《在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)施方案設(shè)計(jì)》18000字（論文）

在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)施方案設(shè)計(jì)目錄TOC\o"1-2"\h\u22715在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)施方案設(shè)計(jì) 1122041.1在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的總體設(shè)計(jì) 270001.1.1明確審計(jì)目標(biāo)，激活風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 2197841.1.2確定審計(jì)內(nèi)容，增強(qiáng)管理動(dòng)能 3177431.1.3規(guī)范審計(jì)程序，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn) 4116891.1.4關(guān)注審計(jì)報(bào)告，及時(shí)精準(zhǔn)反饋 6218861.2在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的流程設(shè)計(jì) 612211.2.1以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定審計(jì)計(jì)劃 7261921.2.2初步調(diào)查選擇的在建項(xiàng)目 821721.2.3實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)再識(shí)別 9201561.2.1.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估 13128321.2.5審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手段 15287301.2.6審查風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控措施 1774321.2.7出具前瞻性的審計(jì)報(bào)告 18167681.2.8開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作 18294121.3在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重點(diǎn) 19256011.3.1在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃 2071011.3.2在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理組織 21170261.3.3在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo) 21221961.3.4在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理手段 22269511.3.5在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制 23項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理本身就是一個(gè)復(fù)雜而又抽象的實(shí)踐過(guò)程，不了解如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，也就無(wú)法科學(xué)地履行風(fēng)險(xiǎn)管理職能?；陧?xiàng)目管理理論和全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，很多企業(yè)已經(jīng)建立了自身工程項(xiàng)目和在建項(xiàng)目的管理過(guò)程，但是即使說(shuō)兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)間點(diǎn)一致，采用了相同的風(fēng)險(xiǎn)管理思路，也不能按照完全一樣的方式進(jìn)行。而對(duì)于每年有眾多項(xiàng)目的大型建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，擁有一套科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方案，不僅可以規(guī)范審計(jì)工作，還可以有效提高審計(jì)效率。因此本章從內(nèi)部審計(jì)的角度出發(fā)，對(duì)在建工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方案進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，思路如圖1.1所示。測(cè)試重點(diǎn)總體設(shè)計(jì)流程設(shè)計(jì)審計(jì)報(bào)告審計(jì)程序?qū)徲?jì)內(nèi)容審計(jì)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)管理手段風(fēng)險(xiǎn)管理組織風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制制定審計(jì)計(jì)劃初步調(diào)查開(kāi)展后續(xù)審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告審查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)再識(shí)別在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方案設(shè)計(jì)測(cè)試重點(diǎn)總體設(shè)計(jì)流程設(shè)計(jì)審計(jì)報(bào)告審計(jì)程序?qū)徲?jì)內(nèi)容審計(jì)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)管理手段風(fēng)險(xiǎn)管理組織風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制制定審計(jì)計(jì)劃初步調(diào)查開(kāi)展后續(xù)審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告審查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)再識(shí)別在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方案設(shè)計(jì)圖1.1在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)施方案設(shè)計(jì)思路1.1在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的總體設(shè)計(jì)1.1.1明確審計(jì)目標(biāo)，激活風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)每一種審計(jì)工作都有其自身要完成的目標(biāo)，目標(biāo)能促使審計(jì)人員具有更加嚴(yán)密的思維，促使審計(jì)人員為了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而不斷努力。審計(jì)目標(biāo)能起到激勵(lì)作用，并把參與審計(jì)中的內(nèi)部審計(jì)人員的積極性引導(dǎo)到改善項(xiàng)目管理以及提升項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益上來(lái)。在建工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)因?yàn)樵诮?xiàng)目的特點(diǎn)而具有不一樣的目標(biāo)。目標(biāo)一是促進(jìn)決策最優(yōu)化。一項(xiàng)新簽工程合同的投資額可能在幾億、幾十億到數(shù)百億，輕視或者忽略建設(shè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，致使決策出現(xiàn)偏差，輕則可能會(huì)帶來(lái)利潤(rùn)損失，影響后續(xù)工作的開(kāi)展，重則會(huì)直接導(dǎo)致在中期就直接出現(xiàn)項(xiàng)目虧損、入不敷出的現(xiàn)象，致使項(xiàng)目各方破產(chǎn)倒閉。目標(biāo)二是實(shí)現(xiàn)機(jī)會(huì)最大化。在項(xiàng)目開(kāi)展初期進(jìn)行良好的風(fēng)險(xiǎn)管控，這有助于建設(shè)項(xiàng)目各方良好信譽(yù)的建立。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，改進(jìn)問(wèn)題，有利于加強(qiáng)整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)各方與其他合作者的良好協(xié)作關(guān)系，增強(qiáng)其在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位。目標(biāo)三是提高協(xié)調(diào)程度。在建項(xiàng)目的管理協(xié)調(diào)度和技術(shù)粘合度處于不斷磨合的階段，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施會(huì)遇到項(xiàng)目之間人員部門熟悉度和協(xié)調(diào)度不高的影響。開(kāi)展項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，為工作的改進(jìn)提出意見(jiàn)，優(yōu)化整個(gè)管理，提高整個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理的協(xié)調(diào)度。目標(biāo)四是充分識(shí)別項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要評(píng)價(jià)項(xiàng)目組風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段除了判斷項(xiàng)目組風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的效果外，也要對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目部未識(shí)別到的剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分分析，在項(xiàng)目組內(nèi)外力的作用下，使項(xiàng)目組對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控更加全面。明確了審計(jì)目標(biāo)，不僅有利于審計(jì)工作的開(kāi)展也有利于項(xiàng)目組織風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)化。從項(xiàng)目決策者開(kāi)始，在制定和部署項(xiàng)目的整個(gè)管理工作時(shí)就要有風(fēng)險(xiǎn)把控的意識(shí)，然后自上而下在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的每個(gè)部門都應(yīng)該樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。樹(shù)立了全面的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)后，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開(kāi)展才能擁有一個(gè)項(xiàng)目組領(lǐng)導(dǎo)層高度重視、人員積極配合的工作氛圍。1.1.2確定審計(jì)內(nèi)容，增強(qiáng)管理動(dòng)能每一種審計(jì)業(yè)務(wù)為了實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)而設(shè)定的有具體的審計(jì)內(nèi)容，也就是說(shuō)開(kāi)展這項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員要審什么。審什么能最直接明顯的突出審計(jì)的目的，明確審計(jì)內(nèi)容可以更加突出審計(jì)業(yè)務(wù)的目的?！秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（2017）中的第2120條工作標(biāo)準(zhǔn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容和工作要求進(jìn)行明確說(shuō)明，總體要求是內(nèi)部審計(jì)必須評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的有效性，并對(duì)其改善作出貢獻(xiàn)，具體內(nèi)容見(jiàn)表1.1。在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的詳細(xì)內(nèi)容也可以依據(jù)第2120條工作標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)展開(kāi)。資料來(lái)源：2017年《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，筆者整理全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容從五個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)的闡述，其中在治理和文化框架下，強(qiáng)調(diào)要實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)控。充分考慮全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架和第2120條工作標(biāo)準(zhǔn)，可以總結(jié)出針對(duì)在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容。主要包括：一是要評(píng)價(jià)項(xiàng)目組的風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)與項(xiàng)目組的任務(wù)使命是保持一致的；二是要對(duì)項(xiàng)目組經(jīng)營(yíng)過(guò)程的中風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，尤其關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)；三是根據(jù)項(xiàng)目組的風(fēng)險(xiǎn)偏好，判斷風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的適當(dāng)性；四是判斷是否能做到針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)控，保證風(fēng)險(xiǎn)管理在動(dòng)態(tài)管理中不斷優(yōu)化。五是判斷風(fēng)險(xiǎn)管理的效益和效果。1.1.3規(guī)范審計(jì)程序，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員要獲得足夠的審計(jì)證據(jù)來(lái)確認(rèn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，規(guī)范的審計(jì)程序直接影響審計(jì)證據(jù)的獲取效果。1.查閱資料的方法（1）按照需要查閱書(shū)面材料的技術(shù)分類，主要包括：核對(duì)法，即將與會(huì)計(jì)等材料有關(guān)信息按照內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行對(duì)照分析、復(fù)核和檢查以便于取得所需要的審計(jì)證明材料。審閱方法，即直接查看有關(guān)會(huì)計(jì)、物資等信息，根據(jù)各種事物之間的邏輯關(guān)系，驗(yàn)證信息及其所反映出來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真正合規(guī)。復(fù)算方法，即對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)等信息中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或另行計(jì)算，以確定其結(jié)果是否正確。比較方法，即通過(guò)本期值與前期值、實(shí)際值和規(guī)劃值、本項(xiàng)目業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和集團(tuán)公司同等條件的項(xiàng)目值對(duì)比分析，檢查有無(wú)異常情況和可疑問(wèn)題，以查找審計(jì)線索，取得審計(jì)證據(jù)。分析法，即通過(guò)趨勢(shì)分析和比例分析等方法，將被審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行分解，從而了解其各個(gè)構(gòu)成要素之間的實(shí)際關(guān)系。（2）按查閱資料的順序分類，主要有：逆查法，主要是指按照和開(kāi)展實(shí)際業(yè)務(wù)相反的順序開(kāi)展審計(jì)工作，從業(yè)務(wù)的終點(diǎn)查到起點(diǎn)。順查法，主要是指審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的先后順序一致，從業(yè)務(wù)的起點(diǎn)查到終點(diǎn)。（3）按查閱資料的范圍分類，主要有：詳查法，即對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料或某一重要項(xiàng)目所包括的資料進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查。抽查法，依據(jù)概率論的科學(xué)原則，在結(jié)合被審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況后，選取具有代表性的項(xiàng)目數(shù)據(jù)或者資料作為樣本，或者直接從被審查的資料中隨機(jī)抽取一定數(shù)量的樣本，然后用樣本的審核結(jié)果來(lái)推斷總體的正確性，并推斷剩余樣本的差錯(cuò)情況。2.證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的方法盤點(diǎn)法，就是通過(guò)對(duì)各項(xiàng)資金資產(chǎn)的實(shí)地盤存，審計(jì)人員通過(guò)親歷來(lái)驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)資料所反映事實(shí)的準(zhǔn)確性，查看經(jīng)濟(jì)資料是否和實(shí)物狀況一致。包括：直接盤點(diǎn)法和監(jiān)督盤點(diǎn)法，盤點(diǎn)中關(guān)注實(shí)物的數(shù)量和質(zhì)量。調(diào)節(jié)法，則是以一個(gè)確定的時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)已發(fā)生業(yè)務(wù)出現(xiàn)的差異進(jìn)行增減調(diào)整。鑒定法，就是針對(duì)較強(qiáng)專業(yè)性的事項(xiàng)，邀請(qǐng)專業(yè)人員運(yùn)用專門技術(shù)驗(yàn)證，從而對(duì)相關(guān)的書(shū)面資料或者實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行確定和識(shí)別。3.審計(jì)調(diào)查的方法觀察法，就是通過(guò)到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行觀察檢查，直接查明驗(yàn)證事情真相，獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。查詢法，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，審計(jì)人員向被審計(jì)人員發(fā)起書(shū)面或口頭的溝通，為驗(yàn)證審計(jì)證據(jù)或者獲取新的審計(jì)證據(jù)提供依據(jù)。函證法，是一般給項(xiàng)目外的相關(guān)關(guān)單位和個(gè)人發(fā)函，以取得審計(jì)證據(jù)，多是在驗(yàn)證應(yīng)收款項(xiàng)和債務(wù)債權(quán)的實(shí)際情況時(shí)使用。1.征集審計(jì)線索法通過(guò)設(shè)置審計(jì)信箱、公布舉報(bào)電話、張貼審計(jì)公示、征求上級(jí)單位或同級(jí)其他職能部室意見(jiàn)等收集線索。1.1.4關(guān)注審計(jì)報(bào)告，及時(shí)精準(zhǔn)反饋在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是針對(duì)建筑工程項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行的。審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)的書(shū)面總結(jié)，一方面可以揭示在建工程項(xiàng)目在建設(shè)施工環(huán)節(jié)中所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可以對(duì)在建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)資金、工程技術(shù)、物資設(shè)備、技術(shù)管理、安全管理等方面風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性和合理性進(jìn)行審查。內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的最終目標(biāo)是根據(jù)審計(jì)結(jié)果為組織提供改進(jìn)的意見(jiàn)和建議，這些意見(jiàn)和建議本身是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，應(yīng)該在良性的反饋機(jī)制下，得到組織從上到下的關(guān)注和重視。所以，要關(guān)注并且較好地發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的作用，就要在在規(guī)范審計(jì)報(bào)告的同時(shí)設(shè)置良好的反饋機(jī)制。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)來(lái)說(shuō)，通過(guò)審計(jì)結(jié)果所提供的審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理查缺補(bǔ)漏，完善管理流程，優(yōu)化管理過(guò)程才是最終的目的。審計(jì)報(bào)告一定不是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的終點(diǎn)，而是完善管理工作的起點(diǎn)。審計(jì)報(bào)告可以為被審計(jì)人員的升職獎(jiǎng)懲提供依據(jù)，可以為組織共性的建設(shè)問(wèn)題研究提供依據(jù)，也能為組織前進(jìn)方向的明確提供依據(jù)。為了保證審計(jì)結(jié)果的合理運(yùn)用，要針對(duì)相應(yīng)的結(jié)果運(yùn)用建立反饋機(jī)制。首先，要有一個(gè)反饋的環(huán)節(jié)設(shè)置，這個(gè)環(huán)節(jié)能夠確保審計(jì)結(jié)果以最快的方式傳達(dá)到項(xiàng)目的管理層。在建項(xiàng)目的開(kāi)展時(shí)間比較短，各項(xiàng)工作的影響具有更強(qiáng)的延后性，不及時(shí)反饋就意味著問(wèn)題的拖延，拖延帶來(lái)的壞影響會(huì)直接反饋到項(xiàng)目的建設(shè)中。其次，從內(nèi)部審計(jì)人員角度出發(fā)要確保需要反饋的內(nèi)容的有效性。在整個(gè)反饋機(jī)制中，審計(jì)人員出具的審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和合理性直接關(guān)系到反饋的效果。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告，進(jìn)行結(jié)果反饋的時(shí)候要充分了解相關(guān)的項(xiàng)目規(guī)定、行業(yè)規(guī)定以及上級(jí)單位的要求。最后，是要將審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和反饋機(jī)制落實(shí)在制度層面。制度層面的落實(shí)能夠引起審計(jì)人員和被審計(jì)人員充分的重視，進(jìn)一步促進(jìn)結(jié)果的良好反饋。1.2在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的流程設(shè)計(jì)一般的審計(jì)項(xiàng)目會(huì)從審計(jì)計(jì)劃階段開(kāi)始，至開(kāi)展后續(xù)審計(jì)結(jié)束，對(duì)在建工程項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)基本包括這基本的四大階段，但具體各個(gè)階段實(shí)施會(huì)根據(jù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的開(kāi)展特點(diǎn)有所不同，大致的實(shí)施流程如圖1.2所示。因此本章從內(nèi)部審計(jì)的角度出發(fā)，對(duì)在建工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方案進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)。首先，從總體布局的角度，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序和審計(jì)報(bào)告進(jìn)行詳細(xì)闡述，明確以上內(nèi)容的具體含義可以為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開(kāi)展創(chuàng)設(shè)一個(gè)積極的有益的環(huán)境。其次，從實(shí)施流程的角度，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作的四個(gè)工作階段，對(duì)在建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)闡述，從而給實(shí)踐中風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作提供一個(gè)規(guī)范化的操作流程。最后，從測(cè)試重點(diǎn)的角度，對(duì)在建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的計(jì)劃、組織、目標(biāo)、過(guò)程和機(jī)制的內(nèi)容詳細(xì)闡述，明確審計(jì)思路。以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定審計(jì)計(jì)劃以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定審計(jì)計(jì)劃初步調(diào)查被審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)再識(shí)別實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手段審查風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控措施出具前瞻性的審計(jì)報(bào)告開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)報(bào)告階段后續(xù)審計(jì)階段圖1.2在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)流程1.2.1以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定審計(jì)計(jì)劃開(kāi)展實(shí)施項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的第一步就是編制審計(jì)計(jì)劃，這也是最關(guān)鍵的一步，是在對(duì)在建項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行初步了解以后，對(duì)審計(jì)的范圍、內(nèi)容和程序所做出的詳細(xì)的安排計(jì)劃。許多建筑企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃或者管理層的指示重點(diǎn)來(lái)確定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和安排。但是根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（2017）中第2010條工作標(biāo)準(zhǔn)明確要求，組織的首席審計(jì)執(zhí)行官要以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定審計(jì)計(jì)劃，進(jìn)一步明確與組織目標(biāo)相一致的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)重點(diǎn)。審計(jì)人員在執(zhí)行在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的第一步就是要在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)的暴露可能性基礎(chǔ)上對(duì)在建項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)先次序排列。根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行排序，然后充分結(jié)合自身的審計(jì)資源、審計(jì)限制因素、所處的審計(jì)環(huán)境等因素，制定具體的在建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃。具體的在建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃要包括審計(jì)目的、審計(jì)范圍、重要性、審計(jì)小組的構(gòu)成、審計(jì)資源的分配以及對(duì)專家和外部審計(jì)工作的利用。選派人員組成風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)小組。原則上審計(jì)組的成員不得低于三人。審計(jì)組成員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)守組織的審計(jì)職責(zé)規(guī)定、恪守審計(jì)職業(yè)道德、保持客觀性和獨(dú)立性；應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)、會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、工程管理等方面的專業(yè)知識(shí)，具備相應(yīng)的職業(yè)勝任能力。審計(jì)小組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，組長(zhǎng)作為審計(jì)組的領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)審計(jì)組的工作及工作質(zhì)量負(fù)全面的責(zé)任。針對(duì)在建工程項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)具有工程項(xiàng)目管理或者風(fēng)險(xiǎn)管理工作經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)目標(biāo)是要反映被審計(jì)單位項(xiàng)目組真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理情況，對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目組建設(shè)動(dòng)工以來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而促使在建項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理能促進(jìn)項(xiàng)目協(xié)調(diào)度的提升、規(guī)范后續(xù)工作開(kāi)展，促進(jìn)效益的提升。審計(jì)范圍要涉及到工程建設(shè)的經(jīng)營(yíng)決策、勞務(wù)隊(duì)伍、工程技術(shù)、財(cái)務(wù)資金、設(shè)備物資、安全質(zhì)量管理等具體業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。審計(jì)重點(diǎn)具體包括：風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃情況，主要包括經(jīng)營(yíng)決策、勞務(wù)隊(duì)伍、工程技術(shù)、財(cái)務(wù)資金、設(shè)備物資、安全質(zhì)量管理方面計(jì)劃的合理性。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別情況，是否采用科學(xué)的方法及時(shí)并且充分識(shí)別到項(xiàng)目各個(gè)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)給予充分重視。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，是否結(jié)合項(xiàng)目自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了有效的評(píng)估和分類。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)情況，各個(gè)職能部門是否對(duì)項(xiàng)目組風(fēng)險(xiǎn)采取了應(yīng)對(duì)措施，并且充分考慮到應(yīng)對(duì)措施所帶來(lái)的后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控情況，整個(gè)項(xiàng)目組是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，尤其是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程進(jìn)行了持續(xù)動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，及時(shí)更新風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施。1.2.2初步調(diào)查選擇的在建項(xiàng)目初步的審前調(diào)查是為了了解在建項(xiàng)目的組織架構(gòu)、內(nèi)部管理、發(fā)展?jié)摿Α⒇?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等基本情況，分析該項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，確定風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)審計(jì)板塊。按照現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，審計(jì)小組要首先深入了解被審計(jì)項(xiàng)目的情況，這是必須執(zhí)行的程序。對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目組的組織結(jié)構(gòu)、職能部門設(shè)置、項(xiàng)目規(guī)模以及資產(chǎn)資金狀況進(jìn)行初步了解，可以對(duì)項(xiàng)目組的建設(shè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)先判斷。然后根據(jù)評(píng)估的結(jié)果確定審計(jì)的范圍和要采用的方法，如果在了解過(guò)程中發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了重要變化，就要對(duì)原來(lái)的工作實(shí)施方案進(jìn)行合理調(diào)整。審計(jì)人員可以采取現(xiàn)場(chǎng)觀察、人員訪談、比較與分析的方法明確在建項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇重點(diǎn)審計(jì)方向。1.2.3實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)再識(shí)別審計(jì)人員進(jìn)駐到被審計(jì)單位就要召開(kāi)相應(yīng)的進(jìn)點(diǎn)會(huì)，從而給審計(jì)人員和被審計(jì)項(xiàng)目成員之間提供一個(gè)充分交流并且明確職責(zé)的機(jī)會(huì)，便于之后審計(jì)工作的實(shí)施。對(duì)項(xiàng)目組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的再次識(shí)別是審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中要實(shí)施的必要程序。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別本身是項(xiàng)目組風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要內(nèi)容，判斷被審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理工作實(shí)施的效果一個(gè)關(guān)鍵是就是看其整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程有沒(méi)有把項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)充分識(shí)別出來(lái)，并且為之采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。因此，在實(shí)施審計(jì)調(diào)查階段審計(jì)人員也要對(duì)項(xiàng)目組實(shí)施充分的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不同于項(xiàng)目組自身收集內(nèi)外部信息來(lái)明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)人員可以采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序來(lái)對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作，需要審計(jì)人員之間、審計(jì)人員和被審計(jì)項(xiàng)目組之間進(jìn)行充分的信息交流。不同于項(xiàng)目組中風(fēng)險(xiǎn)管理小組成員進(jìn)行地各自業(yè)務(wù)領(lǐng)域中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別分析，審計(jì)人員開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是全方面的識(shí)別，但也是有重點(diǎn)的識(shí)別。不僅是識(shí)別范圍要涉及項(xiàng)目建設(shè)階段的各個(gè)方面，也要在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的基礎(chǔ)上分析和識(shí)別重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)。因此，結(jié)合在建項(xiàng)目的處于建設(shè)動(dòng)工初期的特點(diǎn)可以將其進(jìn)行系統(tǒng)分解，在建項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程主要包括工程技術(shù)管理、勞務(wù)隊(duì)伍管理、財(cái)務(wù)資金管理、設(shè)備管理、物資管理、安全質(zhì)量管理等業(yè)務(wù)類型，可以將項(xiàng)目作為一個(gè)大系統(tǒng)，分解成各個(gè)子系統(tǒng)進(jìn)行分別識(shí)別，增加風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的時(shí)候，審計(jì)人員要考慮這個(gè)項(xiàng)目的最終目標(biāo)是什么？影響職能目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素有哪些？當(dāng)各種風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能不斷浮現(xiàn)，識(shí)別的任務(wù)才算基本完成。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一種系統(tǒng)性的工作，需要更多的橫向思考，并借助一些技術(shù)方法工具。審計(jì)人員可以采用風(fēng)險(xiǎn)清單法對(duì)六個(gè)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行充分的識(shí)別，。風(fēng)險(xiǎn)清單可以將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更加全面的記錄，還能充分利用審計(jì)小組的團(tuán)隊(duì)力量。結(jié)合前一章問(wèn)卷調(diào)查中得出的在建項(xiàng)目階段需要重點(diǎn)關(guān)注的29個(gè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，羅列出在建工程項(xiàng)目值得關(guān)注的重要風(fēng)險(xiǎn)因素，如圖1.2所示，為審計(jì)人員開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的“譜”。經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的再次識(shí)別，審計(jì)人員可以得出一份針對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)清單，得出項(xiàng)目組在建設(shè)期已經(jīng)識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，在建項(xiàng)目的重大風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目組尚未關(guān)注到的剩余風(fēng)險(xiǎn)。表1.2在建工程項(xiàng)目的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素風(fēng)險(xiǎn)類型風(fēng)險(xiǎn)因素風(fēng)險(xiǎn)因素詳細(xì)內(nèi)容工程技術(shù)管理設(shè)計(jì)文件未開(kāi)展設(shè)計(jì)文件審核或?qū)徍瞬坏轿?；?duì)審核發(fā)現(xiàn)的施工圖錯(cuò)、漏項(xiàng)，現(xiàn)場(chǎng)與設(shè)計(jì)不符等問(wèn)題未按規(guī)定及時(shí)處置。施工組織設(shè)計(jì)編制的實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)缺乏指導(dǎo)性和可操作性；未按規(guī)定程序、業(yè)主單位要求等進(jìn)行逐級(jí)審核和報(bào)批；未嚴(yán)格按照施工組織設(shè)計(jì)實(shí)施；公司對(duì)項(xiàng)目上報(bào)資料未履行職責(zé)進(jìn)行批復(fù)。施工方案施工方案編制、優(yōu)化、調(diào)整不規(guī)范；未按規(guī)定程序報(bào)備審批；先施工后編制、報(bào)備施工方案；重難點(diǎn)工程、關(guān)鍵工序未按照規(guī)定編制專項(xiàng)施工組織方案；方案優(yōu)化隱藏偷工減料及外部檢查風(fēng)險(xiǎn)；未嚴(yán)格按照施工組織方案實(shí)施。技術(shù)交底未按規(guī)定編制技術(shù)交底或編制內(nèi)容不規(guī)范；未進(jìn)行技術(shù)交底、交底未形成記錄（紀(jì)要）或簽字手續(xù)不完善；交底資料未整理并歸檔管理。工程測(cè)量測(cè)量?jī)x器未按規(guī)定管理，存在丟失或人為原因損壞；測(cè)量?jī)x器校正、定期檢測(cè)工作未按規(guī)范要求開(kāi)展；測(cè)量臺(tái)賬等內(nèi)業(yè)資料不健全、不規(guī)范；因測(cè)量工作失誤、未進(jìn)行換手復(fù)測(cè)等造成返工損失、多征少遷、延誤工期等問(wèn)題。用料計(jì)劃未按規(guī)定及時(shí)、準(zhǔn)確編制、調(diào)整用料計(jì)劃；用料計(jì)劃及調(diào)整計(jì)劃未按規(guī)定審批或?qū)徟掷m(xù)不全；用料計(jì)劃編制不準(zhǔn)確或未及時(shí)調(diào)整，導(dǎo)致出現(xiàn)浪費(fèi)或停工待料。工程數(shù)量工程數(shù)量臺(tái)賬不規(guī)范或與實(shí)際情況不符；因現(xiàn)場(chǎng)管控不力、計(jì)算錯(cuò)誤等多計(jì)算現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際完成工程數(shù)量導(dǎo)致超計(jì)量、錯(cuò)誤計(jì)量問(wèn)題。勞務(wù)隊(duì)伍管理勞務(wù)招標(biāo)選用未嚴(yán)格按照規(guī)定建立和執(zhí)行勞務(wù)隊(duì)準(zhǔn)入和評(píng)價(jià)制度；未嚴(yán)格履行對(duì)勞務(wù)招標(biāo)的監(jiān)督管理職責(zé)，如未對(duì)中標(biāo)勞務(wù)隊(duì)實(shí)際選用、中標(biāo)單價(jià)執(zhí)行、合同簽訂等進(jìn)行監(jiān)督檢查；項(xiàng)目未經(jīng)招標(biāo)選用勞務(wù)隊(duì)；使用“黑名單”勞務(wù)隊(duì)；項(xiàng)目勞務(wù)招標(biāo)不規(guī)范，如勞務(wù)招標(biāo)未經(jīng)報(bào)批、投標(biāo)單位資質(zhì)審查不嚴(yán)、未按照招標(biāo)結(jié)果確定中標(biāo)單位、招標(biāo)結(jié)果拖延確認(rèn)、標(biāo)書(shū)收入不入賬、投標(biāo)保證金收取和返還不規(guī)范、人為原因?qū)е铝鳂?biāo)等；因勞務(wù)隊(duì)選用、管理不規(guī)范導(dǎo)致發(fā)生清退勞務(wù)隊(duì)給項(xiàng)目造成效益、信譽(yù)損失。勞務(wù)合同評(píng)審不及時(shí)或越權(quán)審批；未對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行合同評(píng)審意見(jiàn)、合同范本使用、補(bǔ)充合同簽訂等監(jiān)督檢查；項(xiàng)目不執(zhí)行合同范本、合同未評(píng)審或不落實(shí)評(píng)審意見(jiàn)，勞務(wù)隊(duì)不簽合同上場(chǎng)施工、未經(jīng)審批簽訂合同。二次經(jīng)營(yíng)未下達(dá)明確的二次經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、前期策劃工作未開(kāi)展或流于形式；對(duì)項(xiàng)目過(guò)程監(jiān)督指導(dǎo)工作未有效跟進(jìn)；項(xiàng)目二次經(jīng)營(yíng)工作責(zé)任和考核獎(jiǎng)懲規(guī)定不明確，未進(jìn)行責(zé)任分解，未實(shí)施二次經(jīng)營(yíng)過(guò)程考核或只獎(jiǎng)不罰、重獎(jiǎng)輕罰；二次經(jīng)營(yíng)工作滯后，存在變更簽證滯后、工作不主動(dòng)、無(wú)思路、未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)、不落實(shí)公司督導(dǎo)意見(jiàn)。人力資源管理關(guān)鍵崗位人員任用選撥程序不合規(guī)，任用不符合條件的人員，如連續(xù)選用因管理原因造成大額虧損的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；未嚴(yán)格按照規(guī)定對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施考核獎(jiǎng)懲；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人離任未交接手續(xù)，責(zé)任界定不清；關(guān)鍵崗位未執(zhí)行“回避原則”和“不相容崗位分離原則”。定員定編未對(duì)項(xiàng)目下達(dá)定員定編，未進(jìn)行監(jiān)督檢查和考核獎(jiǎng)懲；項(xiàng)目不執(zhí)行定員定編，人員超編制。外聘人員相關(guān)管理制度辦法不健全或不規(guī)范；公司對(duì)項(xiàng)目使用外聘人員未實(shí)施有效管理；項(xiàng)目未經(jīng)報(bào)批違規(guī)自行聘用外部人員；外聘人員從事關(guān)鍵崗位、涉密崗位工作；未簽合同用工和薪酬發(fā)放、社保基金繳納不符合規(guī)定；通過(guò)虛列外聘用工形式私設(shè)“小金庫(kù)”。薪酬管理未對(duì)項(xiàng)目下達(dá)薪酬、績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，未按規(guī)定對(duì)項(xiàng)目薪酬獎(jiǎng)金發(fā)放進(jìn)行審批；違規(guī)向無(wú)人事命令及工資關(guān)系轉(zhuǎn)移單人員支付薪酬；執(zhí)行工資薪酬標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確；未經(jīng)審批私發(fā)、亂發(fā)工資獎(jiǎng)金；績(jī)效和薪酬未掛鉤和考核等。財(cái)務(wù)資金管理財(cái)務(wù)收支財(cái)務(wù)收支核算不規(guī)范。資金管理違規(guī)借款賬外循環(huán)，銀行往來(lái)賬賬不符；銀行卡公私不分、利息未入賬；違規(guī)外部借款、內(nèi)部集資、辦理保理業(yè)務(wù)；挪用公款，公款私存；大額資金長(zhǎng)期閑置未實(shí)行資金集中管理；通過(guò)虛假材料、套取現(xiàn)金、截留部分資金等形式來(lái)私設(shè)“小金庫(kù)”；個(gè)人借款長(zhǎng)期不報(bào)賬、不還款；白條抵庫(kù)等。債權(quán)管理債權(quán)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整性；壞賬準(zhǔn)備計(jì)提核算的合規(guī)、準(zhǔn)確性；債權(quán)催收和清理制度、呆壞賬的審批制度建立和職責(zé)分工情況；日常對(duì)賬簽認(rèn)情況等。債務(wù)管理虛假債務(wù)掛賬；違規(guī)拆解資金和從外部舉債；應(yīng)付賬款折扣未簽訂折扣協(xié)議；債務(wù)額度較大存在糾紛和訴訟風(fēng)險(xiǎn)等。稅務(wù)管理未足額計(jì)提、代扣相關(guān)稅費(fèi)；虛報(bào)收入多開(kāi)稅票；稅費(fèi)繳納不及時(shí)；稅務(wù)籌劃不到位；增值稅進(jìn)項(xiàng)未能“應(yīng)抵盡抵”；視同銷售業(yè)務(wù)未開(kāi)具增值稅發(fā)票。資產(chǎn)清查資產(chǎn)賬賬不符、賬實(shí)不符；財(cái)產(chǎn)清查工作未實(shí)質(zhì)性開(kāi)展，停留在應(yīng)付檢查和上報(bào)資料層面；對(duì)存在的資產(chǎn)盤盈、盤虧問(wèn)題未組織進(jìn)行原因分析和責(zé)任界定，未按照規(guī)定程序辦理報(bào)批和賬務(wù)處理。設(shè)備管理設(shè)備配置未編制設(shè)備需求計(jì)劃表或編制不規(guī)范、不及時(shí)；未編制設(shè)備配臵計(jì)劃表或編制缺乏市場(chǎng)調(diào)查等依據(jù)；設(shè)備需求計(jì)劃、配臵計(jì)劃未按規(guī)定進(jìn)行評(píng)審和報(bào)批；未嚴(yán)格按照已批復(fù)的配臵計(jì)劃現(xiàn)場(chǎng)配置設(shè)備。設(shè)備采購(gòu)未經(jīng)招標(biāo)、越權(quán)招標(biāo)、違反集采規(guī)定、超出采購(gòu)計(jì)劃范圍、向不合格供貨商采購(gòu)設(shè)備；購(gòu)臵計(jì)劃未按規(guī)定報(bào)批、未實(shí)施動(dòng)態(tài)管理；設(shè)備招標(biāo)不規(guī)范；招標(biāo)收入不入賬；未按規(guī)定建立合格供貨商評(píng)價(jià)制度。外租設(shè)備不按計(jì)劃進(jìn)行租賃；租賃設(shè)備未進(jìn)行招標(biāo)或市場(chǎng)詢價(jià)；人為提高租賃價(jià)格存在利益輸送；虛假租賃設(shè)備套取資金；違規(guī)租賃內(nèi)部人員設(shè)備；外租設(shè)備結(jié)算不規(guī)范，如無(wú)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)記錄計(jì)價(jià)結(jié)算、亂簽租賃使用臺(tái)班、重復(fù)結(jié)算、應(yīng)扣燃油費(fèi)等未扣除?，F(xiàn)場(chǎng)設(shè)備管理項(xiàng)目設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)管理不規(guī)范，如設(shè)備進(jìn)場(chǎng)未進(jìn)行驗(yàn)收、設(shè)備臺(tái)賬登記不及時(shí)、結(jié)算無(wú)依據(jù)或多結(jié)算、對(duì)存在問(wèn)題不整改等；未對(duì)項(xiàng)目設(shè)備使用、保養(yǎng)、維修情況進(jìn)行監(jiān)督或監(jiān)督走過(guò)場(chǎng)、監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未按規(guī)定進(jìn)行處罰和督促整改等；現(xiàn)場(chǎng)設(shè)備閑臵未充分利用；對(duì)閑置設(shè)備未嚴(yán)格執(zhí)行保養(yǎng)、維修等規(guī)定；設(shè)備賬實(shí)不符，存在設(shè)備丟失、被盜等；賬賬不符，項(xiàng)目物資、財(cái)務(wù)部門不對(duì)賬或?qū)~流于形式；設(shè)備報(bào)廢認(rèn)定不規(guī)范；設(shè)備閑置問(wèn)題造成浪費(fèi)。物資管理物資采購(gòu)物資需求計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃編制不規(guī)范，如人為隨意編制、編制不及時(shí)、內(nèi)容不全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、未按照規(guī)定程序?qū)徍藞?bào)批、對(duì)因變更等現(xiàn)場(chǎng)變化未及時(shí)調(diào)整計(jì)劃等；不按采購(gòu)計(jì)劃組織實(shí)施，導(dǎo)致多采購(gòu)，造成損失和資金浪費(fèi)、少采購(gòu)造成現(xiàn)場(chǎng)停工待料形成窩誤工損失；未按規(guī)定實(shí)施供應(yīng)商評(píng)價(jià)，未建立合格和不合格的供應(yīng)商名錄；從不合格供應(yīng)商處違規(guī)采購(gòu)；未經(jīng)審批違規(guī)采購(gòu)、越權(quán)采購(gòu)或規(guī)避招標(biāo)采購(gòu)；輔助材料采購(gòu)無(wú)市場(chǎng)詢價(jià)比價(jià)資料；無(wú)正當(dāng)理由異地采購(gòu)零星材料等；不按照招標(biāo)、詢價(jià)或談判結(jié)果進(jìn)行采購(gòu)；采購(gòu)非中標(biāo)單位物資；采購(gòu)價(jià)格明顯高于市場(chǎng)價(jià)格；不按中標(biāo)價(jià)采購(gòu)。周轉(zhuǎn)材料購(gòu)買缺乏計(jì)劃，超計(jì)劃投入加大成本；人為規(guī)避招標(biāo)；招標(biāo)過(guò)程不規(guī)范；招標(biāo)資料不齊全；合同簽訂不規(guī)范；進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收不規(guī)范，如無(wú)驗(yàn)收記錄或驗(yàn)收記錄不全、參與人員不合規(guī)、未嚴(yán)格按照合同約定組織驗(yàn)收造成數(shù)量、質(zhì)量與合同約定不符等；未實(shí)施過(guò)程動(dòng)態(tài)管理；施工完畢后，未及時(shí)回收導(dǎo)致丟失等；處處置過(guò)程不規(guī)范，未鑒定、比選、審批，處置收入不及時(shí)、不足額入賬；回購(gòu)勞務(wù)隊(duì)周轉(zhuǎn)材料，未經(jīng)評(píng)估、回購(gòu)價(jià)值偏高、回購(gòu)資產(chǎn)不入賬等；多攤少攤周轉(zhuǎn)材料，人為調(diào)整成本；對(duì)周轉(zhuǎn)材料調(diào)出、出售等變動(dòng)不及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。物資節(jié)超控制材料超耗造成成本增加；對(duì)超耗原因未進(jìn)行系統(tǒng)分析；材料異常少用或節(jié)約，未對(duì)原因進(jìn)行分析，存在風(fēng)險(xiǎn)隱患；對(duì)屬于勞務(wù)隊(duì)原因造成超耗材料未扣回，對(duì)屬于自身管理原因造成超耗相關(guān)責(zé)任人未進(jìn)行處罰追責(zé)。安全質(zhì)量管理安全事故危險(xiǎn)源管理和預(yù)防控制相關(guān)工作未按照規(guī)范嚴(yán)格執(zhí)行，存在資料缺失、預(yù)案不規(guī)范、未按照規(guī)定報(bào)備審批；未按照規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行安全隱患檢查，隱患問(wèn)題未整改落實(shí)；重難點(diǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)工程未進(jìn)行專家論證審查；日常檢查和管理未形成書(shū)面記錄或記錄不規(guī)范，如檢查和管理日期間隔較長(zhǎng)、記錄內(nèi)容不清等；對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題未下達(dá)通報(bào)進(jìn)行整改或?qū)φ慕Y(jié)果不進(jìn)行驗(yàn)收；日常監(jiān)督管理不到位，缺乏監(jiān)督檢查記錄及相關(guān)資料，出現(xiàn)“包而不管”現(xiàn)象；因安全生產(chǎn)事故給企業(yè)造成重大效益和信譽(yù)損失；漏報(bào)、瞞報(bào)安全事故；對(duì)安全生產(chǎn)事故未按照規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行調(diào)查、責(zé)任判定和追責(zé)處理；對(duì)整改落實(shí)情況不驗(yàn)證；安全培訓(xùn)教育無(wú)計(jì)劃或未按計(jì)劃組織實(shí)施等；未組織開(kāi)展應(yīng)急救援演練；對(duì)安全設(shè)施、設(shè)備等未實(shí)施檢查。質(zhì)量管理未按規(guī)定編制、報(bào)批質(zhì)量管理計(jì)劃；未嚴(yán)格按照管理制度、體系要求組織和開(kāi)展技術(shù)管理工作，出現(xiàn)內(nèi)業(yè)資料記錄不完整、字跡不清、結(jié)論不明確、記錄內(nèi)容與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際不符等；瞞報(bào)、漏報(bào)質(zhì)量事故；因質(zhì)量事故造成重大效益或信譽(yù)損失；對(duì)發(fā)生的質(zhì)量事故未按規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行調(diào)查、責(zé)任判斷和追責(zé)處理；對(duì)發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題未嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行責(zé)任追究和處罰；未按規(guī)定收集、整理、保管材質(zhì)合格證明。1.2.1.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以后要對(duì)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和衡量，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是要對(duì)各個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素帶來(lái)的干擾程度進(jìn)行預(yù)判。評(píng)估要有依據(jù)，因此在該過(guò)程就需要針對(duì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)規(guī)模和現(xiàn)金流量等設(shè)置對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則作為審計(jì)人員分析與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)，是分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和一旦發(fā)生可能帶來(lái)的影響程度，以及評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)重要性和確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則具體包括風(fēng)險(xiǎn)分析準(zhǔn)則和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則。風(fēng)險(xiǎn)分析準(zhǔn)則包括對(duì)可能性和影響程度兩個(gè)方面的衡量，根據(jù)程度的大小將分值從低到高設(shè)置為1-5分，按照分?jǐn)?shù)的大小作為風(fēng)險(xiǎn)分析定性的依據(jù)。擬定的可能性準(zhǔn)則主要是描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，也就是風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)間內(nèi)暴露的概率。擬定可能性準(zhǔn)則時(shí)要考慮到所涉及業(yè)務(wù)范圍的廣泛性以及在對(duì)應(yīng)的控制措施失靈的情況下，執(zhí)行多少次業(yè)務(wù)會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生一次，可以用定性或者定量來(lái)描述發(fā)生的可能性。表1.3提供了風(fēng)險(xiǎn)分析的可能性準(zhǔn)則示例。影響程度準(zhǔn)則是用來(lái)評(píng)價(jià)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。擬定影響程度準(zhǔn)則應(yīng)充分考慮在建項(xiàng)目組的業(yè)務(wù)規(guī)模以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，也可以采用定性或者定量的方法。表1.4提供了風(fēng)險(xiǎn)分析的可能性準(zhǔn)則示例。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則是給風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重要性定性并且排序的依據(jù)。通常評(píng)價(jià)準(zhǔn)則的擬定以風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果為基礎(chǔ)，將風(fēng)險(xiǎn)可能性分值與影響程度分值的乘積作為評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)按重要程度一般分為重大風(fēng)險(xiǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)三類，具體判別標(biāo)準(zhǔn)參見(jiàn)表1.5。表1.3風(fēng)險(xiǎn)分析的可能性準(zhǔn)則示例類別適用風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)可能性分值1—非常低2-低3-中等4-較高5-非常高定性方法針對(duì)日常運(yùn)營(yíng)中可能發(fā)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)一般情況下不會(huì)發(fā)生極少情況下才發(fā)生某些情況下發(fā)生較多情況下發(fā)生經(jīng)常會(huì)發(fā)生適用于大型災(zāi)難或事故、自然災(zāi)害等今后3年內(nèi)發(fā)生可能少于1次每年至少發(fā)生1次每半年至少發(fā)生1次每3個(gè)月至少發(fā)生1次每1個(gè)月至少發(fā)生1次針對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等遠(yuǎn)期不可預(yù)知趨勢(shì)變化近期不可預(yù)知變化趨勢(shì)近期可預(yù)知變化趨勢(shì)，但未達(dá)成共識(shí)近期可預(yù)知變化趨勢(shì)，但缺乏證據(jù)支持近期可預(yù)知變化趨勢(shì)，且有數(shù)據(jù)支持定量方法適用于可以通過(guò)歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)出一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生概率的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率10%以下發(fā)生概率10%-30%發(fā)生概率30%—70%發(fā)生概率70%—90%發(fā)生概率90%以上表1.4風(fēng)險(xiǎn)分析的影響程度準(zhǔn)則示例類別受影響對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)影響程度分值1—輕微2-較小3-中等4-嚴(yán)重5-非常嚴(yán)重定性方法管理難度此風(fēng)險(xiǎn)可在事前進(jìn)行防范，處于可控狀態(tài)此風(fēng)險(xiǎn)可在事前進(jìn)行防范，但有一定難度此風(fēng)險(xiǎn)可在事前進(jìn)行防范，但需要完善現(xiàn)有應(yīng)對(duì)方案此風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)階段無(wú)法在事前進(jìn)行防范，需要改進(jìn)應(yīng)對(duì)方案此風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法在事前進(jìn)行防范，無(wú)可行的應(yīng)對(duì)方案定性方法項(xiàng)目聲譽(yù)負(fù)面消息在項(xiàng)目?jī)?nèi)部流傳，企業(yè)聲譽(yù)未受損負(fù)面消息在當(dāng)?shù)鼐植苛鱾?，?duì)企業(yè)聲譽(yù)造成輕微損害負(fù)面消息在某區(qū)域流傳，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成中等損害負(fù)面消息在全國(guó)各地流傳，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成重大損害負(fù)面消息在監(jiān)管機(jī)構(gòu)流傳，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成無(wú)法彌補(bǔ)的損害定量方法稅前利潤(rùn)損失影響公司稅前利潤(rùn)損失1%以下影響公司稅前利潤(rùn)損失1%-5％影響公司稅前利潤(rùn)損失5％-10％影響公司稅前利潤(rùn)損失10%-20％影響公司稅前利潤(rùn)損失20％以上定量方法資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失<50萬(wàn)元以下50萬(wàn)元≤資產(chǎn)損失<200萬(wàn)元200萬(wàn)元≤資產(chǎn)損失<500萬(wàn)元500萬(wàn)元≤資產(chǎn)損失<5000萬(wàn)元資產(chǎn)損失5000萬(wàn)元表1.5風(fēng)險(xiǎn)按重要程度分類的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別重大風(fēng)險(xiǎn)重要風(fēng)險(xiǎn)一般風(fēng)險(xiǎn)重要程度說(shuō)明對(duì)本單位（部門）的一項(xiàng)或多項(xiàng)目標(biāo)能夠產(chǎn)生重大影響（乘積≥16）對(duì)本單位（部門）的一項(xiàng)或多項(xiàng)目標(biāo)能夠產(chǎn)生較大影響（9≤乘積<16）對(duì)本單位（部門）的一項(xiàng)或多項(xiàng)目標(biāo)能夠產(chǎn)生一般影響（乘積<9）1.2.5審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手段對(duì)識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)后，要對(duì)項(xiàng)目中采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手段進(jìn)行審查。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)就是對(duì)在建項(xiàng)目過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)處置方法，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率或者風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重程度而制定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和技術(shù)手段。一般而言項(xiàng)目組采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)包括減輕、預(yù)防、轉(zhuǎn)移、回避和保留等，目的都是采取一定的措施將防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生帶來(lái)的損失。審計(jì)人員一是要審查是否采取了和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)的措施；二是要評(píng)價(jià)采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否符合整個(gè)項(xiàng)目主體的抗風(fēng)險(xiǎn)能力；三是要審視采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如果有必要的話，要針對(duì)應(yīng)對(duì)措施帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)入新一輪的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作中。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)減輕的應(yīng)對(duì)手段，要判斷該措施是否將風(fēng)險(xiǎn)減輕至項(xiàng)目組可以接受的水平。審計(jì)人員要明白減輕風(fēng)險(xiǎn)并不是完全消除了風(fēng)險(xiǎn)，只是降低了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率或者風(fēng)險(xiǎn)損失。除了審查有沒(méi)有降低風(fēng)險(xiǎn)水平之外，還要看減輕措施后是否遺留一些剩余風(fēng)險(xiǎn)。例如，在建設(shè)中工程發(fā)生了延期，項(xiàng)目組對(duì)施工組織的工序進(jìn)行調(diào)整或者增加了工程所需資源來(lái)進(jìn)行趕工，從而防止延期風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。審計(jì)人員就要判斷趕工這一舉措是否會(huì)來(lái)勞務(wù)費(fèi)用的超預(yù)算消耗以及施工的安全風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的應(yīng)對(duì)手段，要判斷項(xiàng)目組采用的是哪一種技術(shù)措施。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防作為一種主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，可以分為有形手段和無(wú)形手段兩種。有形的手段就是采用一些工程的方法，將施工現(xiàn)場(chǎng)的人、財(cái)和物進(jìn)行空間上的適當(dāng)分離，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生導(dǎo)致?lián)p失。這種方式的實(shí)施會(huì)更多依賴實(shí)施主體的設(shè)計(jì)和實(shí)施，審計(jì)人員審查中要充分考慮到人的素質(zhì)在其中所起的作用。無(wú)形手段一是指對(duì)項(xiàng)目組人員進(jìn)行廣泛的教育，提高參與者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，二是指在項(xiàng)目組的施工作業(yè)中增加標(biāo)準(zhǔn)化的工作程序，強(qiáng)化不按程序辦事就會(huì)出事的意識(shí)。審計(jì)人員要看無(wú)形的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手段的效果，也要判斷其是否增加了項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性或者增加了無(wú)效的組織流程，提高了項(xiàng)目組運(yùn)作的成本。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的應(yīng)對(duì)手段，要判斷項(xiàng)目組是否清楚認(rèn)知自身的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，風(fēng)險(xiǎn)的接受方不是隨便選擇的，一定要具有相應(yīng)的技術(shù)、財(cái)力和管理能力才行，盲目地轉(zhuǎn)移只會(huì)增加項(xiàng)目組自身的風(fēng)險(xiǎn)或者喪失難得機(jī)會(huì)。審計(jì)人員要充分審查都項(xiàng)目組采用的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移政策是否會(huì)受到國(guó)家法律或者標(biāo)準(zhǔn)化合同的限制。例如，我國(guó)法律明確規(guī)定，主體工程不能進(jìn)行再次分包。同時(shí)，審計(jì)人員要判斷采用的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移可能產(chǎn)生的處理費(fèi)用是否在項(xiàng)目組自身的承受范圍內(nèi)。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)回避的應(yīng)對(duì)手段，要判斷回避對(duì)策的合理性?；乇茱L(fēng)險(xiǎn)是一種相對(duì)消極的策略，雖然可以比較徹底地消除風(fēng)險(xiǎn)，但是意味著可能要失去發(fā)展的機(jī)遇。審計(jì)人員要判斷回避的事項(xiàng)是不是存在著非常大的潛在威脅，是不是有十分嚴(yán)重的不利后果，項(xiàng)目組有沒(méi)有可以應(yīng)對(duì)的策略可用。例如，工程建設(shè)項(xiàng)目中的水利樞紐工程、化工項(xiàng)目一旦造成損失就會(huì)產(chǎn)生項(xiàng)目組無(wú)力承擔(dān)的后果，項(xiàng)目組此類項(xiàng)目采用相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)回避措施具有一定的說(shuō)服力。從整個(gè)建筑企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的角度來(lái)看，項(xiàng)目組管理人員主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，創(chuàng)造條件促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)因素的有效轉(zhuǎn)化是有益的，一味的回避并不利于整個(gè)企業(yè)的發(fā)展。審計(jì)人員要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有充分的認(rèn)識(shí)，對(duì)項(xiàng)目組的策略做出合理評(píng)價(jià)，同時(shí)也要注意，如果在建設(shè)階段放棄或者改變一些作業(yè)項(xiàng)目，項(xiàng)目組是要付出高昂的代價(jià)的。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)自留的應(yīng)對(duì)手段，要判斷項(xiàng)目組對(duì)自留風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的自留就意味著項(xiàng)目組必須要充分掌握風(fēng)險(xiǎn)事件的信息，也清楚認(rèn)知自身的管理能力。無(wú)法精準(zhǔn)了解風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率以及損失程度，或者不確定自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件承受后果的基礎(chǔ)上，做出的自留策略都具有一定的僥幸心理。審計(jì)人員針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采用自留策略的事項(xiàng)，要審查項(xiàng)目組是處于主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)自留即已經(jīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有了清楚地認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)備并決定主動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的損失，還是被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)自留即沒(méi)有考慮相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的條件下不得不要求自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失后果。主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)自留就要審視項(xiàng)目組對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的熟知程度以及自身的應(yīng)對(duì)能力；被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)自留就要審查風(fēng)險(xiǎn)的后果是否在項(xiàng)目組的承受范圍內(nèi)，針對(duì)不用的情況，審計(jì)人員要給出合理的判斷。1.2.6審查風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控措施在工程項(xiàng)目的而建設(shè)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)不斷變化的，可能會(huì)有新的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，也可能預(yù)期到的風(fēng)險(xiǎn)消失。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的重要組成部分，工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控主要任務(wù)是，要隨著項(xiàng)目的建設(shè)推進(jìn)，密切跟蹤已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)視殘余風(fēng)險(xiǎn)和識(shí)別新的風(fēng)險(xiǎn)；分析工程項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度以及風(fēng)險(xiǎn)因素的變化和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施產(chǎn)生的效果；進(jìn)一步尋找機(jī)會(huì)，細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，實(shí)現(xiàn)消除或減輕風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。審計(jì)人員判斷項(xiàng)目組風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控措施的實(shí)施效果，可以從以下幾個(gè)方面入手。一是審查項(xiàng)目組是否會(huì)持續(xù)不斷的關(guān)注并識(shí)別到與項(xiàng)目相關(guān)的新的風(fēng)險(xiǎn)因素或風(fēng)險(xiǎn)事件，并且動(dòng)態(tài)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)展變化趨勢(shì)。二是審查風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，判斷項(xiàng)目組的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)是按照這一計(jì)劃順利進(jìn)行的，有新的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后就會(huì)立即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)清單或者風(fēng)險(xiǎn)事件庫(kù)進(jìn)行更新，并采取后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。三是審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施以及項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制工作的具體計(jì)劃和安排都體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃中，通過(guò)審查可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理控制是否處于一個(gè)不斷調(diào)整的動(dòng)態(tài)變化狀態(tài)。四是審查是否有工程作業(yè)項(xiàng)目或者項(xiàng)目組內(nèi)的制度流程不斷優(yōu)化的狀態(tài)。存在動(dòng)態(tài)的流程梳理就表明風(fēng)險(xiǎn)管理工作處于受監(jiān)控并不斷調(diào)整的狀態(tài)。五是有沒(méi)有關(guān)注到風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。具體就是將項(xiàng)目管理的實(shí)務(wù)和制定的目標(biāo)進(jìn)行定型或者定量的對(duì)比，從而確定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。風(fēng)險(xiǎn)管理是否提高了在建項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中協(xié)調(diào)度，是否為后續(xù)建設(shè)開(kāi)展創(chuàng)設(shè)了一個(gè)安全的環(huán)境，是否減少了不利因素對(duì)項(xiàng)目的影響等等，如果在建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理可以基本完成以上目標(biāo)的話，那么工作的效果就是值得肯定的。審計(jì)人員還可以通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)、函證查詢、調(diào)閱資料以及發(fā)布調(diào)查問(wèn)卷等方式對(duì)項(xiàng)目組的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控情況進(jìn)行取證調(diào)查。在此過(guò)程中，審計(jì)人員要對(duì)項(xiàng)目組風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行情況和實(shí)施效果進(jìn)行完整真實(shí)地記錄。1.2.7出具前瞻性的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)之后，根據(jù)所執(zhí)行的審計(jì)程序的效果對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目組風(fēng)險(xiǎn)管理情況作出審計(jì)結(jié)論而出具的書(shū)面文件。常規(guī)的審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議是針對(duì)審計(jì)中的問(wèn)題，來(lái)就事論事提出意見(jiàn)，在建工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告就要在問(wèn)題層面之外，更加突出項(xiàng)目建設(shè)中的管理和工程決策選擇，從而促使項(xiàng)目組更加關(guān)注施工過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)管理，提高內(nèi)部審計(jì)增值最用的發(fā)揮。在建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)報(bào)告要更加強(qiáng)調(diào)“風(fēng)險(xiǎn)”，用“風(fēng)險(xiǎn)”來(lái)突出風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告的前瞻性和實(shí)用性。一份審計(jì)報(bào)告要包括：標(biāo)題、項(xiàng)目基本情況、風(fēng)險(xiǎn)管理總體情況、風(fēng)險(xiǎn)管理各個(gè)業(yè)務(wù)板塊的管理情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題、以外風(fēng)險(xiǎn)管理中問(wèn)題的整改情況、審計(jì)意見(jiàn)和建議。在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的審計(jì)報(bào)告具有一些自身的特點(diǎn)，在報(bào)告中審計(jì)人員除了對(duì)于項(xiàng)目組風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施情況作出評(píng)價(jià)之外，最關(guān)鍵的在于對(duì)于項(xiàng)目組尚未識(shí)別到的重大風(fēng)險(xiǎn)以及尚未及時(shí)防御的重大風(fēng)險(xiǎn)予以充分提示，并提出最佳的風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)意見(jiàn)。出具的審計(jì)報(bào)告要征求被審計(jì)項(xiàng)目組的反饋意見(jiàn)，一方面是要獲得被審計(jì)人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理中問(wèn)題的認(rèn)可，對(duì)于問(wèn)題部分提出異議，另一方面就是將風(fēng)險(xiǎn)管理中的問(wèn)題尤其是重大風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任落實(shí)，明確到各個(gè)具體的責(zé)任人。為了促使在建項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理工作及其后續(xù)的完善有效率地進(jìn)行，同時(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重視程度，要將審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容向項(xiàng)目組以及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)單位的進(jìn)行閱示，并且要求領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于初步的審計(jì)情況給予意見(jiàn)和指示。獲得被審計(jì)項(xiàng)目組和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于項(xiàng)目組的風(fēng)險(xiǎn)管理工作相關(guān)意見(jiàn)后，結(jié)合審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，制發(fā)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。1.2.8開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的價(jià)值體現(xiàn)就是提供對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理建議，而目標(biāo)的落實(shí)與否就在于被審計(jì)項(xiàng)目是否重視審計(jì)結(jié)果。所以，監(jiān)督反饋被審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)于審計(jì)報(bào)告中的管理建議的應(yīng)用，是在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)這個(gè)過(guò)程的重要組成部分。后續(xù)審計(jì)階段的主要任務(wù)就是跟蹤督促審計(jì)建議落實(shí)、審計(jì)資料歸檔等。判斷項(xiàng)目組是否根據(jù)審計(jì)結(jié)果和有關(guān)規(guī)定對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行完善；是否在對(duì)項(xiàng)目組成員的獎(jiǎng)懲和考核中以審計(jì)結(jié)果為重要依據(jù)；充分考慮到成員個(gè)人對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任的落實(shí)；是否完善相關(guān)內(nèi)部控制制度、是否針對(duì)審計(jì)人員識(shí)別出的重大風(fēng)險(xiǎn)采取后續(xù)應(yīng)對(duì)措施、是否將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題具體到責(zé)任部門和責(zé)任人。最后就是要將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行歸檔處理。1.3在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重點(diǎn)建立并且完善建筑項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理是提升和強(qiáng)化項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理水平的重要基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為完善項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平的重要推動(dòng)力有助于風(fēng)險(xiǎn)管理各個(gè)組成部分朝著更加相容和互補(bǔ)的方向發(fā)展。在執(zhí)行建設(shè)項(xiàng)目項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中，具體到最細(xì)化的微觀層面就要關(guān)注建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)組成部分。不同于流程層面的方案設(shè)計(jì)，從測(cè)試重點(diǎn)的角度，將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行細(xì)化分解，使審計(jì)落到風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的各個(gè)部分中。明確項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的測(cè)試重點(diǎn)，首要就是要明確風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)系統(tǒng)具體包括哪些內(nèi)容。不同于一般的企業(yè)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理，在建的工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完善要充分考慮在建項(xiàng)目的特點(diǎn)。我國(guó)學(xué)者董小林（2019）在《建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與管理》一書(shū)中對(duì)建設(shè)項(xiàng)目分為了三個(gè)階段，并在論述建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制研究中用三維空間的體系列示建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，如圖1.3所示。從Y軸來(lái)看，基于項(xiàng)目生命周期理論，項(xiàng)目可以分為建設(shè)前期、建設(shè)期以及運(yùn)用期；Z軸風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容包括風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃、組織、目標(biāo)、手段；X軸表示的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是一種貫穿于風(fēng)險(xiǎn)管理各個(gè)組成部分，可以反映風(fēng)險(xiǎn)管理組成部分之間的相互動(dòng)態(tài)關(guān)系。這一三維空間體系在列示出風(fēng)險(xiǎn)管理組成部分內(nèi)在關(guān)系的同時(shí)考慮到項(xiàng)目建設(shè)的不同時(shí)期，便于明確不同項(xiàng)階段風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。建設(shè)前期建設(shè)期運(yùn)營(yíng)期風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃建設(shè)前期建設(shè)期運(yùn)營(yíng)期風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)管理組織風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)管理手段決策機(jī)制社會(huì)參與機(jī)制預(yù)警預(yù)控機(jī)制應(yīng)急機(jī)制綜合補(bǔ)償機(jī)制后評(píng)估機(jī)制監(jiān)督保障機(jī)制1.3.1在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃制定在建項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃就是對(duì)項(xiàng)目以及項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一個(gè)統(tǒng)籌考慮、系統(tǒng)規(guī)劃的過(guò)程，制定計(jì)劃是進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的基本要求，也是進(jìn)行項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職能。制定在建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃也是規(guī)劃和設(shè)計(jì)如何進(jìn)行建設(shè)期間項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)態(tài)過(guò)程，最終形成的文件就是風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。結(jié)合在建項(xiàng)目的特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃要充分說(shuō)明項(xiàng)目組是如何將風(fēng)險(xiǎn)分析和管理過(guò)程應(yīng)用在項(xiàng)目管理中，并能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和控制的方方面面進(jìn)行闡述。針對(duì)在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，審計(jì)人員首要要檢查相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃文件。一方面是要判斷計(jì)劃的制定依據(jù)是否充分考慮到了建設(shè)期項(xiàng)目所涉及的范圍；是否和成本管理、進(jìn)度管理計(jì)劃相一致；是否和項(xiàng)目組的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度和風(fēng)險(xiǎn)承受能力一致。另一方面就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的內(nèi)容進(jìn)行審查，判斷這份計(jì)劃中是否結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)和自身的管理水平以及可以采用的資源，采用了適合的方法和工具；是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理識(shí)別和度量的時(shí)間周期進(jìn)行了總體的界定；是否考慮風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的預(yù)算即要投入的人力、物力和財(cái)力；是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通的內(nèi)容、方式、時(shí)間和頻率進(jìn)行了總體要求。1.3.2在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理組織風(fēng)險(xiǎn)管理工作的執(zhí)行依靠的就是項(xiàng)目組中的風(fēng)險(xiǎn)管理小組，一般在項(xiàng)目施工準(zhǔn)備階段就要成立風(fēng)險(xiǎn)管理小組，并且將風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)落實(shí)到具體的管理主體上。風(fēng)險(xiǎn)管理小組的規(guī)模要和工程項(xiàng)目的規(guī)模以及復(fù)雜性相一致，小組組長(zhǎng)一般會(huì)由項(xiàng)目經(jīng)理?yè)?dān)任，小組成員則由項(xiàng)目業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人或者業(yè)務(wù)骨干以及項(xiàng)目管理人員組成。小組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)定期召開(kāi)小組例會(huì)，識(shí)別項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)并且制定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施并要求項(xiàng)目開(kāi)展實(shí)施；小組成員則是負(fù)責(zé)各自板塊中要識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行與自身業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃。針對(duì)在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理組織，審計(jì)人員首先要判斷項(xiàng)目組有沒(méi)有成立這樣的風(fēng)險(xiǎn)管理小組，可以通過(guò)檢查項(xiàng)目組中骨干人員的職責(zé)范圍，來(lái)判斷整個(gè)項(xiàng)目組有沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)進(jìn)行具體的分工落實(shí)。其次就是判斷這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理小組的能力，能力的強(qiáng)弱直接影響風(fēng)險(xiǎn)的管理效果。如果項(xiàng)目組缺乏工程風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，可以申請(qǐng)聘請(qǐng)外部的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的專家擔(dān)任顧問(wèn)，支持風(fēng)險(xiǎn)管理小組的工作。在風(fēng)險(xiǎn)管理小組中一定要明確領(lǐng)導(dǎo)者、支持者以及參與者的各自角色和能力。雖然說(shuō)個(gè)人的管理風(fēng)險(xiǎn)的能力各不相同，但是為了實(shí)現(xiàn)在各個(gè)層面上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效把控，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理小組的成員必須具備一定的管理能力和技術(shù)水平。1.3.3在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)就是指實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理所要達(dá)到的效果。理解風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)可以以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生為結(jié)點(diǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前后進(jìn)行理解。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是要避免或者減少風(fēng)險(xiǎn)因素形成；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)就是要改進(jìn)或調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)管理策略，使得風(fēng)險(xiǎn)事故產(chǎn)生的損失降到最低。對(duì)于在建工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理前后的目標(biāo)都十分重要，對(duì)于一環(huán)扣一環(huán)的工程作業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前后的影響都具有一定的延續(xù)性。在進(jìn)行在建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)的評(píng)價(jià)，可以從動(dòng)態(tài)性和協(xié)調(diào)性的兩方面來(lái)進(jìn)行判斷。針對(duì)目標(biāo)的動(dòng)態(tài)性，審計(jì)人員要判斷在建項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中，項(xiàng)目組有沒(méi)有根據(jù)不斷獲取的風(fēng)險(xiǎn)信息和項(xiàng)目管理信息去跟蹤、修訂、完善風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。在建項(xiàng)目的周期一般比較長(zhǎng)，項(xiàng)目所面臨的內(nèi)外部環(huán)境是不斷變化的，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也要處于一種動(dòng)態(tài)的調(diào)整過(guò)程。針對(duì)目標(biāo)的協(xié)調(diào)性是從整個(gè)項(xiàng)目的管理目標(biāo)角度來(lái)理解的，項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)一定項(xiàng)目組整體目標(biāo)的組成部分。因此，要判斷風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是否和項(xiàng)目進(jìn)度管理目標(biāo)、質(zhì)量管理目標(biāo)、安全管理目標(biāo)、工程管理目標(biāo)等協(xié)調(diào)一致，或者說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是否在一定程度上是會(huì)促進(jìn)項(xiàng)目各個(gè)方面管理工作順利進(jìn)展的。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)制定嚴(yán)格，才能以風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)為導(dǎo)向，將風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任以及項(xiàng)目管理的職能發(fā)乎落實(shí)到方方面面。1.3.4在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理手段管理手段是管理措施的具體化，也就是在管理的過(guò)程中所采用的各種制度化、程序化、規(guī)范化的方法。風(fēng)險(xiǎn)管理手段就是指風(fēng)險(xiǎn)管理主體針對(duì)可能