致同研究之年報分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（16）-其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備計提披露示例

致同研究之年報分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（16）—其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備計提披露示例致同2019年6月18日新金融工具準(zhǔn)則要求以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)投資、合同資產(chǎn)、租賃應(yīng)收款等項目進行減值會計處理并確認損失準(zhǔn)備。“其他債權(quán)投資”項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的長期債權(quán)投資的期末賬面價值。本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備計提披露的典型示例。一、準(zhǔn)則及監(jiān)管規(guī)定會計報表附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。會計報表附注應(yīng)當(dāng)披露報表重要項目的說明。1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》（2017）第四十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對下列項目進行減值會計處理并確認損失準(zhǔn)備：（一）按照本準(zhǔn)則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（二）租賃應(yīng)收款。（三）合同資產(chǎn)。合同資產(chǎn)是指《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》定義的合同資產(chǎn)。（四）企業(yè)發(fā)行的分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債以外的貸款承諾和適用本準(zhǔn)則第二十一條（三）規(guī)定的財務(wù)擔(dān)保合同。第四十八條除了按照本準(zhǔn)則第五十七條和第六十三條的相關(guān)規(guī)定計量金融工具損失準(zhǔn)備的情形以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負債表日評估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險自初始確認后是否已顯著增加，并按照下列情形分別計量其損失準(zhǔn)備、確認預(yù)期信用損失及其變動：（一）如果該金融工具的信用風(fēng)險自初始確認后已顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備。無論企業(yè)評估信用損失的基礎(chǔ)是單項金融工具還是金融工具組合，由此形成的損失準(zhǔn)備的增加或轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)作為減值損失或利得計入當(dāng)期損益。（二）如果該金融工具的信用風(fēng)險自初始確認后并未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備，無論企業(yè)評估信用損失的基礎(chǔ)是單項金融工具還是金融工具組合，由此形成的損失準(zhǔn)備的增加或轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)作為減值損失或利得計入當(dāng)期損益。第四十九條對于按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認其損失準(zhǔn)備，并將減值損失或利得計入當(dāng)期損益，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示的賬面價值。2.《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）（部分摘錄）“應(yīng)收款項融資”項目，反映資產(chǎn)負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等?！捌渌麄鶛?quán)投資”項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的長期債權(quán)投資的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“其他債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細科目的期末余額分析填列。自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目反映。企業(yè)購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價值，在“其他流動資產(chǎn)”項目反映?！靶庞脺p值損失”項目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）的要求計提的各項金融工具信用減值準(zhǔn)備所確認的信用損失。該項目應(yīng)根據(jù)“信用減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。二、年報分析：執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則之披露示例示例1：000039.SZ中集集團（普華永道）會計政策本集團管理此類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)，且此類金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致。此類金融資產(chǎn)按照公允價值計量且其變動計入其他綜合收益，但減值損失或利得、匯兌損益和按照實際利率法計算的利息收入計入當(dāng)期損益。此類金融資產(chǎn)列示為其他債權(quán)投資，自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)到期的其他債權(quán)投資，列示為一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)；取得時期限在一年內(nèi)(含一年)的其他債權(quán)投資列示為其他流動資產(chǎn)。本集團對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具投資、合同資產(chǎn)和財務(wù)擔(dān)保合同等，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確認損失準(zhǔn)備。于每個資產(chǎn)負債表日，本集團對于處于不同階段的金融工具的預(yù)期信用損失分別進行計量。金融工具自初始確認后信用風(fēng)險未顯著增加的，處于第一階段，本集團按照未來12個月內(nèi)的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備；金融工具自初始確認后信用風(fēng)險已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值的，處于第二階段，本集團按照該工具整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備；金融工具自初始確認后已經(jīng)發(fā)生信用減值的，處于第三階段，本集團按照該工具整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備。對于在資產(chǎn)負債表日具有較低信用風(fēng)險的金融工具，本集團假設(shè)其信用風(fēng)險自初始確認后并未顯著增加，按照未來12個月內(nèi)的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備。財務(wù)報表項目注釋其他債權(quán)投資于2018年12月31日，本集團持有的債券均具有投資級的外部信用評級，交易對手方償還能力較強，違約風(fēng)險較低，本集團將其視為較低信用風(fēng)險的金融工具，按照未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備。(i)如附注二、32所述，于2018年1月1日，本集團將持有的金融債券投資從可供出售金融資產(chǎn)重分類為其他債權(quán)投資。于2018年12月31日，該其他債權(quán)投資的賬面價值為人民幣30,000,000元，票面利率4.21%，到期收益率3.32%，到期日為2025年4月10日，公允價值為人民幣30,581,000元。示例2：601727.SH上海電氣（普華永道）會計政策本集團對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具投資、合同資產(chǎn)和財務(wù)擔(dān)保合同等，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確認損失準(zhǔn)備。本集團考慮有關(guān)過去事項、當(dāng)前狀況以及對未來經(jīng)濟狀況的預(yù)測等合理且有依據(jù)的信息，以發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重，計算合同應(yīng)收的現(xiàn)金流量與預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值的概率加權(quán)金額，確認預(yù)期信用損失。于每個資產(chǎn)負債表日，本集團對于處于不同階段的金融工具的預(yù)期信用損失分別進行計量。金融工具自初始確認后信用風(fēng)險未顯著增加的，處于第一階段，本集團按照未來12個月內(nèi)的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備；金融工具自初始確認后信用風(fēng)險已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值的，處于第二階段，本集團按照該工具整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備；金融工具自初始確認后已經(jīng)發(fā)生信用減值的，處于第三階段，本集團按照該工具整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備。對于在資產(chǎn)負債表日具有較低信用風(fēng)險的金融工具，本集團假設(shè)其信用風(fēng)險自初始確認后并未顯著增加，按照未來12個月內(nèi)的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備。對于存在客觀證據(jù)表明存在減值，以及其他適用于單項評估的應(yīng)收賬款，單獨進行減值測試，確認預(yù)期信用損失，計提單項減值準(zhǔn)備。對于不存在減值客觀證據(jù)的應(yīng)收賬款或當(dāng)單項金融資產(chǎn)無法以合理成本評估預(yù)期信用損失的信息時，本集團依據(jù)信用風(fēng)險特征將應(yīng)收款項劃分為若干組合，在組合基礎(chǔ)上計算預(yù)期信用損失，確定組合的依據(jù)如下：本集團將計提或轉(zhuǎn)回的損失準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益。對于持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具，本集團在將減值損失或利得計入當(dāng)期損益的同時調(diào)整其他綜合收益。對于劃分為組合的其他應(yīng)收款、貸款及貼現(xiàn)、長期應(yīng)收款、其他債權(quán)投資和買入返售金融資產(chǎn)，本集團參考歷史信用損失經(jīng)驗，結(jié)合當(dāng)前狀況以及對未來經(jīng)濟狀況的預(yù)測，通過違約風(fēng)險敞口和未來12個月內(nèi)或整個存續(xù)期預(yù)期信用損失率，計算預(yù)期信用損失。財務(wù)報表項目注釋其他債權(quán)投資(a)其他債權(quán)投資情況單位：千元幣種：人民幣其他說明：于2018年度，本集團處置了12,238,762千元債務(wù)工具投資，處置價格為12,453,524千元，將累計其他綜合收益的金額254,430千元轉(zhuǎn)入投資收益(附注四(68))。于2018年12月31日，本集團預(yù)期該項債務(wù)工具投資信用減值風(fēng)險很低，未計提信用減值損失。(b)同業(yè)存單本集團持有的同業(yè)存單主要包括：單位：千元幣種：人民幣示例3：601328.SH交通銀行（普華永道）會計政策以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益：如果管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和利息的支付，同時并未指定該資產(chǎn)為以公允價值計量且其變動計入損益，那么該金融資產(chǎn)按照公允價值計量且其變動計入其他綜合收益，分別按照業(yè)務(wù)類別列報于“發(fā)放貸款與墊款”及“金融投資：其他債權(quán)投資”。該金融資產(chǎn)攤余成本的相關(guān)的減值利得或損失、利息收入及外匯利得或損失計入損益，除此以外，賬面價值的變動均計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從權(quán)益重分類至損益，并確認為“投資收益”。本集團采用實際利率法計算該資產(chǎn)的利息收入并列報為“利息收入”。對于攤余成本計量和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具資產(chǎn)，以及貸款承諾和財務(wù)擔(dān)保合同，本集團結(jié)合前瞻性信息進行了預(yù)期信用損失評估。財務(wù)報表項目注釋其他債權(quán)投資金融投資：其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資其他債權(quán)投資反映在資產(chǎn)負債表日企業(yè)分類在以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具的期末賬面價值。本集團其他權(quán)益工具投資反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的期末賬面價值。本集團出于戰(zhàn)略投資而非短期交易考慮，本集團將上述權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益。對以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的說明如下：本集團其他債權(quán)投資賬面余額變動概述如下：本集團其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備變動概述如下：本集團示例4：601288.SH農(nóng)業(yè)銀行（普華永道）會計政策對于攤余成本計量和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具金融資產(chǎn)，以及部分貸款承諾和財務(wù)擔(dān)保合同，本集團結(jié)合前瞻性信息進行預(yù)期信用損失評估。對于納入預(yù)期信用損失計量的金融工具，本集團評估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險自初始確認后是否已顯著增加，運用“三階段”減值模型分別計量其損失準(zhǔn)備、確認預(yù)期信用損失：(i)階段一：自初始確認后信用風(fēng)險并未顯著增加的金融工具，其損失階段劃分為階段一。(ii)階段二：自初始確認后信用風(fēng)險顯著增加，但并未將其視為已發(fā)生信用減值的金融工具，其損失階段劃分為階段二。(iii)階段三：對于已發(fā)生信用減值的金融工具，其損失階段劃分為階段三。本集團進行金融資產(chǎn)預(yù)期信用損失減值測試的方法包括風(fēng)險參數(shù)模型法和現(xiàn)金流折現(xiàn)模型法。個人客戶信用類資產(chǎn)，以及劃分為階段一和階段二的法人客戶信用類資產(chǎn)，適用風(fēng)險參數(shù)模型法；劃分為階段三的法人客戶信用類資產(chǎn)，適用現(xiàn)金流折現(xiàn)模型法。信用風(fēng)險顯著增加的判斷標(biāo)準(zhǔn)和違約定義本集團在每個資產(chǎn)負債表日評估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險自初始確認后是否已顯著增加。本集團進行金融資產(chǎn)的損失階段劃分時充分考慮反映其信用風(fēng)險是否出現(xiàn)顯著變化的各種合理且有依據(jù)的信息，包括前瞻性信息。主要考慮因素有監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)外部信用評級、償債能力、經(jīng)營能力、貸款合同條款、還款行為等。本集團以單項金融工具或者具有相似信用風(fēng)險特征的金融工具組合為基礎(chǔ)，通過比較金融工具在資產(chǎn)負債表日發(fā)生違約的風(fēng)險與在初始確認日發(fā)生違約的風(fēng)險，以確定金融工具預(yù)計存續(xù)期內(nèi)發(fā)生違約風(fēng)險的變化情況。違約是指未按合同約定償付債務(wù)，或其他違反債務(wù)合同且對正常償還債務(wù)產(chǎn)生重大影響的行為。本集團通過設(shè)置定量、定性標(biāo)準(zhǔn)以判斷金融工具的信用風(fēng)險自初始確認后是否發(fā)生顯著增加，判斷標(biāo)準(zhǔn)主要為債務(wù)人違約概率的變化、信用風(fēng)險分類的變化以及其他表明信用風(fēng)險顯著增加的情況，具體包括：信用類資產(chǎn)自初始確認后，風(fēng)險分類由正常類變化為關(guān)注類；違約概率上升超過一定幅度，并根據(jù)初始確認時違約概率不同制定差異化標(biāo)準(zhǔn)，如初始確認違約概率較低（例如，低于3%），當(dāng)違約概率級別下降至少6個級別時，視為信用風(fēng)險顯著上升。當(dāng)判斷信用風(fēng)險顯著增加時所使用的信用等級向上或向下調(diào)整一個級別，對2018年12月31日預(yù)計信用損失準(zhǔn)備的影響不超過5%。在判斷金融工具的信用風(fēng)險自初始確認后是否顯著增加時，本集團根據(jù)會計準(zhǔn)則要求將逾期超過30天作為信用風(fēng)險顯著增加的上限指標(biāo)。如果在報告日金融工具被確定為具有較低信用風(fēng)險，本集團假設(shè)該金融工具的信用風(fēng)險自初始確認后并未顯著增加。本集團將內(nèi)部評級與全球公認的低信用風(fēng)險定義(例如外部“投資等級”評級)相一致的金融工具，確定為具有較低信用風(fēng)險。財務(wù)報表項目注釋以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的其他債權(quán)和其他權(quán)益工具投資(1)其他債權(quán)投資(a)按計量方式分析(i)其他主要包括本集團投資的信托計劃及債權(quán)投資計劃，屬于本集團持有投資的其他未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體(附注十、4(2))。(b)按預(yù)期信用損失的評估方式分析處于預(yù)期信用損失階段二和階段三的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)投資主要包括農(nóng)行投資的公司債券。(c)