民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度

民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度-學(xué)習(xí)

資料

民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度

前言

各位學(xué)員朋友，你們好！很高興有機(jī)會(huì)跟大家一

起共同學(xué)習(xí)！

財(cái)政部于2004年8月18日頒布了《民間非營(yíng)利

組織會(huì)計(jì)制度》，并于2005年1月1日起開始實(shí)施。

該制度包括八章七十六條，并同時(shí)發(fā)布了《民間非營(yíng)

利組織會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》。

這一制度的頒布實(shí)施，對(duì)于規(guī)范民間非營(yíng)利組織

的會(huì)計(jì)行為，提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，實(shí)現(xiàn)與

相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)，促進(jìn)民間非營(yíng)利組織的健康發(fā)

展，以及對(duì)于豐富我國(guó)會(huì)計(jì)理論、完善我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

建設(shè)均具有積極意義和重大作用。

該制度與原來(lái)民間非營(yíng)利組織執(zhí)行的《事業(yè)單位

會(huì)計(jì)制度》及其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較，在會(huì)計(jì)核算

原則、核算基礎(chǔ)、計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)要素的含義和構(gòu)成、

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理、會(huì)計(jì)報(bào)表體系的

構(gòu)成等很多方面產(chǎn)生了非常大的變化，充分參考了我

國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的改革成果，并借鑒了國(guó)際慣例和西

方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的最新進(jìn)展，引入了一些新的

會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)表述方式，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一

項(xiàng)空白。

我們后面的學(xué)習(xí)，以該制度為依據(jù)，從實(shí)際應(yīng)用

出發(fā)，全面理解制度規(guī)定及新的變化，重點(diǎn)掌握其實(shí)

務(wù)操作，達(dá)到準(zhǔn)確理解、熟練運(yùn)用的目的。

我給大家進(jìn)行講解的主要有：概述、收入費(fèi)用的

核算、凈資產(chǎn)的核算、資產(chǎn)的核算、負(fù)債的核算、財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等六講內(nèi)容。

第一講概述

本講主要內(nèi)容：

本講分為兩節(jié)，包括民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念

和特點(diǎn)、會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)科目。

本講學(xué)習(xí)要點(diǎn)：

1.民間非營(yíng)利組織的概念和三項(xiàng)特征；

2.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)；

3.民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與十二項(xiàng)核算

原則；

4.民間非營(yíng)利組織的五大會(huì)計(jì)要素的概念和構(gòu)

成；

5.民間非營(yíng)利組織的通用會(huì)計(jì)科目。

第一節(jié)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)

一、民間非營(yíng)利組織的概念

民間非營(yíng)利組織是指由民間出資舉辦的、不以營(yíng)

利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社

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會(huì)公益活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。非營(yíng)利組織是指不以營(yíng)

利為目的的向社會(huì)提供服務(wù)的組織，它是介于政府組

織、營(yíng)利組織之間的一切社會(huì)組織，又稱“第三部

門”，其具有非政府性質(zhì)，類似美國(guó)的私立非營(yíng)利組

織。按照財(cái)政部2004年8月頒布、2005年1月1日起

執(zhí)行的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，民間非營(yíng)利組

織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基

金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂

等四類。

社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共

同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非營(yíng)利社會(huì)組織。如

中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等。

基金會(huì)是指按照民間捐贈(zèng)人的意愿設(shè)立的專門用

于捐贈(zèng)人指定的社會(huì)公益性用途的非營(yíng)業(yè)利基金管理

組織，如希望工程基金會(huì)等。

民辦非企業(yè)單位是指企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和

其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，

從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。主要包括從

事科學(xué)、教育、文藝、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化類的非

企業(yè)單位，如民辦醫(yī)院診所、民辦劇團(tuán)、民辦學(xué)校、

各類體育俱樂(lè)部、民辦各類科研究所等；從事各種社

會(huì)救濟(jì)的非企業(yè)單位，如民辦孤兒所、民辦養(yǎng)老院等;

從事民間公證鑒定、法律服務(wù)、咨詢服務(wù)等社會(huì)性服

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務(wù)的社會(huì)中介組織，如法律服務(wù)所等。

寺院、宮觀、清真寺、教堂是由具有宗教信仰和

熱心宗教的人在國(guó)家支持下興辦的開展宗教活動(dòng)的場(chǎng)

所。主要包括佛教的寺院、道教的宮觀、伊斯蘭教的

清真寺和基督教的教堂等。

民間非營(yíng)利組織主要是以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形

式向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的。它們雖然一般

不直接創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，但對(duì)整個(gè)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程起著

不可忽視的作用。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展，

需要領(lǐng)先科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步創(chuàng)新大量的無(wú)形智力產(chǎn)品；

經(jīng)濟(jì)的振興、科技的發(fā)展乃至整個(gè)社會(huì)的進(jìn)步，都需

要高質(zhì)量人才的培養(yǎng)、勞動(dòng)者素質(zhì)的提高和精神文明

建設(shè)?？梢?，民間非營(yíng)利組織與企業(yè)、事業(yè)單位一樣,

都是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)不可缺少的組成部分。沒(méi)有這些組

織的業(yè)務(wù)活動(dòng)，整個(gè)社會(huì)再生產(chǎn)活動(dòng)和社會(huì)生活就無(wú)

法順利進(jìn)步。

二、民間非營(yíng)利組織的特征

民間非營(yíng)利組織一般具有三個(gè)方面的基本特征：

一是該組織不以營(yíng)利為宗旨和目標(biāo)；二是資源提供者

向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；三是資源提供者

不享有該組織的所有權(quán)。

（一）民間非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為宗旨和目的

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民間非營(yíng)利組織的設(shè)立和業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終目標(biāo)不

以營(yíng)利為目的，這是民間非營(yíng)利組織與營(yíng)利性組織之

間本質(zhì)特征的綜合體現(xiàn)。對(duì)于營(yíng)利性組織來(lái)說(shuō)，其設(shè)

立和業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終目標(biāo)都是為了增加組織的利潤(rùn)，

為投資者積累更多的資本。營(yíng)利性組織決策是否成功、

業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，這在很大程度上

取決于利潤(rùn)的多少。而對(duì)于民間非營(yíng)利組織來(lái)講，其

設(shè)立和開展業(yè)務(wù)活動(dòng)并不是為了追逐利潤(rùn)，其目的在

于按照資金提供者的期望和要求，為社會(huì)帶來(lái)更多的

服務(wù)或商品。

（二）資源的提供者向組織投入資源并非為了取

得回報(bào)

營(yíng)利組織的資源是投資者出資形成的，其所有權(quán)

歸屬于出資者。投資者出資的目的是將其資源投入生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程后，與其他生產(chǎn)要素相結(jié)合，生產(chǎn)社會(huì)所

需要的產(chǎn)品或服務(wù)，并使投入的資本增值。同時(shí)，營(yíng)

利組織所有者將資產(chǎn)交付組織后，不但保留收回投資

的權(quán)利，而且對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以及解散、破產(chǎn)的剩余財(cái)產(chǎn)

也有按一定比例分享的權(quán)利。

而非營(yíng)利組織資金提供者，其出資目的并不是期

望得到同等或成比例的出資回報(bào)，而是希望組織為整

個(gè)社會(huì)或特定團(tuán)體提供更多的服務(wù)或商品，他們不指

望獲取對(duì)非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)予以分享的權(quán)利。

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（三）資源的提供者不享有組織的所有權(quán)

營(yíng)利性組織的資產(chǎn)歸出資者所有，因積累形成的

新資產(chǎn)也歸屬其出資者。而民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)

既不屬于組織所有，也不屬于出資者（如捐贈(zèng)人、會(huì)

員等）。任何單位或個(gè)人不因?yàn)槌鲑Y而擁有民間非營(yíng)

利組織的所有權(quán)，也不存在該組織一旦清算可以分享

剩余財(cái)產(chǎn)的凈資產(chǎn)。非營(yíng)利組織一旦進(jìn)行清算，清算

后的剩余財(cái)產(chǎn)只能交給政府或其他非營(yíng)利組織或繼續(xù)

服務(wù)社會(huì)的公益事業(yè)。

三、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)

會(huì)計(jì)包括企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)、民間非營(yíng)利組織

等幾個(gè)分支。其中，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是對(duì)民間非

營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記

錄、計(jì)量和報(bào)告，以價(jià)值指標(biāo)客觀地反映業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)

程，從而為業(yè)務(wù)管理和其他相關(guān)的管理工作提供信息

的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)包括社團(tuán)會(huì)計(jì)、

基金會(huì)會(huì)計(jì)和非企業(yè)單位會(huì)計(jì)等。

民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)由于它的業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容、具

體會(huì)計(jì)任務(wù)與行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)不同，

其主要特點(diǎn)包括：

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制是民間非營(yíng)利單位的會(huì)計(jì)核算基

礎(chǔ)。我國(guó)許多行政、事業(yè)單位的收入主要靠財(cái)政撥款,

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采用收付實(shí)現(xiàn)制，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)

度，并如實(shí)地反映預(yù)算收支結(jié)果。而《民間非營(yíng)利單

位會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算只

能采用單一權(quán)責(zé)發(fā)生制。這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付

實(shí)現(xiàn)制更有助于民間非營(yíng)利組織加強(qiáng)資產(chǎn)、負(fù)債的管

理，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增加會(huì)計(jì)信息的有用性，

同時(shí)也是為了加強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)的趨同。

2.在采用歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，引入公允價(jià)值

計(jì)量基礎(chǔ)。這是由民間非營(yíng)利組織的特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)所

造成的，如接受捐贈(zèng)等業(yè)務(wù)，而這些資產(chǎn)的取得可能

無(wú)法取得實(shí)際成本，這樣依靠歷史成本原則就無(wú)法滿

足計(jì)量的要求，從而借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性，引入

公允價(jià)值，豐富了計(jì)量基礎(chǔ)。

3.由于民間非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，也不取

得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，因此民間非營(yíng)利組織不存在向企業(yè)那樣

需要核算所有者權(quán)益和利潤(rùn)的問(wèn)題，而是設(shè)置了凈資

產(chǎn)這一要素。

4.由于民間非營(yíng)利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)

核算基礎(chǔ)，因此設(shè)置了費(fèi)用要素，而沒(méi)有使用行政、

事業(yè)單位的支出要素。

5.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的一般原則包括十二項(xiàng)：

客觀性原則、有用性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、一貫

性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、配

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比性原則、實(shí)際成本原則、謹(jǐn)慎性原則、劃分收益性

支出與資本性支出原則和重要性原則。這些原則不同

于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算原則，很大程度上借鑒了企業(yè)會(huì)

計(jì)核算原則。

第二節(jié)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是構(gòu)成會(huì)計(jì)

報(bào)表的基本項(xiàng)目?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》把民

間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)所核算和控制的項(xiàng)目分為五大類：

即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。每一個(gè)會(huì)計(jì)要

素都是一個(gè)具有特定內(nèi)涵的會(huì)計(jì)概念，并且都可以進(jìn)

一步分為若干個(gè)項(xiàng)目，以適應(yīng)民間非營(yíng)利組織管理的

需要。

（一）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

財(cái)務(wù)狀況，是指民間非營(yíng)利組織一定時(shí)期的資產(chǎn)、

負(fù)債及凈資產(chǎn)的情況，是民間非營(yíng)利組織資金活動(dòng)相

對(duì)靜止?fàn)顩r的表現(xiàn)。一個(gè)民間非營(yíng)利組織的賬務(wù)狀況

可通過(guò)以下會(huì)計(jì)要素得以反映。

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營(yíng)

利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非

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營(yíng)利組織帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。包括各種財(cái)產(chǎn)、

債權(quán)和其他權(quán)利。一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)具有三個(gè)方面的基

本特征：（1）資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源；（2）資產(chǎn)是

由特定主體所占有或運(yùn)用的；（3）資產(chǎn)必須能夠用貨

幣來(lái)計(jì)量。

在會(huì)計(jì)上，一般按資產(chǎn)的流動(dòng)性將資產(chǎn)分為流動(dòng)

資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和受托代理資

產(chǎn)等。

（1）流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)期可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)

或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、

應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款、存貨和待攤費(fèi)用等。價(jià)值周轉(zhuǎn)

快、變現(xiàn)能力強(qiáng)以及實(shí)物形態(tài)不斷變化是流動(dòng)資產(chǎn)的

主要特點(diǎn)。

（2）長(zhǎng)期投資

長(zhǎng)期投資是相對(duì)于短期投資而言的，即民間非營(yíng)

利組織不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、并且持有時(shí)間在1年以上的

投資。民間非營(yíng)利組織的長(zhǎng)期投資一般都不準(zhǔn)備在短

期內(nèi)轉(zhuǎn)讓出去或作為調(diào)度資金的手段。

（3）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織為行政管理、提

供勞務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的，預(yù)計(jì)使用

年限超過(guò)1年、單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)，包括房屋

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和建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備、交通工具、文物文

化資產(chǎn)（陳列品、圖書）和其他固定資產(chǎn)。單位價(jià)值

雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò)1年的大批同類

物資，如館藏圖書，也可作為固定資產(chǎn)核算。從實(shí)物

形態(tài)看，固定資產(chǎn)可以經(jīng)過(guò)多個(gè)會(huì)計(jì)年度或參加多個(gè)

生產(chǎn)周期而不影響或改變?cè)械膶?shí)物形態(tài)。從價(jià)值形

態(tài)看，民間非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)的價(jià)值是隨著參加業(yè)

務(wù)活動(dòng)發(fā)生損耗而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的

產(chǎn)品或提供的勞務(wù)中去，構(gòu)成產(chǎn)品或勞務(wù)成本的一部

分，并通過(guò)產(chǎn)品價(jià)值或勞務(wù)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)而得到補(bǔ)償。

（4）無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、

出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的

非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)

權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。不易變現(xiàn)、流動(dòng)性較弱

以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的高度不確定性是無(wú)形資產(chǎn)的基本

特征。

（5）受托代理資產(chǎn)

受托代理資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織接受委托方

委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。在受托代理過(guò)

程中，民間非營(yíng)利組織通常只是從委托方收到受托資

產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組

織或者個(gè)人。民間非營(yíng)利組織只是在委托代理過(guò)程中

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起中介作用，無(wú)權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更

受益人。

2.負(fù)債

負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，

履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的

資源流出民間非營(yíng)利組織，包括流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債

和受托代理負(fù)債等。

（1）流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的債務(wù)。

包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)

收賬款、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債等。

（2）長(zhǎng)期負(fù)債

長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限在1年以上（不含1年）

的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和其他長(zhǎng)期負(fù)債。

（3）受托代理負(fù)債

受托代理負(fù)債是指民間非營(yíng)利組織因從事受托代

理業(yè)務(wù)、接受委托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。

3.凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)減去負(fù)債后

的余額，包括限定性資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的

投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家

有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途

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限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國(guó)家

有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的,

則該受限制的凈資產(chǎn)也屬于限定性凈資產(chǎn)。除此之外

的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。

(-)反映業(yè)務(wù)成果的會(huì)計(jì)要素

業(yè)務(wù)成果，是指民間非營(yíng)利組織在一定時(shí)期內(nèi)從

事業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的最終成果，是資金活動(dòng)顯著變動(dòng)

狀態(tài)的主要體現(xiàn)。一個(gè)民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)成果可

通過(guò)以下會(huì)計(jì)要素得以反映。

1.收入

收入是指民間非營(yíng)利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、

導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流

入。包括捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府

補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

收入和其他收入。

(1)捐贈(zèng)收入

捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者

個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。

(2)會(huì)費(fèi)收入

會(huì)費(fèi)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等規(guī)定向

會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。

(3)提供服務(wù)收入

提供服務(wù)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等規(guī)

-13-

定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費(fèi)收入、

醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)收入等。

（4）政府補(bǔ)助收入

政府補(bǔ)助收入是指民間非營(yíng)利組織接受政府撥款

或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。

（5）商品銷售收入

商品銷售收入是指民間非營(yíng)利組織銷售商品（如

出版物、藥品等）等所形成的收入。

（6）投資收益

投資收益是指民間非營(yíng)利組織因?qū)ν馔顿Y取得的

投資凈收益。

（7）其他收入

其他收入是指民間非營(yíng)利組織除上述主要業(yè)務(wù)收

入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無(wú)形資

產(chǎn)處置凈收入等。

2.費(fèi)用

費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生

的、導(dǎo)致本期凈產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流

出，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他

費(fèi)用等。

二、會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置會(huì)計(jì)科目、

-14-

確定核算內(nèi)容的依據(jù)。《民間非營(yíng)利組織通用會(huì)計(jì)科

目表》如表12-1所示。

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。這種分類形

成了會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)，構(gòu)成了會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架，

但還不能滿足管理上清晰性的原則要求。這就需要在

會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)一步分類，形成會(huì)

計(jì)科目，以適應(yīng)民間非營(yíng)利組織管理的需要。民間非

營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)科目是對(duì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算對(duì)

象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目也是會(huì)

計(jì)賬戶的名稱。

會(huì)計(jì)科目按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類，可分

為總分類科目和明細(xì)分類科目。總賬科目是明細(xì)科目

的綜合，它對(duì)明細(xì)科目起著統(tǒng)馭和控制的作用，而明

細(xì)科目則是總賬科目的具體說(shuō)明。會(huì)計(jì)科目按反映的

經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可以分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入

費(fèi)用四類。

按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，民間非營(yíng)利

組織通用的會(huì)計(jì)科目如下表所示。

民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)科目表

編號(hào)名稱編號(hào)名稱

序號(hào)序號(hào)

一、資產(chǎn)二、負(fù)債

類（23個(gè)）類（12個(gè)）

-15-

短期借

1001現(xiàn)金2101

124款

銀行應(yīng)付票

10022201

2存款25據(jù)

其他應(yīng)付賬

10092202

3貨幣資金26款

短期預(yù)收賬

11012203

4投資27款

短期

應(yīng)付工

1102投資跌價(jià)2204

528資

準(zhǔn)備

應(yīng)收應(yīng)交稅

mi2206

6票據(jù)29金

應(yīng)收其他應(yīng)

11212209

7賬款30付款

其他預(yù)提費(fèi)

11222301

8應(yīng)收款31用

壞賬預(yù)計(jì)負(fù)

11312401

9準(zhǔn)備32債

預(yù)付長(zhǎng)期借

11412501

10賬款33款

1201存貨2502長(zhǎng)期應(yīng)

-16-

1134付款

存貨受托代

12022601e人，士

12跌價(jià)準(zhǔn)備35理負(fù)債

待攤?cè)?、凈資

1301

13費(fèi)用產(chǎn)類（2個(gè)）

長(zhǎng)期非限定

14013101

14股權(quán)投資36性凈資產(chǎn)

長(zhǎng)期限定性

14023102

15債權(quán)投資37凈資產(chǎn)

長(zhǎng)期投

四、收入費(fèi)

1421資減值準(zhǔn)

16用類（11個(gè)）

備

固定捐贈(zèng)收

15014101

17資產(chǎn)38入

累計(jì)會(huì)費(fèi)收

15024201

18折舊39入

在建提供服

15054301

19工程40務(wù)收入

文物政府補(bǔ)

15064401

20文化資產(chǎn)41助收入

固定商品銷

5094501

21資產(chǎn)清理42售收入

-17-

無(wú)形投資收

16014601

22資產(chǎn)43益

受托其他收

17014901

23代理資產(chǎn)44入

業(yè)務(wù)活

5101

45動(dòng)成本

管理費(fèi)

5201

46用

籌資費(fèi)

5301

47用

其他費(fèi)

5401

48用

本講重點(diǎn)：理解和掌握民間非營(yíng)利組織的概

念和三項(xiàng)特征、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)以

及會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容。

第二講收入費(fèi)用的核算

本講主要內(nèi)容：

分兩節(jié)。包括民間非營(yíng)利組織七大收入的核算和

四大費(fèi)用核算。

本講學(xué)習(xí)要點(diǎn)：

1.收入的特點(diǎn)、分類；

2.交換交易收入和非交換交易收入的確認(rèn)條件；

3.七大收入（捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、政府補(bǔ)助收

-18-

入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、投資收益和其他

收入）的會(huì)計(jì)處理；

4.費(fèi)用的分類和構(gòu)成內(nèi)容；

5.四大費(fèi)用（業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)

用、其他費(fèi)用）的核算。

第一節(jié)收入的核算

一、收入的特點(diǎn)和分類

（-*）特點(diǎn)：

收入是指民間非營(yíng)利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、

導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流

入。與企事業(yè)單位的收入比較，具有以下特點(diǎn)：

1.收入的來(lái)源渠道多。民間非營(yíng)利組織的收入因

組織的性質(zhì)不同，收入的來(lái)源渠道比較多，主要有社

會(huì)各界的捐贈(zèng)收入、向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入、政府部

門的補(bǔ)助收入、對(duì)外投資取得的投資收益、銷售商品

和提供服務(wù)形成的收入等。

2.收入的使用可能受到限制。如有些捐贈(zèng)收入、

政府補(bǔ)助收入在取得時(shí)，帶有時(shí)間限制或用途限制，

或者兩者都有。

（二）分類

收入可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：（包括四種分類）

-19-

1.按照來(lái)源不同分類：可分為捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收

入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品

銷售收入和其他收入等7種。

2.按民間非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)的主次分類：可分為主

要業(yè)務(wù)收入（捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、

政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入）和其他收

入（固定資產(chǎn)處置凈收收益、無(wú)形資產(chǎn)處置凈收益）

兩種。

3.按照收入是否受到限制分類：可分為限定性收

入和非限定性收入兩種。如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使

用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的

相關(guān)收入為限定性收入；否則為非限定性收入。如捐

贈(zèng)收入和政府補(bǔ)助收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資

產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分為限定性收入和非限定

性收入進(jìn)行核算；而會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、商品

銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，但并非

絕對(duì)如此。

4.按照收入是否為交換交易形成的分類：可分為

交換交易形成的收入（商品銷售收入、提供服務(wù)收入

和投資收益）和非交換交易形成的收入（捐贈(zèng)收入和

政府補(bǔ)貼收入）等兩種。

二、收入的確認(rèn)條件

-20-

民間非營(yíng)利組織在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分交換交

易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。

（一）交換交易收入的確認(rèn)條件

1.對(duì)于因交換交易所形成的商品銷售收入，應(yīng)當(dāng)

在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：

（1）已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨

方；（2）既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理

權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)

的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營(yíng)利組織：（4）相關(guān)的收

入和成本能夠可靠計(jì)量。

在具體實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，在確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，除

了依據(jù)上述四個(gè)條件外，還要結(jié)合商品的銷售方式和

采用的貨款結(jié)算方式而定。如在委托收款結(jié)算方式下,

在辦理了收款手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；在分期收款銷

售方式下，在合同約定收款日確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；在預(yù)收

賬款銷售方式下，在發(fā)出貨物后確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)等等。

2.提供勞務(wù)的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)

予以確認(rèn)應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)：（1）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)

開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)收入；（2）如

果勞務(wù)的開始與完成分別屬于不同的會(huì)計(jì)年度，可以

按完工程度或完成的工作量法確認(rèn)收入。完工程度和

工作量法也稱完工百分比法，是指根據(jù)提供勞務(wù)的完

工程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。

-21-

3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入，應(yīng)同時(shí)滿足以

下條件時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

益能夠流入民間非營(yíng)利組織；（2）收入的金額能夠可

靠地計(jì)量。

（-）非交換交易收入的確認(rèn)條件

對(duì)于因非交換交易所形成的收入，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿

足下列條件時(shí)予以確認(rèn)：

1.交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源

能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的

債務(wù)能夠得到解除。

因民間非營(yíng)利組織取得的非交換交易收入不必向

交易對(duì)方支付任何資產(chǎn)或勞務(wù)，因此，是否有把握使

交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入并為其控制，或者相關(guān)的債

務(wù)能否得到解除，是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。

2.交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加。收入本身的特點(diǎn)

就決定了非交換交易最終會(huì)引起凈資產(chǎn)的增加。

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

一般情況下，對(duì)于無(wú)條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)

當(dāng)在捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于附有條件

的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助

資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，但當(dāng)民間非營(yíng)利組織存在需

要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或

者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要償還的金額

-22-

同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。

按會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，收入的會(huì)計(jì)處理包括捐贈(zèng)收

入、會(huì)費(fèi)收入、政府補(bǔ)助收入、提供服務(wù)收入、商品

銷售收入、投資收益、其他收入7大方面。

三、捐贈(zèng)收入

捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者

個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。

捐贈(zèng)收入按照資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置

了時(shí)間限制或者（和）用途限制，區(qū)分為限定性捐贈(zèng)

收入和非限定性捐贈(zèng)收入；按捐贈(zèng)資產(chǎn)的形式可以分

為貨幣資金捐贈(zèng)、實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)和無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)。

為了核算捐贈(zèng)收入，民間非營(yíng)利組織應(yīng)設(shè)置“捐

贈(zèng)收入”科目，同時(shí)設(shè)置“限定性收入”和“非限定

性收入”兩個(gè)明細(xì)科目。民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)時(shí),

按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、

“短期投資”、“存貨”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)

期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,

貸記“捐贈(zèng)收入”科目“限定性收入”或“非限定性

收入”明細(xì)科目。期末，將“捐贈(zèng)收入”科目各明細(xì)

科目的余額分別轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性

凈資產(chǎn)”，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸

記“限定性凈資產(chǎn)”科目；借記“捐贈(zèng)收入”科目

-23-

“非限定性收入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資

產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無(wú)余額。

對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部

或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因

無(wú)法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)退還給捐贈(zèng)

人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科

目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

［例1］某基金會(huì)20XX年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.收到一華僑捐贈(zèng)的汽車一輛，發(fā)票價(jià)值為110

000元，承擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)2000元，用銀行存款支付。應(yīng)編

制會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)112000

貸：捐贈(zèng)收入一一非限定性收入110

000

銀行存款2000

2.收到社會(huì)捐贈(zèng)的一筆款項(xiàng)50000元，款項(xiàng)已存

入銀行，專門用來(lái)支助某地震災(zāi)區(qū)的失學(xué)兒童。應(yīng)編

制會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款50000

貸:捐贈(zèng)收入—限定性收入50000

3.接受一歸國(guó)華僑一筆捐贈(zèng)款500000元，該筆

款項(xiàng)注明只能用來(lái)救助孤寡老人，并且使用年限為10

-24-

年，10年后需退還50000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款500000

貸：捐贈(zèng)收入一一限定性收入500

000

同時(shí)：

借：管理費(fèi)用50000

貸：其他應(yīng)付款50000

4.期末，某基金會(huì)將“捐贈(zèng)收入一一限定性收

入”150000元，“捐贈(zèng)收入一一非限定性收入”200

000元轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”。

應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：捐贈(zèng)收入——限定性收入150000

——非限定性收入200000

貸：限定性凈資產(chǎn)150000

非限定性凈資產(chǎn)200000

需要注意的問(wèn)題：

(1)如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)

期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入，借記

“捐贈(zèng)收入一一限定性收入”明細(xì)科目，貸記”捐贈(zèng)

收入一一非限定性收入”明細(xì)科目。如捐贈(zèng)人改變捐

贈(zèng)意愿，解除捐贈(zèng)限制的，就應(yīng)按此處理。

(2)對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予

確認(rèn)收入，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。

-25-

(3)捐贈(zèng)收入不包括民間非營(yíng)利組織因受托代理

業(yè)務(wù)而從委托方收到的受托代理資產(chǎn)。

四、會(huì)費(fèi)收入

會(huì)費(fèi)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定

向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。

一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限

定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了

限制。

為了核算會(huì)費(fèi)收入，民間非營(yíng)利組織應(yīng)設(shè)置“會(huì)

費(fèi)收入”科目，同時(shí)設(shè)置“限定性收入”和“非限定

性收入”兩個(gè)明細(xì)科目。如果存在多種會(huì)費(fèi)，可以按

照會(huì)費(fèi)種類(如團(tuán)體會(huì)費(fèi)、個(gè)人會(huì)費(fèi)等)設(shè)置明細(xì)賬,

進(jìn)行明細(xì)核算。

向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)，在滿足交換交易收入確認(rèn)條件

時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等

科目，貸記“會(huì)費(fèi)收入一一非限定性收入”明細(xì)科目；

如果存在限定性會(huì)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)貸記“會(huì)費(fèi)收入一

限定性收入”明細(xì)科目。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入

凈資產(chǎn)，借記”會(huì)費(fèi)收入一一非限定性收入”明細(xì)科

目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，或借記“會(huì)費(fèi)收

入一一限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資

產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

-26-

［例2］某慈善機(jī)構(gòu)20XX年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.收到一單位交來(lái)的團(tuán)體會(huì)費(fèi)5000元，存入銀

行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款5000

貸：會(huì)費(fèi)收入一一非限定性收入（團(tuán)體會(huì)費(fèi)）

5000

2.收到某會(huì)員200元會(huì)費(fèi)，存入銀行。應(yīng)編制會(huì)

計(jì)分錄：

借：銀行存款200

貸：會(huì)費(fèi)收入一一非限定性收入（個(gè)人會(huì)費(fèi)）

200

3.期末將會(huì)費(fèi)收入6000元轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)類賬戶。

應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：會(huì)費(fèi)收入一一非限定性收入（團(tuán)體會(huì)費(fèi)）

6000

貸：非限定性凈資產(chǎn)6000

五、政府補(bǔ)助收入

政府補(bǔ)助收入是指民間非營(yíng)利組織接受政府撥款

或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。

如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或

者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收

-27-

入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

民間非營(yíng)利組織在滿足非交換交易收入確認(rèn)條件

時(shí)確認(rèn)政府補(bǔ)助收入。為了正確核算政府補(bǔ)助收入，

設(shè)置“政府補(bǔ)助收入”賬戶，同時(shí)設(shè)置“限定性收

入”和“非限定性收入”兩個(gè)明細(xì)科目。接受的政府

補(bǔ)助，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存

款”等科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目“限定性收

入”或“非限定性收入”明細(xì)科目。如果限定性政府

補(bǔ)助收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將

其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入，借記“政府補(bǔ)助收入一一

限定性收入”明細(xì)科目，貸記“政府補(bǔ)助收入一一非

限定性收入”明細(xì)科目。期末，將“政府補(bǔ)助收入”

科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限

定性凈資產(chǎn)，借記“政府補(bǔ)助收入一一限定性收入”

明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目；借記“政府

補(bǔ)助收入一一非限定性收入”明細(xì)科目，貸記“非限

定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

對(duì)于接受的附有條件的政府補(bǔ)助，如果民間非營(yíng)

利組織存在需要償還全部或部分政府補(bǔ)助資產(chǎn)或者相

應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無(wú)法滿足政府補(bǔ)助所附

條件而必須退還部分政府補(bǔ)助時(shí)），按照需要償還的

金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”

等科目。

-28-

［例3］某慈善機(jī)構(gòu)20XX年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.收到政府部門的補(bǔ)助款20000元，款項(xiàng)存入銀

行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款20000

貸：政府補(bǔ)助收入一一非限定性收入

20000

2.收到政府補(bǔ)助50000元，用于救助殘疾人，款

項(xiàng)存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款50000

貸：政府補(bǔ)助收入一一限定性收入

50000

3.收到政府補(bǔ)助100000元，用于獎(jiǎng)勵(lì)在科研中

取得優(yōu)異成績(jī)的科研人員，實(shí)際支付80000元，退回

補(bǔ)助金20000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款100000

貸：政府補(bǔ)助收入一一限定性收入

100000

實(shí)際支付時(shí)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本80000

貸：銀行存款80000

同時(shí)：

借：管理費(fèi)用20000

-29-

貸：其他應(yīng)付款20000

［例5］某會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)月初收到一筆政府補(bǔ)助款項(xiàng)1

000元，現(xiàn)可以動(dòng)用。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：政府補(bǔ)助收入——限定性收入1000

貸：政府補(bǔ)助收入一一非限定性收入

1000

［例6］期末某基金會(huì)將政府補(bǔ)助收入中限定性收

入150000元和非限定性收入600000元轉(zhuǎn)入“限定

性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”科目。應(yīng)編制會(huì)計(jì)

分錄：

借：政府補(bǔ)助收入一一限定性收入150

000

——非限定性收入600

000

貸：限定性凈資產(chǎn)150

000

非限定性凈資產(chǎn)

600000

六、提供服務(wù)收入

提供服務(wù)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的

-30-

規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費(fèi)收

入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)費(fèi)收入等。

民間非營(yíng)利組織在滿足交換交易收入確認(rèn)條件時(shí)

確認(rèn)提供服務(wù)收入。

為了核算提供服務(wù)收入，設(shè)置“提供服務(wù)收入”

賬戶，同時(shí)設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”

明細(xì)科目，如存在多種勞務(wù)應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)的種類

設(shè)置明細(xì)賬。

（一）一般處理（不跨年）

提供勞務(wù)取得收入時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取

的價(jià)款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、

“預(yù)收賬款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的提供服務(wù)收入

金額，貸記”提供服務(wù)收入一一非限定性收入”科目；

如果存在限定性提供服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)貸記“提供服務(wù)

收入一一限定性收入”明細(xì)科目。期末，將本科目的

余額轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，借記“提供服務(wù)收入——非限定性

收入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。或

借記“提供服務(wù)收入一一限定性收入”明細(xì)科目，貸

記“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)

余額。

［例4］某民間技術(shù)協(xié)會(huì)20XX年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù):

-31-

1.收到培訓(xùn)費(fèi)6000元，存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)

分錄：

借：銀行存款6000

貸：提供服務(wù)收入一一非限定性收入（培訓(xùn)

費(fèi)收入）6000

2.期末將提供勞務(wù)收入中的培訓(xùn)費(fèi)收入6000元,

轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：提供服務(wù)收入一一非限定性收入（培訓(xùn)費(fèi)收

入）6000

貸：非限定性凈資產(chǎn)

6000

（二）特殊處理（跨年）

如果民間非營(yíng)利組織服務(wù)活動(dòng)的開始和完成分屬

不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確

認(rèn)收入。其計(jì)算過(guò)程如下：

1.計(jì)算完工進(jìn)度或完成的工作量。完工進(jìn)度或完

成的工作量，可根據(jù)所提供服務(wù)的特點(diǎn)按以下三種方

法中選擇一種：

（1）成本比例法。其計(jì)算公式為：

本年末止服務(wù)完成程度=（截至本年末已發(fā)生的服

務(wù)成本+該服務(wù)預(yù)期的服務(wù)成本總量）X100%專業(yè)的

測(cè)量法。

（2）服務(wù)量比例法。其計(jì)算公式為：

-32-

本年末止服務(wù)完成程度;（截至本年末已完成的服

務(wù)量+該服務(wù)預(yù)期的服務(wù)總量）X100%（3）技術(shù)測(cè)量

法。

2.按下列公式計(jì)算本年確認(rèn)的收入。

本年確認(rèn)的收入=服務(wù)總收X本年末止服務(wù)完成

程度一以前年度已確認(rèn)的收入

年末確認(rèn)收入時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬

款”等科目，貸記“提供服務(wù)收入”科目；

七、商品銷售收入

商品銷售收入是指民間非營(yíng)利組織銷售商品（如

出版物、藥品等）等形成的收入。一般情況下，民間

非營(yíng)利組織的商品銷售收入為非限定性收入，除非相

關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在滿足交換交易收入確認(rèn)條

件時(shí)確認(rèn)商品銷售收入。

為了核算商品銷售收入的實(shí)現(xiàn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的

發(fā)生情況，民間非營(yíng)利組織應(yīng)設(shè)置“商品銷售收入”

和“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目。確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收入時(shí)，借記

“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，

貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“業(yè)

務(wù)活動(dòng)成本”科目，貸記“存貨”科目。

發(fā)生銷貨退回等減少收入時(shí)，按減少的收入借記

-33-

“商品銷售收入”科目，按應(yīng)退回的價(jià)款貸記“銀行

存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。同時(shí)還應(yīng)轉(zhuǎn)回已經(jīng)結(jié)

轉(zhuǎn)的銷售成本。

期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資

產(chǎn)，借記“商品銷售收入”科目，貸記“非限定性凈

資產(chǎn)”科目；借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“業(yè)

務(wù)活動(dòng)成本”科目。如果存在限定性商品銷售收入，

則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“商品銷售收

入”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末這兩個(gè)

科目均無(wú)余額。

應(yīng)繳納增值稅的單位，按規(guī)定進(jìn)行處理。

（一）一般銷售的會(huì)計(jì)處理

商品銷售收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)

收取的增值稅入賬。

［例7］某民間醫(yī)療組織20XX年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)：

銷售商品一批，發(fā)票注明價(jià)款40000元。貨物已

發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。該商品的成本為32000元。

確認(rèn)該商品銷售滿足銷售收入確認(rèn)的條件，應(yīng)編

制會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款40000

貸：商品銷售收入40000

-34-

同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本32000

貸：存貨32000

如果不能滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，不確認(rèn)

收入，但要將發(fā)出商品備查登記。

（二）存在現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限

內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。當(dāng)有現(xiàn)金折扣銷

售時(shí)，收入的計(jì)量按發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)量，現(xiàn)金折扣

不作扣除。將來(lái)債務(wù)人實(shí)際享有的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生

時(shí)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

［例8］某民間非營(yíng)利組織20XX年3月15日銷

售商品一批，發(fā)票注明價(jià)款50000元，為了盡早收回

貨款，合同規(guī)定全部款項(xiàng)現(xiàn)金折扣條件為2/10,n/30o

其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）確認(rèn)銷售收入時(shí)，按銷售總額計(jì)量收入：

借：應(yīng)收賬款50000

貸：商品銷售收入50000

（2）購(gòu)貨方于3月22日付款，則購(gòu)貨方享有2%

的現(xiàn)金折扣，金額為：50OOOX2%=1000（元），實(shí)

際收到款項(xiàng)49000（50000-1000）元。

借：銀行存款49000

-35-

籌資費(fèi)用I000

貸：應(yīng)收賬款50000

如果購(gòu)貨方于3月25日以后支付款項(xiàng)，則應(yīng)按全

部款項(xiàng)付款。

借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收賬款50000

（三）存在銷售折讓的會(huì)計(jì)處理

銷售折讓是指民間非營(yíng)利組織因出售商品的質(zhì)量

不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓應(yīng)于

實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。

（四）銷貨退回的會(huì)計(jì)處理。銷貨退回是指已經(jīng)

售出的商品，由于質(zhì)量、品種或錯(cuò)發(fā)商品等原因發(fā)生

退貨。銷售退回分別情況處理：

1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退貨，不進(jìn)行賬務(wù)

處理。

2.已經(jīng)確認(rèn)收入的銷貨退回，一般情況下直接沖

減退回當(dāng)月的商品銷售收入、商品銷售成本等，按照

應(yīng)當(dāng)沖減的商品銷售收入，借記“商品銷售收入”科

目，按照已收或應(yīng)收的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)

收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目；按照退回商品的成

本，借記“存貨”科目，貸記”業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目。

［例9］某民間非營(yíng)利組織20XX年11月20日銷

-36-

售商品一批，價(jià)款120000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到并存入

銀行。該商品成本為101000元，于12月25日因質(zhì)

量問(wèn)題退貨。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：商品銷售收入120000

貸：銀行存款120000

同時(shí)轉(zhuǎn)回銷售成本：

借：存貨101000

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本101000

如果該銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并

處理。

對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出

日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)當(dāng)

作為資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告期

間會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目；按照應(yīng)沖減的商品銷售收入,

借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目（如果所調(diào)整收入屬于

限定性收入，應(yīng)當(dāng)借記“限定性凈資產(chǎn)”科目），按

照已收或應(yīng)收的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬

款”、“應(yīng)收票據(jù)''等科目；按照退回商品的成本，

借記“存貨”科目，貸記“非限定期性凈資產(chǎn)”科目。

如果該銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)一并處理。

［例10］依據(jù)上例［例9］的資料，如果該銷貨于

下一年度2月5日退貨（上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日

-37-

為4月20日)，則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

(1)沖減上年收入：

借：非限定性凈資產(chǎn)120000

貸：銀行存款120000

(2)轉(zhuǎn)回上年成本：

借：存貨101000

貸：非限定性凈資產(chǎn)101000

八、投資收益

投資收益，是指民間非營(yíng)利組織因?qū)ν馔顿Y取得

的投資凈業(yè)務(wù)成果。包括債權(quán)投資的利息收益、股權(quán)

投資的股利收入等。一般情況下，民間非營(yíng)利組織的

投資收益為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資

產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

民間非營(yíng)利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈收益設(shè)

置“投資收益”科目核算。按規(guī)定確認(rèn)投資收益時(shí)，

借記“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸

記本科目；期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資

產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如

果存在限定性投資收益，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資

產(chǎn)，借記本科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末

結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。具體運(yùn)用需結(jié)合后面的情

況處理。

-38-

（一）短期投資收益

短期投資持有期間不確認(rèn)投資收益。出售短期投

資或到期收回債券本息，按照實(shí)際收到的金額，借記

“銀行存款”科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“短

期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按照所出售或收回短期投資

的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照未領(lǐng)取的

現(xiàn)金股利或利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其

差額，借記或貸記“投資收益”科目。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資收益

1.采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金

股利或利潤(rùn)時(shí)，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬

于民間非營(yíng)利組織應(yīng)享有的部分，確認(rèn)當(dāng)期投資收益,

借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記”投資收益”科目。

2.采用權(quán)益法核算的，在期末，按照應(yīng)當(dāng)享有或

應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈

虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，如被投資

單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記”

投資收益”科目，如被投資單位發(fā)生凈虧損，借記”

投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，但以

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。

3.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，

借記“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，

借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長(zhǎng)期股

-39-

權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按

照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按

照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

（三）長(zhǎng)期債權(quán)投資收益

1.長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與

票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入，如為到期一次還本

付息的債券投資，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資一一債券投資

（應(yīng)收利息）”科目，貸記“投資收益”科目，如為

分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”

科目，貸記“投資收益”科目。

長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的

差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)

債券利息收入時(shí)攤銷，如初始投資成本高于債券面值,

按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記“投資收益”科目，貸記

“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，如初始投資成本低于債券面

值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科

目，貸記“投資收益”科目。

2.處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，

借記“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，

借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長(zhǎng)期債

券投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，按

照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目或

“長(zhǎng)期債權(quán)投資一一債券投資（應(yīng)收利息）”科目，

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按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

九、其他收入

其他收入是指民間非營(yíng)利組織除捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)

收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、政府補(bǔ)助收入、

投資收益等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入以外的其他收入，如確

實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、

固定資產(chǎn)處置凈收入、無(wú)形資產(chǎn)處置凈收入、在非貨

幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)情況下應(yīng)確認(rèn)的損益等。一般情

況下，民間非營(yíng)利組織的其他收入為非限定性收入，

除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

為了核算其他收入，應(yīng)設(shè)置“其他收入”科目，

同時(shí)設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科

目。其他收入增加時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“存貨”、“固

定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“應(yīng)

付賬款”、“文物文化資產(chǎn)”等科目，貸記“其他收

入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目；如果存在限定

性其他收入，應(yīng)當(dāng)貸記“其他收入”科目“限定性收

入”明細(xì)科目。一般情況下，期末將本科目的余額轉(zhuǎn)

入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，

貸記“其他收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)

經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“現(xiàn)金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、

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“文物文化資產(chǎn)”等科目，貸記“其他收入”科目

“非限定性收入”明細(xì)科目；如果存在限定性其他收

入，應(yīng)當(dāng)貸記“其他收入”科目“限定性收入”明細(xì)

科目。

對(duì)于固定資產(chǎn)處置凈收入，借記“固定資產(chǎn)清

理”科目，貸記“其他收入”科目。

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)處置凈收入，按照實(shí)際取得的價(jià)款,

借記“銀行存款”等科目，按照該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面

余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“其

他收入”科目。

確認(rèn)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，借記“應(yīng)付賬款”等

科目，貸記“其他收入”科目。

在非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)情況下，應(yīng)確認(rèn)的損

益，借記有關(guān)科目，貸記“其他收入”科目?！捌渌?/p>

收入”科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行

明細(xì)核算。

［例11］某慈善機(jī)構(gòu)處置一項(xiàng)固定資產(chǎn)原值200

000元，累計(jì)折舊50000元，出售收入180000元，

存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

1.借：固定資產(chǎn)清理150000

累計(jì)折舊50000

貸：固定資產(chǎn)200000

2.借：銀行存款180000

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貸：固定資產(chǎn)清理180000

3.借：固定資產(chǎn)清理30000

貸：其他收入一一非限定性收入（固定資

產(chǎn)處置凈收入）30000

［例12］某基金會(huì)期末存貨盤盈，同類存貨的公允

價(jià)值為3000元，按照有關(guān)管理權(quán)限批準(zhǔn)記入其他收

入的“非限定性收入”。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：存貨3000

貸：其他收入一一非限定性收入（存貨盤盈）

3000

第二節(jié)費(fèi)用的核算

一、費(fèi)用的概念和分類

費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生

的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的

流出。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理

費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。

費(fèi)用有廣義和狹義之分。廣義的費(fèi)用泛指民間非

營(yíng)利組織在業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。狹義的費(fèi)

用，僅指按配比性原則確認(rèn)的與本期收入配比的耗費(fèi)。

民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算上所講的費(fèi)用是指狹義的費(fèi)

用。

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費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，凡是本

期應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)列入本

期費(fèi)用；凡是不屬于本期應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用，即使是支付

了的款項(xiàng)，也不能確認(rèn)本期費(fèi)用。

民間非營(yíng)利組織發(fā)生的費(fèi)用，按用途不同，可分

為以下四類：

（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其

業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生

的費(fèi)用。如民辦學(xué)校的學(xué)生教育成本、科研成本、公

共服務(wù)成本；社會(huì)團(tuán)體的項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)、會(huì)員服務(wù)費(fèi)、

產(chǎn)品（如出版物）銷售成本等；基金會(huì)的資助項(xiàng)目服

務(wù)費(fèi)、產(chǎn)品銷售成本等。

（二）管理費(fèi)用

管理費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織為組織和管理其

業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。管理費(fèi)用具體包括：

1.民間非營(yíng)利組織董事會(huì)經(jīng)費(fèi)。

2.行政管理人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼。

3.福利費(fèi)。

4.住房公積金、住房補(bǔ)貼。

5.社會(huì)保障費(fèi)。

6.離退休人員工資