做賬實(shí)操-《民非會(huì)計(jì)制度》的核算內(nèi)容

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫做賬實(shí)操-《民非會(huì)計(jì)制度》的核算內(nèi)容問：《民非會(huì)計(jì)制度》的主要內(nèi)容是什么？答：《民非會(huì)計(jì)制度》由正文和附錄兩部分組成。正文共八章九十五條。第一章總則共十三條，主要闡述了《民非會(huì)計(jì)制度》的制定目的和制定依據(jù)、適用范圍、核算基礎(chǔ)、基本原則等總體要求。第二章至第六章共六十六條，對(duì)民非組織資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量作出規(guī)范。第七章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告共十四條，主要對(duì)民非組織會(huì)計(jì)報(bào)表類型、編制要求、以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、會(huì)計(jì)報(bào)表附注等作出規(guī)范。第八章附則共兩條，主要規(guī)范施行日期以及與原制度的銜接問題。附錄共六部分。第一部分對(duì)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等進(jìn)行總說明。第二部分和第三部分明確了56個(gè)會(huì)計(jì)科目的具體設(shè)置、核算內(nèi)容和主要賬務(wù)處理。第四部分至第六部分明確了資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表的格式及編制說明，以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容等。問：修訂《民非會(huì)計(jì)制度》的必要性是什么？答：2004年制定發(fā)布的《民非會(huì)計(jì)制度》，是我國首次對(duì)民間非營利組織（以下簡稱“民非組織”）制定的會(huì)計(jì)制度，填補(bǔ)了我國會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)空白，對(duì)規(guī)范民非組織的會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)民非組織健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用。2020年發(fā)布《〈民間非營利組織會(huì)計(jì)制度〉若干問題的解釋》進(jìn)一步明確了民非組織有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，回應(yīng)了實(shí)務(wù)關(guān)切。近年來，民非組織相關(guān)的法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管以及民非組織的自身業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生了一些變化，有必要及時(shí)修訂完善《民非會(huì)計(jì)制度》，解決實(shí)務(wù)問題，助力民非組織高質(zhì)量發(fā)展。一是修訂《民非會(huì)計(jì)制度》是貫徹落實(shí)黨中央有關(guān)社會(huì)組織發(fā)展決策部署的重要舉措。黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視社會(huì)組織發(fā)展，黨的二十大報(bào)告要求“引導(dǎo)、支持有意愿有能力的企業(yè)、社會(huì)組織和個(gè)人積極參與公益慈善事業(yè)”，黨的二十屆三中全會(huì)提出“健全社會(huì)組織管理制度”，黨中央的決策部署為新時(shí)代社會(huì)組織健康有序發(fā)展提供了科學(xué)指引，為會(huì)計(jì)工作指明了方向。修訂《民非會(huì)計(jì)制度》是從規(guī)范會(huì)計(jì)核算方面貫徹落實(shí)黨中央有關(guān)社會(huì)組織發(fā)展決策部署的重要舉措。二是修訂《民非會(huì)計(jì)制度》是適應(yīng)民非組織法律法規(guī)和監(jiān)管制度的必然要求。民非組織相關(guān)法律法規(guī)不斷修訂完善，行業(yè)主管部門和監(jiān)管部門的管理要求不斷強(qiáng)化，對(duì)民非組織的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性提出了新的要求。因此，修訂《民非會(huì)計(jì)制度》有利于推動(dòng)會(huì)計(jì)制度與相關(guān)法律法規(guī)有效銜接，推動(dòng)民非組織法治化發(fā)展；有利于會(huì)計(jì)制度與行業(yè)管理協(xié)同配合，促進(jìn)民非組織高質(zhì)量發(fā)展；有利于會(huì)計(jì)制度與監(jiān)管規(guī)定形成政策合力，推動(dòng)民非組織規(guī)范化發(fā)展。三是修訂《民非會(huì)計(jì)制度》是規(guī)范民非組織會(huì)計(jì)核算、提高管理水平、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的制度保障。民非組織的規(guī)模和數(shù)量持續(xù)擴(kuò)大，出現(xiàn)了很多新業(yè)務(wù)、新情況。例如，捐贈(zèng)形式不斷豐富、對(duì)外投資的類型和金額不斷增加，出資設(shè)立其他民非組織等新事項(xiàng)有所增多。為適應(yīng)實(shí)務(wù)發(fā)展需要，記錄和反映新的業(yè)務(wù)活動(dòng)，解決模式創(chuàng)新后出現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理問題，需要及時(shí)修訂《民非會(huì)計(jì)制度》。問：《民非會(huì)計(jì)制度》的修訂發(fā)布經(jīng)歷了哪些過程？答：2022年，我們正式啟動(dòng)《民非會(huì)計(jì)制度》修訂，邀請(qǐng)多個(gè)專家團(tuán)隊(duì)分專題開展課題研究，奠定了制度修訂的理論基礎(chǔ)。2023年以來，就民非組織會(huì)計(jì)核算情況深入開展調(diào)研，與來自監(jiān)管機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)主管單位、基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教場所、境外非政府組織境內(nèi)代表處等單位充分交流，就修訂內(nèi)容進(jìn)行了逐條研討，對(duì)其中重點(diǎn)問題進(jìn)行了專題論證，在此基礎(chǔ)上形成了征求意見稿，于2024年8月印發(fā)，面向國務(wù)院有關(guān)單位、地方財(cái)政部門和社會(huì)公眾公開征求意見。征求意見稿印發(fā)以來，各有關(guān)方面積極反饋。反饋意見總體上認(rèn)為，《民非會(huì)計(jì)制度》的修訂有助于解決民非組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題，具有較強(qiáng)的可操作性，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，服務(wù)民非組織高質(zhì)量發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。我們對(duì)反饋意見進(jìn)行了全面梳理和分析，充分吸收各方意見，并與行業(yè)主管部門、監(jiān)管部門、稅務(wù)部門等協(xié)調(diào)溝通，修改完善后形成送審稿，履行審核批準(zhǔn)程序后，于2024年12月正式印發(fā)。問：《民非會(huì)計(jì)制度》本次修訂的主要內(nèi)容都有什么？答：1.增加部分會(huì)計(jì)處理規(guī)定。一是增加適用制度的組織類型。根據(jù)有關(guān)監(jiān)管要求和實(shí)務(wù)意見，在制度適用范圍中增加了國際性社會(huì)團(tuán)體、外國商會(huì)、境外非政府組織在中國境內(nèi)依法登記設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)等民非組織。與《中華人民共和國民法典》、《中華人民共和國慈善法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等法律法規(guī)相銜接，修改了民非組織的三個(gè)特征。與《宗教事務(wù)條例》相銜接，將寺院、宮觀、清真寺、教堂統(tǒng)一表述為宗教活動(dòng)場所。二是增加服務(wù)捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。近年來，服務(wù)捐贈(zèng)的形式和數(shù)量不斷增加，有必要確認(rèn)服務(wù)捐贈(zèng)形成的收入和成本。為此，增加了服務(wù)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定，即：民非組織接受的服務(wù)捐贈(zèng)，如果捐贈(zèng)方提供了發(fā)票等有關(guān)憑據(jù)，且憑據(jù)上標(biāo)明的金額能夠反映受贈(zèng)服務(wù)的公允價(jià)值，民非組織應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)金額入賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。三是增加風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等有關(guān)核算規(guī)定。監(jiān)管要求部分民非組織可以建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度等，例如《慈善組織保值增值投資活動(dòng)管理暫行辦法》規(guī)定慈善組織可以建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》規(guī)定實(shí)施學(xué)前教育、學(xué)歷教育的民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立專項(xiàng)資金或基金。為此增加了相關(guān)規(guī)定，即民非組織根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)等提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、專項(xiàng)資金或基金等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際提取額，從非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。四是增加部分會(huì)計(jì)科目。為了滿足實(shí)務(wù)核算和監(jiān)管需要，主要增加以下科目：增加“其他長期投資”科目核算持有時(shí)間超過1年的除股權(quán)和債權(quán)以外的其他長期投資；增加“長期待攤費(fèi)用”科目核算實(shí)務(wù)中攤銷期在1年以上的待攤費(fèi)用；增加“以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整”科目核算本年度發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)更正；增加“稅金及附加”科目核算民非組織業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)稅金及附加；增加“所得稅費(fèi)用”科目核算民非組織應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅費(fèi)用等。五是增加相關(guān)信息披露要求。加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方披露，要求民非組織應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素，同時(shí)要求披露分支機(jī)構(gòu)、代表機(jī)構(gòu)設(shè)立情況的說明。細(xì)化長期股權(quán)投資的披露要求，對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)披露對(duì)被投資單位的影響程度及變動(dòng)情況、被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損等。增加披露擔(dān)任慈善信托的委托人和受托人的情況，包括參與的所有慈善信托的設(shè)立、變更、終止、信托事務(wù)處理情況和財(cái)產(chǎn)狀況等。2.修訂部分會(huì)計(jì)處理規(guī)定。一是修改限定性凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法。為適應(yīng)實(shí)務(wù)需要，我們簡化了限定性凈資產(chǎn)的重分類要求，將民非組織發(fā)生的各項(xiàng)收入和費(fèi)用區(qū)分為限定性和非限定性核算，期末將限定性收入和費(fèi)用直接結(jié)轉(zhuǎn)至限定性凈資產(chǎn)，取消了限定性凈資產(chǎn)在使用時(shí)重分類為非限定性凈資產(chǎn)的要求。修訂后的會(huì)計(jì)處理方法，更有助于會(huì)計(jì)人員理解和操作，提高會(huì)計(jì)核算效率。二是修改長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法。將長期股權(quán)投資的權(quán)益法和成本法核算修改為統(tǒng)一用成本法核算，并增加相關(guān)披露要求。主要考慮是民非組織更加關(guān)注可用于各類項(xiàng)目支出的貨幣資金，成本法加計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理方法更加符合民非組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求。民非組織的資源提供者向民非組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，沒有所有者權(quán)益的概念，成本法更符合民非組織的特征。同時(shí)，我們?cè)黾酉嚓P(guān)披露要求，單獨(dú)反映被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，充分滿足信息使用者的需求。三是修改管理費(fèi)用科目核算內(nèi)容。考慮到管理費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失二者性質(zhì)不同，我們將資產(chǎn)減值損失從“管理費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容中單獨(dú)出來，增設(shè)“資產(chǎn)減值損失”科目核算。3.刪除合并報(bào)表要求。實(shí)踐表明，民非組織的會(huì)計(jì)信息使用者目前沒有對(duì)合并報(bào)表會(huì)計(jì)信息的使用需求，主要關(guān)注個(gè)別報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息，所以在本次修訂中刪除了要求民非組織編制合并報(bào)表的規(guī)定，與之相關(guān)的信息在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加強(qiáng)披露。問：財(cái)政部門將如何做好《民非會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施指導(dǎo)工作？答：《民非會(huì)計(jì)制度》將于2026年1月1日起在民非組織施行，我們將開展以下工作，推動(dòng)《民非會(huì)計(jì)制度》有效貫徹實(shí)施：一是及時(shí)出臺(tái)相關(guān)新舊會(huì)計(jì)制度銜接規(guī)定，為民非組織執(zhí)行《民非會(huì)計(jì)制度》提供政策保障，確保新舊會(huì)計(jì)制度順利銜接、平穩(wěn)過渡。二是聯(lián)合民政等部門組織開展《民非會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)，使民非組織盡快熟悉和掌握新制度，確保《民非會(huì)計(jì)制度》有效落地實(shí)施。三是跟蹤關(guān)注《民非會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行情況，及時(shí)回應(yīng)實(shí)施中的實(shí)務(wù)問題，加強(qiáng)實(shí)施指導(dǎo)，提升《民非會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行效果。會(huì)計(jì)做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。2.確定會(huì)計(jì)科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細(xì)賬（如往來明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財(cái)務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時(shí)需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁格式，按序編號(hào)登錄，財(cái)務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷項(xiàng)，費(fèi)用支出的報(bào)銷單、發(fā)票等，對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，不符要求的及時(shí)退回更正補(bǔ)充。對(duì)于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過稅務(wù)部門官方平臺(tái)查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會(huì)計(jì)科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“采購辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號(hào)連續(xù)，附件張數(shù)準(zhǔn)確填寫原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項(xiàng)已付，材料入庫：借：原材料10,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產(chǎn)品，售價(jià)20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項(xiàng)稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應(yīng)收賬款20,000貸：主營業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,300.88計(jì)提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費(fèi)用4,000貸：應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對(duì)編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無誤后簽字蓋章確認(rèn)。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來明細(xì)賬詳細(xì)登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動(dòng)；存貨明細(xì)賬實(shí)時(shí)反映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時(shí)，使用藍(lán)黑墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯(cuò)賬，如劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。三、期末處理1.賬項(xiàng)調(diào)整期末需對(duì)一些應(yīng)計(jì)未計(jì)、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，確保會(huì)計(jì)信息反映當(dāng)期真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。常見調(diào)整事項(xiàng)：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計(jì)折舊791.67分?jǐn)傞L期待攤費(fèi)用，如年初支付一年房租12,000元：每月分?jǐn)偡孔?12,000÷12=1,000元借：管理費(fèi)用1,000貸：長期待攤費(fèi)用1,000確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費(fèi)用，若借款合同約定年利率6%，本月應(yīng)計(jì)利息500元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息5002.結(jié)賬完成賬項(xiàng)調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對(duì)各損益類科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”貸方，成本、費(fèi)用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方，計(jì)算出當(dāng)期凈利潤（或凈虧損）。示例：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入50,000元：借：主營業(yè)務(wù)收入50,000貸：本年利潤50,000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費(fèi)用8,000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000元：借：本年利潤39,000貸：主營業(yè)務(wù)成本30,000管理費(fèi)用8,000財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000結(jié)賬后，損益類科目無余額，“本年利潤”科目余額反映當(dāng)期盈虧，可進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”科目，為后續(xù)利潤分配做準(zhǔn)備，同時(shí)對(duì)總賬、明細(xì)賬進(jìn)行月結(jié)，劃通欄單紅線（本月合計(jì)）、通欄