(jù)以計(jì)算出來(lái)的盈虧數(shù)字，相對(duì)來(lái)說(shuō)就不夠準(zhǔn)確；而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，由于是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，因此本期確定的收入和費(fèi)用之間存在合理的配比關(guān)系，據(jù)以計(jì)算出來(lái)的盈虧數(shù)字，相對(duì)來(lái)說(shuō)就要準(zhǔn)確。③會(huì)計(jì)核算不完全相同。一是在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算時(shí)所設(shè)置的賬戶不完全相同。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，必須設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”等賬戶，而采用收付實(shí)現(xiàn)制就沒(méi)必要設(shè)置上述賬戶；二是期末的賬項(xiàng)調(diào)整不同。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，期末要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整后才能計(jì)算本期的盈虧；而采用收付實(shí)現(xiàn)制，期末不需要對(duì)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，即可直接根據(jù)賬簿記錄計(jì)算本期盈虧。一、主要業(yè)務(wù)和核算內(nèi)容銷(xiāo)售過(guò)程是把生產(chǎn)過(guò)程中加工的產(chǎn)成品，根據(jù)用戶需要安排組織銷(xiāo)售，發(fā)出庫(kù)存的產(chǎn)成品，并及時(shí)收回貨款。