項(xiàng)目七 成本報(bào)表及分析

成本核算與管理運(yùn)城職業(yè)技術(shù)大學(xué)

柴沛晨項(xiàng)目七

成本報(bào)表及分析目錄/Contents任務(wù)一任務(wù)二編制成本報(bào)表學(xué)習(xí)成本分析方法學(xué)習(xí)目標(biāo)理解成本報(bào)表的作用、種類(lèi)和特點(diǎn)理解成本分析的一般方法和程序理解全部商品產(chǎn)品成本、計(jì)劃完成情況分析、可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析、主要產(chǎn)品單位成本分析、各種費(fèi)用報(bào)表的分析，以及成本效益分析的方法技能目標(biāo)掌握成本報(bào)表的作用、特點(diǎn)及編制方法掌握成本報(bào)表的數(shù)量分析方法任務(wù)一編制成本報(bào)表一、成本報(bào)表的認(rèn)知依據(jù)產(chǎn)品成本期間費(fèi)用作用反映監(jiān)督內(nèi)容水平構(gòu)成情況任務(wù)一編制成本報(bào)表任務(wù)一編制成本報(bào)表3個(gè)方面：1.成本報(bào)表的作用：（1）分析和考核（2）揭示挖掘提高（3）確定價(jià)格成本和利潤(rùn)預(yù)測(cè)制定決策

2.成本報(bào)表的種類(lèi)內(nèi)部報(bào)表支出情況變動(dòng)情況任務(wù)一編制成本報(bào)表3.成本報(bào)表的特點(diǎn)：（1）針對(duì)性（2）靈活性（3）時(shí)效性編制的目的主要是滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者的需要，因而內(nèi)容更具有針對(duì)性

成本報(bào)表的種類(lèi)、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決定，更具有靈活性

成本報(bào)表作為對(duì)內(nèi)報(bào)表更注重時(shí)效任務(wù)一編制成本報(bào)表成本/費(fèi)用累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用

計(jì)劃數(shù)

根據(jù)有關(guān)的產(chǎn)品成本或費(fèi)用明細(xì)賬的實(shí)際發(fā)生額填列

根據(jù)本期報(bào)表的本期實(shí)際成本、費(fèi)用加上上期報(bào)表的累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用計(jì)算填列

根據(jù)有關(guān)的計(jì)劃填列

二、成本報(bào)表的編制1.編制方法任務(wù)一編制成本報(bào)表2.全部產(chǎn)品成本報(bào)表的編制兩個(gè)不同角度按產(chǎn)品品種編制按成本項(xiàng)目編制基本報(bào)表補(bǔ)充資料可比產(chǎn)品不可比產(chǎn)品計(jì)劃指標(biāo)成本降低指標(biāo)生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)成本本年計(jì)劃上一年度正式生產(chǎn)過(guò)，具有上年度成本資料的產(chǎn)品，一般稱(chēng)為可比產(chǎn)品。任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法（1）按產(chǎn)品種類(lèi)反映來(lái)編制基本部分結(jié)合教材130頁(yè)表7-1

應(yīng)反映各種可比和不可比產(chǎn)品本月及本年累計(jì)的實(shí)際產(chǎn)量、單位成本、本月總成本和本年累計(jì)總成本。表中按照產(chǎn)品種類(lèi)分別反映本月產(chǎn)量、本年累計(jì)產(chǎn)量，以及上年實(shí)際成本、本年計(jì)劃成本、本月實(shí)際成本和本年累計(jì)實(shí)際成本。主要產(chǎn)品應(yīng)按產(chǎn)品品種反映實(shí)際產(chǎn)量和單位成本，以及本月總成本和本年累計(jì)總成本

非主要產(chǎn)品可按照產(chǎn)品類(lèi)別、匯總反映本月總成本和本年累計(jì)總成本

補(bǔ)充資料部分只填本年累計(jì)實(shí)際數(shù)

可比產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際總成本—=可比產(chǎn)品降低額可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法影響可比產(chǎn)品成本降低額變動(dòng)的因素有三個(gè)，即產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)、產(chǎn)品品種比重變動(dòng)和產(chǎn)品單位成本變動(dòng)。通常用連環(huán)替換分析法計(jì)算這些因素變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的影響程度結(jié)合教材131頁(yè)表7-2

利用產(chǎn)品成本表可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：(1)本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比分析。(2)對(duì)于可比產(chǎn)品，還可進(jìn)行本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對(duì)比分析影響可比產(chǎn)品成本降低率變動(dòng)的因素有兩個(gè)，即產(chǎn)品品種比重變動(dòng)和產(chǎn)品單位成本變動(dòng)；任務(wù)一編制成本報(bào)表（2）按成本項(xiàng)目反映編制該表可以分為生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分三欄：本年計(jì)劃數(shù)、本月實(shí)際數(shù)、本年累計(jì)實(shí)際數(shù)分別反映影響可比產(chǎn)品成本降低率變動(dòng)的因素有兩個(gè)，即產(chǎn)品品種比重變動(dòng)和產(chǎn)品單位成本變動(dòng)；結(jié)合教材132頁(yè)表7-3任務(wù)一編制成本報(bào)表任務(wù)一編制成本報(bào)表2.主要產(chǎn)品單位成本表的編制

主要產(chǎn)品是指企業(yè)經(jīng)常性生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大、能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面貌的那些產(chǎn)品。結(jié)合132頁(yè)表7-3

主要產(chǎn)品單位成本表分為按成本項(xiàng)目反映的單位成本和主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)兩部分課堂實(shí)訓(xùn)P143任務(wù)一編制成本報(bào)表3.各種費(fèi)用報(bào)表的編制（1）制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的制造費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表只反映基本生產(chǎn)車(chē)間本年計(jì)劃數(shù)上年同期實(shí)際數(shù)本月實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)結(jié)合教材133頁(yè)表7-4任務(wù)一編制成本報(bào)表（2）期間費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。報(bào)表內(nèi)容本年計(jì)劃數(shù)上年同期實(shí)際數(shù)本月實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)結(jié)合教材133頁(yè)表7-5、7-6任務(wù)一

掌握材料成本歸集與分配課堂實(shí)訓(xùn)

教材143頁(yè)

實(shí)訓(xùn)一

編制成本報(bào)表任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法一、成本分析的一般程序（1）明確分析目標(biāo)，制定分析計(jì)劃。

（2）廣泛收集資料，掌握全面情況

（3）從總體分析入手，深入進(jìn)行因素分析和項(xiàng)目分析，確定各種差異及其影響因素。

（4）結(jié)合實(shí)際情況，查明各種因素變動(dòng)的具體原因。

（5）以全面、發(fā)展的觀點(diǎn)，對(duì)企業(yè)成本工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（6）編寫(xiě)成本分析報(bào)告。

任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法1.數(shù)量分析方法對(duì)比分析法

比率分析法

連環(huán)替換分析法

差額分析法

趨勢(shì)分析法

相關(guān)指標(biāo)比率分析

構(gòu)成比率分析

動(dòng)態(tài)比率分析

二、成本報(bào)表分析方法任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法（1）對(duì)比分析法

對(duì)比分析法也稱(chēng)比較分析法，是將分析期的實(shí)際數(shù)同某些選定的基準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行對(duì)比來(lái)揭示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成績(jī)和問(wèn)題的一種分析方法。對(duì)比的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同，一般有計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)、前期實(shí)際數(shù)、以往年度同期實(shí)際數(shù)以及本企業(yè)的歷史先進(jìn)水平和國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等。將實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)或定額數(shù)對(duì)比，可以揭示計(jì)劃或定額的執(zhí)行情況。但在分析時(shí)還應(yīng)檢查計(jì)劃或定額本身是否既先進(jìn)又切實(shí)可行。任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法（2）比率分析法

相關(guān)指標(biāo)比率分析

母子率任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法構(gòu)成比率分析

分子比率任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法動(dòng)態(tài)比率分析

任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法（3）連環(huán)替換分析法

是順序用各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)替換基數(shù)，借以計(jì)算各項(xiàng)因素影響程度的一種分析方法。任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法

設(shè)某一財(cái)務(wù)指標(biāo)P是由相互聯(lián)系的A、B、C三個(gè)因素組成，計(jì)劃（標(biāo)準(zhǔn)）指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)的公式是：

計(jì)劃（標(biāo)準(zhǔn)）指標(biāo)：P0＝A0×B0×C0；實(shí)際指標(biāo)：P1＝A1×B1×C1

該指標(biāo)實(shí)際脫離計(jì)劃（標(biāo)準(zhǔn)）的差異：（P1－P0＝D），可能是一個(gè)因素變動(dòng)的影，響也可能同時(shí)是三因素變動(dòng)的影響。任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法

在測(cè)定各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)指標(biāo)P的影響程度時(shí)可順序計(jì)算如下：

計(jì)劃（標(biāo)準(zhǔn)）指標(biāo)：P0＝A0×B0×C0

（1）

第一次替代：P2＝A1×B0×C0

（2）

第二次替代：

P3＝A1×B1×C0

（3）

第三次替代：P1＝A1×B1×C1

（4）

實(shí)際指標(biāo)任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法據(jù)此測(cè)定的結(jié)果：

（2）－（1）P2－P0…………為A因素變動(dòng)的影響（3）－（2）P3－P2…………為B因素變動(dòng)的影響（4）－（3）P1－P3…………為C因素變動(dòng)的影響

三因素影響合計(jì)：

（P2－P0）＋（P3－P2）＋（P1－P3）＝P1－P0【提示】如果將各因素替代的順序改變，則各個(gè)因素的影響程度也就不同。在分析題中一般會(huì)給出各因素的分析順序。任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法（1）確定影響指標(biāo)變動(dòng)的各項(xiàng)因素

（2）排列各項(xiàng)因素的順序

排列順序的一般原則

先數(shù)量后質(zhì)量先實(shí)物后價(jià)值先主要后次要連環(huán)替換分析法應(yīng)用程序

任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法（3）按排定的因素順序和各項(xiàng)因素的基數(shù)進(jìn)行計(jì)算結(jié)合例題7-1（4）順序?qū)⑶懊嬉豁?xiàng)因素的基數(shù)替換為實(shí)際數(shù)，將每次替換以后的計(jì)算結(jié)果與前一次替換以后的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，順序算出每項(xiàng)因素的影響程度，有幾項(xiàng)因素就替換幾次（5）將各項(xiàng)因素的影響程度的代數(shù)和，與指標(biāo)變動(dòng)的差異總額核對(duì)應(yīng)相符。材料費(fèi)用總額=產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價(jià)任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法

采用對(duì)比分析法和比率分析法，可以揭示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異，但不能揭示產(chǎn)生差異的因素和各因素的影響程度。

采用連環(huán)替換分析法就可以解決這一問(wèn)題，從而找出主要矛盾，明確進(jìn)一步調(diào)查研究的主要方向。優(yōu)點(diǎn)任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法

差額分析法是根據(jù)各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差額來(lái)計(jì)算各項(xiàng)因素影響程度的方法，是連環(huán)分析法的一種簡(jiǎn)化計(jì)算方法。

先要確定各因素實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異，然后按照各因素的排列順序，依次求出各因素變動(dòng)的影響程度（4）差額分析法

任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法2.全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析成本降低額=計(jì)劃總成本-實(shí)際總成本

=∑[實(shí)際產(chǎn)量×（計(jì)劃單位成本-實(shí)際單位成本）]計(jì)劃總成本=∑（各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×各該產(chǎn)品計(jì)劃單位成本）成本降低率=（成本降低額÷全部產(chǎn)品計(jì)劃總成本）×100%（1）按產(chǎn)品種類(lèi)分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法

按成本項(xiàng)目對(duì)全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況進(jìn)行分析，這種分析是將全部產(chǎn)品的總成本按成本項(xiàng)目匯總，以實(shí)際總成本的成本項(xiàng)目構(gòu)成與計(jì)劃總成本的成本項(xiàng)目構(gòu)成進(jìn)行對(duì)比，確定每個(gè)成本項(xiàng)目的降低額和降低率。（2）按成本項(xiàng)目分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況

按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，一般可以采用對(duì)比分析法，構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法進(jìn)行分析。課堂實(shí)訓(xùn)

教材143頁(yè)

實(shí)訓(xùn)二

任務(wù)一任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法3.可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)：是指本年度可比產(chǎn)品計(jì)劃總成本與按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的產(chǎn)品總成本進(jìn)行對(duì)比所要求達(dá)到的降低額和降低率。實(shí)際總成本比上年實(shí)際總成本降低額降低率計(jì)劃中確定降低額降低率pk≥完成或超額完成＜沒(méi)有完成任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法

計(jì)劃成本降低額=∑計(jì)劃產(chǎn)量×（上年實(shí)際單位成本-計(jì)劃單位成本）計(jì)劃成本降低率=計(jì)劃成本降低額∑（計(jì)劃產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）×100%實(shí)際成本降低額=∑﹝實(shí)際產(chǎn)量×（上年實(shí)際單位成本-本年實(shí)際單位成本）﹞實(shí)際成本降低率=實(shí)際成本降低額∑（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）×100%任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法

影響可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素，概括起來(lái)有三個(gè)：（產(chǎn)品產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、單位成本）

（1）產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響。任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法（2）

產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法（3）產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法總結(jié)：影響可比產(chǎn)品成本降低額變動(dòng)因素有三個(gè)：產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)、產(chǎn)品品種比重變動(dòng)、產(chǎn)品單位成本變動(dòng)。影響可比產(chǎn)品成本降低率變動(dòng)因素有兩個(gè)：產(chǎn)品品種比重變動(dòng)、產(chǎn)品單位成本變動(dòng)。課堂實(shí)訓(xùn)

教材144頁(yè)

實(shí)訓(xùn)二

任務(wù)二任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法4.主要產(chǎn)品單位成本分析

對(duì)主要產(chǎn)品單位成本表的一般分析可采用趨勢(shì)分析法進(jìn)行定基比和環(huán)比分析。

對(duì)主要產(chǎn)品單位成本的分項(xiàng)目分析，可采用因素替換法分析各成本項(xiàng)目因素變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響程度。任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法直接材料成本分析量差（用量差異）價(jià)差（價(jià)格差異）任務(wù)二學(xué)習(xí)成本分析方法影響消耗量變動(dòng)的原因有：材料質(zhì)量的變化、材料加工方式的改變、利用廢料或代用材料、材料利用程度的變化、產(chǎn)品零部件結(jié)構(gòu)的變化、廢料回收情況等等，應(yīng)結(jié)合上述原因深入生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行具體分析；影響材料單價(jià)變動(dòng)的原因有材料采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)方式、材料買(mǎi)價(jià)、運(yùn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的損耗、材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等因素的變動(dòng)，這些原因既有主觀因素，又有