小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較

小企業(yè)會(huì)it準(zhǔn)則和原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)比表

會(huì)計(jì)科小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

目

庫存現(xiàn)

m為現(xiàn)金短缺，借記“管理費(fèi)用”科目：如

金（現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余沒有規(guī)范

為現(xiàn)金溢余，貸記“營業(yè)外收入”科目。

金）

銀企存

未明確規(guī)范結(jié)算方式及匯兌損益的處理明碩規(guī)范結(jié)算方式及匯兌損益的處理

款

其他貨

未規(guī)范規(guī)范

幣資金

持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投

短期投持有期間所收到的股利、利息等，確認(rèn)投資收益

資收益，作為沖減投資成本處理

堪

不計(jì)提短期投資減便準(zhǔn)備計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備

未規(guī)范票據(jù)利息和貼現(xiàn)等的處理規(guī)范票據(jù)利息和貼現(xiàn)等的處理

應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收

應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)宜接

據(jù)回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)

沖減應(yīng)收票據(jù)即可

備。

規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)

應(yīng)收賬未規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理

處理

款

不計(jì)提壞賬，發(fā)生損失時(shí)宜接轉(zhuǎn)銷即可計(jì)接壞賬準(zhǔn)備

商品流通的小企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)

未規(guī)范商品流通的小企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生

生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)

原材料的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的

輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)

合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用

用等采購費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用

盤盈的

各種材il入營業(yè)外收入沖減管理費(fèi)用

料

低值易

領(lǐng)用時(shí)攤銷采月一次或分次攤銷的方法

耗品

長期股

成本法核算分別采用成本法或權(quán)益法核算

權(quán)投資

長期傣債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確

不考慮溢折價(jià)問題

券投資認(rèn)債券利息收入時(shí)以直線法攤銷。

固定資

入賬價(jià)值：決算前發(fā)生支出達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出

產(chǎn)

攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)攤銷年限應(yīng)按合同受益年限、法律規(guī)定年限

無形資止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以現(xiàn)低確定，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法

產(chǎn)按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。企業(yè)不能可K也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超

靠估計(jì)王彩裕產(chǎn)他用壽命的.攤銷期不用干10隼Ci'j-10年.

長期待

不含開辦費(fèi)開辦費(fèi)

攤用用

應(yīng)付職進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范通過應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等核算，未規(guī)范

工&解非貨巾性薪酬及其他職工薪酬的核算

為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足

長期借小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)借款物用開始資本化的條件時(shí)至購建的固

款用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款

費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本

長期應(yīng)

未規(guī)范規(guī)范

付款

包括四個(gè)明細(xì)科目：資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非

資本公

基本上僅資本（股本）溢價(jià)核算現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資

積

本公積

盈余公

法定公積金和任意公積金法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金

積

以前年

度損益未規(guī)范規(guī)范

調(diào)整

財(cái)務(wù)費(fèi)包括利息支出（減利息收入）、以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減

*______________________________

用匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等

一、“制度”和“征求意見稿”框架結(jié)構(gòu)的比較

“制度”分為：總說明、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)

表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明以及附錄“主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例”。

“征求意見稿”由正文和附錄兩部分組成。正文部分具體規(guī)定小企業(yè)會(huì)A確認(rèn)、

計(jì)量和報(bào)告的基本要求，包括第一章總則，第二章至第七章分別為資產(chǎn)、負(fù)債、所

有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，第八章財(cái)務(wù)報(bào)表，第九章附則。附錄部分包括

“會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表”、“主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例”等內(nèi)容。

“征求意見稿”的行文和框架結(jié)構(gòu)采取“章節(jié)”、“條款”式，和2006年企業(yè)會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)框架、基本思路具有一致性。

二、總說明/總則的比較

1.適用范圍不同?！爸贫取币?guī)定：本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)

立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立

的小企業(yè)。

“征求意見稿”規(guī)定，本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足

下列三個(gè)條件的企業(yè)（即小企業(yè)）：①承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任；②經(jīng)營規(guī)模較??；

③既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。

可見，”征求意見稿”對(duì)準(zhǔn)則適用范圍的界定比“制度”更為嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)：

一是“不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任”條件，是借鑒了2009年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）

發(fā)布的《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》對(duì)“中小主體的描述”，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了我

國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同；二是母子公司為編制合并報(bào)表，應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則中相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定，不屬于執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍。

2.會(huì)計(jì)核算基本前提及基本原則的比較。會(huì)計(jì)核算基本前提及基本原則，

在“制度”中都有明確的規(guī)定，前者是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的先決條件

或約束條件，而后者則是進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的指導(dǎo)思想以及衡量會(huì)

計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。而這些重要的會(huì)計(jì)基本理論和規(guī)范，在“征求意見稿”中均未

做具體規(guī)定，其原因是我國目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和未來的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)

和小企業(yè)。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-----基本準(zhǔn)則》所規(guī)范的內(nèi)容就不在“征求

意見稿”中再予以規(guī)范了。

3.部分會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)的比較?！爸贫取痹诳傉f明中，對(duì)小企業(yè)發(fā)生的非

貨幣性交易、債務(wù)重生等交易或事項(xiàng)的處理做出了原則性規(guī)定，還對(duì)一些重要內(nèi)

容如“換入資產(chǎn)入賬價(jià)值”、“換入資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益”的確定方法給出了計(jì)算公

式。鑒于上述交易或事項(xiàng)在小企業(yè)中較少發(fā)生，”征求意見稿”對(duì)此未規(guī)定處理方

法。

三、會(huì)計(jì)要素的比較

（一）資產(chǎn)要素

1.資產(chǎn)質(zhì)量要求的比較。為了貫徹謹(jǐn)慎性原則，“制度”要求短期投資、

應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，其減值損失計(jì)入當(dāng)期損益?！罢髑笠庖姼濉?/p>

考慮到小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷水平不高以及其基本消除了小

企業(yè)會(huì)計(jì)和稅法的差異等因素，規(guī)定小企業(yè)資產(chǎn)不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。待攤費(fèi)用是企

.業(yè)已經(jīng)支付、在一年內(nèi)攤銷的費(fèi)用，其實(shí)質(zhì)是虛擬資產(chǎn)，不能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)

濟(jì)利益，為此“征求意見稿”取消了“待攤費(fèi)用”科目，并將其排除在資產(chǎn)負(fù)債表

之外。

2.存貨的比較。和“制度”相比，“征求意見稿”關(guān)于存貨的內(nèi)容增加了

包裝物、消耗性生物資產(chǎn)等并具體規(guī)定了自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生

物資產(chǎn)成本確定方法；存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法取消了后進(jìn)先出法，同時(shí)也取消了庫存商

品的售價(jià)核算。

3.對(duì)外長期投資的比較。和“制度”相比，“征求意見稿”關(guān)于對(duì)外長期

投資核算內(nèi)容發(fā)生了以下變化：①長期債權(quán)投資不再核算購入債券時(shí)發(fā)生的折

價(jià)、溢價(jià)和應(yīng)計(jì)利息；②明確了長期股權(quán)投資僅采用成本法核算，不再采用權(quán)益

法核算。

4.固定資產(chǎn)的比較?！爸贫取焙汀罢髑笠庖姼濉睂?duì)固定資產(chǎn)的規(guī)范基本是

一致的，但在以下方面存在區(qū)別：①資產(chǎn)取得的方式.“制度”規(guī)定了外購、自

制或自建、投資者投入、融資租入、接受捐贈(zèng)、盤盈、無償調(diào)入等七種固定資產(chǎn)

取得方式；”征求意見稿”只規(guī)定了外購、自行建造、投資者投入、盤盈等四種

取得方式。②固定資產(chǎn)折舊年限?！爸贫取蔽磳?duì)固定資產(chǎn)最低折I日年限做出明確規(guī)

定；而“征求意見稿”對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限做出了具體規(guī)定，如房屋、

建筑物為20年，機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年。這樣既有利于實(shí)務(wù)操作，

也有利于對(duì)實(shí)務(wù)資產(chǎn)的管理和核算。

5.“征求意見稿”增加了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算內(nèi)容。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指

小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括

經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)窗和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行核算。

（二）負(fù)債和所有者權(quán)益要素

1.負(fù)債的比較。①負(fù)債的分類。“制度”對(duì)負(fù)債的分類，是根據(jù)企業(yè)償還

速度或償還時(shí)間的長短，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債；而“征求意見稿”則將負(fù)債

分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。②“征求意見稿”提出“應(yīng)付職工薪酬”概念，并

規(guī)定其內(nèi)容不僅包括“制度”中的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”，還包括“五

險(xiǎn)一金”、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、因解除和職工的勞動(dòng)關(guān)系

給予的補(bǔ)償、其他和獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。其口徑和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

應(yīng)付職工薪酬一致。③借款費(fèi)用處理方法。借款費(fèi)用費(fèi)用化或資本化，這是“制

度”、“征求意見稿”關(guān)于借款費(fèi)用處理原則一致性方面。而對(duì)固定資產(chǎn)專門借

款費(fèi)用資本化的規(guī)定，“制度”規(guī)定得較為繁瑣、復(fù)雜，如規(guī)定借款費(fèi)用開始資本

化的同時(shí)要滿足三個(gè)條件，給出暫停借款費(fèi)用資本化的情形、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定

可使用狀態(tài)判斷標(biāo)準(zhǔn)等。對(duì)于這些問題的處理，需要眾多的職業(yè)判斷。”征求意見

稿”對(duì)此采取簡(jiǎn)便易行的處理原則，即長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率

按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2.所有者權(quán)益的比較。關(guān)于所有者權(quán)益要素，“征求意見稿”和“制度”

相比，變化不大。

（三）收入要素

1.收入內(nèi)容的比較。“制度”將小企業(yè)的收入劃分為銷售商品收入、提供

勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三部分。而“征求意見稿”只對(duì)銷售商品收入、

提供勞務(wù)收入進(jìn)行了規(guī)范，并詳細(xì)說明了每類收入的具體內(nèi)容，同時(shí)增加了政府補(bǔ)

助

收入確認(rèn)、計(jì)量的規(guī)定，另外未對(duì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入進(jìn)行規(guī)定。

2.收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的比較?！爸贫取睂?duì)小企業(yè)各類收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得較為

抽象，這些標(biāo)準(zhǔn)所要求的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平是比較高的。而“征求意見稿”對(duì)收

入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)做了通俗易懂、便于操作的修改，如銷售商品收入以發(fā)出貨物和收取款

項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，司時(shí)就幾種常見的銷售方式明確

規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，

（四）費(fèi)用（含生產(chǎn)費(fèi)用）要素

“征求意見稿”較“制度”在費(fèi)用內(nèi)容方面變化不大，而生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)容有

所變化?！爸贫取标P(guān)于生產(chǎn)費(fèi)用只對(duì)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用進(jìn)行了規(guī)范；而“征求

意見稿”在此基礎(chǔ)上，還針對(duì)工程施工發(fā)生的合同成本、間接費(fèi)用、機(jī)械作業(yè)成

本等成本費(fèi)用核算方法進(jìn)行了規(guī)定。

（五）利潤要素

關(guān)于利潤要素，“征求意見稿”和“制度”相比，其變化主要是利潤的組成

部分?！爸贫取币?guī)定，利潤包括主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利澗四

部分；而“征求意見稿”規(guī)定，利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三部分。同

時(shí)，”征求意見稿”將投資收益列作營業(yè)利潤的組成內(nèi)容?？梢姡闭髑笠庖姼濉?/p>

關(guān)于利潤組成的規(guī)定是和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致的。

四、會(huì)計(jì)科目的比較

和“制度”相比，“征求意見稿”關(guān)于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置具有以下特點(diǎn)：①“征求

意見稿”中多數(shù)會(huì)計(jì)科目的名稱、核算內(nèi)容仍和“制度”中的相同，如“銀行存款”、

“短期投資”、“實(shí)收資本”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目。

②有些會(huì)計(jì)科目在“制度”中未設(shè)置.，但在“征求意見稿”中出現(xiàn)了，如“包裝

物”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付利息”、“遞延收益”、“工程施

工”“工程結(jié)算”、“機(jī)械作業(yè)”等科目。③有些“制度”設(shè)置的科目，在“征

求意見稿”中被取消了，如“其他貨幣資金”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工

物資”、“委托代銷商品”、“待攤費(fèi)用”、“工程物資”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其他

應(yīng)交款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”、“長期應(yīng)付款”以及一些減值準(zhǔn)備類

科目等。④有些會(huì)計(jì)科目名稱改變，但其核算內(nèi)容基本未變，如“現(xiàn)金”改為“庫存

現(xiàn)金”科目、“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目、“所得稅”改為“所得稅費(fèi)用”

科目、“材料”改為“原材料”科目。而有些會(huì)計(jì)科目名稱未變，

但其核算內(nèi)容有變化，如“長期股權(quán)投資”科目，“制度”規(guī)定該科目的核算內(nèi)

容是長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法，而“征求意見稿”規(guī)定，該科目的核算內(nèi)

容僅為長期股權(quán)投資的成本法。⑤一些會(huì)計(jì)科目在“制度”中是單獨(dú)設(shè)置的，而

在“征求意見稿”中將其予以合并，如“制度”中的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利

費(fèi)”科目，在“征求意見稿”中合并到“應(yīng)付職工薪酬”科目中。

五、財(cái)務(wù)報(bào)表的比較

1.稱謂的比較。反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)或一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果的報(bào)告

文件，應(yīng)該如何稱謂，“制度”稱為“會(huì)計(jì)報(bào)表”，而“征求意見稿”則稱為“財(cái)務(wù)

報(bào)表”。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表組成的比較。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的組成，,‘制度”規(guī)定有資產(chǎn)負(fù)債

表、利潤表、現(xiàn)金流量表（按需要選擇編制）和應(yīng)交增值稅明細(xì)表；而“征求意

見稿”相比“制度”的不同之處是未要求企業(yè)編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成的比較。①資產(chǎn)負(fù)債表的匕較。關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表，“征求

意見稿”和“制度”相比，其結(jié)構(gòu)未發(fā)生變化，但資產(chǎn)和負(fù)債分類有變化。“制度”

將資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)部分分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn),

將負(fù)債部分分為流動(dòng)負(fù)債和長期借款；而“征求意見稿”將資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)皆分分

為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，將負(fù)債部分分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。同時(shí)，每一部

分的報(bào)表項(xiàng)目發(fā)生了一定變化。②利潤表的比較。和“制度”相比，”征求意見稿”

有關(guān)利潤表的構(gòu)成未發(fā)生實(shí)質(zhì)變化，只是對(duì)“制度”利潤表中部分報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行

了調(diào)整，如將“投資收益”項(xiàng)目列入“營業(yè)利潤”項(xiàng)目，將“營業(yè)外收入”、

“營業(yè)外支出”項(xiàng)目合并為“營業(yè)外收支凈額”頊目。③財(cái)務(wù)報(bào)表附注的比較。

“制度”關(guān)于小企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)披露內(nèi)容主要分為兩個(gè)方面：一是主要

會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的說明；二是關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、仲裁、

本期購買或處置的長期股權(quán)投資的情況、本期內(nèi)和主要投資者往來事項(xiàng)、融資租入

固定資產(chǎn)原價(jià)等重要事項(xiàng)的說明?！罢髑笠庖姼濉币笮∑髽I(yè)披露的附注信息主要包

括：一是遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；二是對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示的項(xiàng)目，

和稅法規(guī)定存在的差異的納稅調(diào)整過程：三是其他需要說明的事項(xiàng)?？梢姡嘘P(guān)財(cái)務(wù)

報(bào)表附注信息披露要求，“征求意見稿”的更為簡(jiǎn)明、概括。

一、明確了小企業(yè)的范圍

對(duì)于小企業(yè)的界定一直是各方特別是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征

求意見稿）》第二條明確指出該準(zhǔn)則適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的，同時(shí)滿

足以下列三個(gè)條件的企業(yè)：（1）不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任。企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)公公眾責(zé)

任，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場(chǎng)上公開交易，如上市公司和

發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的企業(yè)和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二

是受托持有和管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融

性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。（2）經(jīng)營規(guī)模較小。符合國務(wù)院發(fā)布的中

小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（3）既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)

的母公司也不是子公司。

上述條件明確了小企業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)覆蓋面更大，避免了原行業(yè)會(huì)計(jì)制

度對(duì)行業(yè)劃分的局限性。符合規(guī)定的小企業(yè)，可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求

意見稿）》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》.同時(shí)規(guī)定，選擇執(zhí)行《小企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》的小企業(yè)，一旦發(fā)生了該準(zhǔn)則中未做規(guī)范的交易和事

項(xiàng)，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行；小企業(yè)需公開發(fā)行股票或債券，或者因

經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或

金融企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并按第38號(hào)準(zhǔn)則《首次執(zhí)行企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而厘清了二個(gè)準(zhǔn)則之間的關(guān)系和銜接辦

法。

二、不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)包括短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備,

確認(rèn)各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的潛在虧損，這一方法和所得稅法中的資產(chǎn)損失的認(rèn)定存在差異，

從而形成了會(huì)計(jì)所得和納稅所得之間的暫時(shí)性差異，需要在申報(bào)納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)均不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，

具體而言，短期投資不再計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收款項(xiàng)不再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存

貨不再計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。短期投資、存貨的轉(zhuǎn)讓損失，以及應(yīng)收款項(xiàng)的呆賬、壞

賬損失均在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。這一規(guī)定和企業(yè)所得稅法中允許扣除的資產(chǎn)損失

的界定標(biāo)準(zhǔn)基本相同，消除了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的會(huì)計(jì)所得和納稅所得的差異。

三、簡(jiǎn)化了對(duì)外投資的核算

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)見（征求意見稿）》并未采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)金融資產(chǎn)類

別的劃分方式，仍沿用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的方法，將對(duì)外投資劃分為短期投

資、長期股權(quán)投資和長期債券投資，但對(duì)核算方法進(jìn)行了調(diào)整和簡(jiǎn)化。（1）短

期投資?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中，短期投資在持芍期間實(shí)際收到股利、利息時(shí)，

沖減投資成本?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》中，短期投資由于不再計(jì)提

減值準(zhǔn)備，其持有期間對(duì)股票投資在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)為投資

收益。對(duì)分次付息、一次還本的債券投資，按月采用票面利率計(jì)算利息收入，確

認(rèn)為投資收益。（2）長期股權(quán)投資。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行

長期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》中對(duì)長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，并

明確指出長期股權(quán)投資損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。（3）長期債券投資。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，小企業(yè)購入債券應(yīng)確認(rèn)溢折價(jià)，并采用直線法，在債券

存續(xù)期間內(nèi)干確認(rèn)債券利息收入時(shí)掩銷.

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》對(duì)小企業(yè)購入的債券，不確認(rèn)溢折價(jià)，

支付的全部購買價(jià)款計(jì)入長期債券投資的成本；在債券存續(xù)期間內(nèi)，按月根據(jù)投

資債券的票面利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)為投資收益；處置或收回長期債券投資時(shí)，

按實(shí)際收到的款項(xiàng)和長期債券投資的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)投資收益，也就是說

購入債券的溢折價(jià)此時(shí)才反映到投資收益中。

四、取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》對(duì)存貨采用了盡量簡(jiǎn)化的核算方法，對(duì)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的部分內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整：發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法可選擇采用先

進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法；“在鄴住”

科目叼的材料、商品等財(cái)甯專，由S企嶺珊慘書行驗(yàn)I攵入庫時(shí)”，調(diào)整為“月

末根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料或商品收料憑證分類匯總結(jié)轉(zhuǎn)”；將《小企業(yè)會(huì)/制度》

中的“材料”科目重新分解成“原材料”和“包裝物”兩個(gè)科目，對(duì)包裝物單獨(dú)

設(shè)置科目核算；取消了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中低值易耗品的分次攤銷法，低值易

耗品和包裝物均采用一次攤銷法，在領(lǐng)用時(shí)一次將成本轉(zhuǎn)入相關(guān)成本費(fèi)用；取消了

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中商品流通企業(yè)庫存商品的售價(jià)核算法，明確規(guī)定購入商品到

達(dá)驗(yàn)收入庫后，按進(jìn)價(jià)計(jì)入“庫存商品”；恢

復(fù)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中被取消的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，用以核算財(cái)產(chǎn)清

查過程中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈盤虧；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定小企業(yè)的存貨盤

盈沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，盤虧或毀損的存貨屬于自然災(zāi)害的，計(jì)入營業(yè)外支出，其他

情況計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》對(duì)存貨盤虧的處理

和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一致，但規(guī)定將存貨盤盈計(jì)入營業(yè)外收入，毀損的存貨一

律計(jì)入營業(yè)外支出。

五、固定資產(chǎn)核算和所得稅法規(guī)定更統(tǒng)一

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝！（征求意見稿）》中對(duì)固定資產(chǎn)核算方法的調(diào)整主要體現(xiàn)

在：（1）明確規(guī)定了小企業(yè)的“在建工程”在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所取得的收入，直接

計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入、具他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入，不沖減在建工程成本。（2）對(duì)

于自行建造的固定資產(chǎn)成本，包括竣工驗(yàn)收前應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息，在借款利息資本

化條件上，仍沿襲了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的簡(jiǎn)化規(guī)定，將在建工程竣工決算前發(fā)生

的借款利息，全部予以資本化，和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此設(shè)定的資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、

借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始的三

個(gè)借款利息資本化條件比較，在操作上大大簡(jiǎn)化。但應(yīng)注意的是，

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確指出借款費(fèi)用資本化的借款是指小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)

而借入的專門借款，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》中卻并未對(duì)此做限定，

可以理解為允許借款費(fèi)用資本化的不局限于專門借款。（3）明確規(guī)定了和所得

稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限，進(jìn)一步縮小了固定資產(chǎn)折舊引起的

納稅差異。（4）將固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的后繼支出劃分改建支出、大修理

支出和日常修理費(fèi)，其中改建支出中已提足折舊和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，計(jì)入長期待

攤費(fèi)用，其他計(jì)入固定資產(chǎn)成本；符合稅法規(guī)定的大修理支出在發(fā)生時(shí)計(jì)入長期待

攤費(fèi)用；日常修理費(fèi)在發(fā)生時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。從而規(guī)范了固定資產(chǎn)后繼

支出的會(huì)計(jì)處理方法。（5）盤盈固定資產(chǎn)仍沿襲《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定計(jì)入營

業(yè)外收入，并未采取企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理方法。

六、增、改、刪了部分資產(chǎn)核算內(nèi)容

具體包括：（1）參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，增加了“消耗性生物資產(chǎn)”、“生

產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，用以核算小企業(yè)和農(nóng)業(yè)生

產(chǎn)相關(guān)的有生命的動(dòng)物和植物，增加了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》的行

業(yè)適用性。（2）將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)收股息”科目重新拆分成“應(yīng)

收股利”和“應(yīng)收利息”科目。（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)做出了具體規(guī)范：融資租入固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的租賃款及使

固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來確定其入賬價(jià)值；自

行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)獲得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)

作為其實(shí)際成本；接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，按資產(chǎn)價(jià)值貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，在

期末根據(jù)本期記入應(yīng)納稅所得額的捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，根

據(jù)實(shí)際應(yīng)交所得稅額貸記“應(yīng)交稅金-----應(yīng)交所得稅”科目，按兩者差額貸記

“資本公積”科目，即將捐贈(zèng)利得按納稅情況一次或分期計(jì)入“資本公積”。在

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》中，未對(duì)以上業(yè)務(wù)做出規(guī)范，根