一般納稅人增值稅的計算講解材料

一般納稅人增值稅的計算一、增值稅一般納稅人應納稅額的計算應納稅額的計算公式為：購進扣稅法，先按當期銷售額和適用稅率計算出銷項稅額，然后再對購進項目已經繳納的稅款進行抵扣。應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率（一）當期銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。

當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率增值稅專用發(fā)票是一般納稅人才可以領購，開給對方也需要一般納稅人，是進項抵扣的憑證.增值稅普通發(fā)票也是一般納稅人才可以領購，對應就是開給個人和小規(guī)模納稅人，不得抵扣普通發(fā)票是小規(guī)模納稅人領購，不得抵扣

1．銷售額的確定。（1）銷售額的范圍。銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用（實屬價外收入）是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

（2）銷售額的價稅分離。增值稅屬于價外稅，即計算增值稅的計稅依據中不含增值稅稅額。一般納稅人將銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價的，應將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。用公式表示為：銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率）（3）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的，按下列順序確定：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）公式中的成本，是指銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額，用公式表示為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）（4）特殊銷售方式下銷售額的確定。①折扣銷售、銷售折扣和銷售折讓。②采取以舊換新方式銷售。③采取還本銷售方式銷售。④采取以物易物方式銷售。⑤包裝物押金。1.折扣方式

商業(yè)折扣：如果折扣額和價格開在同一張發(fā)票上的，按折扣后的銷售額計算納稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。2.以舊換新

采用以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格（金銀首飾以舊換新除外）。3.以物易物

雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算應納或應扣的增值稅稅額。4.包裝物押金

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨計賬核算的，不并入銷售額征稅。但是，逾期（1年）未收回的包裝物不再退回的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。從1995年6月1日起，除銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當其銷售額征稅。

【例題】某商城以舊換新銷售5臺電冰箱，新冰箱每臺零售價3000元，舊冰箱每臺作價100元，每臺冰箱收取差價2900元，則該項業(yè)務的增值稅的銷項稅=3000×5÷(1+17%)×17%=2179.49(元)。采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元;(2008年)

[答案]增值稅的銷項稅=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.7(萬元)。

2．銷項稅額的計算當期銷項稅額=當期銷售額×稅率所謂當期，是指銷售實現的時間在本期。（二）當期進項稅額的計算進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅稅額。銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。1．準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式為：進項稅額＝買價×扣除率（4）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費）和7％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式為：

進項稅額＝運輸費用金額×扣除率自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除；定額發(fā)票不得計算扣除。(不存在價內價外，全部扣7%，但是如果是提供運輸勞務取得的運費收入，要價內收入，不含增值稅）【例題·計算】某企業(yè)采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發(fā)票上注明運輸費800元、建設基金80元、保險費20元、裝卸費100元。其可計算抵扣多少增值稅進項稅?記入采購成本的運輸費是多少?

[答案]可計算抵扣進項稅(800+80)×7%=61.6元《財政部、國家稅務總局關于購進煙葉的增值稅抵扣政策的通知》（財稅〔2006〕140號）對購進煙葉的增值稅抵扣政策作了明確規(guī)定：對納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。即購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額，按照《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》及《財政部、國家稅務總局印發(fā)〈關于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2006〕64號）規(guī)定的煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10％計算，即煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10％)?！?/p>

收購煙葉準予抵扣的進項稅額(特殊規(guī)定）：★

煙葉收購金額=收購價×（1+10%）

購煙葉的煙葉稅=收購價×（1+10%）×20%

購煙葉的進項稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅）×13%=[收購價款×(1+10%)+煙葉稅]×13%

=收購價款×（1+10%）×（1+20%）×13%=收購價×1.1×1.2×13%

10%是指收購煙葉的價外補貼，20%是煙葉稅稅率煙葉稅是向收購煙葉產品的單位征收的稅種，稅負由煙草公司負擔，征收煙葉稅不會增加農民負擔，按照收購金額的一定比例征收的一種稅。煙葉稅實行比例稅率，稅率為20%。煙葉稅由地方稅務機關征收。

某卷煙廠2007年6月份收購煙葉生產卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產者支付了價外補貼，該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為多少？50*(1+10%)*(1+20%)*13%=8.58

（5）根據財政部、國家稅務總局《關于推廣稅控收款機有關稅收政策的通知》（財稅[2004]167號）的規(guī)定：①自2004年12月1日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額(以購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準)，準予在該企業(yè)當期的增值稅銷項稅額中抵扣。②自2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：抵免稅額=價款÷（1+17%）×17%當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。（書外，了解）2．不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。（5）納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（6）上述第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。非正常損失，是指生產經營過程中正常損耗以外的損失，包括自然災害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失，其他非正常損失。一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發(fā)生用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利（個人消費）或非正常損失的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率【例題·計算】某廠外購一批材料用于應稅貨物的生產，取得增值稅發(fā)票，價款10000元，增值稅1700元;外購一批材料用于應稅和免稅貨物的生產，價款20000元，增值稅3400元，當月應稅貨物銷售額50000元，免稅貨物銷售額70000元，當月不可抵扣的進項稅額為：3400×70000÷(50000+70000)=1983.33(元)。3．進項稅額不足抵扣與進項稅額轉出增值稅實行當期購進扣稅法，可能導致當期購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅稅額大于當期銷售貨物或提供應稅勞務收到的增值稅稅額，即當期進項稅額大于當期銷項稅額，就會出現進項稅額不足抵扣。當期進項稅額不足抵扣的部分可結轉下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生稅法所規(guī)定的不準抵扣進項稅額的事項（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

4．進項稅額的抵扣期限①增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。②增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。③增值稅一般納稅人進口貨物，取得的2004年2月1日以后開具的海關完稅憑證，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣，逾期不予抵扣進項稅額。④納稅人按規(guī)定取得的運輸發(fā)票應當自開票之日起90日內到主管國家稅務局申報抵扣，超過90天的不予抵扣進項稅額。（三）一般納稅人應納稅額計算應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額如果計算結果為正數，則當期應納增值稅；如果計算結果為負數，則形成留抵稅額待下期抵扣。計算公式為：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額－上期留抵稅額有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料的；（2）納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的?！纠?—1】某電腦廠為增值稅一般納稅人，2009年6月發(fā)生業(yè)務如下：（1）本期銷售部門提供如下數據：半年前發(fā)給某代理商一批電腦，本月18日已經滿180天，尚有150臺未收款，該批電腦原發(fā)貨價格為每臺6500元。（2）采取交款提貨結算方式向甲家電商場銷售A型電腦100臺，統(tǒng)一出廠價為5000元/臺。由于商場購買的數量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家給予商場統(tǒng)一出廠價5%的優(yōu)惠，貨款全部以銀行存款收訖；向乙家電商場銷售A型電腦50臺，為了盡快收回貨款，廠家提供價稅合計金額2%的現金折扣，乙家電商場及時付款并享受了現金折扣。（3）采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊電腦，銷售A型電腦10臺，舊電腦作價1000元/臺。（4）采取還本銷售方式向消費者銷售A型電腦15臺，根據協(xié)議規(guī)定，5年后廠家應當將全部貨款以價稅合計總額退還給購貨方。銷售后，開出普通發(fā)票15張，含稅銷售收入合計金額87750元。（5）以30臺A型電腦向丙單位等價換取原材料，A型電腦成本每臺3500元。雙方均按17%的稅率開具了增值稅專用發(fā)票。（6）當月向丁商場銷售A型電腦200臺。同時負責運輸，運費按每臺15元向購貨方收取。（7）本月為職工宿舍改建，動用了上月購進的鋼材2.5噸，賬面成本為8750元，其中含運雜費1980元，采購人員的差旅費用2500元。（8）從某廢舊物資經營單位購進一批廢舊電腦線路板，取得的普通發(fā)票上注明價款12萬元。本月其他業(yè)務共發(fā)生可抵扣進項稅額380000元，假設上述增值稅專用發(fā)票均已通過認證。

要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：（1）計算向甲家電商場及乙家電商場銷售產生的增值稅銷項稅額；（2）計算以舊換新方式銷售貨物產生的增值稅銷項稅額；（3）計算還本銷售方式產生的增值稅銷項稅