第四章可供出售金融資產(chǎn)知識(shí)分享

第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、界定與說明是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。（二）持有至到期投資。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。主要包括：可供出售的股票投資、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)。核算特點(diǎn)（1）核算范圍介于持有至到期投資與長期股權(quán)投之間；（2）債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)，類似持有至到期投資；股權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)，類似交易性金融資產(chǎn)；（3）減值準(zhǔn)備提取的特殊處理。二、可供出售金融資產(chǎn)的核算1.科目設(shè)置總賬科目二級(jí)科目可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)

可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

3.持有可供出售債券期間，利息的處理（此處僅指未減值的債券投資）分期付息到期還本借：應(yīng)收利息（可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整）貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整）到期一次還本付息借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整）貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整）面值×票面利率攤余成本×實(shí)際利率借貸方的差額（攤銷折價(jià)）

借貸方的差額（攤銷溢價(jià)）

面值×票面利率攤余成本×實(shí)際利率借貸方的差額（攤銷折價(jià)）

借貸方的差額（攤銷溢價(jià)）

4.資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的處理公允價(jià)值高于賬面余額借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積公允價(jià)值低于賬面余額借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的處理（1）減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)公允價(jià)值持續(xù)下降公允價(jià)值下降的幅度較大下降趨勢非暫時(shí)性（2）賬務(wù)處理計(jì)提減值借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積—其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)價(jià)值得以恢復(fù)借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)公積—其他資本公積應(yīng)減記的金額應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失借貸方的差額金額不能超過原來計(jì)提的數(shù)額可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：投資收益同時(shí)，將按可供出售債券投資的票面面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。出售借：銀行存款

（資本公積—其他資本公積）

投資收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本—公允價(jià)值變動(dòng)—利息調(diào)整—應(yīng)計(jì)利息

（資本公積—其他資本公積）

投資收益

攤余成本×實(shí)際利率實(shí)際收到的金額賬面余額應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額借貸方差額也可能在借方

例：2001年1月1日企業(yè)購買債券作為可供出售金融資產(chǎn)處理，實(shí)際支付的金額為1186680

元（包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元，該利息由購買企業(yè)所有），債券面值為100萬元，票面利率為8%，剩余期限為4年。該債券款項(xiàng)全部以存款支付。其本息的支付為每年分期支付利息，到期一次還本。（通過計(jì)算可得：實(shí)際利率為4.992%）2001年12月31日其公允價(jià)值為120萬元；2002年12月3131日其公允價(jià)值為1168075元，其降低的原因是暫時(shí)的；2003年3月5日將其出售，取得出售收入118萬元，款已存入銀行。計(jì)息日應(yīng)計(jì)利息投資收益調(diào)整金額攤余成本01.1.1

110668001.12.31800005524524755108192502.12.31800005401025990105593503.12.31800005271227288102864704.12.318000051353286471000000合計(jì)320000213320106680可供出售債券投資利息調(diào)整表（1）2001年1月1日購買借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000000——利息調(diào)整106680應(yīng)收利息80000貸：銀行存款1186680（2）2001年12月31日確認(rèn)利息收入

按期收回利息時(shí)2001年12月31日，其公允價(jià)值為120萬元借：應(yīng)收利息80000貸：投資收益55245可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整24755借：銀行存款80000貸：應(yīng)收利息80000借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)118075貸：資本公積—其他資本公積1180751200000－1081925（3）2002年12月31日確認(rèn)利息收入按期收回利息時(shí)2002年12月31日，其公允價(jià)值為1168075元，比可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額1174010要低，但是由于該公允價(jià)值的降低是暫時(shí)性的，所以不屬于減值問題。借：應(yīng)收利息80000貸：投資收益54010可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整25990借：銀行存款80000貸：應(yīng)收利息80000借：資本公積——其他資本公積5935貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5935（1200000－25990）－1168075（4）2003年3月5日將其出售借：銀行存款1180000資本公積——其他資本公積112140貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000000——利息調(diào)整55935——公允價(jià)值變動(dòng)112140投資收益124065118075－5935106680－24755－25990118075－5935借貸方差額例：2001年1月1日企業(yè)購買債券作為可供出售金融資產(chǎn)處理，實(shí)際支付的金額為1186680

元（包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元，該利息由購買企業(yè)所有），債券面值為100萬元，票面利率為8%，剩余期限為4年。該債券款項(xiàng)全部以存款支付。其本息的支付為每年分期支付利息，到期一次還本。（通過計(jì)算可得：實(shí)際利率為4.992%）

2001年12月31日其公允價(jià)值為120萬元；2002年12月31日其公允價(jià)值為1008075元，其降低的原因是長期性的；2003年12月31日，其公允價(jià)值為1072085元；2004年3月5日將其出售，取得出售收入118萬元，款已存入銀行。（1）2001年1月1日購買借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000000——利息調(diào)整106680應(yīng)收利息80000貸：銀行存款1186680（2）2001年12月31日確認(rèn)利息收入

按期收回利息時(shí)2001年12月31日，其公允價(jià)值為120萬元借：應(yīng)收利息80000貸：投資收益55245可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整24755借：銀行存款80000貸：應(yīng)收利息80000借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)118075貸：資本公積—其他資本公積1180751200000－1081925（3）2002年12月31日確認(rèn)利息收入按期收回利息時(shí)借：應(yīng)收利息80000貸：投資收益54010可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整25990借：銀行存款80000貸：應(yīng)收利息80000期末公允價(jià)值為1008075元，比賬面價(jià)值1174010元低165935元，且屬于長期性的，屬于減值問題，應(yīng)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失165935貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)165935

也可以通過“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行核算：如果通過本賬戶，則能很清楚反映資產(chǎn)減值的提取及其變化情況；如果不設(shè)本賬戶，則“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶既反映其公允價(jià)值的變化，也反映其減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況。（4）2003年12月31日確認(rèn)利息收入2003年12月31日期末公允價(jià)值為1072085元，比賬面價(jià)值1060787元高，減值得以部分恢復(fù)借：應(yīng)收利息80000貸：投資收益52712可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整27288借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)11298貸：資產(chǎn)減值損失11298（5）2004年3月5日，將其出售借：銀行存款1180000資本公積——其他資本公積118075貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000000——利息調(diào)整55935——公允價(jià)值變動(dòng)16150投資收益225990106680－24755－25990118075－165935＋52712＋11298借貸方的差額例：甲公司發(fā)生以下交易，相關(guān)資料如下表：取得日期投資類型2006年3月31日的公允價(jià)值2006年12月31日的公允價(jià)值2007年12月31日的公允價(jià)值2006年3月31日丙公司普通股（占其股份比例3％）300000029