外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的基礎知識

外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅基礎知識

一、出口貨物退(免)稅概述、計算方法

二、出口貨物勞務的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)

三、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報

四、出口退(免)稅相關憑證的管理規(guī)定

五、出口退稅單證證明的辦理

六、應納增值稅的計算

七、外貿(mào)企業(yè)退稅申報流程

1一、出口貨物退(免)稅概述、計算方法出口退（免）稅資格的認定（一）出口企業(yè)應在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內，填報《出口退（免）稅資格認定申請表》（見附件1），提供下列資料到主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定。（二）出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認定之前發(fā)生的出口貨物勞務，在辦理出口退（免）稅資格認定后，可以在規(guī)定的退（免）稅申報期內按規(guī)定申報增值稅退（免）稅或免稅，以及消費稅退（免）稅或免稅。

2一、出口貨物退(免)稅概述、計算方法適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務的范圍（一）出口企業(yè)出口的貨物出口企業(yè)是指：依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

出口貨物是指：向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類財稅[2012]39號

3一、出口貨物退(免)稅概述、計算方法（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

1.出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物2.出口企業(yè)經(jīng)海關報關進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)等3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物4.出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，國內航空供應公司生產(chǎn)銷售給國內和國外航空公司國際航班的航空食品。（三）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配財稅[2012]39號

4一、出口貨物退(免)稅概述、計算方法增值稅退（免）稅辦法（一）免抵退稅辦法(生產(chǎn)企業(yè))生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4）及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額未抵減完的部分予以退還。（二）免退稅辦法(外貿(mào)企業(yè))不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。

5一、出口貨物退(免)稅概述、計算方法適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務（一）、出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物避孕藥品和用具，古舊圖書軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關稅則號前四位為“9803”的貨物含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件7已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備非出口企業(yè)委托出口的貨物非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物來料加工復出口的貨物2011年1月1日起執(zhí)行

6一、出口貨物退(免)稅概述、計算方法（二）、出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務：國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物]。

2011年1月1日起執(zhí)行特殊區(qū)域內的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務。

2012年7月1日起執(zhí)行同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內的貨物。

2012年7月1日起執(zhí)行（三）、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務。

2011年1月1日起執(zhí)行未在國家稅務總局規(guī)定的期限內申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務。未在規(guī)定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務。已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務總局規(guī)定的期限內向稅務機關補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務。對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，其進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉入成本

7一、出口貨物退(免)稅概述、計算方法退（免）稅稅種及退稅率——增值稅、消費稅

√

增值稅退稅率（九檔）：

17％、16％、15%、13％、11％、8％、6％、5％、4％√消費稅退稅率：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物一律免征消費稅；消費稅退稅率為其征稅率，即征多少退多少?！掏硕惵实奶厥庖?guī)定：外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算并申報退（免）稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算并申報退（免）稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

8外貿(mào)企業(yè)免退稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免退稅，依下列公式計算：1、外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：增值稅應退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率外貿(mào)企業(yè)增值稅退（免）稅計稅依據(jù)：購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額（外貿(mào)收購不含增值稅購進金額）或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。2、外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：出口委托加工修理修配貨物的增值稅應退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率

9二、出口貨物勞務的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)按出口貨物勞務的出口發(fā)票（生產(chǎn)企業(yè)）其他普通發(fā)票購進出口貨物勞務的增值稅專用發(fā)票（外貿(mào)企業(yè)）海關進口增值稅專用繳款書（外貿(mào)企業(yè)）（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定。（二）生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定。（三）生產(chǎn)企業(yè)國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定。10二、出口貨物勞務的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)（四）外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。（五）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。11（一）申報程序和期限企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。記在出口稅金帳中的“進項稅額”不在《增值稅納稅申報表》中反應，《增值稅納稅申報表》只反應用于內銷抵扣的稅金。用于出口退稅的進項稅額，在發(fā)票認證后，填列在《增值稅納稅申報附列資料（附表二）》中的第24欄，“本期認證相符但未申報抵扣”欄中。企業(yè)應在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊有關憑證，向主管稅務機關辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務機關批準的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。

三、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅的申報12（二）申報資料1．《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》2．《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》3．《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報表》4．出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；5．下列原始憑證（1）出口貨物報關單；（2）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進貨分批申報單、海關進口增值稅專用繳款書（還需同時提供進口貨物報關單）；（3）出口收匯核銷單；（4）委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；（5）屬應稅消費品的，還應提供消費稅專用繳款書或分割單、海關進口消費稅專用繳款書（還需同時提供進口貨物報關單）；（6）主管稅務機關要求提供的其他資料。

三、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅的申報13（一）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）出口企業(yè)和其他單位購進出口貨物勞務取得的增值稅專用發(fā)票，應按規(guī)定辦理增值稅專用發(fā)票的認證手續(xù)。進項稅額已計算抵扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報退（免）稅時提供。出口企業(yè)和其他單位丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，經(jīng)認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，向主管稅務機關申報退（免）稅。出口企業(yè)和其他單位丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復印件向主管出口退稅的稅務機關申報退（免）稅。（二）出口貨物報關單出口企業(yè)應在貨物報關出口后及時在“中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中進行報關單確認操作。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關出口的,委托方申報退（免）稅時可提供出口貨物報關單的復印件。（三）出口收匯核銷單

已經(jīng)取消紙質核銷單，企業(yè)無需提供

四、退（免）稅原始憑證的有關規(guī)定14（四）單證備案根據(jù)《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行有關單證備案管理制度（暫行）的通知》國稅發(fā)[2005]199號

國稅函[2009]104號“出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費稅的貨物，最遲應在申報出口貨物退（免）稅后15天內，將下列出口貨物單證按出口貨物退免稅申報順序填寫《出口貨物備案單證目錄》并在企業(yè)備案，以備稅務機關核查。（一）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等；

（二）出口貨物明細單；

（三）出口貨物裝貨單；

（四）出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）。若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內容或作用的其他單證進行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。視同出口貨物及對外提供修理修配勞務不實行備案單證管理。新政策取消出口貨物明細單不再列為備案單證的內容。

15五、有關出口退稅單證證明的辦理（一）代理出口貨物證明委托出口的貨物，受托方須自貨物報關出口之日起至次年4月15日前，向主管稅務機關申請開具《代理出口貨物證明》，并將其及時轉交委托方，逾期的，受托方不得申報開具《代理出口貨物證明》。（二）代理進口貨物證明委托進口加工貿(mào)易料件，受托方應及時向主管稅務機關申請開具代理進口貨物證明，并及時轉交委托方。（三）出口貨物退運已補稅（未退稅）證明出口貨物發(fā)生退運的，出口企業(yè)應先向主管稅務機關申請開具《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》，并攜其到海關申請辦理出口貨物退運手續(xù)。（四）補辦出口報關單證明及補辦出口收匯核銷單證明丟失出口貨物報關單或出口收匯核銷單的，出口企業(yè)應向主管稅務機關申請開具補辦出口報關單證明或補辦出口收匯核銷單證明。

16五、有關出口退稅單證證明的辦理（五）出口退稅進貨分批申報單外貿(mào)企業(yè)購進貨物需分批申報退（免）稅的及生產(chǎn)企業(yè)購進非自產(chǎn)應稅消費品需分批申報消費稅退稅的，出口企業(yè)應憑下列資料填報并向主管稅務機關申請出具《出口退稅進貨分批申報單》（六）出口貨物轉內銷證明外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉內銷或視同內銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉內銷的，外貿(mào)企業(yè)應于發(fā)生內銷或視同內銷貨物的當月向主管稅務機關申請開具出口貨物轉內銷證明。申請開具出口貨物轉內銷證明時，應填報《出口貨物轉內銷證明申報表》，提供正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料：1．增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關進口增值稅專用繳款書、進貨分批申報單、出口貨物退運已補稅（未退稅）證明原件及復印件2．內銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復印件3．主管稅務機關要求報送的其他資料。外貿(mào)企業(yè)應在取得出口貨物轉內銷證明的下一個增值稅納稅申報期內申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用。

17六、應納增值稅的計算適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務，其應納增值稅按下列辦法計算：1、一般納稅人出口貨物銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率2、小規(guī)模納稅人出口貨物應納稅額=出口貨物離岸價÷（1+征收率）×征收率適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務1、出口企業(yè)出口或視同出口國家明確取消出口退（免）稅的貨物[不包括來料加工復出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結構物]。2、出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務機關停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

183、出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。4、出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內容不實的貨物。5、出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務總局規(guī)定期限內申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務機關審核不予免稅核銷的出口卷煙。6、出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務：（1）將空白的出口貨物報關單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由境外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關證明）以外的其他單位或個人使用的。（2）以自營名義出口，其出口業(yè)務實質上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

19（3）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。

（4）出口貨物在海關驗放后，