做賬實操-建筑行業(yè)新會計準(zhǔn)則的賬務(wù)處理

會計實操文庫做賬實操-建筑行業(yè)新會計準(zhǔn)則的賬務(wù)處理會計科目的設(shè)置一、行業(yè)概述建筑行業(yè)是對建筑進(jìn)行設(shè)計、施工以及裝飾的行業(yè)，其不僅包含自身行業(yè)，也包含了相關(guān)裝飾方面的內(nèi)容。其產(chǎn)品是各種工廠、道路、橋梁、住宅以及公共設(shè)施的建造物、構(gòu)筑物和設(shè)施等。建造業(yè)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)給使用者之后，就形成了各種生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性的固定資產(chǎn)。建筑行業(yè)分類較多，每個類型運作模式都不同。一般情況下，建造業(yè)按照工作內(nèi)容的不同可以分為：房屋和土木工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)和其他建筑業(yè)。二、建筑行業(yè)財務(wù)會計的特點由于建筑產(chǎn)品的固定性、多樣性、施工周期長等特點，因此建筑施工企業(yè)的會計具有以下幾個主要特征：（1）會計科目主要以成本核算為主收入、成本、稅金是建筑行業(yè)會計內(nèi)容的主要內(nèi)容，其中建筑的施工進(jìn)度與會計核算的緊密聯(lián)系，因此工程施工過程中所產(chǎn)生的費用都計入合同成本科目中。合同成本作為二級科目，其上一級為工程施工。注：新收入準(zhǔn)則執(zhí)行后，工程施工”科目被“合同履約成本”科目替代，且合同履約成本定期要結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”。會計科目的使用過程中，其涉及最多的為成本類科目，其內(nèi)容主要包含直接費用和間接費用等。直接成本項目包括：1)人工費、2)材料費、3)機械使用費、4)其他直接費。（2）工程價款結(jié)算方法獨特由于建筑產(chǎn)品具有造價高及周期長等特點，因此，為了保證資金在其他方面的正常運轉(zhuǎn)，大多采用墊付的方式付款。所以除了周期較短以及價格低的工程一次性結(jié)算外，其余的大多為按月付款、分段結(jié)算等方式。此外，在施工周期跨年進(jìn)行的情況下，要按照預(yù)算周期對價款進(jìn)行核算，從而決定哪一部分價款算入年終費用中，以便相關(guān)會計工作的核算。（3）單獨計算每項工程成本因為施工生產(chǎn)的單一性和建筑產(chǎn)品的多樣性，所以在核算過程中應(yīng)按照其施工的具體環(huán)境的不同以及施工條件的不同從而進(jìn)行相應(yīng)的價格核算，從而對于單位成本進(jìn)行合理的計算。三、新準(zhǔn)則下建筑企業(yè)會計科目的設(shè)置2017年修訂的收入準(zhǔn)則取代了15號準(zhǔn)則（建筑合同準(zhǔn)則）。自2021年起，所有的建筑企業(yè)都執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)的一些會計科目設(shè)置也隨之發(fā)生了一些改變，下面跟小五一起來看看吧~（一）會計科目的設(shè)置（1）“工程施工”科目被“合同履約成本”科目替代“合同履約成本”，記錄工程建造過程中發(fā)生的原材料、職工薪酬費；實際確認(rèn)成本時，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。為方便核算，建筑業(yè)企業(yè)可在后者下設(shè)“合同履約成本——工程施工”明細(xì)科目。（2）“工程結(jié)算”科目被“合同結(jié)算—價款結(jié)算”科目所替代貸方發(fā)生額表示已經(jīng)完成且被發(fā)包方認(rèn)可的工程量。“合同結(jié)算——收入結(jié)算”，記錄按實際履約進(jìn)度應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入，一般是借方金額；“合同結(jié)算——價款結(jié)算”，記錄當(dāng)期客戶實際結(jié)算的價款，一般情況下對于跨期合同，客戶會多結(jié)算一部分價款，反映在貸方。（3）“存貨跌價準(zhǔn)備”被“合同履約成本減值準(zhǔn)備”所替代。（4）根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)收入和成本時，分別自“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目借方和“合同履約成本”科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)。這一點與原建造合同準(zhǔn)則下“工程施工”和“工程結(jié)算”科目項目完工前一直不結(jié)轉(zhuǎn)是完全不同的。（5）“工程施工—合同毛利”科目取消，相應(yīng)內(nèi)容直接進(jìn)入利潤表。（6）發(fā)包方支付的預(yù)付款項，不再通過“預(yù)收賬款”科目核算，一律計入“合同負(fù)債”科目。（二）新增會計科目的核算（1）“合同資產(chǎn)”科目合同資產(chǎn)是資產(chǎn)類科目，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利。（2）“合同負(fù)債”科目此科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價、應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。（3）“合同履約成本”科目合同履約成本”核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)的成本。（4）“合同結(jié)算”科目舊準(zhǔn)則叫做工程結(jié)算。合同結(jié)算科目既不是資產(chǎn)也不是負(fù)債。根據(jù)新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，合同結(jié)算科目核算同一合同下屬于某一時間段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。建筑業(yè)常用會計分錄1、購買材料的財務(wù)處理借：原材料等應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額應(yīng)交稅費-待認(rèn)證進(jìn)項稅額（當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）（簡易計稅差額）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款2.項目發(fā)生實際成本的賬務(wù)處理：借：合同履約成本應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額應(yīng)交稅費-待認(rèn)證進(jìn)項稅額（發(fā)票收到時轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費科目）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等3.收到預(yù)收款的賬務(wù)處理（1）開不征稅發(fā)票的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：合同負(fù)債應(yīng)交稅費-預(yù)交增值稅（一般計稅）應(yīng)交稅費-簡易計稅（簡易計稅）（2）開有稅率發(fā)票的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（一般計稅）應(yīng)交稅費-簡易計稅（簡易計稅）4.主營業(yè)務(wù)成本確認(rèn)的賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本5.主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)（投入法，按成本投入占概算成本推算履約進(jìn)度確認(rèn)收入金額）的賬務(wù)處理借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)貸：主營業(yè)務(wù)收入6.業(yè)主確認(rèn)工程量（含質(zhì)保金）的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款合同資產(chǎn)-質(zhì)保金合同負(fù)債-工程款-預(yù)收工程款(本次沖減預(yù)收工程款金額)貸：合同結(jié)算-價款結(jié)算應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額（會計收入確認(rèn)早已增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（一般計稅）應(yīng)交稅費-簡易計稅（簡易計稅）應(yīng)收賬款-工程款-進(jìn)度結(jié)算(本次沖減預(yù)收工程款金額)7.期末將合同結(jié)算余額轉(zhuǎn)入合同資產(chǎn)或合同負(fù)債的賬務(wù)處理：（1）如果合同結(jié)算科目余額為借方的項目，則賬務(wù)處理如下：借：合同資產(chǎn)-工程款貸：合同結(jié)算-工程款期末結(jié)轉(zhuǎn)（2）如合同結(jié)算科目余額為貸方的項目，則賬務(wù)處理如下：借：合同結(jié)算-工程款期末結(jié)轉(zhuǎn)貸：合同負(fù)債-工程款8.質(zhì)保期滿—合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并開具發(fā)票的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款貸：合同資產(chǎn)-質(zhì)保金應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（一般計稅）應(yīng)交稅費-簡易計稅（簡易計稅）下面通過一則案例詳解建筑施工企業(yè)財務(wù)處理全流程：案例：2×18年1月1日，甲建筑公司與乙公司簽訂一項大型設(shè)備建造工程合同，根據(jù)雙方合同，該工程的造價為6300萬元，工程期限為1年半，甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與甲公司結(jié)算一次；預(yù)計2×19年6月30日竣工；預(yù)計可能發(fā)生的總成本為4000萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度，增值稅稅率為10%，不考慮其他相關(guān)因素。2×18年6月30日，工程累計實際發(fā)生成本1500萬元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價款2500萬元，甲公司實際收到價款2000萬元；2×18年12月31日，工程累計實際發(fā)生成本3000萬元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價款1100萬元，甲公司實際收到價款1000萬元；2×19年6月30日，工程累計實際發(fā)生成本4100萬元，乙公司與甲公司結(jié)算了合同竣工價款2700萬元，并支付剩余工程款3300萬元。上述價款均不含增值稅額。假定甲公司與乙公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，乙公司在實際支付工程價款的同時支付其對應(yīng)的增值稅款。甲公司的賬務(wù)處理為：(1)2×18年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時。會計做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會計準(zhǔn)則，如企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則等。2.確定會計科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細(xì)賬（如往來明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁格式，按序編號登錄，財務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷項，費用支出的報銷單、發(fā)票等，對原始憑證真實性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計算是否準(zhǔn)確，不符要求的及時退回更正補充。對于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?，可通過稅務(wù)部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會計科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“采購辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號連續(xù)，附件張數(shù)準(zhǔn)確填寫原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項已付，材料入庫：借：原材料10,000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產(chǎn)品，售價20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應(yīng)收賬款20,000貸：主營業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2,300.88計提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費用4,000貸：應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點審核科目運用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無誤后簽字蓋章確認(rèn)。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來明細(xì)賬詳細(xì)登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動；存貨明細(xì)賬實時反映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時，使用藍(lán)黑墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯賬，如劃線更正法、紅字更正法、補充登錄法。三、期末處理1.賬項調(diào)整期末需對一些應(yīng)計未計、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，確保會計信息反映當(dāng)期真實財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。常見調(diào)整事項：計提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預(yù)計使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計折舊791.67分?jǐn)傞L期待攤費用，如年初支付一年房租12,000元：每月分?jǐn)偡孔?12,000÷12=1,000元借：管理費用1,000貸：長期待攤費用1,000確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費用，若借款合同約定年利率6%，本月應(yīng)計利息500元：借：財務(wù)費用500貸：應(yīng)付利息5002.結(jié)賬完成賬項調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對各損益類科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”貸方，成本、費用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方，計算出當(dāng)期凈利潤（或凈虧損）。示例：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入50,000元：借：主營業(yè)務(wù)收入50,000貸：本年利潤50,000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費用8,000元、財務(wù)費用1,000元：借：本年利潤39,000貸：主營業(yè)務(wù)成本30,000管理費用8,000財務(wù)費用1,000結(jié)賬后，損益類科目無余額，“本年利潤”科目余額反映當(dāng)期盈虧，可進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”科目，為后續(xù)利潤分配做準(zhǔn)備，同時對總賬、明細(xì)賬進(jìn)行月結(jié)，劃通欄單紅線（本月合計）、通欄雙紅線（本年累計），注明期末余額，便于下期記賬與查賬。四、財務(wù)報表編制1.根據(jù)總賬、明細(xì)賬期末余額及發(fā)生額，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財務(wù)報表。資產(chǎn)負(fù)債表：依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡原理，將資產(chǎn)類科目余額列示在左邊，負(fù)債、所有者權(quán)益類科目余額列示在右邊，反映企業(yè)特定日期財務(wù)狀況，如貨幣資金項目根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬期末余額合計填列，應(yīng)收賬款項目按應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。利潤表：按照“收入成本費用=利潤”邏輯，將當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等收入項目列示在上部，主營業(yè)務(wù)成本、管理費用等成本費用項目列示在下部，計算得出凈利潤，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果，各項目金額根據(jù)損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)前發(fā)生額填列。