《財務(wù)共享服務(wù)》課件-4.2.3.企業(yè)所得稅計算和申報（收入類納稅調(diào)整）

所得稅計算與申報收入類納稅調(diào)整納稅調(diào)整項目明細(xì)表01目錄CONTENTS視同銷售收入的納稅調(diào)整02投資收益的納稅調(diào)整03未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整0401納稅調(diào)整項目明細(xì)表納稅調(diào)整項目明細(xì)表《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》結(jié)構(gòu)納稅調(diào)整項目明細(xì)表（A105000）適用于存在稅會差異的納稅人填報。納稅調(diào)整項目明細(xì)表共包括12份附表。附表數(shù)據(jù)在表（A105000）匯總。無需填寫附表的項目直接在該表填列（如圖紅色框內(nèi)項目）。納稅調(diào)整項目明細(xì)表《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》結(jié)構(gòu)納稅調(diào)整項目明細(xì)表分為收入類、扣除類、資產(chǎn)類等六項調(diào)整項目。企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度填寫賬載金額，根據(jù)稅法及相關(guān)稅收政策填寫稅收金額。調(diào)增/調(diào)減金額指納稅調(diào)增或調(diào)減。表格

行次項目取數(shù)來源注意事項第5行按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益企業(yè)采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入的金額會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本計量第6行交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)初始投資金額與會計核算的交易性金融資產(chǎn)初始投資賬面價值的差額第7行公允價值變動凈損益會計核算的以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)類項目，計入當(dāng)期損益的公允價值變動金額《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》直接填列的收入類調(diào)整項目納稅調(diào)整項目明細(xì)表表格

行次項目取數(shù)來源注意事項第8行不征稅收入計入收入總額但屬于稅法規(guī)定不征稅的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費以及政府性基金和國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理，在5年未發(fā)生支出且未繳回，需要調(diào)增第10行銷售折扣、折讓和退回不符合稅法規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額，和發(fā)生的銷售退回因會計處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額發(fā)生商業(yè)折扣、折讓和退回時沒有按要求開具發(fā)票或開具發(fā)票不規(guī)范，存在稅會差異《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》直接填列的收入類調(diào)整項目納稅調(diào)整項目明細(xì)表“交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”和“公允價值變動凈損益”納稅調(diào)整：（1）甲公司2023年購入100萬的股票，同時支付10萬元手續(xù)費。該筆業(yè)務(wù)的會計處理，將購買股票的手續(xù)費計入“投資收益”（借方）10萬元，而稅法規(guī)定手續(xù)費計入股票價值，因此需要納稅調(diào)增10萬元。該筆業(yè)務(wù)“交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”一欄，調(diào)增金額10萬元?！都{稅調(diào)整項目明細(xì)表》直接填列的收入類調(diào)整項目納稅調(diào)整項目明細(xì)表（2）甲公司2023年購入的100萬元的股票，到年末股票公允價值為80萬元。該筆業(yè)務(wù)的會計處理，將股票的公允價值減少的20萬元，計入“公允價值變動損益”（借方）20萬元，而稅法規(guī)定資產(chǎn)按歷史成本計量，因此需要納稅調(diào)增20萬元。該筆業(yè)務(wù)“公允價值變動凈損益”賬載金額-20萬元，調(diào)增金額20萬元。《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》直接填列的收入類調(diào)整項目納稅調(diào)整項目明細(xì)表02視同銷售收入的納稅調(diào)整視同銷售收入的納稅調(diào)整企業(yè)所得稅中“視同銷售”的判斷

1、企業(yè)所得稅中視同銷售的種類：詳見《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》；2、企業(yè)所得稅中視同銷售的判斷依據(jù)是“所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移”；3、企業(yè)所得稅中的視同銷售基本屬于增值稅中視同銷售的情況，但兩者有區(qū)別；例如：分公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到位于外縣的總公司用于銷售屬于增值稅中視同銷售，但不屬于企業(yè)所得稅中的視同銷售；4、企業(yè)所得稅中的視同銷售的收入確認(rèn)為資產(chǎn)的公允價值。視同銷售收入的納稅調(diào)整《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報根據(jù)企業(yè)情況選擇填列視同銷售收入的項目。收入金額填入“稅收金額”欄；企業(yè)如有視同銷售收入，同時填列對應(yīng)項目的視同銷售成本。視同銷售收入的納稅調(diào)整《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報“用于職工獎勵或福利視同銷售收入”納稅調(diào)整：甲公司在2023年末，為了激勵員工，將其自產(chǎn)的一批電子產(chǎn)品作為獎勵和福利發(fā)放給員工。該批產(chǎn)品的成本為100萬元，售價（即公允價值）為150萬元。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工獎勵或福利，應(yīng)視同銷售處理，視同銷售收入按照該批產(chǎn)品的公允價值確定?！坝糜诼毠お剟罨蚋＠曂N售收入（第5欄）”：稅收金額150萬元，納稅調(diào)整金額150萬元（系統(tǒng)自動計算）；同時填列“用于職工獎勵或福利視同銷售成本（第15欄）”：稅收金額100萬元，納稅調(diào)整金額-100萬元（系統(tǒng)自動計算）。03投資收益的納稅調(diào)整投資收益的納稅調(diào)整《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報稅法上各項資產(chǎn)都是以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，因此造成了稅會差異。投資收益的納稅調(diào)整《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報“交易性金融資產(chǎn)”投資收益納稅調(diào)整：甲公司2022年購入100萬股票，同時支付10萬元手續(xù)費。2022年末股票公允價值為80萬元。企業(yè)于2023年出售該股票，交易價格為120萬元。出售股票該筆業(yè)務(wù)在處置收益中“處置投資的賬面價值”80萬元，“處置投資的計稅基礎(chǔ)”110萬元?！凹{稅調(diào)整金額”-30萬元（系統(tǒng)自動計算）04未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報會計處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，因此造成了稅會差異?！翱缙谑杖〉淖饨?、利息、特許權(quán)使用費收入”納稅調(diào)整：2023年7月，甲公司與承租人簽訂2年期的房屋租賃合同，年租金12萬元（每月1萬元），合同規(guī)定承租人租賃開始日支付12萬，租賃到期日支付12萬。會計準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司按權(quán)責(zé)發(fā)生制2023年確認(rèn)收入6萬元；稅法規(guī)定，除“租賃期跨年度且租金一次性提前支付”的情況外，按合同約定承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。2023年應(yīng)確認(rèn)收入