與治理層的溝通手冊

與治理層溝通審計手冊一、審計目標1．就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層和管理層各方在財務報表審計和溝通中的責任，取得相互了解；2．及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責任相關的事項；3．共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責任的其他信息。 審計指引（一）審計思路1．對于計劃事項的溝通（事前溝通）對于計劃事項的溝通，通常在審計業(yè)務的早期進行，如系首次接受委托，溝通可以隨同對業(yè)務約定條款的協(xié)商一并進行。2．審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題（事中、事后溝通）⑴對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導致出具保留意見或無法表示意見的審計報告，應盡快予以溝通；⑵對于注冊會計師注意到的內(nèi)部控制設計或運行中的重大缺陷，應盡快與管理層或治理層溝通；⑶對于審計中發(fā)現(xiàn)的與財務報表或?qū)徲媹蟾嫦嚓P的事項，包括注冊會計師對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法，應在最終完成財務報表前進行溝通；3．對于注冊會計師的獨立性，應在最終完成財務報表前或在對獨立性威脅及其防護措施作出重大判斷時（如在決定是否承接某項可能危及獨立性的非審計服務時）進行溝通；4．如果同時審計特殊目的財務報表或其他歷史財務信息，溝通時間應與通用目的財務報表審計的溝通時間相協(xié)調(diào)。（二）工作底稿編制指引工作底稿：（索引號略）溝通事項記錄表編制指引：關于計劃的審計范圍和時間1．應當溝通的事項⑴注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。如:簡明扼要地向治理層介紹有關錯誤與舞弊、重大錯報風險的概念、對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險進行評估和應對的基本審計程序。⑵注冊會計師對與審計相關的內(nèi)部控制采取的方案。如：簡明扼要地向治理層介紹了解內(nèi)部控制、控制測試、綜合性方案和實質(zhì)性方案等基本概念。⑶重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。如：著重解釋重要性的基本含義，說明就重要性作出判斷的同時考慮了數(shù)量和性質(zhì)因素。⑷審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求。例如，在審計金融機構(gòu)時，注冊會計師應當向治理層說明銀行監(jiān)管機構(gòu)對金融企業(yè)審計的特殊要求。包括要求注冊會計師就審計中發(fā)現(xiàn)的某些事項直接與銀行監(jiān)管機構(gòu)溝通方面的規(guī)定。⑸注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。例如，某個商定溝通事項超出了審計準則規(guī)定的范圍，或者需要注冊會計師設計和實施專門的程序才能發(fā)現(xiàn)。（6）注冊會計師計劃如何應對重大錯報風險評估水平較高的領域；（7）實施計劃的審計程序或評價審計結(jié)果需要的專門技術或知識的性質(zhì)及程度，包括利用專家的工作；（8）當《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用時，注冊會計師對于哪些事項可能需要重點關注因而可能構(gòu)成關鍵審計事項所作的初步判斷。（上市實體適用）2、如果被審計單位是上市實體，注冊會計師還應當與治理層溝通下列內(nèi)容：（1）就審計項目組成員、會計師事務所其他相關人員以及會計師事務所和網(wǎng)絡事務所按照相關職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明；（2）根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務所、網(wǎng)絡事務所與被審計單位之間存在的可能影響獨立性的所有關系和其他事項，包括會計師事務所和網(wǎng)絡事務所在財務報表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務的收費總額。這些收費應當分配到適當?shù)臉I(yè)務類型中，以幫助治理層評估這些服務對注冊會計師獨立性的影響；（3）為消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)釆取的相關防范措施。2．可以考慮與治理層討論的事項⑴當被審計單位設有內(nèi)部審計職能時，注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的范圍，以及雙方如何更好地協(xié)調(diào)和配合工作。如：著重向治理層介紹利用被審計單位內(nèi)部審計部門或人員工作的必要性，擬利用的范圍，力求取得治理層的充分理解和密切配合。⑵治理層對內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認識和措施。⑶與擬實施的審計程序相關的事項，這些程序是在法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定之外、應治理層或管理層要求而實施的。如：簡要地向治理層介紹這些程序的性質(zhì)、可能引起的工作量增加以及要求得到的特殊配合等事項。根據(jù)CSA1504的要求針對上市實體計劃在審計報告中溝通的關鍵審計事項應與治理層溝通并討論。如（1）按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》的規(guī)定，評估的重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險；（2）與財務報表中涉及重大管理層判斷（包括被認為具有高度估計不確定性的會計估計）的領域相關的重大審計判斷；（3）本期重大交易或事項對審計的影響。⑷治理層對會計準則和相關會計制度以及與財務報表相關的法律法規(guī)和其他事項等方面的變化作出的反應。如：著重針對上述法律法規(guī)、制度、準則方面的變化，了解治理層準備或已經(jīng)采取了哪些措施。⑸治理層對以前的溝通如何作出反應。針對以前與治理層溝通的具體事項，了解治理層有沒有采取相應的措施，其進展或結(jié)果如何。3．還可以考慮與治理層討論的事項⑴與治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當人員溝通。即與治理層討論在與其溝通特定事項時，適當?shù)臏贤▽ο笫悄男┙M織或人員。⑵治理層和管理層責任的劃分。即與治理層討論治理層認為其自身以及管理層各自所應承擔的職責。⑶被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導致財務報表發(fā)生重大錯報的相關經(jīng)營風險。即與治理層討論治理層對被審計單位目標、戰(zhàn)略的看法，以及治理層認為哪些經(jīng)營風險可能會導致財務報表發(fā)生重大錯報。⑷治理層認為審計中應特別注意的事項，以及需要采取額外程序的領域。即通過與治理層的討論，了解治理層需要注冊會計師在審計過程中特別注意的事項和采取額外程序的領域。⑸與監(jiān)管機構(gòu)溝通的重大事項。即與治理層討論注冊會計師需要與監(jiān)管機構(gòu)就哪些重大事項進行溝通。⑹治理層認為可能會影響財務報表審計的事項。關于溝通形式下列事項與治理層溝通應當采取書面形式：（1）準則第二十八條和第二十九條規(guī)定的審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題，其中已向治理層提出并得到妥善解決的事項不必包含在書面溝通文件中；（2）準則第四十條規(guī)定的注冊會計師的獨立性。關于溝通對象通常，被審計單位一般也會指定其治理結(jié)構(gòu)中相對固定的人員或組織（如審計委員會）負責與注冊會計師進行溝通。如果由于被審計單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚地界定。導致注冊會計師無法清楚地識別適當?shù)臏贤▽ο?，被審計單位也沒有指定適當?shù)臏贤▽ο?，注冊會計師就應當盡早與審計委托人商定溝通對象，并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄。通常，沒有必要（實際上也不可能）就準則要求的全部溝通事項與治理層整體進行溝通。適當?shù)臏贤▽ο笸侵卫韺拥南略O組織和人員，如董事會下設的審計委員會，獨立董事，監(jiān)事會，或者被審計單位特別指定的組織和人員等。注冊會計師應當根據(jù)溝通事項的性質(zhì)，運用職業(yè)判斷，考慮僅與審計委員會或監(jiān)事會溝通是否足以履行其與治理層溝通的責任。對于一些影響特別重大、性質(zhì)十分特殊的溝通事項，或者在與治理層下設組織、人員進行溝通無法達到溝通目的的情況下，注冊會計師可能需要與治理層整體進行溝通。如果注冊會計師認為針對某個溝通事項，僅僅與審計委員會溝通可能是不夠的，例如，發(fā)現(xiàn)管理層存在重大