2015國教稅法及稅收籌劃課件1

第一章稅法基礎知識第一節(jié)稅法的概念第二節(jié)稅法基本要素第三節(jié)稅種分類第四節(jié)稅收原則與國際稅收第一節(jié)稅法的概念一、稅法的定義稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。稅收的特征：一是強制性。二是無償性。三是固定性。稅法就是國家憑借其權力，利用稅收工具的強制性、無償性、固定性的特征參與社會產品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱。二、稅收法律關系稅收法律關系是由權利主體、客體和法律關系內容三方面構成的。1．權利主體即稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人。一方是國家稅務機關；另一方是納稅人．采取屬地兼屬人的原則。在稅收法律關系中權利主體雙方法律地位平等，雙方的權利與義務不對等。2．權利客體即稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象，也就是征稅對象。3．稅收法律關系的內容稅收法律關系的內容就是權利主體所享有的權利和所應承擔的義務。這是稅收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂。國家稅務主管機關的權利；義務。納稅義務人的權利；義務。三、稅法的法律級次（一）全國人民代表大會及其常委員會制定的稅收法律現行稅法中，《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)等都屬于稅收法律的范疇。（二）全國人大或人大常委會授權立法國務院在1994年稅制改革中制定實施的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等六個暫行條例都屬于授權立法。（三）國務院制定的稅收行政法規(guī)（四）國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章財政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》、國家稅務總局頒發(fā)的《稅務代理試行辦法》等都屬于稅收部門規(guī)章。（五）省級人民代表大會及其常務委員會制定的地方性稅受法規(guī)。（六）省級人民政府制定的稅法實施細則。四、稅收的必要性稅法是國家組織財政收入的法律保障稅法是國家調節(jié)經濟的法律手段稅法對維護經濟秩序有重要的作用稅法能有效地保護納稅人的合法權益稅法是維護國家權益，促進國際經濟交往的可靠保證第二節(jié)稅法基本要素(一)總則。(二)納稅義務人。（負稅人）(三)征稅對象。即納稅客體。稅種區(qū)分標志(四)稅目。(五)稅率1．比例稅率。增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅等。2.定額稅率。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等。3．超額累進稅率。個人所得稅。4．超率累進稅率。土地增值稅。(六)納稅環(huán)節(jié)。(七)納稅期限。(八)納稅地點。(九)減稅免稅。(十)罰則。(十一)附則。第三節(jié)稅種分類一、按照稅法課稅對象分類1.流轉稅2.所得稅3.資源稅4.財產稅，包括房產稅等。車船稅，土地使用稅。5.行為稅，我國現行稅制中的行為征稅有印花稅、屠宰稅等。二、按收入歸屬分類1.中央稅：消費稅；關稅等2.地方稅：車船使用稅；房產稅等3.中央與地方共享稅：增值稅；營業(yè)稅；所得稅等第四節(jié)稅收原則與國際稅收一、稅收原則自由經濟干預經濟公平原則效率原則二、國際稅收稅收管轄權屬人權屬地權雙重管轄國際重復征稅稅收抵免第二章納稅程序第一節(jié)稅務登記第二節(jié)繳納稅款第三節(jié)行政復議和行政訴訟第四節(jié)法律責任第一節(jié)稅務登記一、稅務登記管理

(一)開業(yè)稅務登記(二)變更、注銷稅務登記(三)停業(yè)、復業(yè)登記(四)銀行賬戶管理自開立賬戶之日起15日內報告。二、賬簿、憑證管理(一)賬簿、憑證管理1．關于對賬簿、憑證設置的管理納稅人和扣繳義務人必設置賬簿。2．關于賬簿、憑證的保管賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證等涉稅資料保存10年。(二)發(fā)票管理1．發(fā)票印制管理2．發(fā)票領購管理3．發(fā)票開具、使用、取得管理‘4．發(fā)票保管管理5．發(fā)票繳銷管理第二節(jié)繳納稅款一、納稅申報根據《征管法》規(guī)定，納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務人。納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。二、稅款征收三、特殊規(guī)定稅收滯納金征收制度《征管法》規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！倍愂毡Ｈ胧┒悇諜C關有根據認為從事生產。經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納稅款；在限期內發(fā)現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產跡象的，稅務機關應責令其提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取稅收保全措施1.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款。2.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產.其他財產包括納稅人的房地產、現金、有價證券等不動產和動產。稅收強制執(zhí)行措施從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取強制執(zhí)行措施：

(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。第三節(jié)行政復議和行政訴訟一、稅務行政復議稅務行政復議是指當事人(納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人及其他稅務當事人)不服稅務機關及其工作人員作出的稅務具體行政行為，依法向上一級稅務機關(復議機關)提出申請，復議機關經審理對原稅務機關具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動。二、稅務行政訴訟稅務行政訴訟是指公民、法人和其他組織認為稅務機關及其工作人員的具體稅務行政行為違法或者不當，侵犯了其合法權益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對稅務行政行為的合法性和適當性進行審理并作出裁決的司法活動。稅務行政訴訟的受案范圍與稅務行政復議的受案范圍基本一致，。稅務機關的復議行為：一是復議機關改變了原具體行政行為；二是期限屆滿，稅務機關不予答復，可以提起訴訟。納稅人應在收到通知或知道之日起15日內提起訴訟第四節(jié)法律責任一、違反稅務管理基本規(guī)定行為的處罰（一）納稅人未按規(guī)定辦理的限期改正，2000元以下的罰款；嚴重2000元至1萬元罰款。(二)不登記的限期改正；逾期不改正吊銷其營業(yè)執(zhí)照。(三)未按規(guī)定使用稅務證或非法使用稅務證的2000至l萬元罰款；嚴重l萬至5萬罰款。四、對偷稅的認定及其法律責任追繳稅款、滯納金，50％至5倍罰款。數額占應納稅額10％不滿30％且滿1萬元不滿10萬的，或二次處罰又偷稅的3年以下徒刑1至5倍罰金；數額30％以上且10萬元以上的，3至7年徒刑1至5倍罰金。對多次犯有前兩款行為未經處理的按累計數額計算。五、進行虛假申報或不進行申報行為的法律責任編造虛假計稅依據的限期改正5萬以下的罰款。不申報少繳稅的追繳稅款滯納金，并處50％至5倍罰款。增值稅法

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、應稅貨物以及進口貨物的單位和個人．就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。實際操作上采用間接計算辦法．一、征稅范圍(一)銷售或者進口的貨物貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。(二)提供的加工、修理修配勞務第一節(jié)征稅范圍及納稅義務人(三）提供的應稅服務--是指：

陸路、水路、管道運輸服務；

郵政服務、

研發(fā)和技術服務；

信息技術服務；

文化創(chuàng)意服務：包括設計服務、商標和著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務

物流輔助服務：包括航空服務、港口碼頭服務、貨客運場站服務、打撈救助服務、運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。

有形動產租賃服務；鑒證咨詢服務；廣播影視服務。二．屬于征稅范圍的特殊行為

①代銷；移送②將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；集體福利或個人消費；③將自產、委托加工或購買的貨物投資、分配、贈送生產、批發(fā)和零售單位混合銷售行為征收增值稅。兼營非應稅勞務，如果不分別核算一并征收增值稅。二、納稅義務人

(一)單位(二)個人(三)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)(四)承租人和承包人(五)扣繳義務人：境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經營機構的．其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。三、小規(guī)模納稅人的認定及管理(一)小規(guī)模納稅人的認定標準小規(guī)模納稅人的認定標準是：會計核算不健全并：(1)生產或勞務的年應稅銷售額在50萬元以下的；(2)批發(fā)或零售的年應稅銷售額在80萬元以下的。個人(除個體經營者以外的其他個人)、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)、全部銷售免稅貨物的企業(yè)。第二節(jié)稅率與征收率的確定一、基本稅率17％。二、低稅率13％。(一)糧食、食用植物油；(二)暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；(三)圖書、報紙、雜志；(四)飼料、化肥、農藥、農機(不包括農機零部件)、農膜；(五)國務院規(guī)定的其他貨物。農產品稅率為13％。農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品予以免征增值稅。交通運輸業(yè)、郵政業(yè)等適用11%稅率，其他部分現代服務業(yè)適用6%稅率征收率小規(guī)模納稅人適用的征收率為3％。第三節(jié)一般納稅人應納稅額的計算一、銷項稅額的計算銷項稅額=銷售額×適用稅率(一)一般銷售方式下的銷售額銷售額是指納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用。但是不包括收取的銷項稅額。

對視同銷售貨物行為的銷售額的確定(1)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；(2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額或：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1一消費稅稅率)

(三)含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

二、進項稅額的計算(一)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1．從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2．從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。3．增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的農業(yè)產品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農產品．按照買價和13%扣除率扣除。(二)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額．用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；．用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；．用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；．非正常損失的購進貨物；．非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；．未按照規(guī)定取得并保存合格增值稅扣稅憑證．

三、應納稅額的計算(一)1.公式：應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額第四節(jié)小規(guī)模納稅人應納稅額的計算一、應納稅額的計算公式應納稅額：銷售額×征收率第一．銷售額所包含的內容價款和價外費用．但是不包括增值稅；第二．小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。二、含稅銷售額的換算不合稅銷售額=舍稅銷售額÷(1+征收率)

第五節(jié)進口貨物征稅一、進口貨物征稅的范圍及納稅人進口貨物征稅的范圍申報進入中華人民共和國海關境內的貨物．均應繳納增值稅。二、進口貨物的適用稅率17%、13%。三、進口貨物應納稅額的計算組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×稅率四、進口貨物的稅收管理納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天；納稅地點為報關地海關；納稅期限自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內繳納稅款。

第六節(jié)納稅義務發(fā)生時間與納稅期眼一、納稅義務發(fā)生時間(一)采取直接收款方式銷售貨物．不論貨物是否發(fā)出．均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據．并將提貨單交給買方的當天；(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物．為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物．為按合同約定的收款日期的當天：(四)采取預收貨款方式銷售貨物。為貨物發(fā)出的當天；

(五)委托其他納稅人代銷貨物．為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；(六)銷售應稅勞務．為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天；(七)視同銷售貨物行為第③至第⑧項的．為貨物移送的當天；(八)進口貨物，為報關進口的當天。

二、納稅期限納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。不能的也可以按次納稅。納稅人以1個月為一期納稅的．自期滿之日起10日內申報納稅；其他自期滿之日起5日內預繳稅款．于次月1日起10日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內繳納稅款。納稅人出口貨物，按月申報退稅。

計算

某卷煙廠為增值稅一般納稅人，某月有關生產經營情況如下：（1）從某煙絲廠購進已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款400萬元、增值稅68萬元，煙絲已驗收入庫。（2）向農業(yè)生產者收購煙葉30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬元，另支付運輸費用3萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票；煙葉驗收入庫后，又將其運往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費8萬元、增值稅1.36萬元。（3）卷煙廠生產領用外購已稅煙絲150噸，生產卷煙20000標準箱（每箱50000支，每條200支，每條調撥價在50元以上），當月銷售給卷煙專賣商18000箱，取得不含稅銷售額36000萬元。要求：（1）計算卷煙廠當月應繳納的增值稅。

答：①外購、加工煙絲進項稅額=68＋1.36=69.36（萬元）②外購煙葉進項稅額=42×13%＋3×11%=5.79（萬元）③銷售卷煙銷項稅額=36000×17%=6120（萬元）④應繳納增值稅=6120－5.79－69.36=6044.85（萬元）

某市大型商貿公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發(fā)、零售和進出口業(yè)務，某月相關經營業(yè)務如下：（1）進口化妝品一批，關稅完稅價格255萬元。支付海關地再運往商貿公司的運輸費用8萬元。（2）收購免稅農產品一批，支付收購價款70萬元，運輸費用10萬元，當月將購回免稅農產品的30％用于公司飲食部；（3）當月銷售給商場取得不含稅銷售額650萬元；直接銷售給消費者個人，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額70.2萬元；另銷售不含稅銷售額300萬元。（4）取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬元。（注：關稅稅率20％，化妝品消費稅稅率30％）要求：（1）計算進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅；（2）計算該公司國內銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅。

答：（1）關稅＝255×20％＝51萬元組成計稅價格＝（255+51）÷（1-30％）＝437.14萬元增值稅＝437.14×17％＝74.31萬元（2）銷項稅總和＝[650+70.2÷（1+17％）+14.04÷（1+17％）+300]×17％＝173.74萬元（3）準予抵扣的進項稅總和＝74.31+8×11％+（70×13％+10×11％）×（1-30％）＝82.33萬元（4）應繳納的增值稅=173.