會計的基本內(nèi)容企業(yè)決策與信息內(nèi)容

會計的基本內(nèi)容企業(yè)決策與信息內(nèi)容

第一節(jié)企業(yè)決策與信息內(nèi)容一、企業(yè)決策

企業(yè)經(jīng)營的目標大致包含下列幾項：謀取最大限度的利潤、積聚財.富、樹立聲

譽、謀

取政治勢力與社會勢力。在實現(xiàn)這些目標的過程中，任何企業(yè)的管理層都要碰到這

樣的問

題，即當這些目標之間發(fā)生矛盾時，如何根據(jù)本企業(yè)的實際情況，并考慮到競爭者

與政府

及其他有關方面的相互影響，權衡矛盾的輕重，從協(xié)調中選擇與決定采取最有利的

行動方

案，以求得企業(yè)經(jīng)營的成功。這種對企業(yè)追求的目標與實現(xiàn)這項目標有關的重大問

題所作

出的選擇與決定，稱之“企業(yè)決策”。

在熟悉會計如何為決策服務與經(jīng)理、投資者、債權人與其他人士如何使用信息

之前，

懂得決策過程的性質是重要的。企業(yè)決策可分為“內(nèi)部決策”與“外部決策”。

（一）內(nèi)部決策

現(xiàn)代組織面臨成千上萬的問題，假如一個組織要生存下去，就務必解決這些問

題。一

個經(jīng)理不能希望解決眾多問題中的一小部分。影響組織的決策能夠分為不一致的功

能與層

次。這樣，就能夠將人力與信息資源組織起來，使得特定的人解決屬于其專業(yè)與責

任范圍

的問題。通過這種方法，正確的方法（決策者與適當?shù)男畔?、）用于正確的問題（決策）。

逐步出現(xiàn)這一現(xiàn)象的結構能夠分為四個基本的決策層次。盡管相鄰的層次之間

會有

重復，［旦絕大部分決策能夠直接劃分為某一個決策層次。這些決策層次表示為如圖

2.1所示。

制定目標

確定業(yè)績標準

取得資源

業(yè)績評價

資源分配

經(jīng)營操縱業(yè)績監(jiān)督

存貨管理

月度預算

購貨/銷售

業(yè)務支付工資

生產(chǎn)

1.業(yè)務(transactions)

具有較寬基礎的最低層次是組織與外部相互作用的決策。比如，這些決策涉及

訂貨、

收入與支付原材料、服務與設備；招聘、培訓員工與支付工資，以便為顧客生產(chǎn)、

包裝、銷

售與去付商品及勞務。爽言之，它包含直接與顧客、供貨商、分包商與與其組織做

生意

的服務人員相聯(lián)系的職員的所有活動。這?極為廣泛的活動層次及其有關的決策稱

之交易

層次決策。

用于交易層次決策的信息要緊是以當期需要、短期項目或者歷史記錄為基礎的。

如，購

買商品或者勞務、顧客訂貨、商品分類目錄、價格目錄、生產(chǎn)計劃、付款要求與匯

款等提供

的信息。所產(chǎn)生記錄是以實物或者貨幣形式反映的交易的全面情況。這些記錄是實

際的，不

作任何調整。設計支持交易層次的決策并予以報告的信息系統(tǒng)，要緊是為了獲得全

面資

料，根據(jù)有關領域分類并匯總全面資料，列入可利用的報告。呈報信息應當是實時

的—

影響下一決策的時間。

通常來說，交易層次的決策是回答組織內(nèi)部與外部的要求。

2.經(jīng)營操縱（operationscontrol）

決策的第二個層次是經(jīng)營操縱。它包含那些試圖操縱、監(jiān)督與改善發(fā)生在第一

層次的

日常交易的效率與效果的人的活動。經(jīng)營層次反映開展、保持與改進交換活動業(yè)績

的責任，

通常是在較短時間內(nèi)，如天、周，最長為月，包含產(chǎn)品定價、監(jiān)督產(chǎn)量與存貨量、

存貨周

轉與其他保持組織可同意的業(yè)績水平的決策。

經(jīng)營操縱決策所使用的數(shù)據(jù)是歷史數(shù)據(jù)與預測數(shù)據(jù)的組合?！罢！?、“標準”

或者“預算”

經(jīng)營的預期結果與交易層次所報告的實際結果相比較，反映差異。這樣，在這一層

次提供

信息報告的實際結果并與預測結果進行比較。

因此，決策在很大程度上是構建一個常規(guī)的評價實際與計劃的制度。這樣，在

最基礎

的層次上，經(jīng)營操縱決策是對交易層次上發(fā)生的例外情況的回復。同樣，在交易層

次決策

結果的基礎上，操縱決策務必經(jīng)常集中于個人業(yè)績。

3.戰(zhàn)術（tactics）

戰(zhàn)術決策涉及取得與分配務必的資源，以實現(xiàn)最高層確定的組織目標與計劃。

根據(jù)經(jīng)

營操縱層次取得的信息（會影響更高層政策），能夠對資源分配作戰(zhàn)術性的改變。這

一層次

的重點是確定如何取得、組織與使用特定資源。

這一層次的決策包含人員計劃、原材料采購計劃、設備租賃或者購買決策、開

展廣告與

促銷活動、建立銷售網(wǎng)絡、選擇研究與開發(fā)項目、安排要緊設備或者建筑物的維修

計劃與恰

當?shù)幕I資方法。這一層次試圖盡可能有效地訂劃與操縱組織可獲得的資源，以確保

已確立

的目標。

戰(zhàn)術是程序，組織選擇它們以實現(xiàn)所制定的戰(zhàn)略。正是在戰(zhàn)術層次上，管理當

局采取

成敗在此一舉的行動，最終決定組織目標的成功或者失敗。

在這一層次上產(chǎn)生的支持決策的報告集中于特定戰(zhàn)術決策的業(yè)績評價。這些決

策常常

考慮組織中的復雜因素。因此，已經(jīng)設計出了一些計算機模型，以提高這一層次上

的決策

質量。

4.戰(zhàn)略(strategies)

在多數(shù)組織結構中，最終負責組織方向與功能的只是少數(shù)人。這些高級管理人

員或者業(yè)

主負責制定要緊的目標并選擇確保實現(xiàn)目標的適當計劃。實現(xiàn)目標的大步驟或者計

劃稱之戰(zhàn)

略。決策的最高一個層次常常被認為是戰(zhàn)略計劃，涉及確立組織目標、確定各類

資源的

需求與局限性(包含取得長期資金的經(jīng)濟與法律限制)、協(xié)調與所有者與外部股東的

關系、

建f恰當?shù)臉I(yè)績評價指標與指導與外部環(huán)境的相互關系。

戰(zhàn)略計劃能夠在下列兒個方面作引導企業(yè)前進的方向：

①外部環(huán)境出現(xiàn)或者管理當局制造的機會。

②企業(yè)所面臨的威脅。

③企業(yè)改善經(jīng)營業(yè)績的能力。

④企業(yè)務必克服的經(jīng)營成果或者財務狀況上的弱點。

上面討論的戰(zhàn)略問題并不一定意味著從上到下的決策順序。戰(zhàn)略決策計劃的過

程務必

汲取組織內(nèi)部各個層次的意見。假如這些計劃要全面實施，則務必由所有與此有關

的人米

納。但是，高層經(jīng)理人員或者所有者最終決定公司的政策與批準戰(zhàn)略計劃。

戰(zhàn)略決策要緊涉及環(huán)境因素并如何處理，這些決策要求大量的與企業(yè)有關的環(huán)

境的數(shù)

據(jù)，要緊處理確定性、形象邏輯、惡化的關系、不明確的因果關系與許多社會及行

為因

素。決策包含考慮競爭優(yōu)勢、市場營銷戰(zhàn)略、新的要緊的激勵措施、新的生產(chǎn)技術、

新的

生產(chǎn)機會、國際進展與對社會變化的反映一一如污染與“綠色”問題。最后，戰(zhàn)略

決策試

圖回答有關企業(yè)未來及企業(yè)在社會中的地位的問題。

下面強調一個組織四種關鍵的、界限分明的決策層次：

①決策的最高層次是長期性的戰(zhàn)略決策，決定公司的目標、“劃并使公司習慣其環(huán)

境。

②戰(zhàn)術決策執(zhí)行戰(zhàn)略決策的目標4計劃，實現(xiàn)的手段是在經(jīng)營操縱與業(yè)務層次上制

定政

策與程序。這種決策特別強調資源的取得與分配與非日常性的、中期的重點問題。

③經(jīng)營操縱決策試圖明確是否根據(jù)事先確定的政策與業(yè)績標準來執(zhí)行業(yè)務，這些活

動會

產(chǎn)生實際與計劃相比較的報告。

④基礎性的業(yè)務決策要緊涉及與外部環(huán)境各類要素的相互作用與每天/每周的資源

供

盤、產(chǎn)品銷售與信息交獲，其結果是交易的歷史記錄。

(-)外部決策

在今天的經(jīng)濟生活中，以會計信息為基礎的決策是由企業(yè)外部不一致利益集團

作出的，

如：

?權益投資者(最常見的是公司的股東)對投資、再投資與撤資作出決策。

?銀行管理人員與其他金融機構作出貸款與利息決策。

?稅務局、工商局、意外賠償委員會等管制機構的官員要求征稅或者責任報告。

?供貨商作出提供信用與付款條件的決策。

?顧客對供貨的長期可靠性作出決策。

?社會大多會評價一個組織的社會行為，我們在媒體上所看到的銀行、煙草與化學

公司以

及壟斷性組織報告的利潤。

一些特殊機構也需要財務信息以便于提供服務，如涉及公開發(fā)行股票的證券交易所

與

證券管理機構。會計信息的這些使用者也是決策者，他們尋求有關企業(yè)特殊的信息

用于恰

當?shù)臎Q策領域。

二、決策過程

決策的基本過程能夠簡單地歸納為五個步驟：

第一步：確定作用于企業(yè)內(nèi)部或者外部環(huán)境的問題、需要或者機會。

這一步驟是最關鍵的，由于在這一步邁出之前，其后各步驟都無法進行。它要求通

過4叟集信

息來確定影響組織的條件。通常，這些信息要緊來自于財務報告，其他信息來源包

含研究

活動、顧客要求、市場分析與生產(chǎn)報告。

第二步：發(fā)現(xiàn)與分析組織能夠選擇的行為。

這一步驟代表對可能的行為方式的創(chuàng)新、設計與開發(fā)。它涉及使我們熟悉問題與狀

況的方

法與程序，然后研究與評價可能結果的可行性。人們已經(jīng)研究與開發(fā)了一些數(shù)學與

財務模

型及訂算機決策支持系統(tǒng)來對這一步驟提供幫助，如仿真技術。正如我們在后面能

夠看到

的，戰(zhàn)略計劃與財務預測模型能夠利用這一技術。

第三步：選擇方法并在特定環(huán)境下作出可能的最佳決策。

這i步驟要緊是進行推斷一一由經(jīng)理或者咨詢?nèi)藛T作出。人們已經(jīng)開發(fā)出了計算機

與

專家系統(tǒng)來改善這個階段的決策過程，但它們的成功是有限的。在會計中成功的運

用是

存貨操縱模型。資本支出模型提供了選擇不一致項目的方法。

第四步：執(zhí)行所選擇的方案。

涉及制定全面的計劃、溝通并執(zhí)行。會計的作為很可能是使用預算形式。

第五步：通過計量執(zhí)行結果與與計劃相比較來評價決策結果。

這一步驟為正確的行為鳧供前幾步驟的反饋信息，假如有必要，甚至能夠采

用全部重做的方式。然而，最為常見的行為是修改執(zhí)行過程。同樣，財務信息最可

能來自

于預算與實際的比較。

決策過程在本質上是一個循環(huán)，這樣就變成了周而往復的過程，而不是從決策

這個名

詞顧名思義所得出的單個的、隨意的事件。決策過程的每個步驟都要求提供信息（事

實、

數(shù)字與經(jīng)處理的數(shù)據(jù)），以便有效地完成。

因此，管理人員或者決策者是那些取得信息，然后再使用各類方式來使用它們以完

成這五

個步驟中的每一步的人。

三、決策與外部環(huán)境

沒有任何一個組織能夠脫離其外部環(huán)境，很多機會與威脅都來自于企業(yè)的外部。這

樣，

在熟悉決策過程時，務必考慮這些外部因素的影響。

影響組織的外部環(huán)境因素有很多，其中包含行業(yè)競爭的種類與程度，產(chǎn)品同意程度,

市場努力與市場需求，原材料供應，政府管制，經(jīng)濟條件，管理能力，勞動力供應

與相對

成本，生產(chǎn)技術，稅收制度，資金來源與成本，通貨膨脹率，政治利益集團與股東

的影響。

每一項影響因素都很復雜，比如競爭，幾乎所有的組織都有競爭對手，甚至不在同

行業(yè)的組織也存在競爭。在20世紀90年代，沒有一家全國性公司，甚至包含美國，

能夠忽視國際

壓力。競爭不再是國內(nèi)企業(yè)面臨的問題，來自國際的競爭越來越多。隨著大部分市

場國際

化的影響，上述問題變得越來越多。隨著加入世貿(mào)組織的臨近，中國的企業(yè)將面對

一個廣

闊的國際市場，同時也面臨與國際企業(yè)面對面的競爭。

四、信息與決策

信息支持決策，在決策過程中的每一步都需要向決策者提供信息。信息來源于

組織的

內(nèi)外兩個方面。組織在運行過程中產(chǎn)生大量的內(nèi)部數(shù)據(jù)并為決策過程的五個階段輸

入信息。

內(nèi)》而信息來源關于執(zhí)行與操縱階段特別重要，而外部的信息來源關于確認組織外

部環(huán)境

變化產(chǎn)生的機會與威脅與評價實體在競爭與市場預期中的業(yè)績特別重要。

在決策者能夠獲得信息之前，所有這些信息，不管是組織內(nèi)部的還是外部的，

都務必

獵取、儲存與報告。這是企業(yè)信息系統(tǒng)的功能。

決策過程的第一步一一確認問題與機會，要求輸入與銷售收入、生產(chǎn)、財務與

質量

有關的內(nèi)部信息。來自顧客、市場研究人員、行業(yè)分析家與金融人士的外部信息有

助于確

認實體的機會與對其活動與盈利能力的威脅。

決策過程的第二步一一設計與分析備選方案，需要內(nèi)部信息，但仍然依靠外部

信息

進ESWOT（優(yōu)勢一弱勢一機會一威脅）分析，對風險一一報酬評價與競爭對手制造力

作出評價O

決策過程的第三步一一方案選擇，通過調整內(nèi)部管理以習慣特定的組織環(huán)境，

內(nèi)部

信息將發(fā)揮作用。專家系統(tǒng)也通過計算機系統(tǒng)幫助選擇最恰當?shù)姆桨?。但是，管?/p>

經(jīng)驗、

直覺與推斷是這一階段的關鍵。

決策過程的第四步一一執(zhí)行階段，由于利用組織的資源來選擇決策，內(nèi)部信息

顯得

特別重要。

決策過程的第五步一一評價、操縱與反饋，差異分析方法與業(yè)績評價將實際業(yè)

績與

目標進行比較，這些分析能夠確認存在的問題與機會，為決策過程提供反饋信息。

信息系統(tǒng)務必提供能夠獲得的最佳信息。假如決策者有效地使用這些信息，就能夠

成功地

完成決策任務。

五、信息系統(tǒng)

所有組織的運行都要依靠信息。組織行為本身需要人的溝通并取得信息。為了

提供信

息，需要收集、組織并向決策者報告數(shù)據(jù)。

現(xiàn)代組織的i個特征是個人的專業(yè)化程度越來越高，包含管理功能。專業(yè)化經(jīng)

理的出

現(xiàn)與技術進展歸功丁管理。由丁他們與現(xiàn)場運作（physicaloperations）和分離，經(jīng)

理需要

現(xiàn)實情況的映像。信息（特別是會計信息、）便提供了這種抽象的反映，使活動處于遠

程操縱

之下。提供這種信息是組織信息系統(tǒng)（包含正式與非正式要素）的責任。

非正式信息系統(tǒng)提洪的信息并不是現(xiàn)有的正式信息系統(tǒng)收集、處理與報告的框

架所獲

得的現(xiàn)成信息。非正式信息系統(tǒng)是內(nèi)外部信息的重要來源，提供背景信息與意見。

信息的

工提式來源的例子包含與顧客、雇員、競爭對手或者熟人的非正式談話與報紙雜志

的文章。

這些非正式信息的內(nèi)容不受正式信息系統(tǒng)的局限，因而常常提供新的觀念與思想，

是創(chuàng)

新的源泉。

正式信息系統(tǒng)是為滿足組織的信息需要而設立的有組織的、受操縱的框架。正

式信息

系統(tǒng)利用組織資源為經(jīng)營、戰(zhàn)術與戰(zhàn)略決策提供信息，解除報告責任的是管理信息

系統(tǒng)

(MIS)o

一個組織的管理信息系統(tǒng)由許多相互聯(lián)系的信息子系統(tǒng)構成。這些子系統(tǒng)包含

市場營

銷、生產(chǎn)、人事、分銷與會計信息系統(tǒng)。管理信息系統(tǒng)的這些功能之間的關系特別

重要O

試想，一個正在推行大型廣告活動的市場若不考慮生產(chǎn)部門或者分銷系統(tǒng)的能力將

會產(chǎn)生什么

言果。沒有一個部門能夠脫離其他部門單獨運行：一個組織要有效運行，每一個部

門都要

向其他部門提供信息并使用其他部門的信息、。為了滿足管理當局的信息與報告需要,

這些

相互獨立的子系統(tǒng)要合并起來形成有機的管理信息系統(tǒng)。圖2.2說明了組織信息系統(tǒng)

的相

關因素。

銷售網(wǎng)絡

生產(chǎn)信息信息系統(tǒng)

系統(tǒng)

圖3.3組織信息系統(tǒng)

佟12.2組織信息系統(tǒng)

為了執(zhí)行輸入、處理、輸出、操縱與反饋功能，信息系統(tǒng)要使用各類資源。這

些資源，

包含人事、技術與數(shù)據(jù)處理技術，形成了信息系統(tǒng)的要素。

會計信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)中為決策提供經(jīng)濟與財務信息并履行報告責任的

子系

統(tǒng)。其責任是與時原則、符合成本效益原則的方式，提供充分的符合質量要求（有關

與可靠）

的以財務性質為主的信息，以便丁支持決策與解除報告責任。

會計信息系統(tǒng)傳統(tǒng)上的重點是為公司股東、債權人與機構使用者編制財務報表,

強調

內(nèi)部使用者是最近的進展。然而，越來越多的事例說明，會計信息系統(tǒng)已經(jīng)與其他

內(nèi)部子

系統(tǒng)聯(lián)為一體，支持各個層次上的管理決策。

為習慣這種重點轉移的變化，會計信息系統(tǒng)從完全處理歷史財務數(shù)據(jù)轉變?yōu)榘?/p>

含其

他來源的數(shù)據(jù)，包含企業(yè)內(nèi)部與外部與未來的與非財務的數(shù)據(jù)。因此，為管理當局

提供

的而告經(jīng)常涉及人工小時、產(chǎn)量或者銷量。它們務必能夠反映變化中的經(jīng)濟條件，

如通貨膨

脹率與匯率變動的影響。很多報告涵蓋了預測與預算信息，而不僅僅是歷史報表。

六、會計信息質量

會計信息質量特征要緊表達在下列四方面：（1）有關性。會計信息的有關性，是指與

決策

相聯(lián)系、有助于提高人們決策能力的特征。有關性通常由信息的預測價值、反饋價

值與及

時性構成。（2）可靠性。會計信息的可靠性，是指確保信息免于錯誤與偏差，并能真

實反

映已經(jīng)發(fā)生的過去事項或者估計將會發(fā)生的未來事項?？煽啃园从痴?/p>

實性、客觀性與中立性三個構成因素。

（3）可比性。會計信息的可比性，是指能使信息使用者從兩組經(jīng)

濟事項中區(qū)別其異同的質量特征。當經(jīng)濟事項相同時，會計信息顯示的情況相同；

當經(jīng)濟

事項不一致時，會計信息也能反映其差異。為了達到可比性，相同的經(jīng)濟事項應使

用相同的會

計原則或者方法，而不一致的經(jīng)濟事項則應使用不一致的會計原則或者方法。（4）

一致性。會計信

息的一致性，是指會計信息本身應給予前后一貫的定義與特征，同時信息加工也應

采取前

后一貫的程序與方法。一致性并不意味著當情況變化時不同意對會計的程序與方法

作出更

好的選擇，但是變更的選擇務必有充分的理由。同時，要在會計報表的補充資料或

者說明部分揭示

變更會計程序與方法的原因及帶來的影響。

第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動概述

公司準備財務報表為下列用戶所使用：業(yè)主、債權人、政府管理部門與員工等。

財務

報表用來描述關于企業(yè)活動的重要信息，熟悉財務報表的前提是熟悉企業(yè)的經(jīng)營活

動。

例2.1Joe與Jane是攻讀訂算機學位的在校學生，他們共同開發(fā)了一個電腦

軟件用來

監(jiān)控汽車發(fā)動機性能。他們?yōu)檫@個軟件申請了專?利，并想成立一個公司來研制與銷

售這種

軟件。他們決定叫這個公司為“Software公司”。

下面全面描述Software公司的管理層務必熟悉的關于公司經(jīng)營活動的幾個重要方

面。

一、建立組織的目標與戰(zhàn)略

一個公司的目標說明了這個公司努力的方向與最終的結果。一個公司的戰(zhàn)略說

明了

為了達到目標所使用的方法。一個公司需要根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境、政策管制等

具體條

件來制定目標與戰(zhàn)略。比如，一個公司的目標能夠是：

?公司業(yè)主的利潤最大化。

?為員工提供一個具有活力又穩(wěn)固的工作環(huán)境。

?與國家的目標與政策相協(xié)調并為之作出奉獻。

管理層能夠為一個公司設定一個整體的目標。比如，一個公司能夠選擇只進入

一個行

業(yè)或者同時進入幾個行業(yè)。一個公司能夠涉足原材料的生產(chǎn)與產(chǎn)品的銷售。一個公

司也能夠

只在國內(nèi)經(jīng)營或者向國外進展。

管理層也能夠為不一致的業(yè)務部門或者不一致的產(chǎn)品制定不一致的戰(zhàn)略。比如,

一個公司能夠

為其不一致的產(chǎn)品尋找不一致的市場。一個公司能夠選擇把要緊精力放在成本操縱

上，從而在

這個行業(yè)成為低成本的制造者，這樣的戰(zhàn)略就要求公司致力于降低成本與提高生產(chǎn)

能力。

Software公司的目標是進展一系列高質量軟件產(chǎn)品，在研制與銷售過程中得到利

潤，從

而增加公司的價值與業(yè)主的財富。為了達到這個目標，該公司制定的戰(zhàn)略如下：

①Software公司將自主研發(fā)所有的軟件以保證產(chǎn)品的質量。

②公司的員工將擔任銷售與售后服務的任務，并同客戶建立密切的工作關系。

③公司將著重于研究與開發(fā)的投資，為客戶不斷提供高質量的新產(chǎn)品。

二、融資

在Software公司能正常地開展業(yè)務之前，它務必獲得一定數(shù)量的資金。融資的

渠道主

要包含下列兩個方面：

(1)業(yè)主。業(yè)主提供資金給公司，作為回報，他們關于該公司運用這些資金所

獲得的各項

資產(chǎn)，就自然享有一種能夠主張的權利。當這個公司是股份公司時，這些業(yè)主被稱

之“股

東”。公司不用在將來的一個特定的日期償還業(yè)主這筆資金，但是，業(yè)主將同意公

司里的

股利分派。

(2)債權人。關于債權人提供的資金，公司務必在指定的日期支付與償還利息

與本金。

長期的債權人指的是其提供的資金的償還期限在20年以上，比如債券就是這樣

一種形

式。銀行通常提供幾個月到幾年的借款，借款協(xié)議的條款里將寫明在將來的特定的

日期需

要償還本金與利息。

公司的供應商向公司提供原材料，若公司在30天后付款，則供應商成了公司的

債權人。由于，提供信用時，供應商在短期內(nèi)向公司提供部分資金。當商品與勞務

不斷地通過信用

取得，相當于從供應商處得到的資金也是持續(xù)不斷的，供應者變成了公司資金的直

接提供

者。

所有的公司都務必從業(yè)主、債權人處獲取一定數(shù)量的資金。

三、投資

一旦公司獲得了資金，為了開展正常的經(jīng)營活動，公司會進行不一致方面的投

資。這些

投資活動可歸納為下列幾個方面：

(1)土地、建筑與設備。這些投資使公司具有了生產(chǎn)與銷售的能力。

(2)專利、執(zhí)照與其他一些合同性的權利。這些投資為公司提供了合法的權利來運

用財

產(chǎn)或者進行經(jīng)營活動的討程。

(3)其他公司的股票與債券。一家公司可能會購買其他公司的股票與債券從而成為

他們的

股東或者債權人。

(4)存貨。當顧客的需求增加時，公司為了滿足他們的需求，務必維持一定數(shù)量的

產(chǎn)品存

貨。公司通常不可能對某一種存貨進行長期投資，由于公司很快會把這種存貨出售

給顧客。但

冠正由某公司務必至少擁有小數(shù)量的存貨，因此公司的一部分資金需要投資在存

貨上。

(5)應收賬款。當公司出售產(chǎn)品給顧客但不要求顧客立即付款時，公司事實上已經(jīng)

為它的顧

客提供了融資。假如能夠增加銷售與提高利潤，公司是樂于同意應收賬款的。當公

司延遲

了從顧客那里收回現(xiàn)金的時間時，公司務必從其他地方獲得這部分資金。因此，應

收賬款

需要公司的投資。

(6)現(xiàn)金。大多數(shù)公司會留一部分的資金作現(xiàn)金用丁支付公司的日常開支。

四、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動

公司獲得了資金并牝這些資金投資在不一致的資源來產(chǎn)生利潤。下面描述的是

公司的具

體經(jīng)營。

(1)采購。一家商場的采購部門需要采購各類類型的產(chǎn)品用于出售或者提供給它的

零售店。

一家制造商的采購部門需要采購不一致數(shù)量與不一致種類的原材料以供生產(chǎn)。

(2)生產(chǎn)。一家制造商的生產(chǎn)部門是把原材料、勞動力與其他制造輸入結合在一起

生

產(chǎn)產(chǎn)品或者提供產(chǎn)品。

(3)市場。市場部門的職能是預測市場，并把產(chǎn)品傳遞給顧客。

(4)行政管理。公司的行政部門的職能是支持采購部門、生產(chǎn)部門、市場部門與其

他一

些運作部門。行政管理活動要緊包含數(shù)據(jù)處理與傳輸、法律服務、研究與開發(fā)與其

他

輔助服務。

五、企業(yè)經(jīng)營活動總結

由上所述可知，企業(yè)經(jīng)營活動要緊由圖2.3所示的四個方面構成。

目標與戰(zhàn)略

長期短期短期

長期融資

土地、建筑與投資現(xiàn)金銀行

長期債權人

合同性的權利應收帳款供應商

業(yè)主

股票與債券存貨雇員

股票與債券政府

具體運作

采購

生產(chǎn)

市場

行政管理

圖2.3企業(yè)經(jīng)營活動總結

第三節(jié)會計的概念

會計是經(jīng)濟管理的工具，又是經(jīng)濟管理的一個重要構成部分。通常說來，會計

是為滿

足經(jīng)濟決策需要的一種信息系統(tǒng)，它既包含對某一經(jīng)濟組織各項活動的財務成本信

息進行

觀察、計算、記錄、分類、匯總、分析與總結評價，又包含對該組織未來與目前的

經(jīng)濟活

動進行預測與操縱，以便于經(jīng)濟信息的用戶作出明智的決策。

美國會計學會（1966年）對會計下的定義是：“確認、計量與傳達經(jīng)濟信息的過

程，

以使信息使用者作出明智的推斷與決策?！?/p>

定義中的“使用者”是廣義的，要緊側重于內(nèi)部使用者（管理當局或者業(yè)主經(jīng)營

者），但

也包含股東、債權人、財務分析人員、政府機構與社會上各類對此感興趣的團體。

“經(jīng)濟信息”的含義比會計中的許多定義要廣。作為一種系統(tǒng)的會計-----種

經(jīng)濟信

息系統(tǒng)，是指一個企業(yè)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)轉化為有助于制定該企業(yè)的財務決策所需要的經(jīng)

濟信息

的一種學科。它通過一定的程序與方法，將企業(yè)的大量經(jīng)濟數(shù)據(jù)轉化為有用的經(jīng)濟

信息-----

“《計信息”，以供管理當局作為制定決策的根據(jù)。并不是所有與財務決策有關的

信息都

■最用財務語言表達的。比如，很多對管理決策至關重要的業(yè)績指標都是以非財務

語言報告

■二一客戶訂單、存貨周轉率、乘客里程飛行與醫(yī)院床位利用率等。但是，這些都

反

映了經(jīng)濟活動并構成了“會計”的構成部分，也是管理層務必向上級管理部門與有

關利益

團體報告的。

定義中的三個“過程”一一確認、計量與表達，都在本書中得到了表達。第一步是

至關重要的，確定什么信息對使用者的決策是恰當?shù)?，然后在其發(fā)生時予以確認。

關鍵的

第二步是為計量計劃與實際業(yè)績設計并采取適當?shù)拇胧?。最后，清晰而及時地表達

信息以

便使用者根據(jù)這些財務信息做出合理的決策。

第四節(jié)會計信息的使用者

會計信息為三多關心企業(yè)組織的經(jīng)濟活動的人們所使用。這些使用者能夠概括

為兩大

類，外部用戶與內(nèi)部用戶。外部用戶要緊包含投資者（股東）、潛在的投資者、債權

人、供

應商、政府機構、工會、顧客、商業(yè)協(xié)會、公眾等；內(nèi)部用戶要緊指企業(yè)內(nèi)部的各

級管理

者。

各級管理者在企業(yè)組織的內(nèi)部使用會計信息，以幫助制定直接影響企業(yè)經(jīng)營的決策。

他們使用會計信息來制定有關計劃，指導與操縱企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部決策。外部用戶在

企業(yè)的

外部使用會計信息，以幫助制定關于他們與企業(yè)組織的關系的決策，但他們的決策

不直接

影響企業(yè)的經(jīng)營。

第五節(jié)財務會計與管理會計

財務會計指的是描述一個經(jīng)濟個體(組織或者個人)的財務資源、義務與活動的信息。

會計人員用“財務狀況”一詞描述一個個體在某一時點的財務資源與義務，用“經(jīng)

營成果”

一詞描述該個體在一年內(nèi)的財務活動。

管理會計涉及產(chǎn)生與解釋專門旨在幫助管理者經(jīng)營企業(yè)的會計信息。管理者把這些

彳言

E用于制定公司的總體目標，評估部門與個人的業(yè)績，決定是否引進一條新的生產(chǎn)

線，以

及制定幾乎所有類型的管理決策。

財務會計與管理會計是會計的兩個子系統(tǒng)，兩者密切聯(lián)系。管理會計是利用會計

資料對

經(jīng)濟效益進行預測、決策的；而這種預測、決策是否正確，最后還是要通過財務會

計進行

檢驗。管理會計不能離開財務會計單獨存在。

財務會計與管理會計存在很大的區(qū)別，要緊表現(xiàn)在下列兒個方面：

(1)作用不一致。財務會計是對外而言的，要緊用于向上級與有關部門與與本企業(yè)

有經(jīng)濟關系的團體

與個人提供資料；管理會計是對內(nèi)而言的，滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

(2)內(nèi)容不一致。財務會計著重于反映過去，提供信息；管理會計著重于規(guī)劃未來,

操縱現(xiàn)在

與評價過去c

(3)核算對象不一致。財務會計以整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程為對象；管理會

計的核算對

象能夠是整個企業(yè)，也能夠是車間、部門、小組，甚至能夠是責任人，能夠是生產(chǎn)

經(jīng)營

活動的全過程，也能夠是某一具體方面。

(4)核算方法不?致。財務會計務必遵守國家規(guī)定的會計制度(或者企業(yè)會計準則)，

要緊使用

會II的方法；管理會訂只服從管理人員的需要，不受會II制度(或者企業(yè)會計范則)

的限

制，能夠使用會計的、統(tǒng)計的或者數(shù)學的方法，更多的是用數(shù)理統(tǒng)計方法。

(5)核算要求不一致。財務會計力求準確；管理會計不要求絕對精確，只要計算近

似值，能為

決策所用就能夠。

(6)責任不一致。財務會計報告是正式報告，具有法律責任；管理會計報告不是正

式報告，不

具備法律責任。

(7)時間不一致。財務會計報告務必定期編制；管理會計報告根據(jù)需要決定，不要

求定期編制。

第六節(jié)會計的基本假定

會計的基本假定(也稱會計核算的前提條件)是指為了保證會計工作的正常進行

與會

計信息的衡量，對會計咳算的范圍、內(nèi)容、基本程序與方法所做的限定，并在此基

礎上建

立會計原則。

各國的會計基本假定互有差異，我國的會計準則規(guī)定了下列四條基本假定。

1.會計主體

會計主體是指會計為之服務的特定單位，它能夠是一個企業(yè)，也能夠是集團公

司。作

為會計主體，應該具備三個條件：①具有一定數(shù)量的經(jīng)營資金；②進行獨立的生產(chǎn)

經(jīng)營活

動或者其他活動；③實行獨立決算。這種假定是為了把會計主體的經(jīng)濟業(yè)務與其他

會計主體

與投資者的經(jīng)濟業(yè)務相分離。會計主體確定后，就確定了會計活動的空間范圍與界

限。

會計人員應站在特定會計主體的立場，核算特定主體的經(jīng)濟活動。

會計主體按組織形式分為獨資、合伙與公司；按行業(yè)分為服務業(yè)、商貿(mào)業(yè)與制

造業(yè)。

2.持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標繼續(xù)下去，在可預見的將

米，不

會破產(chǎn)清算。這種假定要緊是使會計主體的會計信息處理的原則與程序保持一致性

與穩(wěn)固

性。比如，按時間劃分資產(chǎn)，負債、費用的攤銷，債權債務的清算，支出的劃分等,

都是

基于這條假定。若有顯著跡象說明一個會計主體無法持續(xù)經(jīng)營時，就應適用清算準

則。

3.會計分期

關于寡續(xù)經(jīng)營的會計主體來說，不能等其結束營業(yè)活動時才進行結算與編報，因而

必

須分期反映某?主體的財務狀況與經(jīng)營成果。所謂會計分期，就是人為地把持續(xù)不

斷的企

業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，劃分為一定的會計期間。會計期間通常為一年，稱之會計年度或

者財政年

度。各國的會計年度起訖日期不盡相同。我國以日歷年度為會計年度。西方國家以

自然經(jīng)

營年度（以收入的最低點為起訖）作為會計年度，如2月制會計年度（2月1日至下年

1月31

日）、7月制會計年度（7月1日至下年6月30日）等。為了及時提供會計信息，以滿足不

同方面對會計信息的需求，還能夠將會計年度劃分為季度、月份。上市公司還要求

公布上

半年度的中期報表。

4.貨幣計量

貨幣計量是指以貨幣作為統(tǒng)一尺度來計量，并把企業(yè)財務狀況與經(jīng)營成果數(shù)據(jù)轉化

為

按統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息。實物量與勞動量在會計中只作為輔助計量單位。

貨幣計

量的假定涉及下列兩個問題：

（1）記賬本位幣的選擇。我國以人民幣作為記賬本位幣。對以外幣

收支為主的企業(yè)，也可選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算

為人民

幣反映。中國的境外企業(yè)，向國內(nèi)有關方面報送的會計報表，也應折算為人民幣反

映。

（2）

幣值變動的處理。按照國際慣例，當貨幣本身的價值波動不大，或者前后期波動能

抵消時，

可不考慮貨幣價值的變動，這實際上包含著幣值不變的假定。但在發(fā)生惡性通貨膨

脹時（如

三年累計的通貨膨脹率接近或者超過100%）,就需要用物價變動會計準則來處理有

關的會計

事項。

第七節(jié)會計核算的通常原則

通常原則指對會計信息的質量要求與會計核算的標準。我國的會計準則規(guī)定了

12條一

般原則，能夠概括為兩大方面的基本要求。

一、對會計信息質量要求的原則

（一）真實性原則

真實性原則是指會計核算務必以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，與證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的

合法

憑證為根據(jù)，如實反映財務狀況與經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、信息可靠。

真實性是對會訂核算工作與會訂信息的基本質量要求。假如會il信息不能真實、

客觀

地反映企業(yè)經(jīng)濟活動的實際情況，勢必無法滿足有關方面的需要。假如提供的會計

信息是

虛假的、歪曲的，不僅不能發(fā)揮會計應有的作用，而且還將導致錯誤的決策。真實

性原則

要求在會計核算的各個階段務必符合會計真實性的要求，在確認會計事項時務必根

據(jù)真實

的經(jīng)濟活動；會計的計量、記錄與報告不得偽造；會計報告務必如實反映情況，不

得掩飾

;等等。

（-）有用性原則

有用性也叫有關性，是指會計信息要同信息使用者的經(jīng)濟決策有關聯(lián)。這一原

則要求

會計信息不但要滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關各方熟悉企業(yè)財務狀況與

經(jīng)營成

果的需要，還要滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。對會計信息的有關性要求，是

隨企業(yè)

內(nèi)部環(huán)境的變化而變化的。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與不斷完善，國家對

企業(yè)管

理逐步由直接管理轉向間接管理，要緊是利用經(jīng)濟杠桿進行宏觀調控。與此相習慣,

國家

對企業(yè)會計信息的需要也發(fā)生了變化。此外，隨著企業(yè)籌資渠道的多元化，企業(yè)之

間的經(jīng)

濟聯(lián)系也迅速增強，會計信息的外部使用者已不再局限于國家，而擴大到其他投資

者、各

種債權人等與企業(yè)有經(jīng)濟利害關系的群體。同時，隨著企業(yè)自主權的擴大，會計信

息在企

業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中發(fā)揮著更大的作用。因此，在目前情況下，強調會計信息的有關

性，就

是要求企業(yè)會計信息在滿足國家宏觀調控需要的同時，還要滿足其他方面進行經(jīng)濟

決策的

需要。

（三）一致性原則

一致性（或者稱一貫性）原則是指對會計處理程序與方法所作出的特定的會計選

擇，耍

求同一會計主體在前后會計期間盡可能使用相同的會計處理方法與程序，不得隨意

變動，

以便企業(yè)內(nèi)部各期的會計信息縱向對比。

在會計核算中，相同的業(yè)務往往存在著多種會計處理方法，比如存貨的計價方

法、固定

資產(chǎn)折舊的訂算方法、產(chǎn)品成本的訂算方法等，企業(yè)能夠在會訂準則同意的范圍內(nèi)

選擇運

用。但是，為了便于報表使用者作出正確的經(jīng)濟決策，要求企業(yè)的各類會計處理方

法與會

計報表的指標口徑、核算內(nèi)容、編制規(guī)則在前后各期保持?致。此外，堅持?致性

原則，

還能夠防止某些企業(yè)或者個人通過會計處理方法的變動，人為地操縱企業(yè)的資產(chǎn)、

成本、利

潤等會計指標，粉飾企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果。

但這并不是說，對會計程序與方法不能作必要的變動。假如變動是為了習慣經(jīng)

濟環(huán)境

與經(jīng)濟形勢的需要，是為了提供更加正確、更加有用的信息，這樣的變動是必要的。

只是，

應在財務報表附注中，對變動的事實、變動的原因及其對財務狀況與經(jīng)營成果或者

其財務指

標所造成的影響加以說明。

（四）可比性原則

可比性原則是要求不一致的企業(yè)盡可能使用統(tǒng)一的會計處理方法與程序，提供

相互可比

的會計資料?，會計指標應當口徑一致，相互可比。這里的可比性包含有兩層含義：

——種是

橫向的，企業(yè)與同性質的其他企業(yè)相比；一種是縱向的，本企業(yè)現(xiàn)時與歷史資料相

比。

一家企業(yè)的會計信息，如能與其他企業(yè)類似信息相比較，與本企業(yè)往常年度同

日期或者

其他時點的類似信息相比較，就不難發(fā)現(xiàn)它們之間相似相異之處，分析出本企業(yè)的

優(yōu)勢與

劣勢，以便及時制定出計策。

（五）及時性原則

與任何其他信息一樣，會計信息也具有的時候效性，其價值會隨著時間的流逝

而逐步降低。

這就要求會計核算為了實現(xiàn)會計目的，務必遵循及時性原則。這項原則包含及時記

錄與及

時報告兩個方面。及時元錄就是要求對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務及時地進行會計處理，本期

的經(jīng)濟

業(yè)務應當在本期內(nèi)進行處理，不能延至下一個會計期間或者提早至上一個會計期間;

及時報

告是指要把會計資料及時地傳遞出去，將會計報表及時報出，也就是說，會計報表

應該在

會計期間結束后限定的m期內(nèi)呈報給有關單位或者個人。比如，上市公司的年報應

在4月30

日前公布，中期報告應在8月31日前公布。

（六）明晰性原則

明晰性原則是指會計記錄與會計報表務必清晰、簡明，便于懂得與利用。由于

會計信

息是供用戶使用的，而要使用會計信息，首先用戶就務必熟悉會計信息的內(nèi)涵，弄

懂會計

信息的內(nèi)容，否則，就談不上信息的使用。這對會計來講，就要求其提供的信息簡

明易

懂，能清晰明了地反映企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果，容易為用戶所熟悉。這就要求

對復雜

的經(jīng)濟業(yè)務應該用規(guī)范文字加以表達，用圖式反映有關信息，以便用戶懂得、檢查

與利用。

我國《企業(yè)會計準則》第十五條規(guī)定：”會計記錄與會計報表應當清晰明了，

便于懂得

與利用?！?/p>

（七）重要性原則

重要性原則是指在保證盡可能全面完整地反映企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果的前

提下，

要根據(jù)一項會計核算內(nèi)容是否對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，來決定對其

進行核

算的精確程度，與是否需要在會計報表上予以單獨反映。比如，在財務報告中列示

前10

名股東，買計算器列為收益性支出等，都是基于重要性原則處理的。但衡量重要與否

并無

嚴格的標準，依照時間、地點、目的變化而不一致C因此，重要性是相對的。但是,

推斷信

息的重要性，在許多場合要聯(lián)系某一項目金額大小來考慮。在實際工作中，不一致

事項的判

斷重要性的具體金額的標準隨著時間、地點、業(yè)務性質等而異。比如，一切企業(yè)都

應

當信守合同所規(guī)定的權利、義務，違約者要賠償對方缺失。那么，哪種合同、哪種

違約行

為、違約罰款大到多少才算重要的信息呢？沒有一個權威機構能夠制定一個推斷重

要性的

金額標準。顯然，具體情況具體分析，是惟一可行的辦法。

同時，強調會計核算的重要性原則，在很大程度上是出于對會計信息的效用與

會

家信息加工的成本這兩個方面的考慮。假如對企業(yè)紛繁復雜的經(jīng)濟活動，事無巨細

地全面記錄

與報告，不但會提高會計信息的加工成本，而且會使會計報表使用者無法有所側重

或者有針

對性地選擇所需的公訂信息，反而不利丁作出正確的經(jīng)濟決策。

二、確認、計量、報告的基本原則

確認、計量、報告是會計學中有特定涵義的三個概念。確認就是將要素中的某

一項目

作為一項資產(chǎn)、負債、所有者權益、營業(yè)收入、費用、利潤正式地記入賬冊，因而

也就是

要在期末正式地列入會計報表。確認了項目，要計量，同時用文字與數(shù)字予以表述。

以數(shù)

字表述，就是這一項目的金額。與此同時，確認還包含要素某一項目發(fā)生的時間，

如營業(yè)

收入與費用的確認。計量包含兩個方面：第一，某一項目的實物數(shù)量；第二，項目

的貨幣

表現(xiàn)，即金額。金額取決于計量單位與計量屬性兩個因素。報告則包含編制會計報

表，

是賬面資料的分類與匯總。

為了保證會計信息質量，我國《企業(yè)會計準則》明文規(guī)定了確認、計量、報告

的基本原則。

（一）原始成本原則

原始成本或者實際成本原則，指企業(yè)取得的各項財產(chǎn)物資、形成的各類權益與

債務，都

應以當時的實際成本、實際發(fā)生額為計價基礎。

按原始成本計價之因此是合理的，要緊有下列幾點考慮：

①原始成本是買賣雙方在買賣過程中所確定的交易價格。這個交易價格在市場上是

客

觀存在的，是可信賴的。

②原始成本較真實地反映取得資產(chǎn)時的價值。

③由于原始成本的確定比較容易，它是能夠驗證、檢查與操縱的計價標準。

④按原始成本計價，也使收入與費用的配比建立在實際交易的基礎上，從而使凈收

益

的確定比較真實、客觀、可比。

然而，原始成本原則應以幣值不變假設為基礎，只有不考慮物價、幣值的變動,

各期

的會計信息才有一個統(tǒng)一衡量的標準與能夠比較的基礎。但在客觀實際中，物價與

幣值是

變動的，賬面價值已不能如實地反映資產(chǎn)的市價，原始成本計價難以正確衡量企業(yè)

的經(jīng)營

成果，從而對現(xiàn)行財務決策的價值大打折扣。這是原始成本計價原則的現(xiàn)實局限性。

（二）權責發(fā)生制原則

權責發(fā)生制又稱應汁制，它是對以獲利為直接目的的經(jīng)濟組織的各項業(yè)務，以

權利、

責任的發(fā)生來決定收入與費用的歸屬。它企圖把成果或者缺失歸入導致發(fā)生收入或

者支出的那

個報告期，而不歸之于實際收付的那個報告期。它的操作規(guī)則是：凡屬于本期已獲

得的收

入，不管其款項是否收到，都作為本期的收入處理；凡屬本期應負擔的費用，不管

款項是

否付出，都作為本期的費用處理。反之，凡是不應歸屬于本期的收入，即使款項已

經(jīng)收到

并入賬，都不作為本期的收入處理；凡是不應歸屬本期的費用，即使其款項已經(jīng)付

出并入

賬，都不作為本期的費用處理。由上可知，實行權責發(fā)生制，務必辨明收入與費用

的應歸

屬期與收支期間。收入與費用的應歸屬期，指應獲得收入，即制造收入的會計期間

與應負

擔費用，即費用受益的會計期間。顯然，權責發(fā)生制所反映的現(xiàn)金的收付與經(jīng)營成

果是不

一致的，因而它要緊用于計算盈虧的會計主體之中。

權責發(fā)生制是記賬基礎的一種方法，與此對應的記賬基礎方法稱之收付實現(xiàn)制。

所謂

收付實現(xiàn)制或者稱現(xiàn)金制，它是以現(xiàn)金是否收到或者付出，作為確認該會計期間收

益與費用是

否發(fā)生的標準。收到現(xiàn)金時反映收益增加，付出現(xiàn)金時反映費用增加。在這種記賬

基礎下，

企業(yè)的應收、應付、預收、預付款項均不予調整，即本期的應收、應付款項不影響

本期的

收益與費用。這種記賬基礎比較簡便，它能夠反映企業(yè)的支付能力。也就是說，按

照收付

金現(xiàn)制記賬，企業(yè)的經(jīng)營成果好，則支付能力強；反之，若經(jīng)營成果欠佳，則支付

能力也

差。這樣便于企業(yè)較好地將獲取利潤與維持支付能力這兩大財務目標統(tǒng)一起來，也

便于會

計信息的使用者懂得。但是，收付實現(xiàn)制對各期損益的確定不夠合理。按照現(xiàn)金的

實際收

支確定的損益不能代表當期的真正經(jīng)營成果，由于當期收到的現(xiàn)金可能是上期經(jīng)營

的成果，

而當期付出的現(xiàn)金又可能要在以后期間才能帶來成果。因此，這種記賬基礎要緊應

用于非

營利組織。

我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。

（三）配比原則

獲取營業(yè)收入必定有相應的耗費。配比原則指的是某?會計期間所實現(xiàn)的收入,

應當

與為獲取這些收入而發(fā)生的費用相配合、相比較，以求得企業(yè)在該會”期間的凈收

益。只

要存在生產(chǎn)經(jīng)營活動，就存在所費4所得的比較、投入與產(chǎn)出的比較，因此配比原

則具有

較大的普遍性。它包含下列三層含義：

(1)同種產(chǎn)品的配合。特別是應分清可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)

品、盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品(要緊是政策性虧損產(chǎn)品)之間的界限。

(2)同種業(yè)務的配合。

企業(yè)的業(yè)務除產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務外，還有附營業(yè)務、在建工程業(yè)務、投資業(yè)務、

理財

業(yè)務等，各類業(yè)務的收支應配合。

(3)同一時期的配合。本期的收入應與本期為賺取這些

收入所耗費的代價(費用)相配合。

根據(jù)收入與費用之間的不一致聯(lián)系方式，它們的配比方

式大致有下列兩種：

(1)根據(jù)收入與費用之間的因果聯(lián)系進行直接配比。企業(yè)的某些收入項目與費用項

目之

間在經(jīng)濟內(nèi)容上存在必定的因果關系，這些收入是由于一定的費用耗費而產(chǎn)生的，

或者者說，

這些費用是為了取得這些收入而產(chǎn)生的，凡是這種存在因果關系的收入與費用都應

直接配

比。比如，銷售商品的收入與銷售商品的成本之間就存在這種因果聯(lián)系。

(2)根據(jù)收入與費用項目之間存在的時間上的一致關系進行配比。某些費用項目盡

管不

存在與收入項目之間的明顯的因果關系，但應與發(fā)生在同一期間的收入相配比。

由此可見，配比原則的根本目的在于通過費用與收入的合理配合、比較，來確

定某一

會計期間的凈收益。它是以收入實現(xiàn)原則為基礎，并建立在權責發(fā)生制基礎之上的。

(四)慎重原則

慎重原則又稱穩(wěn)健原則，它是指在有不確定因素的情況下進行估計時，應保持

一定程

度的慎重，以便不高估資產(chǎn)或者收益，不低估負債或者費用。在對某一會計事項有

多種不一致的

處理方法可供選擇時，應盡可能選擇一種不導致高估資產(chǎn)或者收益的做法，以免損

害企業(yè)的

財務實力，防止報表使用者對企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。

我國《企業(yè)會計準則》第十八條規(guī)定：”會計核算應當遵循慎重原則的要求，

合

理核算可能發(fā)生的缺失與費用?！边@一原則，在我國集中表現(xiàn)在對應收賬款年末余

額計提壞

賬準備金、存貨發(fā)出能夠使用后進先出法(在物價上漲的情況下)，固定資產(chǎn)折舊在

通過同級財政部門批準后能夠

使用加速折舊方法等。西方國家盛行的“成本市價孰低”與“實質重于形式”等原

則都未

引進，表達我國是有保留地使用慎重原則。

(五)劃分收益性支出與資本性支出的原則

支出是指資金流出企業(yè)。根據(jù)支出的效益時間長短，可把支出劃分為收益性支

出與資

本性支出。劃分兩類支出原則是指會計核算應當嚴格區(qū)分兩者的界限以正確地計算

企業(yè)當

期損益。

所謂收益性支出，是指該項支出的發(fā)生是為了取得本會計年度收益，即僅僅

與本期收益的取得有關；所謂資本性支出，是指不僅為取得本期收益而發(fā)生的支

出，同時該項支出的發(fā)生有助于以后幾個會計年度取得收益的支出。

第八節(jié)會計的要素

會計要素是會計核算內(nèi)容的具體分類，也是會計報表的基本構成要素。企業(yè)對外提

供

而會計報表要緊有資產(chǎn)負債表、損益表與現(xiàn)金流量表，因此，會計報表的基本要素

能夠相

應地分為資產(chǎn)負債表要素、損益表要素與現(xiàn)金流量表要素。其中資產(chǎn)負債表要素包

含資產(chǎn)、

負屆與所有者權益；損益表要素包含收入、費用與利潤；現(xiàn)金流量表要素為現(xiàn)金流

量。由

于現(xiàn)金流量表要緊是根據(jù)資產(chǎn)負債表與損益表的數(shù)據(jù)分析填列的，因此，也能夠認

為現(xiàn)金

流量表是資產(chǎn)負債表要素與損益表要素的轉化形態(tài)。因此，我國《企業(yè)會計準則》

中把會計

要素列為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。

一、反映財務狀況要素

財務狀況要素包含資產(chǎn)、負債與所有者權益。

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者操縱的、能以貨幣計量并能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益的

各類不一致

形態(tài)的資財，包含各類財產(chǎn)、債權與其他權利。資產(chǎn)具有下列四點特征：

①資產(chǎn)是一項經(jīng)濟資源，通過使用或者交換能提供未來效益。

②資產(chǎn)所帶來的未來效益是能夠用貨幣計量的。

③資產(chǎn)務必是由該公司所擁有或者操縱的。

④資產(chǎn)是通過過去與外部的交易取得的。

資產(chǎn)按其流淌性能夠分為流淌資產(chǎn)與非流淌資產(chǎn)。流淌資產(chǎn)是指能夠在一年內(nèi)

或者者長

于?年的?個經(jīng)營周期內(nèi)轉化為現(xiàn)金或者耗用的資產(chǎn)，流淌資產(chǎn)包含現(xiàn)金與其他資

產(chǎn)，如銀

行存款、短期投資、應收賬款、預付賬款、存貨與待攤費用等。資產(chǎn)負債表各項流

淌資產(chǎn)

是按其流淌性來排序，流淌性強的（即現(xiàn)金、有價證券應收賬款與存貨）列在前面。

非流淌性資產(chǎn)也叫長期資產(chǎn)，指不能列入流淌資產(chǎn)并具有長期使用壽命的資產(chǎn)。它

們

在下一會計期間不可能轉化為現(xiàn)金或者在公司的經(jīng)營中不能完全耗用完。這些資產(chǎn)

包含長期投

及、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與其他資產(chǎn)。

（二）負債

負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或者勞務償付的債務。債務資本

通常有以

下五點性質：

①債務資本具有的時候間性，由于它是在將來清償。清償?shù)目谄谀軌蚴窃谂e債時雙

方商定的，

也可能是按債權人的要求決定的。

②債務資本是從外部借入的，債權人并不因此具有對公司的所有權與對公司的責任。

③每筆債務資本的借款期限、到期清償?shù)慕痤~、利率在通常情況下是明確的。

④債權人有權要求清償負債，債權人的清償權優(yōu)先于所有者的要求權。

⑤以舉債人的資產(chǎn)作為詆押，負債的償付是能夠得到保證的。

負債按其償還期的長短可分為流淌負債與長期負債。流淌負債是指將在一年或

者超過一

年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，它包含短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付工

資、應

交稅金、預提費用及預收款項等。而長期負債是指償還期在一年或者者超過一年的

一個營業(yè)

周期以上的債務，它包含長期借款、應付債券、長期應付款項等。

（三）所有者權益

所有者權益是指所有者的投入加上公司實現(xiàn)的尚未分配給所有者的營業(yè)利潤與

其他（非

營利）所得，包含投資者對企業(yè)的投入資本與形成的資本公積金、盈余公積金與未分

配

利潤等。所有者權益是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。企業(yè)凈資產(chǎn)是指全部資

產(chǎn)減全

部負債后的凈額。所有者權益具有下列兩個特征：

①所有者權益是不需要以還的，而且希望被完整保持，直至公司被清算或者出售為

止。

②所有者權益是一項籌資來源，它包含了所有者的權利與義務。所有者的權利包含

對公

司業(yè)務的決策權、對公司收益在稅后與付清利息后的分配權與對公司凈資產(chǎn)的所有

權。

所有者的義務取決于公司在法律上是如何設立的，包含對未清償債與公司虧損的義

務。

負債與所有者權益雖同屬權益，負債是債權人的權益，而所有者權益是所有者

對企業(yè)

凈資產(chǎn)的權益。但從償還責任來看，負債與所有者權益完全不一致，企業(yè)對債權人

的負債必

須到期還本付息，而所有者權益，除非企業(yè)清算解散，不存在償還本金的負擔。

綜上所述，企業(yè)在一定時日的資產(chǎn)、負債與所有者權益，集合起來反映企業(yè)在一定

時

日的財務狀況。

二、確定經(jīng)營成果的會計要素

企業(yè)以獲取利潤為其要屋口的，利潤也是評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標。與企

業(yè)有關

的人及主管部門，不僅要熟悉企業(yè)的財務狀況，而且也要掌握企業(yè)的經(jīng)營成果，具

體表現(xiàn)

為企業(yè)的盈利狀況。確定經(jīng)營成果的會計要素，包含收入、費用、利潤。

（一）收入

收入是企業(yè)在一定時期因銷售商品或者提供勞務等所實現(xiàn)的營業(yè)收入，它包含

基本業(yè)務

收入與其他業(yè)務收入。校照這一定義，與企業(yè)正常經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系的各項根

務所產(chǎn)

生的收入，稱之營業(yè)外收入，不包含在營業(yè)收入的范圍之內(nèi)。

基本業(yè)務收入也叫主營業(yè)務收入，如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品、提供

工業(yè)性

勞務等取得的收入；其他業(yè)務收入也叫附營業(yè)務收入，如工業(yè)企業(yè)材料銷售、技術

轉讓、

固定資產(chǎn)與包裝物出租、無形資產(chǎn)轉讓、運輸?shù)确枪I(yè)性勞務等取得的收入。

在權責發(fā)生制下，應在業(yè)務發(fā)生時確認收入，而不論付款條件如何。比如，賒銷貨

物，

60天內(nèi)應收賬款，應在銷售的時候確認收入而不是收到現(xiàn)金時確認。

會計上所確認的收入業(yè)務務必是：①

來自于會計主體的外部，即務必涉及另一個獨立的主體。比如同一公司各部門之間

的貨物轉讓不符合企業(yè)收入的外部性檢驗。②

實際完成情況。比如一個合同實際上不能通過任何一方完成時，這就不能認為是收

入。

（二）費用

費用是指在一個會計期間內(nèi)為產(chǎn)生收入而流出或者支付的資源。

企業(yè)發(fā)生費用的表現(xiàn)形式是：由于資產(chǎn)流出企業(yè)、資產(chǎn)損耗或者負債增加而引

起所有者

權益減少。但是并非所有資產(chǎn)減少、負債增加而引起所有者權益減少都意味著企業(yè)

發(fā)生了

一項費用。比如，企業(yè)所有者抽回投資或者向所有者分配利潤，盡管會引起資產(chǎn)減

少、負債

增加，并使所有者權益減少，但不屬于發(fā)生費用的經(jīng)濟業(yè)務。

費用按其是否構成產(chǎn)品成本，可分為生產(chǎn)成本與期間費用。生產(chǎn)成本在制造成

本法下，

是指與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關的費用，包含直接材料、直接人工與制造費用。產(chǎn)品完工

入庫后，

生產(chǎn)成本轉化為產(chǎn)品存貨成本，隨著產(chǎn)品的發(fā)出再轉化為產(chǎn)品銷售成本。期間費用

是指不

計入產(chǎn)品成本，應全部計入當前損益的費用，包含銷售費用、管理費用、財務費用

與所得

稅費用。

（三）利潤

利潤是企業(yè)在一定時期實現(xiàn)的經(jīng)營成果，包含營業(yè)利潤、投資凈收益與營業(yè)外

收支凈

額。在數(shù)量上是一定時期內(nèi)全部收入與全部費用相配合的差額。若收入大于費用則

盈利，

反之則虧損。

營業(yè)利潤是財務業(yè)績報表中重要的一部分，是企業(yè)經(jīng)營成果的要緊部分。它是

營業(yè)收

入減去營業(yè)成本、期間費用（包含管理費用、財務費用、銷售費用）與不含增值稅在

內(nèi)的

各類流轉稅及附加費后的余額。從總額上來說，扣除項目的金額之與務必低于該期

的營業(yè)

收入，才會有利潤。反之，這一會計期的經(jīng)營成果就反映為營業(yè)虧損。

投資凈收益是企業(yè)對外投資收入去掉投資缺失后的余額。企業(yè)對外投資分得的

利潤或者者

股利為投資收入，而企業(yè)收回的對外投資與其投出時的賬面價值，作增加投資收益

或者投資

缺失處理。

營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系的各類營業(yè)外收入減營業(yè)外支出

后

的余額。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，將營業(yè)外收入與營業(yè)外支出相抵，以其余額

作為確

定利潤的調整因素。

三、會計等式

債權人與投資者既然將他們自己擁有的資金供給企業(yè)營運，關于該企業(yè)運用這

此資金

所或得的各項資產(chǎn)，就芻然享有一種能夠主張的權利。這種能夠主張的權利，在會

計上就

總稱之“權益”。其中屬于債權人的，稱之“債權人權益”或者“負債”；屬于投

資者的，稱

為“所有者權益”或者“資本”。從企業(yè)角度看，在任一時刻的全部資產(chǎn)總是等丁

其債權人與

投資人對這些資產(chǎn)的要求權。其中，債權人的要求權總是優(yōu)先于投資人的要求權，

稱之第

?要求權，投資人對企業(yè)的資產(chǎn)具有剩余要求權，或者稱第二要求權。這一平衡原

理，強調

的就是各項會計要素之間存在一定的數(shù)量關系。而反映各會計要素之間數(shù)量關系的

等式，

叫做會計等式。

會計等式有基本等式與于展等式兩種。

1.基本等式

在收入與費用均已結轉之后用基本等式。

資產(chǎn)=負債十所有者權益

2.擴展等式

隨著企業(yè)經(jīng)營活動的進行，在會計期間內(nèi)，企業(yè)一方面會取得收益，并因此而

增

加資產(chǎn)（或者減少負債）；另一方面要發(fā)生各類各樣的費用，并因此而減少費產(chǎn)（或者

增加

負債）。擴展等式是把“收入-費用二利潤”融匯到基本等式中去，由于利潤是所有

者

權益的一部分，因此：

資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入-費用）

任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都不可能破壞上述等式的平衡關系。

在任何一個會計期間開始時，企業(yè)的資產(chǎn)、負債與所有者權益之間都存在下

列數(shù)量關系：

資產(chǎn)二負債十所有者權益

會計等式的平衡關系，能夠用一張簡略的資產(chǎn)負債表來反映。

例2.2設A公司19XX年1月1日的財務狀況如表2.1所示。

表2.1A公司的資產(chǎn)負債表（19XX年1月1日）

表2.1米勒公司的資產(chǎn)負憒表

單位：美元

19XX年1月1日

資產(chǎn)金額負債及所有者權金額

益

現(xiàn)金400短期借款50000

銀行存款20800應付帳款10200

應收帳款9000實收資本100000

存貨110000盈余公積80000

固定資產(chǎn)

100000

合計240200合計240200

表2.1是A公司的資產(chǎn)負債表，是把這家企業(yè)19XX年1月1日的財務狀況，根據(jù)

會計等式的平衡關系，以表格的形式反映了出來。它說明：A公司19XX年1月1日擁

有

的資產(chǎn)總額為240200美元，其中資產(chǎn)結構為：貨幣資產(chǎn)21200美元，應收款項9000

美

元，存貨110000美元，固定資產(chǎn)100000美元。這些資產(chǎn)是從三個來源渠道取得

的：銀

行向企業(yè)短期貸款50000美元，供應單位供應材料尚未結清的貨款計10200美元,

與

投資人投入資本100000美元，盈余公積金80000美元。前兩項構成企業(yè)的負債，

而最后

兩項形成企業(yè)所有者權益。四項金額合計240200美元，與資產(chǎn)總額相等。

四、會計事項及類型

發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，引起會計要素增減變化的事項，在會計中通常稱之

會

》事項。以一個會計主體來說，任何經(jīng)濟業(yè)務只會引起會計等式中左方或者右方某

一會計要

素的增加，同時另一要素等額的減少，或者者引起會計等式左右兩方同時發(fā)生等額

的增減變

化，而不管如何也不可能破壞會計等式的平衡關系，即不可能破壞會計等式。

一個企業(yè)在經(jīng)營中所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是多種多樣的，內(nèi)容不一。從它們對資產(chǎn)、負

債

與資本所引起的變化來講，則可概括為下列九種類型：

①一項資產(chǎn)增加，一項負債增加。

②一項資產(chǎn)增加，一項資本增加。

③一項資產(chǎn)增加，另一頊資產(chǎn)減少。

④一項負債減少，一項資產(chǎn)減少。

⑤一項負債減少，另一項負債增加。

⑥一項負債減少，一項資本增加。

⑦一項資本減少，一項資產(chǎn)減少。

⑧一項資本減少，一項負債增加。

⑨一項資本減少，另一項資本增加。

結合前例2.1所述的A公司的情況舉例說明如下。

例2.3A公司獲得所有者追加投入的資本，現(xiàn)金50000美元，當即存入銀行。

這筆經(jīng)濟業(yè)務，使資產(chǎn)方面的銀行存款增加了50000美元，同時，所有者權益

方面的

實收資本也增加了50000美元。它說明，企業(yè)所增加的銀行存款，是由所有者投資

形成的。

這類業(yè)務屬于類型②，--方面使資產(chǎn)增加，另一方面又使所有者權益等額增加，即

會計

等式左右兩方同時等額增加到290200美元，資產(chǎn)總額仍與負債、所有者權益總額

相等。

例2.4A公司用銀行存款30000美元，購入新設備一臺。

這筆業(yè)務使資產(chǎn)方面的固定資產(chǎn)增加30000美元，同時也使該公司的資產(chǎn)一

銀行存

款減少了30000美元。這一業(yè)務未使資產(chǎn)與權益發(fā)生變化，仍然是290200美元，

只是資

￡內(nèi),的一增一減，屬于類型③。

例2.5A公司向B公司購入材料5000美元，款項尚未支付。

這筆業(yè)務使資產(chǎn)方面的存貨增加5000美元，同時，負債方面的應付賬款也增

加了5

000美元。它說明，企業(yè)在取得存貨這項資產(chǎn)時，因賒購而欠了供應商一筆債務，發(fā)

生這

類業(yè)務，一方面使資產(chǎn)增加，另一方面又使負債等額增加I,變化類型屬于類型①。

會計

等式左右兩方同時等額增加為295200美元，兩方總額依然相等。

例2.6A公司用銀行存款5000美元，償付所欠B公司的賬款。

這筆業(yè)務使資產(chǎn)方面的銀行存款減少5000美元，同時又使負債方面的應付賬款

也減

少了5000美元，它說明，企業(yè)以一部分資產(chǎn)償還了一部分債務。發(fā)生這類業(yè)務，

一方面

資產(chǎn)減少，另一方面負債也等