20566-8納稅會(huì)計(jì)-李勇-教案2018.9.1

《納稅會(huì)計(jì)》課程教案授課教師：李勇總學(xué)時(shí)：48學(xué)時(shí)開課周期：1-16周授課對(duì)象：2015級(jí)會(huì)計(jì)1-9班承擔(dān)單位：管理學(xué)院2017年08月30日教學(xué)單元教案設(shè)計(jì)授課周次第1周授課時(shí)間周三1-3節(jié)計(jì)劃學(xué)時(shí)數(shù)3學(xué)時(shí)教學(xué)單元《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程概述授課方式√理論課□實(shí)驗(yàn)（實(shí)訓(xùn)）課□上機(jī)課□其他教學(xué)目標(biāo)要求學(xué)生了解本課程特點(diǎn)，明確課程學(xué)習(xí)方法、要求，課程考核方式；了解《稅法》的基本概念、特征、構(gòu)成要素、我國稅法體系等基本知識(shí)。教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)1、教學(xué)內(nèi)容：課程介紹、稅法概念、特征、稅制要素、分類、稅收原則、負(fù)擔(dān)2、重點(diǎn)及難點(diǎn)：稅法的構(gòu)成要素、我國現(xiàn)行稅法體系教學(xué)方法與手段1、教學(xué)方法：情景創(chuàng)建、案例引入；2、教學(xué)手段：多媒體課件PPT講解、板書；教學(xué)過程提出問題、分析問題、解決問題課外安排閱讀財(cái)稅36號(hào)文，了解我國“營改增”政策教研室主任審批意見教學(xué)反思1、教學(xué)目標(biāo)：基本達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果，學(xué)生對(duì)知識(shí)和技能的掌握基本達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。2、教學(xué)內(nèi)容：深度和范圍對(duì)學(xué)生恰當(dāng)；與教學(xué)目標(biāo)的貼合度較高，兩者相互適應(yīng)；重點(diǎn)、難點(diǎn)把握得當(dāng)；對(duì)教材重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行加工和取舍，引起學(xué)生共振效應(yīng)；課堂教學(xué)中學(xué)生能積極配合，表現(xiàn)較好。需要引導(dǎo)學(xué)生對(duì)系統(tǒng)知識(shí)的回顧、梳理需要加強(qiáng)，并對(duì)其作深刻的反思、探究和剖析。。3、教學(xué)過程：采取的教學(xué)方法和手段得當(dāng)，教師應(yīng)當(dāng)充分肯定學(xué)生在課堂上提出的一些獨(dú)特的見解，這樣不僅使學(xué)生的好方法、好思路得以推廣，而且對(duì)學(xué)生也是一種贊賞和激勵(lì)。讓教師更了解自己的學(xué)生，拓寬教學(xué)思路，提高教學(xué)效果；另外，課堂結(jié)束后，教師應(yīng)針對(duì)學(xué)生在稅務(wù)知識(shí)，稅務(wù)能力、稅務(wù)思想與方法以及學(xué)生對(duì)稅務(wù)的興趣、情感等各個(gè)方面都是否有了提高做咨詢。對(duì)教學(xué)計(jì)劃嚴(yán)格執(zhí)行；課堂教學(xué)中將教學(xué)過程中要深入淺出的讓學(xué)生提高自身興趣的同時(shí)，加強(qiáng)其專業(yè)能力，使其了解稅法概念、特征、稅制要素、分類、稅收原則、負(fù)擔(dān)；稅法的構(gòu)成要素、我國現(xiàn)行稅法體系等知識(shí)，爭取把自己的教學(xué)水平提高到一個(gè)新的境界和高度。4、教學(xué)策略：對(duì)教學(xué)中學(xué)生對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)計(jì)算掌握不好，能理解基本知識(shí)，相關(guān)專業(yè)需進(jìn)一步學(xué)習(xí)，非相關(guān)專業(yè)不做掌握要求；分層教學(xué)要求更合理；進(jìn)一步提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。5、再教設(shè)計(jì)：綜合以上幾個(gè)方面，下一步教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)將更側(cè)重于重點(diǎn)和難點(diǎn)知識(shí)，讓學(xué)生吃透，學(xué)會(huì)利用所學(xué)解決現(xiàn)實(shí)問題，揚(yáng)長避短、精益求精，逐步提高教學(xué)水平。教學(xué)單元講稿一、復(fù)習(xí)提問與上次課作業(yè)典型問題答疑無二、教學(xué)單元名稱《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程概述三、課程導(dǎo)入判定下列行為是否計(jì)算繳納增值稅？（1）甲企業(yè)發(fā)出商品委托乙商店代銷。（2）乙商店銷售代銷商品。（3）甲商店收到乙商店代銷商品的部分貨款，尚未收到代銷清單。（4）甲商店收到乙商店的代銷清單。四、分析思路（1）委托代銷以收到代銷清單作為計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)出商品是不用計(jì)算銷項(xiàng)稅額；（2）銷售代銷商品，在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；（3）先于清單收到部分或全部貨款的，為收到貨款的當(dāng)天，計(jì)算增值稅；（4）收到代銷清單，計(jì)算增值稅。五、講授內(nèi)容納稅會(huì)計(jì)概述★教學(xué)重點(diǎn):；掌握稅法的定義，了解稅法的分類、地位和作用；了解稅收的產(chǎn)生過程及其職能作用；明確稅收立法的原則、立法機(jī)關(guān)和程序，以及我國現(xiàn)行的稅法體系?！锝虒W(xué)難點(diǎn)：掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義、作用，理解稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系第一節(jié)稅收原理概述一、稅收的概念1、稅收是國家憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c國民收入分配取得財(cái)政收入的一種手段。2、稅收的特征：固定性、無償性、強(qiáng)制性二、稅法學(xué)的學(xué)科屬性（一）稅法與稅收法律關(guān)系體系1．稅法學(xué)是研究稅法現(xiàn)象及其規(guī)律的一門法學(xué)學(xué)科。2．稅法學(xué)是涉及多方面學(xué)科知識(shí)的一門邊緣性學(xué)科。3．稅法學(xué)是理論密切聯(lián)系實(shí)際的一門應(yīng)用性學(xué)科。（二）稅法學(xué)的研究對(duì)象1.日本學(xué)者北野弘久在《稅法學(xué)原論》中對(duì)租稅的概念、稅法學(xué)的出發(fā)點(diǎn)、基本研究方法等一系列基本問題，并主張結(jié)合判例進(jìn)行研究，以拓展稅法學(xué)研究對(duì)象的領(lǐng)域。2.我們認(rèn)為，稅法學(xué)的研究對(duì)象是稅法這一特定社會(huì)現(xiàn)象及其產(chǎn)生、發(fā)展和變化的規(guī)律。主要包括研究稅收基礎(chǔ)理論及稅法地位、稅法作用、稅法原則、稅法要素、稅收立法和稅收法律關(guān)系等理論，以及稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程序法等法律內(nèi)容。（三）稅法學(xué)的基本特征1．研究內(nèi)容的規(guī)范性。2．專業(yè)基礎(chǔ)的廣泛性。3．理論知識(shí)的實(shí)踐性。（四）稅法學(xué)的學(xué)科體系1．稅法學(xué)總論。2．稅收實(shí)體法研究。3．稅收程序法研究。三、稅法學(xué)與其他學(xué)科的關(guān)系（一）稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系（二）稅法學(xué)與財(cái)政學(xué)的關(guān)系（三）稅法學(xué)與稅收學(xué)的關(guān)系（四）稅法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的關(guān)系四、稅制要素一、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的概念（二）稅收法律關(guān)系的特征（三）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成1、稅收法律關(guān)系的主體。包括征收主體和納稅主體。2、稅收法律關(guān)系的客體。指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)共同指向的對(duì)象，包括稅收征納活動(dòng)中的物、貨幣和行為。3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容。指稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的規(guī)定。（四）稅收法律關(guān)系的行為1、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生。2、稅收法律關(guān)系的變更。3、稅收法律關(guān)系的終止。4、稅收法律關(guān)系的保護(hù)。二、稅法構(gòu)成要素納稅人。指稅法中直接規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。（二）課稅對(duì)象。指稅法中規(guī)定征稅的標(biāo)的物，即對(duì)什么東西征稅，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。（三）稅率。指應(yīng)納稅額占征稅對(duì)象量的份額，是對(duì)征稅對(duì)象（或計(jì)稅依據(jù)）的征收比例或征收額度。它體現(xiàn)征稅的深度，也是衡量稅負(fù)輕重的主要標(biāo)志。（四）納稅環(huán)節(jié)。（五）稅收優(yōu)惠。（六）其他要素。包括納稅期限、征收方法、納稅地點(diǎn)、總則、罰則和附則等。五、稅收分類（一）稅收實(shí)體法體系的構(gòu)成1、流轉(zhuǎn)稅法類。包括增值稅法、消費(fèi)稅法、關(guān)稅法。2、所得稅法類。包括企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法3種3．資源稅法類。包括資源稅法、土地增值稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法4種。4．財(cái)產(chǎn)稅法類。包括房產(chǎn)稅法、車船使用稅法和契稅法等3種。5．行為目的稅法類。包括印花稅法、筵席稅法、屠宰稅法、車輛購置稅法、城市維護(hù)建設(shè)稅法5種及單獨(dú)對(duì)涉外企業(yè)和外籍個(gè)人征收的城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅，以及具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。第二節(jié)納稅會(huì)計(jì)概述一、納稅會(huì)計(jì)的概念稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，核算和監(jiān)督納稅人的納稅事務(wù)，參與納稅人的預(yù)測、決策、達(dá)到依法納稅，又合理減輕稅負(fù)的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用1、為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅收方面的信息2、為納稅人提供納稅信息3、為納稅人進(jìn)行科學(xué)稅務(wù)籌劃提供信息三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系1、稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別1、目標(biāo)不同2、業(yè)務(wù)處理依據(jù)不同3、核算基礎(chǔ)不同4、核算范圍不同教學(xué)單元教案設(shè)計(jì)授課周次第2周授課時(shí)間周三1-3節(jié)計(jì)劃學(xué)時(shí)數(shù)3學(xué)時(shí)教學(xué)單元增值稅有關(guān)知識(shí)1授課方式√理論課□實(shí)驗(yàn)（實(shí)訓(xùn)）課□上機(jī)課□其他教學(xué)目標(biāo)1、了解增值稅概念、兩類納稅人、稅率、征稅范圍等基本知識(shí)，掌握增值稅稅款的計(jì)算，理解概念、原理，視同銷售等基本知識(shí)2、理解兩類納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)1、教學(xué)重點(diǎn)：增值稅的計(jì)算2、教學(xué)難點(diǎn)：視同銷售，營改增后增值稅的相關(guān)問題教學(xué)方法與手段1、教學(xué)方法：案例導(dǎo)入、多媒體課件PPT講解、板書；2、教學(xué)手段：借助“微助教”進(jìn)行課堂點(diǎn)名、答題、課堂討論；教學(xué)過程提出問題、分析問題、解決問題課外安排1、未加“微助教”課堂的盡快加入課堂；2、進(jìn)一步深化“營改增”知識(shí)的課外閱讀教研室主任審批意見教學(xué)反思1、教學(xué)目標(biāo)：基本達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果，學(xué)生對(duì)知識(shí)和技能的掌握基本達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。2、教學(xué)內(nèi)容：深度和范圍對(duì)學(xué)生恰當(dāng)；與教學(xué)目標(biāo)的貼合度較高，兩者相互適應(yīng)；重點(diǎn)、難點(diǎn)把握得當(dāng)；對(duì)教材重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行加工和取舍，引起學(xué)生共振效應(yīng)；課堂教學(xué)中學(xué)生能積極配合，表現(xiàn)較好。需要引導(dǎo)學(xué)生對(duì)系統(tǒng)知識(shí)的回顧、梳理需要加強(qiáng)，并對(duì)其作深刻的反思、探究和剖析。。3、教學(xué)過程：采取的教學(xué)方法和手段得當(dāng)，教師應(yīng)當(dāng)充分肯定學(xué)生在課堂上提出的一些獨(dú)特的見解，這樣不僅使學(xué)生的好方法、好思路得以推廣，而且對(duì)學(xué)生也是一種贊賞和激勵(lì)。讓教師更了解自己的學(xué)生，拓寬教學(xué)思路，提高教學(xué)效果；另外，課堂結(jié)束后，教師應(yīng)針對(duì)學(xué)生在稅務(wù)知識(shí)，稅務(wù)能力、稅務(wù)思想與方法以及學(xué)生對(duì)稅務(wù)的興趣、情感等各個(gè)方面都是否有了提高做咨詢。對(duì)教學(xué)計(jì)劃嚴(yán)格執(zhí)行；課堂教學(xué)中將教學(xué)過程中要深入淺出的讓學(xué)生提高自身興趣的同時(shí)，加強(qiáng)其專業(yè)能力，使其了解增值稅概念、兩類納稅人、稅率、征稅范圍等基本知識(shí)，掌握增值稅稅款的計(jì)算，理解概念、原理，視同銷售等基本知識(shí)、理解兩類納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等，爭取把自己的教學(xué)水平提高到一個(gè)新的境界和高度。4、教學(xué)策略：對(duì)教學(xué)中學(xué)生對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)計(jì)算掌握不好，能理解基本知識(shí)，相關(guān)專業(yè)需進(jìn)一步學(xué)習(xí)，非相關(guān)專業(yè)不做掌握要求；分層教學(xué)要求更合理；進(jìn)一步提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。5、再教設(shè)計(jì)：綜合以上幾個(gè)方面，下一步教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)將更側(cè)重于重點(diǎn)和難點(diǎn)知識(shí)，讓學(xué)生吃透，學(xué)會(huì)利用所學(xué)解決現(xiàn)實(shí)問題，揚(yáng)長避短、精益求精，逐步提高教學(xué)水平。教學(xué)單元講稿一、復(fù)習(xí)提問與上次課作業(yè)典型問題答疑復(fù)習(xí)上章節(jié)稅收概述知識(shí)二、教學(xué)單元名稱增值稅及其會(huì)計(jì)核算三、課程導(dǎo)入判定下列行為是否構(gòu)成增值稅條例上的視同銷售行為？（1）陽光乳業(yè)在南昌和九江分設(shè)兩個(gè)分公司，財(cái)務(wù)由總公司統(tǒng)一核算，南昌分公司將奶粉等配料運(yùn)送給九江分公司用于制造新鮮牛奶；（2）海爾集團(tuán)在西安和蘭州分設(shè)兩個(gè)子公司，西安子公司將從青島海爾購買的100臺(tái)冰箱移送給蘭州子公司，用于銷售；（3）聯(lián)盛超市在九江市潯陽區(qū)設(shè)立新橋頭店和湖濱店，營業(yè)收入由聯(lián)盛總部統(tǒng)一核算，因物流渠道受阻，新橋頭店將一批生活用品運(yùn)送至湖濱店用于銷售。四、分析思路是否構(gòu)成視同銷售行為，看其是否同時(shí)具備貨物移送的三個(gè)條件：（1）貨物移送雖然具備統(tǒng)一核算、跨縣市移送，但移送的目的是用于生產(chǎn)，而不是用于銷售，不構(gòu)成視同銷售行為；（2）貨物移送同時(shí)具備三個(gè)條件：統(tǒng)一核算，不在同一縣（市），移送用于銷售，構(gòu)成視同銷售行為；（3）貨物移送在同一市區(qū)，不符合跨縣市移送條件，不構(gòu)成視同銷售行為。五、講授內(nèi)容增值稅及其會(huì)計(jì)核算★教學(xué)重點(diǎn):增值稅的類型、特點(diǎn)和基本法律內(nèi)容，增值稅出口（退）免稅內(nèi)容?！锝虒W(xué)難點(diǎn):增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)，增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和繳納第一節(jié)增值稅概述增值稅類型簡介增值稅有許多分類方法，如按外購固定資產(chǎn)支付增值稅的處理方式分類，按外購貨物支付增值稅抵扣時(shí)間分類等。下面簡單予以介紹。1、按外購固定資產(chǎn)支付增值稅的處理方式不同進(jìn)行分類，增值稅可劃分為以下三種類型：生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅。（1）生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅，是指計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。2009年12月31日以前我國實(shí)行的就是這種類型的增值稅。（2）消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅，是指計(jì)算增值稅時(shí)，允許一次性全額扣除當(dāng)期外購固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。自2009年1月1日起我國開始實(shí)行這一類型的增值稅。（3）收入型增值稅收入型增值稅，是指計(jì)算增值稅時(shí)，只允許扣除外購固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提折舊部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)行這種類型的增值稅，計(jì)算和管理比較麻煩，且不能采用憑發(fā)票扣稅的方法。2、按外購貨物支付增值稅的抵扣方法不同進(jìn)行分類，可分為實(shí)耗扣稅法、購進(jìn)扣稅法兩種類型。（1）實(shí)耗扣稅法實(shí)耗扣稅法，是指按照當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)，只準(zhǔn)予扣除當(dāng)期實(shí)際耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額。此方法計(jì)算的應(yīng)納稅額，與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值額相匹配，但計(jì)算麻煩且管理難度大。（2）購進(jìn)扣稅法購進(jìn)扣稅法，是指當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)，準(zhǔn)予扣除當(dāng)期外購貨物或接收勞務(wù)所支付的全部進(jìn)項(xiàng)稅額。此方法計(jì)算的應(yīng)納稅額，與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值額不匹配，但納稅計(jì)算和稅收管理相對(duì)簡便。我國現(xiàn)行的增值稅，就是這種類型。二、增值稅納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人范圍<<中華人民共和國增值稅暫行條例>>（以下簡稱增值稅暫行條例）第一條規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物（不包括銷售不動(dòng)產(chǎn)）或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，是增值稅的納稅義務(wù)人。具體來說包括以下范圍：1、從事貨物銷售的單位和個(gè)人（包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售貨物）；2、受托為他人加工、修理修配貨物的單位和個(gè)人；3、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人；視同銷售行為除了上述列舉的納稅義務(wù)人范圍外，發(fā)生稅法規(guī)定的視同銷售貨物行為的單位或者個(gè)體工商戶，也是增值稅的納稅義務(wù)人。<<中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>>（以下簡稱實(shí)施細(xì)則）第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；2、銷售代銷貨物；3、不設(shè)在同一縣市的分支機(jī)構(gòu)，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（是指接受移送貨物機(jī)構(gòu)發(fā)生下列情形之一：A向購貨方開具發(fā)票;B向購貨方收取貨款）；4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營業(yè)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目）；5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物對(duì)外投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；三、增值稅課稅對(duì)象課稅對(duì)象也稱征稅范圍，即對(duì)什么征稅。征稅范圍的基本規(guī)定根據(jù)暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的課稅對(duì)象主要包括以下范圍：1、貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。2、加工。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。3、修理修配。修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)?；旌箱N售行為征稅規(guī)定所謂混合銷售行為，是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為既涉及銷售貨物又涉及非增值稅勞務(wù)（是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)）。《實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的單位和個(gè)體工商戶，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，則不征收增值稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的單位和個(gè)人，是指生產(chǎn)經(jīng)營收入額中銷售貨物占50％以上。上述是關(guān)于混合銷售行為征稅的一般規(guī)定，但也有例外。《實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅勞務(wù)的銷售額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。1、銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；2、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形：（1）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)體工商戶，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。（2）電信單位自己銷售無線電尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供電信服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話而不提供電信服務(wù)的，征收增值稅。（3）以技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷售貨物的，其貨物部分征收增值稅，技術(shù)轉(zhuǎn)讓部分征收營業(yè)稅。如果貨物部分價(jià)格明顯偏低，按有關(guān)規(guī)定由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。主兼營行為征稅規(guī)定一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)增值稅的銷售行為，又有應(yīng)營業(yè)稅的營業(yè)行為，但兩種業(yè)務(wù)行為并非發(fā)生在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，我們稱其為主兼營行為。修訂的增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)，未分別核算應(yīng)稅收入的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。四、增值稅稅率和征收率增值稅稅率增值稅稅率分為三檔，即零稅率、13%稅率、17%稅率。1、零稅率。納稅人出口貨物，除國家另有規(guī)定外適用零稅率。2、13%稅率。一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物適用13%稅率：農(nóng)產(chǎn)品（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品）、糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、二甲醚、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)以及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。3、17%稅率。一般納稅人提供加工修理修配勞務(wù)、銷售或進(jìn)口上述列舉以外的貨物，均適用17%稅率。納稅人兼營不同稅率的貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。增值稅征收率增值稅征收率分為6%、4%、3%三檔，其征收率適用范圍：1、增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，適用3%的征收率；2、增值稅一般納稅人銷售下列貨物，實(shí)行按簡易辦法征收，適用4%的征收率：（1）寄售商店代銷寄售物品；（2）典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品；（3）免稅零售商店銷售的免稅品3、增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，實(shí)行按簡易辦法征收，適用6%的征收率：縣以下小型水利發(fā)電單位（裝機(jī)容量為5萬千瓦以下）生產(chǎn)的電力；建筑用或生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其它礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；自來水；生產(chǎn)銷售商品混凝土五、增值稅減免根據(jù)《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)文件規(guī)定，目前增值稅減免方式有四種，即全額免稅、減半征收、先征后返、超稅負(fù)即征即退。全額免稅納稅人的下列行為免征增值稅：1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括單位和個(gè)人）銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。2、銷售避孕藥品和用具。3、銷售古舊圖書5、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的輪椅、假肢、矯正器。6、直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府或國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。7、銷售自己使用過的物品（適用個(gè)人）。8、銷售列舉的單一大宗飼料（糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、菜子柏、棉子柏、向日葵柏、花生柏）、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)飼料、濃縮飼料。9、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的飼料、農(nóng)膜以及列舉的化肥、農(nóng)藥產(chǎn)品。10、經(jīng)營單位批發(fā)、零售種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。11、軍工系統(tǒng)所屬軍事工廠生產(chǎn)列入軍品生產(chǎn)計(jì)劃并按軍品作價(jià)原則銷售給軍隊(duì)、武警部隊(duì)、司法系統(tǒng)、國家安全系統(tǒng)的武器裝備。12、軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)以外的企業(yè)，總裝生產(chǎn)的槍、炮、雷、彈、軍用艦艇、飛機(jī)、坦克、雷達(dá)、電臺(tái)、艦艇用柴油機(jī)、各種炮用瞄準(zhǔn)具和瞄準(zhǔn)鏡。13、高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品、食堂用餐具。14、從事來料加工業(yè)務(wù)取得的工繳費(fèi)（加工費(fèi)）收入。15、自2009年至2010年供暖期期間，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人（以下稱居民）供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。減半征收納稅人銷售下列貨物減半征收增值稅：1、利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力（其中煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發(fā)電燃料的比重必須達(dá)到60%以上）；2、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的部分新型墻體材料，包括非粘土磚（年生產(chǎn)能力不小于3000萬塊）、建筑砌磚（年生產(chǎn)能力不小于5萬立方米）、建筑板材（年生產(chǎn)能力不小于15萬平方米）。3、增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，按簡易辦法依4%征收率減半征收。4、增值稅一般納稅人銷售自己使用過的2016年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收。5、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。先征后返（退）納稅人銷售下列貨物實(shí)行增值稅先征后返（退）：1、出版單位出版的黨報(bào)及其黨的機(jī)關(guān)報(bào)、政府機(jī)關(guān)報(bào)刊、新華通訊社機(jī)關(guān)報(bào)刊、大中小學(xué)的學(xué)生課本、少年兒童報(bào)刊、科技圖書和科技期刊。2、列名企業(yè)生產(chǎn)的鑄鍛件產(chǎn)品、模具產(chǎn)品、數(shù)控機(jī)床。3、民政福利工業(yè)企業(yè)，安置“四殘”人員達(dá)到50%以上的，其銷售自產(chǎn)貨物繳納的增值稅全部返還；安置“四殘”人員在35%以上但不足50%的，如企業(yè)發(fā)生虧損，可給予部分或全部返還已納增值稅額，返還至以不虧損為限。4、化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的鉀肥。5、廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資（不包括再加工產(chǎn)品），2009年度返還以納稅款的70%，2010年度返還已納稅款的50%。。即征即退1、軟件企業(yè)自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品（不含嵌入式軟件）和電子出版物，增值稅稅負(fù)超過3％部分繳納的增值稅，在2010年前實(shí)行即征即退。對(duì)于隨同銷售軟件一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)，應(yīng)繳納增值稅并可享受即征即退政策。2、維修飛機(jī)發(fā)生的修理修配勞務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分，自2000年起實(shí)行即征即退。3、在生產(chǎn)原料中摻有不小于30％的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，利用城市垃圾生產(chǎn)的電力，生產(chǎn)原料在摻有不小于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，實(shí)行增值稅即征即退。六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指納稅人發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物行為后，應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)納稅。根據(jù)《暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按下列原則確定。1、采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。3、采取賒銷或分期收款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。4、委托他人代銷貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷貨款或代銷貨物清單的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出委托代銷貨物滿180天的當(dāng)天。5、提供加工、修理修配勞務(wù)的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)收訖加工費(fèi)或者取得索取加工費(fèi)的憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。6、除委托他人代銷、代銷他人貨物外，其他視同銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，均為貨物移送的當(dāng)天。7、進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。8、納稅人銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的，均并入銷售額征稅。教學(xué)單元教案設(shè)計(jì)授課周次第3周授課時(shí)間周三1-3節(jié)計(jì)劃學(xué)時(shí)數(shù)3學(xué)時(shí)教學(xué)單元增值稅有關(guān)知識(shí)2授課方式√理論課□實(shí)驗(yàn)（實(shí)訓(xùn)）課□上機(jī)課□其他教學(xué)目標(biāo)1、掌握銷售額的確定2、重點(diǎn)掌握進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的有關(guān)規(guī)定3、重點(diǎn)掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)1、教學(xué)重點(diǎn)：增值稅的計(jì)算2、教學(xué)難點(diǎn)：營改增后增值稅的相關(guān)問題教學(xué)方法與手段1、教學(xué)方法：情景創(chuàng)建、案例引入；2、教學(xué)手段：多媒體課件PPT講解、板書；教學(xué)過程提出問題、分析問題、解決問題課外安排作業(yè)1：計(jì)算題作業(yè)2：查閱資料“營改增對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策”教研室主任審批意見教學(xué)反思1、教學(xué)目標(biāo)：基本達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果，學(xué)生對(duì)知識(shí)和技能的掌握基本達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。2、教學(xué)內(nèi)容：深度和范圍對(duì)學(xué)生恰當(dāng)；與教學(xué)目標(biāo)的貼合度較高，兩者相互適應(yīng)；重點(diǎn)、難點(diǎn)把握得當(dāng)；對(duì)教材重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行加工和取舍，引起學(xué)生共振效應(yīng)；課堂教學(xué)中學(xué)生能積極配合，表現(xiàn)較好。需要引導(dǎo)學(xué)生對(duì)系統(tǒng)知識(shí)的回顧、梳理需要加強(qiáng)，并對(duì)其作深刻的反思、探究和剖析。。3、教學(xué)過程：采取的教學(xué)方法和手段得當(dāng)，教師應(yīng)當(dāng)充分肯定學(xué)生在課堂上提出的一些獨(dú)特的見解，這樣不僅使學(xué)生的好方法、好思路得以推廣，而且對(duì)學(xué)生也是一種贊賞和激勵(lì)。讓教師更了解自己的學(xué)生，拓寬教學(xué)思路，提高教學(xué)效果；另外，課堂結(jié)束后，教師應(yīng)針對(duì)學(xué)生在稅務(wù)知識(shí)，稅務(wù)能力、稅務(wù)思想與方法以及學(xué)生對(duì)稅務(wù)的興趣、情感等各個(gè)方面都是否有了提高做咨詢。對(duì)教學(xué)計(jì)劃嚴(yán)格執(zhí)行；課堂教學(xué)中將教學(xué)過程中要深入淺出的讓學(xué)生提高自身興趣的同時(shí)，加強(qiáng)其專業(yè)能力，使其掌握銷售額的確定、重點(diǎn)掌握進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的有關(guān)規(guī)定、應(yīng)納稅額的計(jì)算等，爭取把自己的教學(xué)水平提高到一個(gè)新的境界和高度。4、教學(xué)策略：對(duì)教學(xué)中學(xué)生對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)計(jì)算掌握不好，能理解基本知識(shí)，相關(guān)專業(yè)需進(jìn)一步學(xué)習(xí)，非相關(guān)專業(yè)不做掌握要求；分層教學(xué)要求更合理；進(jìn)一步提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。5、再教設(shè)計(jì)：綜合以上幾個(gè)方面，下一步教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)將更側(cè)重于重點(diǎn)和難點(diǎn)知識(shí)，讓學(xué)生吃透，學(xué)會(huì)利用所學(xué)解決現(xiàn)實(shí)問題，揚(yáng)長避短、精益求精，逐步提高教學(xué)水平。教學(xué)單元講稿一、復(fù)習(xí)提問與上次課作業(yè)典型問題答疑復(fù)習(xí)上一章節(jié)增值稅相關(guān)知識(shí)二、教學(xué)單元名稱增值稅及其會(huì)計(jì)核算三、課程導(dǎo)入以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有哪些？A．通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)化B．年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C．超過小規(guī)模納稅人的非企業(yè)性單位按小規(guī)模納稅人納稅D．小規(guī)模納稅人意外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定四、分析思路出國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位．不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。五、講授內(nèi)容增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅的計(jì)算可分為直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種，我國現(xiàn)行的增值稅計(jì)算是采取間接計(jì)算法。所謂間接計(jì)算法，就是先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)（即銷項(xiàng)稅），然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購項(xiàng)目已納稅款（即進(jìn)項(xiàng)稅）。由于這種方法是以外購項(xiàng)目的實(shí)際已納稅額為依據(jù)，所以又叫購進(jìn)扣稅法或發(fā)票扣稅法。因?yàn)樵鲋刀惣{稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型，其計(jì)算方法又有區(qū)別。一、應(yīng)納稅額計(jì)算公式一般納稅人應(yīng)納增值稅額計(jì)算公式應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)其應(yīng)稅銷售額*稅率當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額-當(dāng)期免抵退應(yīng)退稅額按照上述公式計(jì)算的結(jié)果為正數(shù)時(shí)，表示當(dāng)期有應(yīng)納稅額；計(jì)算的結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)，表示有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（即期末留抵稅額）。一般納稅人按簡易辦法征收計(jì)算公式增值稅一般納稅人銷售稅法列舉的產(chǎn)品，如果取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可實(shí)行按簡易辦法征收，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)稅銷售額*征收率小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額計(jì)算公式不具備增值稅一般納稅人資格的單位和個(gè)人，視為增值稅小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人外購貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得在應(yīng)納稅額中抵扣。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)稅銷售額*征收率進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅計(jì)算公式應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，不論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均按上述公式計(jì)算繳納增值稅。二、銷售額的確定增值稅銷售額，為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅。這就是說用以計(jì)稅的銷售額是不含銷項(xiàng)稅的價(jià)款加上價(jià)外費(fèi)用。一般納稅人銷售額確定1、銷售貨物或提供勞務(wù)開具增值稅專用發(fā)票的，銷售額為增值稅專用發(fā)票上開具的價(jià)款加上向購買方收取的不含稅價(jià)外費(fèi)用。2、銷售貨物或提供勞務(wù)開具普通發(fā)票或未開具發(fā)票的，銷售額按下列公式計(jì)算：應(yīng)稅銷售額＝普通發(fā)票開具的金額或向購買方收取的全部款項(xiàng)÷（1＋稅率）小規(guī)模納稅人銷售額確定1、銷售貨物或提供勞務(wù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的，銷售額為增值稅專用發(fā)票上開具的價(jià)款加上向購買方收取的不含稅價(jià)外費(fèi)用。2、銷售貨物或提供勞務(wù)開具普通發(fā)票或未開具發(fā)票的，銷售額按下列公式計(jì)算：應(yīng)稅銷售額＝普通發(fā)票開具的金額或向購買方收取的全部款項(xiàng)÷（1＋征收率）（三）價(jià)外費(fèi)用范圍銷貨方向購買方收取得下列費(fèi)用，視為增值稅價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅：銷售貨物并向購買方收取的價(jià)款以外的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金（不包括代政府收取且使用財(cái)政部門印制的票據(jù)、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政的基金）、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)（不包括受托加工消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅）、代墊款項(xiàng)（不包括承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的代墊運(yùn)費(fèi)）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等。收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)將其換算成不含稅收入。（四）特殊銷售方式銷售額的確定1、視同銷售行為?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，視同銷售行為應(yīng)按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）沒有同類貨物可比銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋利潤率），屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，外購貨物的為實(shí)際采購成本；公式中的利潤率由國家稅務(wù)總局確定，一般貨物利潤率為10％，應(yīng)消費(fèi)稅貨物利潤率為消費(fèi)品所適用的利潤率。2、以折扣方式銷售貨物。折扣可分為兩種方式，一種是商業(yè)折扣，另一種是現(xiàn)金折扣。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。3、銷售貨物后購貨方索取折讓。銷售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)后，購貨方又索取價(jià)格上的折讓，如果對(duì)方提供了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的索取折讓證明，銷貨方可開具紅字發(fā)票，沖減當(dāng)期銷售額。4、銷售貨物后購貨方退貨。銷貨方銷售貨物發(fā)生退回，如果能夠收回開出的發(fā)票或取得購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，可沖減當(dāng)期銷售額。否則，不得沖減銷售額。5、以舊換新方式銷售貨物。采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。6、還本銷售方式銷售貨物。采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除當(dāng)期或以后還本支出。7、以物易物方式銷售貨物。以物易物方式銷售貨物的，購銷雙方均應(yīng)以各自發(fā)出貨物的公允價(jià)格核算銷售額。8、購貨方取得銷貨方返還貨物。購貨方收到銷貨方返還的貨物，要單獨(dú)記帳核算，收到返還貨物的當(dāng)期不確認(rèn)銷售，待貨物售出后記入應(yīng)稅銷售額。三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣一般納稅人正確地計(jì)算出應(yīng)納增值稅額，除了準(zhǔn)確確認(rèn)銷售額、正確適用稅率外，還要處理好進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅納稅人購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)所支付的增值稅額，稱為進(jìn)項(xiàng)稅。一般納稅人支付進(jìn)項(xiàng)稅并取得合法票據(jù)，除另有規(guī)定外，在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。1、準(zhǔn)抵進(jìn)項(xiàng)稅的票據(jù)范圍目前準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票和憑證，可分為以下幾類：（1）購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)，從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票（包括銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票）；（2）進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；（3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，納稅人自行填開的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證或者取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；（4）購進(jìn)或銷售貨物支付運(yùn)費(fèi)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算票據(jù)（包括公路河道運(yùn)輸發(fā)票、鐵路運(yùn)輸大票、中鐵快運(yùn)運(yùn)單、海運(yùn)發(fā)票等）；（5）購進(jìn)機(jī)動(dòng)車（不含應(yīng)消費(fèi)稅的汽車）取得的銷售機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票。2、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的計(jì)算（1）購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的），可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。（2）進(jìn)口貨物取得海關(guān)代征增值稅專用繳款書，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為專用繳款書上注明的稅額。（3）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=支付的買價(jià)*抵扣率（13%）。（4）支付運(yùn)費(fèi)費(fèi)用取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算票據(jù)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額*抵扣率（7%）。其中：取得公路河道運(yùn)輸發(fā)票的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)*7%；支付運(yùn)費(fèi)取得鐵路運(yùn)輸發(fā)票的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=[運(yùn)費(fèi)（包括鐵路臨管線運(yùn)輸費(fèi)用和鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）+鐵路建設(shè)基金]*7%；支付運(yùn)費(fèi)取得中鐵快運(yùn)運(yùn)單的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（快運(yùn)包干費(fèi)+超重費(fèi)+到付運(yùn)費(fèi)+轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)）*7%。（5）購進(jìn)機(jī)動(dòng)車取得的銷售機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為銷售機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票上注明的稅額。（二）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1、不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍納稅人下列行為支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)在應(yīng)納增值稅額計(jì)算中抵扣：（1）購進(jìn)貨物或勞務(wù)用于非增值稅項(xiàng)目（如營業(yè)稅項(xiàng)目，房屋建筑物在建工程）所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額（含運(yùn)費(fèi)，以下同）；（2）購進(jìn)貨物或勞務(wù)用于免增值稅項(xiàng)目所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括外貿(mào)企業(yè)外購貨物用于出口并申請(qǐng)退稅所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額）；（3）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)或交際應(yīng)酬消費(fèi)的外購貨物或勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅；（4）非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（5）非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；（6）購進(jìn)貨物索取折讓以及從銷貨方取得返還資金，均應(yīng)依據(jù)所購進(jìn)貨物的稅率計(jì)算并沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。2、不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處理不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，一般按下列原則處理（1）購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)入賬時(shí)，已知進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣的，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額直接記入相關(guān)的成本費(fèi)用中。（2）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣的，要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。其中不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，要按下列公式計(jì)算轉(zhuǎn)出額：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額＝（當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）*（非應(yīng)稅或免稅收入額÷全部收入額）+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額四、增值稅計(jì)算舉例例題1.某增值稅一般納稅人本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售空調(diào)器10臺(tái)，每臺(tái)價(jià)稅合計(jì)2340元，并負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)安裝費(fèi)50元；（2）以舊換新方式銷售電冰箱20臺(tái)，每臺(tái)新冰箱不含稅售價(jià)2000元，收回舊冰箱每臺(tái)作價(jià)100元，共收取銷貨款38000元；（3）上期銷售貨物發(fā)生退貨，取得對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的銷貨退回證明單，退貨價(jià)稅金額合計(jì)11700元；（4）當(dāng)期采購電視機(jī)100臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款20000元，稅額3400元；（5）支付購進(jìn)貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)10000元，取得運(yùn)輸行業(yè)專用發(fā)票，發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)8000元，裝卸費(fèi)1000元，貨物保險(xiǎn)費(fèi)1000元；（6）庫存的電暖氣因保管不善損毀10臺(tái)，每臺(tái)不含稅進(jìn)價(jià)500元。計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅額。應(yīng)納稅銷售額（計(jì)稅依據(jù)）=2340*10/（1+17%）+50*10/（1+17%）+2000*20-11700/（1*17%）=20000+427.35+40000-10000=50427.35元銷項(xiàng)稅額=50427.35*17%=8572.65元進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額=3400+8000*7%=3960元進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=500*10*17%=850元準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=3960-850=3110元應(yīng)納增值稅額=8572.65-3110=5462.65元例題2.某以生產(chǎn)加工為主的增值稅小規(guī)模納稅人，本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)貨物價(jià)稅合計(jì)20000元；（2）提供加工業(yè)務(wù)，收取加工費(fèi)不含稅金額10000元；（3）銷售邊角廢料，收取現(xiàn)金200元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額。應(yīng)稅銷售額=20000/（1+3%）+10000+200/（1+3%）=19417.48+10000+194.17=29611.65元應(yīng)納增值稅額=29611.65元*3%=888.35元教學(xué)單元教案設(shè)計(jì)授課周次第4周授課時(shí)間周三1-3節(jié)計(jì)劃學(xué)時(shí)數(shù)3學(xué)時(shí)教學(xué)單元增值稅有關(guān)知識(shí)3授課方式√理論課□實(shí)驗(yàn)（實(shí)訓(xùn)）課□上機(jī)課□其他教學(xué)目標(biāo)1、掌握增值稅核算二、三級(jí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及含義2、重點(diǎn)掌握進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅的處理3、重點(diǎn)掌握增值稅的會(huì)計(jì)核算教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)1、教學(xué)重點(diǎn)：增值稅的核算2、教學(xué)難點(diǎn)：營改增后增值稅的科目設(shè)置問題教學(xué)方法與手段1、教學(xué)方法：情景創(chuàng)建、案例引入，總結(jié)；2、教學(xué)手段：多媒體課件PPT講解、板書；教學(xué)過程提出問題、分析問題、解決問題課外安排作業(yè)1：計(jì)算題作業(yè)2：查閱資料“營改增對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策”教研室主任審批意見教學(xué)反思1、教學(xué)目標(biāo)：基本達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果，學(xué)生對(duì)知識(shí)和技能的掌握基本達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。2、教學(xué)內(nèi)容：深度和范圍對(duì)學(xué)生恰當(dāng)；與教學(xué)目標(biāo)的貼合度較高，兩者相互適應(yīng)；重點(diǎn)、難點(diǎn)把握得當(dāng)；對(duì)教材重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行加工和取舍，引起學(xué)生共振效應(yīng)；課堂教學(xué)中學(xué)生能積極配合，表現(xiàn)較好。需要引導(dǎo)學(xué)生對(duì)系統(tǒng)知識(shí)的回顧、梳理需要加強(qiáng)，并對(duì)其作深刻的反思、探究和剖析。。3、教學(xué)過程：采取的教學(xué)方法和手段得當(dāng)，教師應(yīng)當(dāng)充分肯定學(xué)生在課堂上提出的一些獨(dú)特的見解，這樣不僅使學(xué)生的好方法、好思路得以推廣，而且對(duì)學(xué)生也是一種贊賞和激勵(lì)。讓教師更了解自己的學(xué)生，拓寬教學(xué)思路，提高教學(xué)效果；另外，課堂結(jié)束后，教師應(yīng)針對(duì)學(xué)生在稅務(wù)知識(shí)，稅務(wù)能力、稅務(wù)思想與方法以及學(xué)生對(duì)稅務(wù)的興趣、情感等各個(gè)方面都是否有了提高做咨詢。對(duì)教學(xué)計(jì)劃嚴(yán)格執(zhí)行；課堂教學(xué)中將教學(xué)過程中要深入淺出的讓學(xué)生提高自身興趣的同時(shí)，加強(qiáng)其專業(yè)能力，使其掌握增值稅核算二、三級(jí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及含義、重點(diǎn)掌握進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅的處理、增值稅的會(huì)計(jì)核算等，爭取把自己的教學(xué)水平提高到一個(gè)新的境界和高度。4、教學(xué)策略：對(duì)教學(xué)中學(xué)生對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)計(jì)算掌握不好，能理解基本知識(shí)，相關(guān)專業(yè)需進(jìn)一步學(xué)習(xí)，非相關(guān)專業(yè)不做掌握要求；分層教學(xué)要求更合理；進(jìn)一步提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。5、再教設(shè)計(jì)：綜合以上幾個(gè)方面，下一步教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)將更側(cè)重于重點(diǎn)和難點(diǎn)知識(shí)，讓學(xué)生吃透，學(xué)會(huì)利用所學(xué)解決現(xiàn)實(shí)問題，揚(yáng)長避短、精益求精，逐步提高教學(xué)水平。教學(xué)單元講稿一、復(fù)習(xí)提問與上次課作業(yè)典型問題答疑復(fù)習(xí)上一章節(jié)增值稅相關(guān)知識(shí)二、教學(xué)單元名稱增值稅及其會(huì)計(jì)核算三、課程導(dǎo)入試分析下列銷售行為應(yīng)適用何種稅率？A．福州五一百貨銷售服裝B．南昌希望飼料有限公司銷售豬用飼料C．九江江邊水廠銷售家用自來水D．農(nóng)夫山泉有限公司銷售礦泉水E．小李銷售使用多年的山地車F．新世界水上游樂中心銷售使用過的豪華游艇G．珠海免稅商場零售相機(jī)H．廣州天河城銷售相機(jī)四、分析思路A．適用17%的增值稅稅率；B．適用13%的增值稅稅率；C．適用17%的增值稅稅率；D．適用17%的增值稅稅率；E．個(gè)人自用物品銷售（不包括汽車．摩托車游艇），免稅；F．按簡易方法計(jì)稅，在4%的基礎(chǔ)上減半；G．按簡易方法計(jì)稅，在4%的基礎(chǔ)上減半；H．適用17%的增值稅稅率五、講授內(nèi)容第三節(jié)增值稅征收管理與納稅申報(bào)一、納稅人分類管理為了保證對(duì)增值稅專用發(fā)票的安全管理，根據(jù)納稅人規(guī)模大小和財(cái)務(wù)核算水平，增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法，而小規(guī)模納稅人實(shí)行按征收率簡易征收的辦法。（一）一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)同時(shí)具備下列條件：1、會(huì)計(jì)核算健全。能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證核算；2、達(dá)到規(guī)定的銷售額。從事貨物生產(chǎn)或者應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年銷售額達(dá)到50萬元以上；從事貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年銷售額達(dá)到80萬元以上；3、一般納稅人認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。修改后的增值稅暫行條例對(duì)一般納稅人資格認(rèn)定條件給予了放寬，第十三條第二款規(guī)定，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。也就是說只要會(huì)計(jì)核算健全，應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，就可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。（二）一般納稅人認(rèn)定程序因企業(yè)類型不同，申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人的程序也有區(qū)別1、新辦企業(yè)認(rèn)定。（1）新辦工業(yè)企業(yè)和注冊(cè)資金500萬元以上且從業(yè)人員達(dá)到50人的商貿(mào)企業(yè)，可申請(qǐng)認(rèn)定為暫認(rèn)定一般納稅人，暫認(rèn)定期限為一年，期滿后符合條件的轉(zhuǎn)為一般納稅人。應(yīng)用防偽稅控系統(tǒng)開票的企業(yè)，達(dá)不到上述銷售額的，也保留一般納稅人資格。（2）新辦注冊(cè)資金500萬元以下、從業(yè)人員50人以下的商貿(mào)企業(yè)，可申請(qǐng)認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人，輔導(dǎo)期為半年，期滿符合條件的轉(zhuǎn)為一般納稅人。2、原有企業(yè)認(rèn)定。小規(guī)模納稅人當(dāng)年累計(jì)銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)于銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后的下月，由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其為一般納稅人。對(duì)未申請(qǐng)辦理一般納稅人手續(xù)或者其他條件不符合認(rèn)定要求的，按增值稅法定稅率征稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。3、納稅人類型變更。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。二、增值稅發(fā)票管理增值稅發(fā)票類型增值稅發(fā)票分為增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、銷售機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票、帶銜頭的自印發(fā)票等四種。1、增值稅普通發(fā)票。增值稅普通發(fā)票又分為手寫板普通發(fā)票、電腦版普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。手寫版增值稅普通發(fā)票包括：商業(yè)零售發(fā)票、商業(yè)批發(fā)發(fā)票、修理修配發(fā)票、工業(yè)企業(yè)專用發(fā)票等，此發(fā)票適用于小規(guī)模納稅人銷售貨物以及提供加工修理修配勞務(wù)時(shí)開具，此類發(fā)票不能作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。電腦版增值稅普通發(fā)票，系通過防偽稅控系統(tǒng)開具、帶有防偽密文的發(fā)票，此發(fā)票適用于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人和個(gè)人消費(fèi)者銷售貨物、提供勞務(wù)時(shí)開具，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。收購農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，用于以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)工業(yè)品的一般納稅人，因購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品而無法取得銷售發(fā)票時(shí)，自行填開此收購發(fā)票作為記賬和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。2、增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅通過防偽稅控系統(tǒng)開具、帶有防偽密文的發(fā)票。小規(guī)模納稅人向一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的主要憑證。3、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。機(jī)動(dòng)車銷售同一發(fā)票是零售機(jī)動(dòng)車的單位在向消費(fèi)者銷售機(jī)動(dòng)車時(shí)開具的專用發(fā)票，該發(fā)票通過機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具，是辦理機(jī)動(dòng)車牌照的憑證。4、帶銜頭的自印發(fā)票。所謂帶銜頭自印發(fā)票，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)、發(fā)票上帶有本企業(yè)名稱、套有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制章并具有專門用途的自印發(fā)票，此類發(fā)票不能作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。自印帶銜頭發(fā)票分為三類：一類是生產(chǎn)型出口企業(yè)印制的出口專用發(fā)票。此發(fā)票只能因出口貨物向境外客商開具，并憑此辦理出口貨物退免稅用，不能用于內(nèi)銷業(yè)務(wù)。另一類是零售企業(yè)印制的銷售發(fā)票。從事商品零售業(yè)務(wù)為主的單位，自印帶銜頭發(fā)票以向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物時(shí)開具，可以降低開具發(fā)票的成本或開票方便。第三類是收購憑證（不包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票）。納稅人采購農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資等，無法取得進(jìn)貨發(fā)票的，可以自行填開此收購憑證，作為記賬憑證。發(fā)票領(lǐng)購與繳銷稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票管理部門。納稅然需用各類發(fā)票，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核批準(zhǔn)后方可領(lǐng)購。1、發(fā)票領(lǐng)購數(shù)量及開具版額核定。納稅人應(yīng)根據(jù)每月銷售成交次數(shù)、成交金額等具體情況，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)將視納稅人的經(jīng)營需要，核定其領(lǐng)購發(fā)票的種類、每次限購數(shù)量、每月限購次數(shù)，如是增值稅專用發(fā)票還要核定其開票限額。2、發(fā)票驗(yàn)舊。發(fā)票實(shí)行驗(yàn)舊售新制度。納稅人每次領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，還應(yīng)攜帶以前領(lǐng)購尚未驗(yàn)舊的發(fā)票，交稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查驗(yàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)其是否按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定開具發(fā)票，重點(diǎn)查驗(yàn)開具負(fù)數(shù)發(fā)票或紅字發(fā)票、不按順序開具發(fā)票、填開項(xiàng)目不齊全、涂改損毀已開具發(fā)票等內(nèi)容。3、發(fā)票繳銷。遇有下列情形之一時(shí)，納稅人應(yīng)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)：（1）企業(yè)注銷稅務(wù)登記或遷至其他稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理；（2）領(lǐng)購或自印尚未填開的發(fā)票已超過規(guī)定的有效期限；（3）領(lǐng)購尚未填開的發(fā)票已宣布作廢；（4）領(lǐng)購或自印的發(fā)票殘缺不全、數(shù)量短缺、聯(lián)次短缺、號(hào)碼有誤、印章不清等。發(fā)票開具規(guī)定按照發(fā)票管理辦法的要求，納稅人開具發(fā)票時(shí)應(yīng)遵循以下原則和規(guī)定：1、銷售商品、提供經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)時(shí)，收款方必須向付款方開具發(fā)票。2、填開發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)或者確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。3、開具發(fā)票時(shí)，開票方不得開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。禁止使用非法制作、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉?、廢止的發(fā)票或者以其他憑證代替發(fā)票使用。4、開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性開具，并加蓋發(fā)票專用章。發(fā)生銷貨退回或者結(jié)算退款的，可以按照規(guī)定開具紅字發(fā)票；計(jì)算機(jī)打印發(fā)票的，可以開具負(fù)數(shù)發(fā)票。發(fā)生銷售折讓的，可以按照規(guī)定重新開具發(fā)票。5、已經(jīng)安裝使用稅控裝置的，必須使用該裝置開具發(fā)票。6、臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動(dòng)的營業(yè)稅納稅人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購或者開具經(jīng)營地的普通發(fā)票；增值稅納稅人憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明回原地開具，或者由經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。三、增值稅納稅申報(bào)（一）納稅期限與申報(bào)期限1、納稅期限。增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度，納稅人具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定，絕大部分增值稅一般納稅人的納稅期限為1個(gè)月，應(yīng)納稅額較小的增值稅小規(guī)模納稅人的納稅期限為1個(gè)季度。。2、申報(bào)期限。增值稅的納稅期限為1個(gè)月或者1個(gè)季度的，自期滿之日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅；納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（二）納稅申報(bào)地點(diǎn)所謂納稅地點(diǎn)，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為后，應(yīng)向何地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。根據(jù)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅地點(diǎn)按以下規(guī)定執(zhí)行：1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3、固定業(yè)戶到外縣市銷售貨物和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4、非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。5、進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。營改增相關(guān)規(guī)定★教學(xué)重點(diǎn):營業(yè)稅改增值稅的有關(guān)法律政策規(guī)定、財(cái)稅處理★教學(xué)難點(diǎn):各行業(yè)營改增的具體規(guī)定及財(cái)稅處理1.財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)國務(wù)院有關(guān)部委，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的貫徹落實(shí)，我們制定了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：一、會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；2．“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；6．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；7．“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；9．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。（三）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。（四）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（五）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。（六）“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。（七）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。（八）“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。（九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。（十）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。二、賬務(wù)處理（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。1．采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄。2．采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。3．購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。4．貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。5．小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。6．購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”科目。實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)，按代扣代繳的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。1．銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目。按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。2．視同銷售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）。3.全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入；已經(jīng)計(jì)提營業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的金額,同時(shí)沖減收入。全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。（三）差額征稅的賬務(wù)處理。1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。（四）出口退稅的賬務(wù)處理。為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。1.未實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，借記“應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，收到出口退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目；退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。2.實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。（五）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。一般納稅人購進(jìn)時(shí)已全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（六）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。（七）交納增值稅的賬務(wù)處理。1．交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。2．交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3．預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。4.減免增值稅的賬務(wù)處理。對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目。（八）增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理。納入營改增試點(diǎn)當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。（九）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。（十）關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。三、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。四、附則本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)）等原有