金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資

第六章金融資產(chǎn)

第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的概念

近期內(nèi)出售而持有，如股票、債券、基金

二、交易性金融資產(chǎn)的核算

〔一〕賬戶設(shè)置

交易性金融資產(chǎn)一一本錢(qián)

公允價(jià)值變動(dòng)

期初余額交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)

購(gòu)入股票、債券、基金等交易性金融強(qiáng):出售交易性金融費(fèi)產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢(qián)和

產(chǎn)時(shí)的本錢(qián)，資產(chǎn)負(fù)債表曰公允價(jià)值高公允價(jià)值變動(dòng)損益，資產(chǎn)負(fù)債表曰公允

于賬面余額的差額價(jià)值低于賬面余額的差額

期末余額交易性金融姿產(chǎn)的公允價(jià)

值

資產(chǎn)類

公允價(jià)值變動(dòng)損益

資產(chǎn)負(fù)債表曰企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融

資產(chǎn)公允價(jià)值〈賬面余額的差額資產(chǎn)公允價(jià)值》賬面余額的差額

DOC.

損益類，期末結(jié)轉(zhuǎn)到〃本年利潤(rùn),后，無(wú)余額。

投資收益

企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的投企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投

資損失、交易費(fèi)用資收益

損益類，期末結(jié)轉(zhuǎn)到〃本年利潤(rùn),后，無(wú)余額。

〔二〕交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1、交易性金融愛(ài)HR得的會(huì)Hl建

借：交易性金融資產(chǎn)一一本錢(qián)

投法益（交易生，手組累傭金等）

應(yīng)收利息〔已到付息期但未領(lǐng)取的債券利息〕

應(yīng)收股利〔已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利〕

貸：其他貨幣去金一一存出投資款

銀行存款

例題：某企業(yè)2007年3月5日以銀行存款購(gòu)入甲公司已經(jīng)宣告但未分派現(xiàn)

金股利的股票100000股，作為交易性投資，每股成交價(jià)19.6元。其中，0.4

元

D0C.

為已經(jīng)宣告但未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截至日為3月10日。另支付相關(guān)稅費(fèi)等

交易費(fèi)用8000元。企業(yè)于4月10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

企業(yè)3月5曰購(gòu)入股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)一一本錢(qián)1920000

投資收益8000

應(yīng)收股利40000

貸：銀行存款196800

0

企業(yè)4月10日收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收股利40000

2、交易性金融海睇有期間得趣股利和利息的會(huì)irfcg

借：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

3、交易性金融維fi期末ir國(guó)

公允價(jià)值〉賬面余額

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

D0C.

公允價(jià)值V賬面余額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

4、交易性金融資產(chǎn)的處置

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)一一本錢(qián)

一一公允價(jià)值變動(dòng)〔或借記〕

投資收益〔或借記〕

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

或

信：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

第二節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資概述

到期日固定，回收金額固定或可確定

有明確意圖持有至到期

有能力持有至到期

二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

〔一〕賬戶設(shè)置

DOC.

持有至到期投資一一本錢(qián)

一一利息調(diào)整

一一應(yīng)計(jì)利息

期初余額持有至到期投資的攤余本折價(jià)金額、溢價(jià)攤銷額、轉(zhuǎn)出賬面余額

錢(qián)

面值、溢價(jià)金額、應(yīng)計(jì)利息、折價(jià)攤銷

額

期末余額持有至到期投資的攤余本

錢(qián)

資產(chǎn)類

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

恢復(fù)增加的價(jià)值與處置投資時(shí)轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)負(fù)債表n確定的減值準(zhǔn)備

減值準(zhǔn)備

已計(jì)提未轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)類

〔二〕取得持有至到期投資

借：持有至到期投資一一本錢(qián)〔面值〕

應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息〕

持有至到期投資一一利息調(diào)整〔溢價(jià)額〕

貸：銀行存款

DOC.

持有至到期投資一一利息調(diào)整〔折價(jià)額〕

例:2008年1月3日初，甲公司購(gòu)置了乙公司2007年1月1日發(fā)行的債券

800Xo該債券剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，該債券的面值每X為100

元，票面V率為12,按年付息，付息日為每年的1月10日。成交價(jià)為每X114

元，其中12

元為已到付息期但尚未收取的利息。交易費(fèi)用共2400元。

借：持有至到期投資一一本錢(qián)80000

應(yīng)收利息9600

持有至到期投資一一利息調(diào)整4000

貨車囪存款9360

(800x114+2400)0

2008年1月10月收到債券利息

借：銀行存款9600

貸：應(yīng)收利息960

0

〔三〕資產(chǎn)負(fù)債表曰的持有至到期投奧

1、分期付息、到期一次還本的債券投資

借：應(yīng)收利息〔面值票面利率〕

持有至到期投資一一利息調(diào)整〔折價(jià)額攤銷〕

貸：投資收益〔儺本錢(qián)率〕

持有至到期投資一一利息調(diào)整(溢價(jià)額攤銷〕

2、到期一次還本付息

D0C.

借：持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息〔面值X票面利率〕

DOC.

持有至到期投斐一一利息調(diào)整〔折價(jià)額攤銷〕

貸：投資收益〔儺本錢(qián)賓承率〕

持有至到期投資一一利息調(diào)整〔溢價(jià)額攤銷〕

例：接上例，假設(shè)實(shí)際利率為10.6fto

溢價(jià)攤銷表

計(jì)息曰期各年期勺利應(yīng)收利息各年期末排

儺余本錢(qián)C2)=Cl))B)=面值4〕=

⑴xlO.6縱xl2并⑵-(3：

2008.12.3L3840008954960083354

1

2009.12.：31833548886960082640

2010.12.：U826408809960081849

2011.12.U818408725960080974

2012.12.n808748626960080000

4400048000

2008年12月31日

借：應(yīng)收利息960

0

貸：投資收益8954

持有至到期投資一一利息調(diào)整646

2009年1月10曰收到利息

借：銀行存款9600

貸：應(yīng)收利息9600

D0C.

2009年12月31

曰

9600

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益8886

持有至到期投資一一利息調(diào)整714

2010年1月10日收到利息

借：銀行存款9600

貸：應(yīng)收利息9600

2010年12月31日

借：應(yīng)收利息9600

貸：投資收益8809

持有至到期投資一一利息調(diào)整791

2011年1月10曰收到利息

借：銀行存款9600

貸：應(yīng)收利息9600

2011年12月31日

借：應(yīng)收利息9600

貸：投費(fèi)收益8725

持有至到期投資一一利息調(diào)整875

2012年1月10日收到利息

借：銀行存款9600

貸：應(yīng)收利息9600

2012年12月31日

D0C.

借：應(yīng)收利息9600

貸：投資收益8626

持有至到期投費(fèi)一一利息調(diào)整974

2013年1月10曰收到利息

借：銀行存款9600

貸：應(yīng)收利息9600

〔四〕出售持有至到期投資

借：銀行存款

持有至到期投奧一一利息調(diào)整

投資收益

貸：持有至到期投資一一本錢(qián)

一一利息調(diào)整

---應(yīng)計(jì)利息

投資收益

例：因被投資單位信用嚴(yán)重惡化，A公司將其擁有的持有至到期投資B公司

債券出售，與呻到價(jià)款140000元，已存入上黃。在出售前譴有至到期投要9

購(gòu)

余額為140500元。其中〃持有至到期投憲一本錢(qián)為00000元，〃持普到期投

先一應(yīng)利息,冷0000元，〃持有至到期投費(fèi)一一利息調(diào)整,為貸方余額

9500元。

借：銀行存款140000

D0C.

投資收益500

持有至到期投資一一利息調(diào)9500

整

貸：持有至到期投資一一本10000

錢(qián)0

——應(yīng)計(jì)利息50000

〔五〕將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資一一本錢(qián)

——后利息

一一利息調(diào)整或借記

資本公積一一其他資本公積或借記

例：2007年3月，由于貸款基準(zhǔn)利率和其他市場(chǎng)因素影響，乙公司持有的、

原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對(duì)

外出售i金誨的10%,收取價(jià)款1200000元〔公允價(jià)值。假定書(shū)責(zé)4月1日

出售

前的賬面余額〔本錢(qián)〕為10000000元，剩余的重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。

借：銀行存款1200000

貸：持有至到期投資一一本錢(qián)1000000

投資收益200000

借：可供出售金融資產(chǎn)一一本錢(qián)10800000

貸：持有至到期投資一一本錢(qián)9000000

資本公積一一其他資本公積1800000

D0C.

idx債券3t價(jià)值=1200000

借公允價(jià)值

=1200000012000000x90%

=10800000〔元〕

10000000x90?=9000000〔元〕

第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)的概念與內(nèi)容

債券、股票

二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

〔一〕會(huì)計(jì)科目設(shè)置

可供出售金融資產(chǎn)一一本錢(qián)

一一利息調(diào)整

一一應(yīng)計(jì)利息

一一公允價(jià)值變動(dòng)

期初余額持有至到期投資的攤余本折價(jià)金額、溢價(jià)攤銷額、確定的減值準(zhǔn)

錢(qián)備、出售轉(zhuǎn)出賬面余額

公允價(jià)值與交易費(fèi)用或面值、溢價(jià)金公允價(jià)值小于賬而余額的差額

額、應(yīng)計(jì)利息、折價(jià)攤銷額、公允價(jià)值

大于賬面余額的差額、公允價(jià)值上升轉(zhuǎn)

回的減值準(zhǔn)備數(shù)

期末余額持有至到期投資的攤余本

錢(qián)

D0C.

〔二〕賬務(wù)處理

1、取得

借:可供出售金融資產(chǎn)一一本錢(qián)〔公允價(jià)值交易匏〕

應(yīng)收股利

貸：銀行存款等

如果是債券

借：可供出售金融資產(chǎn)一一本錢(qián)〔面值〕

應(yīng)收利息

貸：銀行存款等

可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整或借記

例：2009年5月20日，甲公司購(gòu)乙公司股票1000000股，占乙公司有表決

權(quán)的5%,支付價(jià)款合討5080000元。其中，iHF交易稅等交易要8000元，

已經(jīng)

宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72000元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。6月30曰，

甲

公司收到乙公司發(fā)放的2008年現(xiàn)金股利72000元。

2009年5月20日

借：可供出售金融資產(chǎn)一一本錢(qián)5008000

應(yīng)收股利一一乙公司72000

貸：銀行存款等508000

0

2009年6月20曰

借：銀行存款72000

貸：應(yīng)收股利一一乙公司72000

D0C.

2、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券

信：鹿利息〔一次涇、分期付息，票面面值票面利率〕

可供出售金融姿尸一A利息（一次汪付息）

貸：投資收益〔搬余本錢(qián)x實(shí)際利率〕

可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整或借記

3、愛(ài)FRE日，可供出售金融瑾的公允價(jià)僖時(shí)］

可供出售金融綻訥公允價(jià)值貝質(zhì)余額

借：可供出售金融斐產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積一一其他資本公積

可供出售金融維的公允價(jià)值崛余客頁(yè)

借：資本公積一一其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

4、出售可供出售金融資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：可供出售金融資產(chǎn)一一本錢(qián)

一一利息調(diào)整

一一應(yīng)計(jì)利息

投資收益或借記

借：資本公積一一其他資本公積

貸：投資收益

或反之

例：2009年6月30曰，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股5.20元

D0C.

5.20x1000=192000

借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)192000

貸：資本公積一一其他資本公積192000

例：2009年12月31日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股4.90元

[4.90-5,20]xl000000=-300000

借：資本公積一一其他資本公積300000

貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)300000

例：2010年4月20曰，乙公司宣告發(fā)放2009年現(xiàn)金股利2000000元。

借：應(yīng)收股利一一乙公司100000

貸:投資收益100000

2010年5月10日，收到現(xiàn)金股利

借:銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利一一乙公司100000

2010年6月10曰，以每股4.50元的價(jià)格出售乙公司股票，同時(shí)支付證

券交

易稅等交易費(fèi)用7200元。

借：銀行存款4492800

投資收益407200

可供出售金融桀工一公允價(jià)值國(guó)108000

貸：可供出售金融姿產(chǎn)一一本錢(qián)5008000

出售價(jià)格=4.50xl000000=4500000

元取得價(jià)款=4500000?

7200=4492800元

公允價(jià)值變動(dòng)額=3。。000?192000=108000元

D0C.

借：投資收益108000

貸：資本公積一一其他資本公積108000

5、可供出售金融資產(chǎn)的減值

〔1〕確定發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積一一其他資本公積

可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

〔2〕以后公允價(jià)值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)〔債券〕

貸：資產(chǎn)減值損失

借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)〔股票等權(quán)益工具〕

貸：資本公積一一其他資本公積

第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述

〔一〕長(zhǎng)期股權(quán)投資概念和內(nèi)容

通常指企業(yè)長(zhǎng)期持有，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承當(dāng)相應(yīng)責(zé)任

的投資。

控制，共同控制，重大影響，非控制、共同控制或重大影響、無(wú)報(bào)價(jià)且公允

D0C.

價(jià)值不能可養(yǎng)計(jì)量的權(quán)益性投資

〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資意義

通過(guò)股權(quán)投資控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)殚L(zhǎng)期盈

利，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

長(zhǎng)期股權(quán)投資具有投資大、期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大以與能為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期利益。

〔三〕長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原那么

初始投資本錢(qián)

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資科目設(shè)置

長(zhǎng)期股權(quán)投資

增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際本錢(qián)轉(zhuǎn)讓出售的長(zhǎng)期股權(quán)投資

期末余額：長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有額

資產(chǎn)類

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)出的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備期末計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值損失

期末余額：已經(jīng)提取的長(zhǎng)期股權(quán)投資的

減值準(zhǔn)各

第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始與持續(xù)期間的核算

DOC.

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始取得的核算

〔一〕以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款作為初始投資本錢(qián)。初始投資本錢(qián)包括與取得

長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金、與其他必要支出。實(shí)際支付的價(jià)款中包括

已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按照實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的

現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投費(fèi)本錢(qián)。

信:長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

例：育新公司3月1日購(gòu)入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的乙公司普通股股票20000

股，用銀行存款實(shí)際支付354500元，其中包括經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)5000元。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)為354500元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資354500

貸：銀行存款354500

例：育新公司某年購(gòu)入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的其他公司普通股股票400萬(wàn)股，

用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款5650000元，其中包括已宣告發(fā)放尚未支取的現(xiàn)金股利

50000元。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)為5600000元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5600000

應(yīng)收股利50000

貸：銀行存款565000

0

D0C.

〔二〕以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得

應(yīng)當(dāng)以發(fā)行權(quán)益證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢(qián)。支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等

從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：股本〔面值〕

資本公積一一股本溢價(jià)

借：資本公積一一股本溢價(jià)

盈余公積

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)

貸：銀行存款

例：2008年3月，A公司通過(guò)增發(fā)3000萬(wàn)股（每股面值1元）自身的股

份取得對(duì)B綽20的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該3000萬(wàn)股

股份的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。為增發(fā)該局部股份，A公司支付了200萬(wàn)元的

傭金和手續(xù)費(fèi)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資52000000

貸：股本30000000

濱本公積22000000

借：資本公積2000000

貸：銀行存款2000000

〔三〕投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資

D0C.

應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資本錢(qián)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：股本或?qū)嵤召Y本

資本公積一一股本溢價(jià)

例：2007年4月1日，甲公司承受乙公司以所持有的對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)

投絳咨入繞。乙公司對(duì)公司例股權(quán)投桀貝B6價(jià)值每4000000元，

未計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投費(fèi)減值準(zhǔn)備。甲公司和乙公司約定，對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

的價(jià)值feB6000000元，占甲公司股本總質(zhì)并o在2007年4月1日，

甲公司

股本總額為120000000元。

甲公司

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丁公司36000000

貸：股本一乙公司3000000

0

究本公積——股本溢價(jià)6000000

乙公司

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司36000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丁公司24000000

投資收益12000000

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資持續(xù)期間的核算

(-)長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)法與權(quán)益法的適用X圍

長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，可分為四種情況：控制、共

D0C.

同控制、重大影響和無(wú)控制、共同控制且無(wú)重大影響。

1、以下長(zhǎng)期股權(quán)投資采用本錢(qián)法核算：

〔1〕投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投奧

單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的X圍。

(2)投絳“E領(lǐng)投桀故不具有共同控制或重大影響，并且在活星無(wú)詡沒(méi)

有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

共同控制，是指按暗合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投

資企業(yè)與其他方對(duì)鋤S資單位多共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。

重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不能

夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位

施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

2、投綻UE也投笠承具有共同控制或重大影響的現(xiàn)股權(quán)投寬采用

權(quán)益法核算。

〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)法的核算

本錢(qián)法：指投資按本錢(qián)計(jì)價(jià)的方法。

采用本錢(qián)法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資本錢(qián)計(jì)價(jià)。追加或收回

投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，

確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位承受投資后

產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的局部作

DOC.

為初始投斐本錢(qián)的收回〔清算股利〕，沖減長(zhǎng)期投費(fèi)的賬面價(jià)值。

1、初始投資或追加投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一X公司

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

2、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利

食便股權(quán)投桀x公司

投資收益

3、收到現(xiàn)金股利時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

例：育新公司2007年3月1日購(gòu)入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的乙公司普通股股票

20000股，用銀行存款實(shí)際支付354500元，其中包括經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)5000元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一育新公司354500

貸:銀行存款354500

例：育新公司某年購(gòu)入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的其他公司普通股股票400萬(wàn)股，

用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款5650000元，其中包括已宣告發(fā)放尚未支取的現(xiàn)金股利

50000元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一育新公司5600000

應(yīng)收股利50000

貸：銀行存款5650000

D0C.

例：甲公司2007年1月1曰以8000000元的價(jià)格購(gòu)入乙除司3的股份,

購(gòu)置過(guò)程中另支付稅費(fèi)30000元。乙公司為一家未上市的民營(yíng)企業(yè)，其股權(quán)

不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司在取得該局部投資后，未以任何形式參與乙公

司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司在取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)與利潤(rùn)分配情

況

如下：

年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年度分派利潤(rùn)

2007年10000009000000

0

2008年200000016000000

0

〔1〕2007年［月1曰甲公司取得投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司8030000

貸：銀行存款8030000

〔2〕2007年甲公司從乙公司取得利潤(rùn)

2007年度乙公司分派的9000000元利潤(rùn)屬于對(duì)其在2006年已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)

的

分配，甲公司按投資比例取得270000元。

借：銀行存款270000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司270000

〔3〕2008年從乙公司取得利潤(rùn)

0減投瑾錢(qián)額(9000000+160000)x3%-270000

D0C.

=180000〔元〕

當(dāng)年度翎能得現(xiàn)股利=16000000x3%=480000〔元〕

D0C.

應(yīng)確認(rèn)投資收益=480000-180000=300000〔元〕

借：應(yīng)收股利480000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司180000

投資收益300000

借：銀行存款480000

貸：應(yīng)收股利480000

〔三〕長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，投資最初以初始投資本錢(qián)作為長(zhǎng)

期股權(quán)投費(fèi)的賬面價(jià)值；投資后，隨著被投費(fèi)單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整

增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

1、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

C1）現(xiàn)股權(quán)投洌初始投繞筋于投洌，

公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一本錢(qián)

[2〕現(xiàn)股權(quán)投綻初始投空鐺臥于投細(xì)5

公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資

本錢(qián)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一本錢(qián)

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入

D0C.

例：育新公司某年用銀行存款3000萬(wàn)元向甲公司投資，占甲公司普通股股

份的船o投切寸甲公司的所有者權(quán)益的構(gòu)成如下〔假談允價(jià)值購(gòu)價(jià)值

-?a：

實(shí)收資本3000萬(wàn)元

資本公積2400萬(wàn)元

盈余公積600萬(wàn)元

未分配利潤(rùn)1500萬(wàn)元

7500萬(wàn)元

育新公司能對(duì)甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。

育新公司占有的甲公司的所有者權(quán)益=7500x30%=22501萬(wàn)

元〕信：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司〔本錢(qián)〕30000000

貸：銀行存款30000000

假設(shè)取得投斐時(shí)甲公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。

育新公司占有的甲公司的所有者權(quán)益=12000x30%=36001萬(wàn)

元〕信:長(zhǎng)期股權(quán)投資一本錢(qián)36000000

貸：營(yíng)業(yè)外收入6000000

銀行存款30000000

2、持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整

D0C.

貸：投資收益

〔2〕持有期間投否敢：桃;朝員

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整

〔3〕被投費(fèi)窿宣告型理股利或利:閏

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整

例：育新公司2007年1月2曰以銀行存款250000元向丙公司進(jìn)展長(zhǎng)

期股權(quán)投統(tǒng)占丙公司的桀份蒯*60,其投桀鈣盛有丙公司所有者權(quán)

益份留8等。2007年丙公司全年050000元。2008年4月份丙公

司宣告分派璉股利200000元。2008年丙公司全年：a消目導(dǎo)00000元。

2009年丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300000元。

(U投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一本錢(qián)250000

貸：銀行存款250000

〔2〕2007年12月31曰確認(rèn)損

益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整210000

貸：投資收益210000

350000x60%=210000元

(3)2008年宣告分派現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利120000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整120000

D0C.

200000x60%=120000元

〔4〕2008年12月31日確認(rèn)虧損

借：投資收益一股權(quán)投資收益340000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整340000

長(zhǎng)期股權(quán)投斐的賬面價(jià)值減記至零為限，備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長(zhǎng)期

股權(quán)投繡金^JBOOOO元（70000x60%-340000j

2008年12月31日，〃長(zhǎng)期股權(quán)投資,賬面余額為零

2009年12月31