《醫(yī)藥行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略》9600字（論文）

醫(yī)藥行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略摘要目前，隨著醫(yī)保制度的全面深化，集中采購(gòu)、兩票制等產(chǎn)業(yè)的實(shí)施，醫(yī)?？刂瀑M(fèi)用的成效逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。另外，由于國(guó)家加大了對(duì)制藥企業(yè)的管制，使得制藥企業(yè)的盈利能力受到一定程度的限制。有的制藥公司為迎合投資者的需要，編造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，美化公司的財(cái)務(wù)狀況。所以，在對(duì)被稽核的企業(yè)進(jìn)行稽核工作時(shí)，必須時(shí)刻保持謹(jǐn)慎和謹(jǐn)慎的心態(tài)，及時(shí)甄別出舞弊情況。文章通過(guò)對(duì)我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的深入剖析，并以康美制藥的個(gè)案為依據(jù)，提出相應(yīng)的對(duì)策建議，以期能提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改善醫(yī)藥行業(yè)的審計(jì)環(huán)境，促進(jìn)醫(yī)藥行業(yè)審計(jì)工作的不斷完善，推動(dòng)醫(yī)藥行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。關(guān)鍵詞：醫(yī)藥行業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；措施分析目錄TOC\o"1-3"\h\u4622第1章引言 第1章引言1.1研究背景隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的生活水平不斷提升，人們對(duì)身體素質(zhì)的要求也越來(lái)越高。人類的全面發(fā)展依賴于人民的健康，而社會(huì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)又必須依靠人們的身體素質(zhì)。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)直接關(guān)系到人民的健康和社會(huì)的和諧。特別是在新冠肺炎襲來(lái)之后，制藥企業(yè)的發(fā)展更是舉足輕重。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及資本市場(chǎng)的不斷開放，同時(shí)隨著人口的老齡化，人們?cè)絹?lái)越把目光聚焦于醫(yī)藥行業(yè)，醫(yī)藥行業(yè)也快速發(fā)展，醫(yī)藥行業(yè)的市場(chǎng)需求越來(lái)越大。據(jù)有關(guān)資料，近兩年來(lái)，國(guó)內(nèi)藥品市場(chǎng)的規(guī)模已達(dá)一點(diǎn)五萬(wàn)億元。由于全球流行病的沖擊，中國(guó)制藥行業(yè)的發(fā)展勢(shì)頭很有希望保持平穩(wěn)的發(fā)展勢(shì)態(tài)，預(yù)計(jì)在今后2年將突破兩萬(wàn)億人民幣。此外，人口老齡化問(wèn)題日益嚴(yán)峻，食物衛(wèi)生問(wèn)題不容小視，導(dǎo)致患者數(shù)量的增長(zhǎng)，以及個(gè)人衛(wèi)生保健開支的增長(zhǎng)。但是，隨著全球一體化的發(fā)展，各行各業(yè)都受到了影響，國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生體制的調(diào)整也在順應(yīng)時(shí)代潮流，面臨著激烈的市場(chǎng)環(huán)境，制藥企業(yè)也將迎來(lái)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在當(dāng)今的發(fā)展過(guò)程中，藥品業(yè)是一個(gè)非常重要的行業(yè)，必須要按照國(guó)家的政策來(lái)發(fā)展。政府調(diào)控醫(yī)藥價(jià)格，深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，市場(chǎng)供需格局發(fā)生改變，都將對(duì)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的不利影響，并帶來(lái)一定的金融風(fēng)險(xiǎn)。而制藥工業(yè)在日常運(yùn)作中，往往要進(jìn)行新技術(shù)的開發(fā)，將大量的資金用于藥品的研發(fā)，而其成果的不穩(wěn)定，則會(huì)給公司的經(jīng)濟(jì)造成一定的風(fēng)險(xiǎn)和損失。近年來(lái)，我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)的改革逐漸進(jìn)入了深水區(qū)，隨之而來(lái)的是一些有待解決的問(wèn)題：藥品限價(jià)、加強(qiáng)監(jiān)管等政策的實(shí)施雖做到了惠民生，但是也給醫(yī)藥行業(yè)帶來(lái)了重大的經(jīng)營(yíng)壓力，再加上許多醫(yī)藥企業(yè)自生研發(fā)能力不足、缺乏市場(chǎng)議價(jià)能力，利潤(rùn)空間進(jìn)一步被壓縮，一些醫(yī)藥公司往往會(huì)通過(guò)各種手段粉飾報(bào)表，更有甚者，通過(guò)舞弊進(jìn)行造假、欺騙投資者和社會(huì)大眾，也讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)多出了許多的壓力和煩惱。近幾年來(lái)，紫鑫藥業(yè)、康芝藥業(yè)、康得新、康美藥業(yè)等醫(yī)藥制造上市公司先后因?qū)徲?jì)失敗被發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊，對(duì)投資者造成了重大影響，使其損失巨大，還使執(zhí)行審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)巨大的輿論質(zhì)疑，影響了其公信力，因此在審計(jì)醫(yī)藥行業(yè)上市公司時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一定的必要給予更多的職業(yè)關(guān)注。因此本文著眼于醫(yī)藥制造企業(yè)，立足于會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，分析醫(yī)藥制造企業(yè)審計(jì)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其產(chǎn)生原因，并基于此提出一點(diǎn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議。1.2研究意義文章以藥品業(yè)為研究目標(biāo)，通過(guò)案例的形式，對(duì)當(dāng)前藥品行業(yè)的稽查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了深入的探討和分析，并針對(duì)這些問(wèn)題給出了對(duì)策。首先，藥品產(chǎn)業(yè)與人們的生命和健康息息相關(guān)，但是，由于藥品產(chǎn)業(yè)自身的特殊性，在理論和實(shí)務(wù)上缺乏相關(guān)的研究，也沒(méi)有建立起一個(gè)完整的、有實(shí)際指導(dǎo)作用的制度。近年來(lái)，一些制藥企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失誤的案例屢見不鮮。任何一個(gè)產(chǎn)業(yè)都有自己的特點(diǎn)，尤其是在制藥領(lǐng)域。因此，本文旨在對(duì)我國(guó)制藥企業(yè)的稽查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的研究與剖析，尋求有效的甄別與對(duì)策，從而推動(dòng)我國(guó)制藥工業(yè)的健康發(fā)展。其次，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)起步比較遲，目前國(guó)內(nèi)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)理論和實(shí)踐還不夠全面，要給各個(gè)領(lǐng)域制訂出一套恰當(dāng)?shù)囊?guī)范也是一件非常困難的事情。制藥企業(yè)的稽查風(fēng)險(xiǎn)比較高，而對(duì)于制藥企業(yè)的探究也比較罕見。由于缺少完備的理論和實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)實(shí)中遇到了許多困難，很容易導(dǎo)致審計(jì)失誤。所以，有必要開展制藥企業(yè)的稽核研究工作。財(cái)務(wù)信息的真實(shí)公允與否關(guān)乎資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，醫(yī)藥行業(yè)的健康發(fā)展更是關(guān)乎人民生活水平和健康幸福指數(shù)。近年來(lái)醫(yī)藥行業(yè)上市公司審計(jì)失敗事件頻發(fā)，且卻來(lái)越頻繁，造假舞弊一旦發(fā)生，損害的是各方的利益，不僅被審計(jì)單位名聲掃地，還會(huì)給廣大投資者造成經(jīng)濟(jì)損失，影響其信心。本文運(yùn)用文獻(xiàn)分析法和案例分析法研究醫(yī)藥行業(yè)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，深入分析原因，希望藉此得出具有一定行業(yè)代表性的結(jié)論，以此探究在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎么樣提高審計(jì)質(zhì)量、應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而避免審計(jì)失敗。相信這對(duì)審計(jì)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也具有一定的參照價(jià)值，對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)良性發(fā)展也具有較大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文較為全面地結(jié)合了審計(jì)學(xué)、公司風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等多個(gè)學(xué)科的內(nèi)容以及財(cái)政部、中注協(xié)印發(fā)的指導(dǎo)性文件，結(jié)合所研究的醫(yī)藥制造行業(yè)的特點(diǎn)、并探討了在哪些方面存在欺詐行為，規(guī)避其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；最后，本文從康美制藥的實(shí)際審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題入手，對(duì)康美制藥公司的審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并從不同層面進(jìn)行了深入的研究，最后從會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的視角出發(fā)，提出了相應(yīng)的防范對(duì)策，為制藥公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究提供了一定的理論依據(jù)，同時(shí)也為進(jìn)一步研究醫(yī)藥制造企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制提供了支撐。第2章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念與特征2.1概念針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者從不同角度出發(fā)得到了多種不同的結(jié)論。在我國(guó)有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則中，有一條規(guī)定：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)重大差錯(cuò)或遺漏，而被注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核后出具不適當(dāng)審計(jì)意見的情況?！蹦壳埃覈?guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×核查風(fēng)險(xiǎn)；從形式上來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模式雖然簡(jiǎn)單，但其內(nèi)涵卻十分豐富。2.2特征2.2.1客觀性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)過(guò)程中一直存在，這是因?yàn)閰⑴c審計(jì)工作的主體是“人”，審計(jì)人員在執(zhí)行具體的審計(jì)工作時(shí)，會(huì)因?yàn)槭艿礁鞣N因素的影響進(jìn)而影響審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷，或者審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中具有主觀能動(dòng)性，進(jìn)而會(huì)無(wú)法準(zhǔn)確判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)無(wú)法杜絕的，只有采用更多的審計(jì)措施來(lái)減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。2.2.2普遍性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員不能完全保證在每個(gè)階段的審計(jì)都能夠達(dá)到自己的預(yù)期，審計(jì)階段的過(guò)程中各個(gè)階段都會(huì)存在一定影響因素，而這些影響因素都可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。第3章醫(yī)藥行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀3.1案例概況康美制藥于一九九七年在廣東創(chuàng)立，四年后上市?？得乐扑幹饕?jīng)營(yíng)中藥種植，中藥飲片加工，線上線下的醫(yī)藥產(chǎn)品銷售?？得乐扑帗碛型暾漠a(chǎn)業(yè)鏈，在中成藥領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)范圍很廣。康美藥業(yè)在全國(guó)已投資建設(shè)了140余家與制藥有關(guān)的公司，涵蓋了藥材種植、中藥材出售、產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)确矫妫浣?jīng)營(yíng)規(guī)模在同行業(yè)中處于領(lǐng)先地位。在金融舞弊事件之前，康美制藥在中國(guó)制藥企業(yè)的年度業(yè)績(jī)驕人，其發(fā)展和擴(kuò)張的步伐也是極快的。2017-2018年，康美藥業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模與前幾年相比迅速增長(zhǎng)，到2018年達(dá)到1200億元，成為上市醫(yī)藥企業(yè)中的第2名。但是，從2018年開始，很多媒體都在報(bào)道康美藥業(yè)有可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊，股價(jià)的走向也被公司的高層所控制。同年十二月，因未按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的進(jìn)行了信息泄露，因此證監(jiān)會(huì)對(duì)康美藥業(yè)進(jìn)行了立案調(diào)查。2019年四月，康美制藥在其網(wǎng)站上發(fā)布了多份關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的聲明。從公告中得知，康美藥業(yè)2017年?duì)I業(yè)收入增加88.98億元，成本增加76億元，貨幣資金增加299.44億元，營(yíng)業(yè)收入增加了88.98億元，營(yíng)業(yè)收入增加了102億元，貨幣資金增加了299.44億。由于康美制藥公司的這一巨大誤差的金額聲明，引起了資本市場(chǎng)的熱議。在二零二零年五月十三日，有關(guān)部門對(duì)康美藥業(yè)進(jìn)行了一次徹查，認(rèn)定其存在財(cái)務(wù)舞弊行為，并以其惡劣的行為影響了證券交易所的正常運(yùn)營(yíng)，受到了證券交易所的嚴(yán)厲處罰，而康美藥業(yè)及其相關(guān)人員也受到了處罰，執(zhí)行審計(jì)的公司也為此付出了一定的代價(jià)。3.2來(lái)自審計(jì)主體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型3.2.1未能保持審計(jì)獨(dú)立性獨(dú)立性是審計(jì)業(yè)務(wù)的前提，而康美藥業(yè)和中央珠江公司的合作已經(jīng)有二十多年了，按理說(shuō)，事務(wù)所對(duì)康美藥業(yè)的資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)財(cái)政情況，都是非常了解的?？得浪帢I(yè)在2018年被發(fā)現(xiàn)有大量的資金和借款，有財(cái)務(wù)欺詐的嫌疑。在2017及之前，康美制藥的審計(jì)報(bào)告中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定康美制藥的會(huì)計(jì)報(bào)表是合乎標(biāo)準(zhǔn)的，每年都有會(huì)計(jì)師出具的非保留意見。在證監(jiān)會(huì)對(duì)康美制藥的財(cái)務(wù)欺詐案進(jìn)行了初步調(diào)查之后，該事務(wù)所在2018年的審計(jì)報(bào)告中一反常態(tài)地提出了保留意見。持續(xù)的審計(jì)工作導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能嚴(yán)格遵守審計(jì)程序。出于對(duì)康美藥業(yè)的信任，該公司在進(jìn)行審計(jì)時(shí)仍沿用了以前的思維方式和程序，因此，其審計(jì)結(jié)果不具有一定的說(shuō)服力。另外，2016-2018年，正中珠江已收到超過(guò)180萬(wàn)的審計(jì)費(fèi)用，而上市公司則希望以最小的代價(jià)獲得對(duì)自身有益的審計(jì)報(bào)告，隨著審計(jì)費(fèi)用逐年上升，由于與被審計(jì)機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期的合作，審計(jì)機(jī)構(gòu)極有可能接受被審計(jì)機(jī)構(gòu)的不合理要求，從而喪失審計(jì)獨(dú)立性。3.2.2存貨監(jiān)盤程序不合理從康美制藥的聲明中可以看出，公司已有266億左右的貨物出庫(kù)，342億元的存貨，其中出口的貨物在倉(cāng)庫(kù)中所占的比重達(dá)到了78%。中央珠江對(duì)于這種狀況居然不抱任何疑慮，也沒(méi)有制訂專門的監(jiān)控方案?；藱C(jī)構(gòu)只對(duì)一些數(shù)額大的庫(kù)存量進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。另外，康美制藥的庫(kù)存還包含野生山參，因此，清點(diǎn)比較困難。公司聘請(qǐng)了專業(yè)人士進(jìn)行盤問(wèn)，通過(guò)專業(yè)人士的協(xié)助來(lái)獲得稽核的證據(jù)，但并未透露專業(yè)人士的資質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)、抽樣調(diào)查的詳細(xì)資料，以及稽核工作的整個(gè)過(guò)程。很明顯，庫(kù)存監(jiān)控過(guò)程已經(jīng)失去了效力，并未達(dá)到預(yù)期的結(jié)果。3.2.3未能認(rèn)真實(shí)施銀行函證康美制藥公司憑空地多出了300億元人民幣，其實(shí)就是利用偽造的銀行存款和對(duì)票據(jù)進(jìn)行了偽造。這么多金額的舞弊行為，中央珠江公司在整個(gè)稽核過(guò)程中都沒(méi)有發(fā)覺。在對(duì)貨幣基金進(jìn)行審核時(shí)，稽核機(jī)構(gòu)僅選擇了帳戶余額大的期末帳戶作為憑證。在函證的基礎(chǔ)上，銀行的存款結(jié)余是一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)。在被稽核機(jī)構(gòu)的銀行帳戶中，若有現(xiàn)金流入，稽核機(jī)構(gòu)須發(fā)出信函。按理說(shuō)，詢問(wèn)信是由第三方審核，審核完畢后，將其提交給有關(guān)部門。所以，質(zhì)證是一種外在的證明，具有很高的可信性?？得乐扑巶卧炝擞嘘P(guān)的商業(yè)證明和文件，公司的帳簿與銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表一對(duì)照，就會(huì)露出破綻，而稽查員卻找不到任何蛛絲馬跡。從這一點(diǎn)可以看出，在審核工作中，中央珠江未能將函證工作進(jìn)行得很好，而函證的程序也是進(jìn)行“走過(guò)場(chǎng)”的簡(jiǎn)單形式。3.2.4未對(duì)關(guān)聯(lián)方交易保持警惕從2016-2018年間，康美制藥在沒(méi)有得到管理層許可和批準(zhǔn)的情況下，偷偷地給其關(guān)聯(lián)公司注資?？得乐扑幑剂伺c其關(guān)聯(lián)公司之間的往來(lái)資金總額達(dá)89億元。截止到2017年，康美制藥已為普寧康都注資56.29億元，但是康美制藥在其相關(guān)的資料中并沒(méi)有透露普寧康違規(guī)使用的情況。這說(shuō)明康美制藥存在著虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告。中央珠江作為審計(jì)公司，它對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的行為缺乏足夠的警覺，也沒(méi)有對(duì)康美的關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行過(guò)深層次的調(diào)查，不排除故意隱瞞的可能性。第4章醫(yī)藥行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析4.1資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)高且難以估算從種植中藥到最終藥品的最終出售，這些都是制藥公司的一個(gè)重要的過(guò)程。醫(yī)藥行業(yè)的核心財(cái)產(chǎn)是醫(yī)藥行業(yè)的重要組成部分。與普通的原料相比，制藥公司對(duì)原料的需求更大。生物資產(chǎn)的成長(zhǎng)依賴于自然的光照、濕度、地勢(shì)等因素，盡管目前的技術(shù)已相當(dāng)完善，但一旦遭遇自然災(zāi)害，其損失將會(huì)非常慘重。最近幾年，極端氣候的頻繁發(fā)生，如果在一定時(shí)期之內(nèi)，雨水、溫度等因素都會(huì)產(chǎn)生不可抑制的巨大改變，從而造成藥草的成長(zhǎng)減慢乃至枯萎，最終造成嚴(yán)重的減產(chǎn)情況。通常情況下，氣候的影響范圍廣、突發(fā)性強(qiáng)，生產(chǎn)突然下降勢(shì)必會(huì)影響到制藥企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)利益。在此期間，專家們必須對(duì)產(chǎn)出進(jìn)行估算，以決定具體的損害。有些制藥公司，會(huì)編造理由，以自然災(zāi)害為擋箭牌，篡改財(cái)務(wù)報(bào)表。一方面，由于人們的主觀認(rèn)識(shí)，對(duì)生物質(zhì)物的估算能力有一定的局限性。而生物資產(chǎn)則受到天氣、氣溫等外部環(huán)境的極大的制約，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)時(shí)，必須對(duì)制藥公司的某些特性有一定的認(rèn)識(shí)。其實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很少能完全理解制藥公司的特征，也不清楚他們的特征和需要注意的問(wèn)題，這樣就不能發(fā)現(xiàn)他們?cè)趯徍酥写嬖诘膯?wèn)題，從而增加他們的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.2內(nèi)部控制不完善首先，在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)大背景下，我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)存在著較差的問(wèn)題。公司的內(nèi)外部條件，包含戰(zhàn)略規(guī)劃，經(jīng)營(yíng)狀況等問(wèn)題層出不窮。在我國(guó)社會(huì)，管理混亂，員工職責(zé)不明，監(jiān)管不力的公司也很多。制藥公司業(yè)務(wù)眾多，銷售渠道廣泛，生產(chǎn)流程比較繁瑣，生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)中的各種危險(xiǎn)因素也越來(lái)越多。其次，信息交流是維持公司運(yùn)作的必要條件。然而，由于制藥工業(yè)的一些公司缺乏有效的信息交換，造成了信息的傳播受阻，公司的計(jì)劃和發(fā)展目標(biāo)未能傳達(dá)到所有的雇員，基層的意見和意見不能傳達(dá)到上級(jí)，公司的內(nèi)部管理也會(huì)失敗，從而帶來(lái)相應(yīng)的危險(xiǎn)。另外，在當(dāng)今資訊大發(fā)展的今天，一些制藥公司尚未達(dá)到高水平的信息化水平，真正有效的資訊很難被甄別和使用。由于信息的落后，使得制藥公司在面對(duì)市場(chǎng)的突發(fā)事件時(shí)，不能對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，從而增加其發(fā)展的危險(xiǎn)。在審計(jì)中，由于存在不健全的內(nèi)部管理制度，這就要求更要確保審計(jì)的證據(jù)充足、恰當(dāng)，從而導(dǎo)致了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大。4.3與關(guān)聯(lián)方輸送利益不易察覺通常情況下，上市公司與子公司及母公司之間存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系。買賣的范圍包括商品買賣、資金供應(yīng)等，交易方式多種多樣，涉及面廣，因此，公司往往會(huì)通過(guò)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。但在此背景下，由于關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)流程具有很大的靈活性和不健全的價(jià)格策略，使得部分上市公司可以利用價(jià)格信息不明確的理由給關(guān)聯(lián)方提供利潤(rùn)，從而鉆空子。同時(shí)，它也隱藏了其真正的意圖。在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的審核過(guò)程中，審計(jì)師必須廣泛搜集相關(guān)的資料，耗費(fèi)大量的時(shí)間和努力。另外，為避免被稽查人員察覺，上市公司故意減少甚至停止公開與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的信息，使其難以進(jìn)行有效的控制。在制藥公司中，關(guān)聯(lián)方的交易錯(cuò)綜復(fù)雜，暗藏不露的情況下，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)需要對(duì)關(guān)聯(lián)公司的身份進(jìn)行甄別，從而加大了審核的難度和風(fēng)險(xiǎn)。4.4連續(xù)審計(jì)影響?yīng)毩⑿越陙?lái)，發(fā)生審計(jì)失誤的情況并不少見。在這些因素當(dāng)中，導(dǎo)致審計(jì)工作未能取得應(yīng)有的成效，主要是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性的嚴(yán)重受損。從原理上講，會(huì)計(jì)必須與被審核的顧客直接保持一定的獨(dú)立性。然而，審計(jì)費(fèi)用主要來(lái)自于被審核的顧客，因此，在被審核的個(gè)人中，要想獲得更多的回報(bào)，就會(huì)損害其審計(jì)的獨(dú)立性。大部分公司長(zhǎng)期與同一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)，持續(xù)的審核會(huì)導(dǎo)致兩者之間的聯(lián)系更加緊密，從而產(chǎn)生不正當(dāng)?shù)馁Y金交易；持續(xù)的審核也會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疏忽和缺乏專業(yè)上的疑慮，而當(dāng)被稽核機(jī)構(gòu)故意作假時(shí)，因?yàn)槌鲇趯?duì)被稽核機(jī)構(gòu)的信任，導(dǎo)致其在某些審核過(guò)程中忽視了某些問(wèn)題，無(wú)法確保其獨(dú)立性。第5章注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低醫(yī)藥行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策5.1重視分析性程序，防范高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)首先，在審核流程中運(yùn)用分析軟件可以幫助審核人員分辨出業(yè)務(wù)交易和事務(wù)是否是正常的。使用分析器可以讓一些問(wèn)題變得更為清楚和直觀。在藥品公司的稽核過(guò)程中，運(yùn)用分析型的審核方法，可以把它與制藥行業(yè)的特征結(jié)合起來(lái)，并能深刻地理解這些問(wèn)題，從而建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，使審計(jì)師能夠更好地理解這些問(wèn)題。另外，根據(jù)制藥企業(yè)的特征，制定出有目標(biāo)的技術(shù)指數(shù)來(lái)進(jìn)行相關(guān)的調(diào)查。例如，醫(yī)療行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)很大，新的項(xiàng)目投入會(huì)帶來(lái)很大的成本，而要想及時(shí)的找到問(wèn)題，就必須重視資金的流動(dòng)。并根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)是否增加審核流程進(jìn)行討論，以便更好地識(shí)別和減少審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素。其次，會(huì)計(jì)舞弊行為中經(jīng)常會(huì)牽扯到具有一定風(fēng)險(xiǎn)性的事項(xiàng)，對(duì)此，稽核工作人員要有一定的警惕。在審計(jì)工作的全過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真對(duì)待可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)舞弊行為，如存貨收入、貨幣資金、不動(dòng)產(chǎn)等。例如，在對(duì)制藥企業(yè)的生化財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審核時(shí)，要充分考量其存在虛假增產(chǎn)的動(dòng)機(jī)。5.2改進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的方法康美制藥是一家具有一定影響力的制藥企業(yè)，在這次金融欺詐案中，康美制藥在一些特殊的高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品中，也存在著造假、虛構(gòu)資金、利用關(guān)聯(lián)方的資金進(jìn)行欺詐等問(wèn)題。而造成這種舞弊的主要因素，主要是由于公司的內(nèi)部管理制度的不完善。所以，制藥企業(yè)必須重視公司的內(nèi)在金融安全制度，加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制。首先要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控觀念，加強(qiáng)通過(guò)宣傳手冊(cè)、公告牌和社會(huì)媒介來(lái)宣傳公司治理的重要性，讓企業(yè)的管理者和雇員意識(shí)到內(nèi)控的重要性。其次要制定一種較為完備、切實(shí)可行的內(nèi)控體系，重點(diǎn)是強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控，明確各部門的職權(quán)，建立與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的信息體系，并對(duì)重大會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行定期的換班，同時(shí)，要強(qiáng)化審計(jì)人員對(duì)內(nèi)控實(shí)施的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正在實(shí)施中出現(xiàn)的問(wèn)題。所以，必須進(jìn)一步完善內(nèi)控審核的評(píng)估指標(biāo)，完善內(nèi)控的審計(jì)手段。主要的內(nèi)部控制問(wèn)題主要表現(xiàn)為：公司管理層聯(lián)合實(shí)施的財(cái)務(wù)徇私舞弊；對(duì)已發(fā)布了財(cái)政報(bào)告，公司重新更正；公司的內(nèi)審工作不到位，對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督未能達(dá)到應(yīng)有的目的。在實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)師可以使用量化和定性兩種方法來(lái)精確地理解控制問(wèn)題發(fā)生的本質(zhì)。依據(jù)事故的本質(zhì)來(lái)判斷潛在的問(wèn)題，判斷其嚴(yán)重程度，即所謂的質(zhì)量評(píng)估準(zhǔn)則。比如，有可能造成公司治理體系失效的缺陷，有可能影響公司利益的缺陷，有可能因違反法規(guī)而受到懲罰的缺陷等。同時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該詳細(xì)列出各類問(wèn)題，并制定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其進(jìn)行定量評(píng)估，從而確定其本質(zhì)。利用數(shù)量來(lái)度量在有問(wèn)題的情況下，判斷其影響的程度，稱為量化評(píng)估準(zhǔn)則。為更好地反映出影響程度，應(yīng)采取量化的評(píng)估準(zhǔn)則，以便更好地保證審核的準(zhǔn)確性和有效性。在實(shí)際實(shí)施中，可以依據(jù)不同的現(xiàn)實(shí)條件，選取恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法，如凈利潤(rùn)、股票交易周轉(zhuǎn)率等。5.3及時(shí)關(guān)注異常關(guān)聯(lián)方交易通過(guò)對(duì)被稽核企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系的分析，可以有效地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且通過(guò)對(duì)被稽核單位以前的稽核報(bào)表進(jìn)行檢查和剖析，可以了解其最近的變化情況。此外，稽核機(jī)構(gòu)也要把重點(diǎn)放在公司的大顧客、關(guān)鍵供應(yīng)商身上。必須對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的重要項(xiàng)目投資、債務(wù)清償?shù)忍貏e的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審查，以確定新的關(guān)聯(lián)關(guān)系的真實(shí)性。并且在公司公開信息之外，稽核人員還可以對(duì)公司的大股東、核心高管等進(jìn)行深層次的研究，用專業(yè)的眼光去挖掘、對(duì)比分析，找出其中的異?，F(xiàn)象。醫(yī)藥行業(yè)的生意鏈條很多，所以，他們必須時(shí)刻關(guān)注著與醫(yī)藥公司有聯(lián)系的供應(yīng)商和顧客，確保他們之間的交易符合法律規(guī)定。由于關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題是制藥企業(yè)中常見的、不易察覺的現(xiàn)象，因此，審計(jì)師應(yīng)對(duì)被稽查對(duì)象的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行及時(shí)監(jiān)控，以便對(duì)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行鑒別。5.4保持高度的審計(jì)獨(dú)立性在挑選顧客時(shí)，會(huì)計(jì)公司要審慎考慮，在接受業(yè)務(wù)之前。首先要對(duì)被稽核企業(yè)的背景和信用的基本情況進(jìn)行全面的認(rèn)識(shí)，并對(duì)其各個(gè)層面的質(zhì)量和審計(jì)的環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次，要對(duì)審核工作的困難程度、業(yè)務(wù)規(guī)模進(jìn)行評(píng)價(jià)，要綜合考量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作是否具有與之對(duì)應(yīng)的審計(jì)工作經(jīng)歷，并在一定時(shí)限之內(nèi)，能夠按照規(guī)范的要求來(lái)進(jìn)行審核。在當(dāng)前的審計(jì)師市場(chǎng)中，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都對(duì)顧客格外開放，對(duì)于那些信譽(yù)較差的顧客，他們往往會(huì)拋棄自己的職業(yè)操守，或者選擇從事超出自己的審計(jì)范圍的工作，最終造成了審計(jì)工作的失誤。康美制藥曾經(jīng)被媒體曝出過(guò)很多受賄的被大眾熟知的公司，公司的管理人員有明顯的職業(yè)道德問(wèn)題和公司的內(nèi)部控制問(wèn)題，而中央珠江公司是長(zhǎng)期與他們一起工作的，他們對(duì)其企業(yè)信譽(yù)情況非常了解，但卻一直保密，并且一直與其保持著良好的合作關(guān)系，這也是為什么康美制藥2016年至2018年間，出現(xiàn)了一系列的審核失誤現(xiàn)象。所以，在選擇顧客時(shí)，會(huì)計(jì)公司需要更加謹(jǐn)慎。CPA必須保持獨(dú)立性，保證所出具的審計(jì)報(bào)告是獨(dú)立和公平的，而且不能被外界的任何外界因素所影響，從而使審計(jì)的結(jié)論盡可能地公平、合理。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須做到自我約束，不受到外部環(huán)境的影響，也不能被稽核機(jī)構(gòu)的壓力施加所干擾。其次，要防止長(zhǎng)時(shí)期、不間斷地與同一客戶打交道，尤其是與之有過(guò)長(zhǎng)來(lái)往的合作伙伴，以免審計(jì)流程，審計(jì)方法等被另一方摸透，影響審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)，它還避免了因長(zhǎng)時(shí)間接觸而導(dǎo)致工作關(guān)系變質(zhì)，造成獨(dú)立性喪失，降低了審計(jì)質(zhì)量。這在康美藥業(yè)審計(jì)失敗的案例中體現(xiàn)得尤為突出，多年以來(lái)，負(fù)責(zé)康美藥業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是同一個(gè)人，出現(xiàn)顯著審計(jì)合謀現(xiàn)象。在不影響審計(jì)獨(dú)立性的前提下，必須積極地理解和遵循有關(guān)法律、法規(guī)和政策，在審核過(guò)程中不能違反其客觀、公平的準(zhǔn)則。而對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的CPA和經(jīng)理，應(yīng)按實(shí)際需要對(duì)其進(jìn)行定期的更換，以保持其獨(dú)立。另外，有關(guān)部門也要制定相關(guān)法規(guī)，規(guī)范稽核收費(fèi)，防止高額的稽查成本現(xiàn)象發(fā)生。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背了其獨(dú)立性的準(zhǔn)則，必須對(duì)其進(jìn)行處罰，同時(shí)要對(duì)其進(jìn)行規(guī)制；也可以利用適當(dāng)增加CPA的工資的方式，讓他們?cè)诿鎸?duì)利潤(rùn)的時(shí)候，更加堅(jiān)定。同時(shí)，CPA在具備專業(yè)知識(shí)、素質(zhì)、判斷、堅(jiān)持自主的基礎(chǔ)上，也要堅(jiān)守自己的專業(yè)精神。結(jié)束語(yǔ)近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對(duì)外發(fā)行股份已成為創(chuàng)業(yè)者獲取更多財(cái)產(chǎn)的最好方式，為了抓住“財(cái)富密碼”，許多公司都在爭(zhēng)相申請(qǐng)上市。上市后，公司的運(yùn)營(yíng)和財(cái)政情況不再是個(gè)人隱私，公司必須對(duì)公眾投資者承擔(dān)起責(zé)任，向社會(huì)公眾公布自己的財(cái)務(wù)報(bào)表，并請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供審核意見。但是，由于我國(guó)的商業(yè)運(yùn)作并非一帆風(fēng)順，所以，財(cái)務(wù)造假、與外部審計(jì)人員勾結(jié)的情況經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)。隨著新一輪的疫情，原本就備受政府和民眾的重視的藥品業(yè)，現(xiàn)在更是成了人們的焦點(diǎn)，尤其是在特殊的醫(yī)療領(lǐng)域，更是如此。近年來(lái)，我國(guó)制藥企業(yè)財(cái)務(wù)造假、審計(jì)失敗