1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)電子教案

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

——流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金一、結(jié)算方式二、庫(kù)存現(xiàn)金三、銀行存款四、其他貨幣資金第二節(jié)金融資產(chǎn)第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第四節(jié)存貨1.1結(jié)算方式一、結(jié)算：通過(guò)銀行或現(xiàn)金結(jié)清雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系。二、分類：現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)帳結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算是指收付雙方直接使用庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行款項(xiàng)收付的行為。轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指收付雙方通過(guò)銀行將款項(xiàng)從付款人的賬戶劃入收款人存款戶的行為。1.1結(jié)算方式同城結(jié)算1、支票支票是出票人簽發(fā)的，委托銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種。支票的提示付款期限為自出票日起10日內(nèi)2、銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票分定額本票和不定額本票兩種。提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不超過(guò)2個(gè)月異地結(jié)算1、銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。提示付款期限自出票日起1個(gè)月

異地結(jié)算2、異地托收承付是指收款人根據(jù)購(gòu)銷合同發(fā)貨后，委托銀行向指定的異地付款人收取款項(xiàng)，付款人根據(jù)購(gòu)銷合同核對(duì)單證或驗(yàn)貨后，向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。這種結(jié)算方式適用于異地訂有購(gòu)銷合同的的商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)和墊付費(fèi)用等款項(xiàng)的結(jié)算。驗(yàn)單付款承付期為三天。驗(yàn)貨付款承付期為十天。異地結(jié)算3、匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌按憑證傳送的方式不同，分為信匯和電匯兩種。沒(méi)有結(jié)算金額起點(diǎn)的限制同城異地1、商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的承兌期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。2、委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。委托收款結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式分郵寄和電報(bào)兩種，由收款人選擇使用。3、信用卡是指商業(yè)銀行向單位和個(gè)人發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡，按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。國(guó)際結(jié)算信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開(kāi)立的有條件承諾付款的書(shū)面文件。銀行結(jié)算方式比較結(jié)算方式適用地域起點(diǎn)期限可否背書(shū)種類備注銀行匯票異地500元1個(gè)月可一律記名，逾期兌付銀行不予辦理商業(yè)匯票同城異地最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月可商業(yè)承兌銀行承兌一律記名，必須訂有購(gòu)銷合同商品交易銀行本票同城定額面額1000元5000元10000元50000元2個(gè)月可定額不定額一律記名，逾期兌付銀行不予受理，但簽發(fā)銀行可辦退款手續(xù)支票同城1000元10天可現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)帳支票現(xiàn)金支票可從銀行提取現(xiàn)金，也可于轉(zhuǎn)帳匯兌異地信匯、電匯托收承付異地10000驗(yàn)單付款3天驗(yàn)貨付款10天郵劃電劃有經(jīng)濟(jì)合同的商品交易委托收款同城異地3天郵寄、電報(bào)、電化貨幣資金一、定義也稱現(xiàn)金，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)可以立即投入流通的那部分現(xiàn)金。二、范圍1、狹義：庫(kù)存現(xiàn)金2、廣義：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金3、現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物。

貨幣資金三、分類按存放的地點(diǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金1.2庫(kù)存現(xiàn)金一、定義

庫(kù)存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門內(nèi)，有出納人員經(jīng)管的，持有目的是為了滿足企業(yè)日常零星開(kāi)支的那部分貨幣資金。二、庫(kù)存現(xiàn)金管理（一）現(xiàn)金的使用范圍（1）向個(gè)人支付工資、津貼、獎(jiǎng)金等；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科技、文藝、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)1000元以下的零星開(kāi)支；（8）中國(guó)人民銀行確定需用現(xiàn)金支付的其他支出。二、庫(kù)存現(xiàn)金管理（二）庫(kù)存現(xiàn)金的限額一般為單位3-5天的零星開(kāi)支需要量。邊遠(yuǎn)地區(qū)或交通不便地區(qū)的企業(yè)，可多于5天但不能超過(guò)15天需要量。（三）庫(kù)存現(xiàn)金收支的日常管理日清月結(jié)當(dāng)日送存不得坐支取現(xiàn)審批不得白條抵庫(kù)不得私設(shè)小金庫(kù)

不得公款私存1.2庫(kù)存現(xiàn)金三、庫(kù)存現(xiàn)金的核算

1、設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目庫(kù)存現(xiàn)金增加減少余額

1.2庫(kù)存現(xiàn)金四、庫(kù)存現(xiàn)金清查1、方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)2、清查結(jié)果：短款、長(zhǎng)款3、賬戶：待處理財(cái)產(chǎn)損溢4、程序：實(shí)存帳存營(yíng)業(yè)外收入管理費(fèi)用1.3銀行存款一、定義銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或金融機(jī)構(gòu)內(nèi)沒(méi)有指定用途的那部分貨幣資金。二、銀行賬戶的設(shè)置基本存款賬戶：轉(zhuǎn)帳、現(xiàn)金收付一般存款賬戶：轉(zhuǎn)帳、現(xiàn)金收款臨時(shí)存款賬戶：臨時(shí)需要專用存款賬戶：專門款項(xiàng)1.3銀行存款三、賬戶銀行存款增加減少余額1.3銀行存款四、會(huì)計(jì)核算（1）收款借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）付款借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款1.3銀行存款（3）核對(duì)A、方法：賬單核對(duì)、余額核對(duì)、面對(duì)面的核對(duì)

B、未達(dá)帳項(xiàng)：由于憑證傳遞上的時(shí)間差造成的一方已入帳，而另一方尚未入帳。企付銀未付、企收銀未收、銀付企未付、銀收企未收C、銀行余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行對(duì)賬單余額A企業(yè)銀行存款賬戶余額B加：企收銀未收**加：銀收企未收**減：企付銀未付**減：銀付企未付**調(diào)整后余額C調(diào)整后余額C銀行存款余額調(diào)節(jié)表*年**月**日單位：元例題潤(rùn)華公司20×9年10月31日銀行存款日記賬的余額為12000元，銀行對(duì)賬單上的存款余額是17000元。經(jīng)逐筆核對(duì)后，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）潤(rùn)華公司10月31日存入轉(zhuǎn)賬支票一張1000元，但銀行因內(nèi)部手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。（企收銀未收）（2）潤(rùn)華公司10月30日開(kāi)出的一張轉(zhuǎn)賬支票1400元，持票人尚未送存銀行。（企付銀未付）（3）銀行已將潤(rùn)華公司5000元的銷貨款收妥入賬，收賬通知尚未送達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未入賬。（銀收企未收）（4）供電局委托銀行代收潤(rùn)華公司應(yīng)付的電費(fèi)400元，銀行已從企業(yè)存款中支付，付款通知單尚未送達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未記賬。（銀付企未付）銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行對(duì)賬單余額17000企業(yè)銀行存款賬戶余額12000加：企收銀未收(1)1000加：銀收企未收(3)5000減：企付銀未付(2)1400減：銀付企未付(4)400調(diào)整后余額16600調(diào)整后余額166001.4其他貨幣資金一、定義其他貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款存放的地點(diǎn)不同或指定了特定用途的那部分貨幣資金。二、內(nèi)容外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證、存出投資款1.4其他貨幣資金三、賬戶其他貨幣資金增加減少余額按內(nèi)容設(shè)二級(jí)科目1.4其他貨幣資金四、會(huì)計(jì)核算1、取得銀行本票、匯票、信用卡存款、保證金存款時(shí)：借：其他貨幣資金——銀行本票/銀行匯票等**貸：銀行存款**2、使用其他貨幣資金購(gòu)買材料時(shí)：借：在途物資/原材料**應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）**貸：其他貨幣資金——銀行本票/銀行匯票等**銀行存款**（補(bǔ)差部分）使用其他貨幣資金支付費(fèi)用時(shí)：借：**費(fèi)用**貸：其他貨幣資金——銀行本票/銀行匯票等**銀行結(jié)算會(huì)計(jì)核算賬戶匯總銀行結(jié)算方式會(huì)計(jì)核算科目支票銀行存款匯兌商業(yè)匯票收款人應(yīng)收票據(jù)付款人應(yīng)付票據(jù)委托收款應(yīng)收賬款托收承付銀行本票其他貨幣資金銀行匯票信用卡信用證賬戶類外埠存款存出投資款2.1金融資產(chǎn)2.1交易性金融資產(chǎn)2.2持有至到期投資2.3可供出售金融資產(chǎn)2.1交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的定義

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。2.1交易性金融資產(chǎn)二、相關(guān)賬戶設(shè)置

交易性金融資產(chǎn)

增加（取得成本）減少（出售成本）期末公允價(jià)值﹥賬面余額的差額期末公允價(jià)值﹤賬面余額的差額

公允價(jià)值變動(dòng)損益

余額

公允價(jià)值變動(dòng)損益期末公允價(jià)值﹤賬面余額的差額期末公允價(jià)值﹥賬面余額的差額

業(yè)務(wù)流程購(gòu)入收到股利等期末公允價(jià)值變動(dòng)處置取得持有期間初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量2.1交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)的核算1、取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本**（取得時(shí)的公允價(jià)值）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息**（價(jià)款中已宣未發(fā)股利/利息）投資收益**（相關(guān)交易費(fèi)用）貸：銀行存款/其他貨幣資金***2、持有期間收到的現(xiàn)金股利和利息（1）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息時(shí)：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息**（發(fā)放金額*持股比例）貸：投資收益**（2）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：借：銀行存款/其他貨幣資金**貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息**3、期末計(jì)量（1）公允價(jià)值＞賬面價(jià)值：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)**貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益**（2）公允價(jià)值＜賬面價(jià)值：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益**貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)**4、處置借：銀行存款/其他貨幣資金***（實(shí)收金額）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本**（賬面余額）

—公允價(jià)值變動(dòng)**（賬面余額）借/貸：投資收益**（差額）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)原確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益**（原貸方金額）貸：投資收益**或借：投資收益**貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益**（原借方金額）例題達(dá)成企業(yè)于2011年2月1日購(gòu)入鴻運(yùn)公司普通股股票20000股，每股成交價(jià)5.2元（含鴻運(yùn)公司已宣告分派、但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，股權(quán)截止日為2月19日），另付手續(xù)費(fèi)傭金等計(jì)800元，所有款項(xiàng)均以存出投資款支付，準(zhǔn)備隨時(shí)出售。3月10日收到股利，2011年6月30日該股票市價(jià)為每股5.7元，2011年11月10日以每股5.5元的價(jià)格出售該股票20000股，同時(shí)支付手續(xù)費(fèi)1000元，收取款項(xiàng)109000元。分析1、實(shí)際收到的款項(xiàng)5.5×20000-1000=109000（元）2、股票的帳面價(jià)值=5.2*20000-0.2*20000+0.7*20000=104000-4000+14000=114000答案1）企業(yè)購(gòu)入股票時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)——成本100000

應(yīng)收股利4000

投資收益800

貸：其他貨幣資金1048002）收到股利時(shí)借：其他貨幣資金4000

貸：應(yīng)收股利4000答案3）6月30日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)14000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益140004）實(shí)際收款是5.5×20000-1000=109000（元）借：其他貨幣資金109000

投資收益5000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本100000—公允價(jià)值變動(dòng)14000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益14000

貸：投資收益140002.2持有至到期投資一、定義：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：1、到期日固定、回收金額固定或可確定。2、企業(yè)有明確意圖持有至到期。3、企業(yè)有能力持有至到期。2.2持有至到期投資—初始確認(rèn)（1）初始投資成本，是指取得長(zhǎng)期債券投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款。（2）內(nèi)容：包括買價(jià)和交易費(fèi)用兩部分。2.2持有至到期投資—賬戶設(shè)置持有至到期投資——投資成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)收利息（分期付息）2.2持有至到期投資業(yè)務(wù)流程購(gòu)入計(jì)息減值測(cè)試到期轉(zhuǎn)換初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量2.2持有至到期投資

企業(yè)購(gòu)入債券，其實(shí)際支付的價(jià)款與債券面值經(jīng)常會(huì)不一致，這往往是由于市場(chǎng)利率與票面利率的不同而引起的，債券的購(gòu)買價(jià)格可能會(huì)出現(xiàn)以下三種情形：

1．面值購(gòu)買：買價(jià)=面值

2．溢價(jià)購(gòu)買：買價(jià)＞面值

3．折價(jià)購(gòu)買：買價(jià)＜面值例題大眾公司于2005年1月1日購(gòu)入某公司2005年1月1日發(fā)行的年利率為12%，5年期，面值為150000元的債券，該債券每年付息兩次，購(gòu)入時(shí)支付手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用共2000元，所有款項(xiàng)均用銀行存款支付，準(zhǔn)備持有到期。分析1、時(shí)間：大眾公司于2005年1月1日購(gòu)入某公司2005年1月1日發(fā)行2、計(jì)息：債券每年付息兩次3、購(gòu)買價(jià)格4、債券費(fèi)用答案

A、以150000元平價(jià)購(gòu)入時(shí)的賬務(wù)處理：借：持有至到期投資——投資成本150000——利息調(diào)整2000

貸：銀行存款152000B、以160000元溢價(jià)購(gòu)入時(shí)的賬務(wù)處理：借：持有至到期投資——投資成本150000——利息調(diào)整12000

貸：銀行存款162000答案C、以140000元折價(jià)購(gòu)入時(shí)的賬務(wù)處理：借：持有至到期投資——投資成本150000

貸：銀行存款142000

持有至到期投資——利息調(diào)整8000取得持有至到期投資時(shí)：借：持有至到期投資——投資成本**（面值）貸：銀行存款***（實(shí)際支付金額）借/貸：持有至到期投資——利息調(diào)整**（差額）2.2持有至到期投資方法：實(shí)際利率法定義：是用債券投資時(shí)的實(shí)際利率乘以各期期初債券賬價(jià)值，以求得每期實(shí)際利息收入，而每期實(shí)際利息收入與每期按票面利率計(jì)算的利息收入的差額，即為每期的溢價(jià)或折價(jià)攤銷額。溢價(jià)的攤銷額與實(shí)際利息收入成反比，折價(jià)的攤銷額與實(shí)際利息收入成正比2.2持有至到期投資溢價(jià)：買價(jià)﹥面值實(shí)際利率﹤票面利率溢價(jià)攤銷額=票面利息-實(shí)際利息折價(jià)：買價(jià)﹤面值實(shí)際利率﹥票面利率折價(jià)攤銷額=實(shí)際利息-票面利息溢價(jià)的攤銷額與實(shí)際利息成反比，與票面利息成正比；折價(jià)的攤銷額與實(shí)際利息成正比，與票面利息成反比。2.2持有至到期投資實(shí)際利息=實(shí)際利率×期初債券賬價(jià)值

——“投資收益”就是實(shí)際利息票面利息=債券面值×票面利率

——“應(yīng)收利息”折價(jià)攤銷額=實(shí)際利息-票面利息

——“持有至到期投資——利息調(diào)整”溢價(jià)攤銷額=票面利息-實(shí)際利息

——“持有至到期投資——利息調(diào)整”例題大眾公司購(gòu)入債券一批，面值50000元，期限3年，每年付息二次，票面利率10%，市場(chǎng)利率8%。公司以52621.07元購(gòu)入，并以銀行存款支付，企業(yè)準(zhǔn)備持有到期。分析1、計(jì)算溢折價(jià)2、實(shí)際利率8%/23、期初帳面價(jià)值及以后各期帳面價(jià)值的計(jì)算4、票面利息5、實(shí)際利息答案付息期次1借記銀行存款2票面利息貸記投資收益3實(shí)際利息貸記利息調(diào)整4溢價(jià)攤銷額面值+溢價(jià)5賬面余額052621.07125002104.84395.1652225.91225002089.04410.9651814.95325002072.60427.4051387.55425002055.50444.5050943.05525002037.72462.2850480.77625002019.23480.7750000.00合計(jì)1500012378.932621.07注：3=上一期5×4%；4=2-3；5=上一期5-4。答案上表已經(jīng)列示了各期調(diào)整分錄。如第一期分錄：借：銀行存款2500

貸：投資收益2104.84

持有至到期投資——利息調(diào)整395.16

答案由上表可見(jiàn)，各期所收到的利息系根據(jù)票面額和票面利率計(jì)算而得，且各期均保持不變。每期的實(shí)際利息收益則根據(jù)市場(chǎng)利率（每期均為4%）和債券賬面價(jià)值計(jì)算求得。由于債券的賬面價(jià)值逐期減少，故后期的實(shí)際收益也逐期計(jì)算減少，由此導(dǎo)致各期的利息調(diào)整攤銷額逐期增加。債券到期時(shí)，債券的賬面價(jià)值等于票面價(jià)值。擴(kuò)展債券折價(jià)按實(shí)際利率法如何進(jìn)行攤銷2.2持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)1、方法：帳面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低2、帳戶：持有至到期投資減值準(zhǔn)備3、帳務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備減值恢復(fù)可以沖回min(恢復(fù)數(shù),已提數(shù))2.2持有至到期投資到期借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資——投資成本

——應(yīng)計(jì)利息借或貸：投資收益2.2持有至到期投資當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局改變意圖時(shí)，應(yīng)將持有至到期投資變?yōu)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資——投資成本

——應(yīng)計(jì)利息

——利息調(diào)整借或貸：資本公積——其他資本公積2.3可供出售金融資產(chǎn)一、定義是指企業(yè)持有的不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、但有明確的出售計(jì)劃的投資性資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的范圍包括：（1）初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售金融資產(chǎn)。（2）除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：①交易性金融資產(chǎn)；②持有至到期投資；③貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。2.3可供出售金融資產(chǎn)二、初始投資成本：取得時(shí)的公允價(jià)值（1）債券投資的初始計(jì)量債券投資取得時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和確認(rèn)成本。（2）股票投資的初始計(jì)量股票投資取得時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和確認(rèn)成本。2.3可供出售金融資產(chǎn)三、帳戶設(shè)置

成本可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)利息調(diào)整2.3可供出售金融資產(chǎn)四、業(yè)務(wù)流程購(gòu)入收到股利或利息期末計(jì)價(jià)減值測(cè)試出售取得持有2.3可供出售金融資產(chǎn)五、會(huì)計(jì)核算（1）借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利/利息貸：銀行存款（2）收到股利和利息取得時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利持有期間收到的股利或利息借：銀行存款貸：投資收益2.3可供出售金融資產(chǎn)（3）期末計(jì)價(jià)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積（4）減值測(cè)試方法：賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低借：資產(chǎn)減值損失（借貸方差額）資本公積——其他資本公積（已計(jì)提數(shù)）貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（減值數(shù)）2.3可供出售金融資產(chǎn)（5）出售A、借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)借或貸：投資收益B、借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益例題A企業(yè)4月1日購(gòu)買甲公司發(fā)行的股票50萬(wàn)股，購(gòu)買價(jià)格50.2萬(wàn)元，其中包括0.1萬(wàn)元的股利，4月10日收到，6月30日股票市價(jià)50.3萬(wàn)元，7月10日收到股利0.1萬(wàn)元，由于甲公司經(jīng)營(yíng)決策失誤造成市價(jià)下跌，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值48萬(wàn)元，次年A企業(yè)全部出售該股票收到價(jià)款47萬(wàn)元。分析1、購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值2、收到取得時(shí)的股利3、期末計(jì)價(jià)4、收到持有期間的股利5、期末計(jì)價(jià)和減值測(cè)試6、出售答案（1）4.1購(gòu)買時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)——成本50.1

應(yīng)收股利0.1

貸：銀行存款50.2（2）4.10收到股利和利息取得時(shí)借：銀行存款0.1

貸：應(yīng)收股利0.1答案（3）6.30期末計(jì)價(jià)借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)0.2

貸：資本公積—其他資本公積0.2（4）7.10收到股利時(shí)借：銀行存款0.1

貸：投資收益0.1答案（5）減值測(cè)試賬面價(jià)50.1+0.2﹥現(xiàn)值48

借：資本公積——其他資本公積0.2

資產(chǎn)減值損失2.1

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2.3（6）處置時(shí)借：銀行存款47

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2.1

投資收益1

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本50.1

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款三、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)收款項(xiàng)的含義、分類1、含義：指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。2、分類：按變現(xiàn)速度的快慢可分為流動(dòng)性應(yīng)收款項(xiàng)和非流動(dòng)性應(yīng)收款項(xiàng)。流動(dòng)性應(yīng)收款項(xiàng)按其產(chǎn)生的原因不同可分為：①銷售商品或提供勞務(wù)引起的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)；②購(gòu)進(jìn)商品或接受勞務(wù)預(yù)付賬款；③其他活動(dòng)其他應(yīng)收款。非流動(dòng)性應(yīng)收款項(xiàng)是指超過(guò)1年以上才能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如長(zhǎng)期應(yīng)收款。商業(yè)信用普通信用保證信用應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)3.1應(yīng)收票據(jù)一、定義：是指持票人持有的未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。二、分類

1、按是否計(jì)息分為計(jì)息票據(jù)和不計(jì)息票據(jù)

2、按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票3.1應(yīng)收票據(jù)三、到期日1、按月計(jì)算，到期日為到期月的對(duì)日。如7月20日開(kāi)出的3個(gè)月期票據(jù)的到期日為10月20日。2、按日計(jì)算，到期日為實(shí)際經(jīng)過(guò)的天數(shù)。出票日和到期日只計(jì)算一天——算頭不算尾，算尾不算頭。3.1應(yīng)收票據(jù)四、賬戶應(yīng)收票據(jù)（核算面值和利息）五、會(huì)計(jì)處理1、收到計(jì)息或不計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）會(huì)計(jì)處理2、期末計(jì)息借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3、使用A、到期借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用

會(huì)計(jì)處理B、背書(shū)轉(zhuǎn)讓企業(yè)在未到期的商業(yè)匯票背面簽章轉(zhuǎn)讓的行為。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用3.1應(yīng)收票據(jù)C、貼現(xiàn)1、貼現(xiàn)的含義貼現(xiàn)就是指持票人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給銀行的行為2、貼現(xiàn)所得計(jì)算公式為：貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)面值×票面利率×期限貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期實(shí)際從貼現(xiàn)銀行獲得的金額（1）不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款**（貼現(xiàn)所得）財(cái)務(wù)費(fèi)用**（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)

***（票據(jù)到期值）（2）帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款**（貼現(xiàn)所得）財(cái)務(wù)費(fèi)用**（貼現(xiàn)息）貸：短期借款***（票據(jù)到期值）3.2應(yīng)收賬款一、定義：是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。二、內(nèi)容：貨款、增值稅和運(yùn)雜費(fèi)三、確認(rèn)：收入實(shí)現(xiàn)時(shí)3.2應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)（計(jì)量）以實(shí)際發(fā)生額或應(yīng)收額：貨款、增值稅和運(yùn)雜費(fèi)A、商業(yè)折扣（tradediscounts）所謂商業(yè)折扣，為了鼓勵(lì)購(gòu)買者多買而給予的優(yōu)惠。（薄利多銷）按折扣后的金額（發(fā)票金額）入賬B、現(xiàn)金折扣（cashdiscounts）。所謂現(xiàn)金折扣，就是銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項(xiàng)?，F(xiàn)金折扣通常用一定的"術(shù)語(yǔ)"來(lái)表示，如“2/10，n/30”（付款期30天；如果在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣）或“2/10，E.O.M”（月底前付款；如果在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣。

區(qū)別現(xiàn)金折扣是一種時(shí)間性折扣，而商業(yè)折扣是一種數(shù)量折扣；在現(xiàn)金折扣條件下，對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額有兩種不同的確認(rèn)方法。（1）總價(jià)法。

（2）凈價(jià)法。它是按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。會(huì)計(jì)處理五、賬戶應(yīng)收賬款六、會(huì)計(jì)核算（賒銷收取款項(xiàng)）1、取得借：應(yīng)收賬款***（扣除商業(yè)折扣后金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入**應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）**2、收到貨款借：銀行存款***貸：應(yīng)收賬款***存在現(xiàn)金折扣的情況下：總價(jià)法會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣——總價(jià)法取得借:應(yīng)收賬款**（扣除商業(yè)折扣含現(xiàn)金折扣）貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入**（含現(xiàn)金折扣的價(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）**折扣期內(nèi)收款借:銀行存款**（實(shí)收無(wú)折扣金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用**（現(xiàn)金折扣）貸:應(yīng)收賬款***（總價(jià)款）信用期取得貨款借:銀行存款***（總價(jià)款）貸:應(yīng)收賬款***（總價(jià)款）例題例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣為2/10、n/30，增值稅稅率為17%。采用總價(jià)法作有關(guān)會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理A、總價(jià)法取得借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170010天內(nèi)取得貨款借：銀行存款11466

財(cái)務(wù)費(fèi)用234

貸：應(yīng)收賬款1170030天取得貨款借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值及范圍

金融資產(chǎn)減值是指金融資產(chǎn)預(yù)期能夠帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益低于賬面價(jià)值，意味著持有金融資產(chǎn)發(fā)生減值，需計(jì)提價(jià)值準(zhǔn)備。二、應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）壞賬與壞賬損失１、壞賬壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)稱為壞賬。一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。（超過(guò)3年）（二）壞賬損失壞賬損失是指因發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。處理方法：直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法備抵法是指在應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生壞賬之前，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和該筆應(yīng)收款項(xiàng)的方法。（1）賬戶壞賬準(zhǔn)備沖銷數(shù)計(jì)提數(shù)發(fā)生壞帳發(fā)生的壞賬又收回余額

具體方法：（1）應(yīng)收賬款余額百分比法（2）帳齡分析法（3）賒銷百分比法（4）個(gè)別認(rèn)定法對(duì)應(yīng)科目“資產(chǎn)減值損失”（1）余額百分比法余額百分比法是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收款項(xiàng)的余額乘以估計(jì)的計(jì)提比例來(lái)確定應(yīng)收款項(xiàng)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。例：華豐公司自2007年開(kāi)始，壞賬處理采用備抵法，2007年末應(yīng)收賬款余額為500000元，按3‰估計(jì)壞賬損失；2008年發(fā)生壞賬1300元，其中A企業(yè)1000元，B企業(yè)300元，年末應(yīng)收賬款余額600000元；2009年收回上年度已注銷的B企業(yè)壞賬300元，年末應(yīng)收賬款余額為450000元。(1)07年底計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額50萬(wàn)*3‰=1500借：資產(chǎn)減值損失1500

貸：壞賬準(zhǔn)備1500(2)08年發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備1300

貸：應(yīng)收賬款—A企業(yè)1000—B企業(yè)30008年底計(jì)提金額：60萬(wàn)*3‰-（1500-1300）=1600借：資產(chǎn)減值損失1600

貸：壞賬準(zhǔn)備1600(3)2009年收回上年度已注銷的B企業(yè)壞賬時(shí)借：應(yīng)收賬款300

貸：壞賬準(zhǔn)備300

借：銀行存款300

貸：應(yīng)收賬款3002009年末計(jì)提壞賬：45萬(wàn)*3‰-（1800+300）=-750

借：壞賬準(zhǔn)備750

貸：資產(chǎn)減值損失750（2）賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以估計(jì)的計(jì)提比例確定減值損失。

例：西林公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬采用賬齡分析法核算。20×6年末應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元，計(jì)提本期減值總損失前壞賬準(zhǔn)備賬戶有貸方余額8萬(wàn)元。該公司20×6年末應(yīng)收賬款賬齡分析表及減值總損失計(jì)算表分別見(jiàn)表：賬齡應(yīng)收賬款余額計(jì)提比例減值總損失未到期601%0.6逾期1個(gè)月402%0.8逾期2個(gè)月403%1.2逾期3個(gè)月504%2逾期3個(gè)月以上106%0.6合計(jì)200-5.2根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果，可知：減值總損失=52000（元）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=80000（元）本期減值損失=52000-80000=-28000（元）借：壞賬準(zhǔn)備28000

貸：資產(chǎn)減值損失28000（3）銷貨百分比法銷貨百分比法是根據(jù)賒銷金額乘以估計(jì)的計(jì)提比例確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。本期減值損失=當(dāng)期賒銷金額×計(jì)提比例西林公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失采用銷貨百分比法。20×9年全年賒銷總額200萬(wàn)元，按1.5%的比率計(jì)提減值損失。本期減值損失=200萬(wàn)×1.5%=30000（元）借：資產(chǎn)減值損失30000

貸：壞賬準(zhǔn)備300003.3預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款1、定義：企業(yè)按照合同或有關(guān)協(xié)議規(guī)定而預(yù)先支付給供貨單位或勞務(wù)提供者的定金或貨款而形成的一種金融資產(chǎn)。2、賬戶：預(yù)付賬款3.3預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款3、會(huì)計(jì)核算預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款采購(gòu)時(shí)借：原材料/在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付和退回3.3預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款1、含義：指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款而導(dǎo)致的一種金融資產(chǎn)。2、內(nèi)容：包括應(yīng)收的各種罰款、賠款、應(yīng)收的出租包裝物的租金、存出的保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部某個(gè)部門的備用金或個(gè)人的備用金以及其他各種應(yīng)收款。3、會(huì)計(jì)核算借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款第四節(jié)存貨一、存貨概述：分類與成本的確定二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法三、原材料四、低值易耗品五、包裝物六、委托加工物資七、存貨的期末計(jì)價(jià)4.1存貨的分類與成本確定一、存貨的分類

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。按具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：原材料；在產(chǎn)品；自制半成品；產(chǎn)成品；庫(kù)存商品；包裝物；低值易耗品；委托代銷商品；委托加工物資。4.1存貨的分類與成本確定二、存貨入庫(kù)成本的確定采購(gòu)成本采購(gòu)成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+其他可歸屬的相關(guān)費(fèi)用；加工成本加工成本=直接人工+分配的制造費(fèi)用；其他成本除采購(gòu)成本、加工成本以外，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所或狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。（一）采購(gòu)成本購(gòu)買價(jià)款企業(yè)購(gòu)買存貨的發(fā)票金額；相關(guān)稅費(fèi)企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅、不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和企業(yè)從國(guó)外購(gòu)買的存貨，進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)按照有關(guān)規(guī)定繳納的海關(guān)關(guān)稅；其他可歸屬的相關(guān)費(fèi)用主要包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及運(yùn)輸途中合理?yè)p耗，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等費(fèi)用。（二）加工成本直接人工產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等；制造費(fèi)用企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的不能直接歸屬于產(chǎn)品的各項(xiàng)間接費(fèi)用，如生產(chǎn)管理人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)以及與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等等。存貨價(jià)值構(gòu)成1、外購(gòu)=買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+入庫(kù)前的挑選整理+途中的合理?yè)p耗+稅金2、投資者投入=按投資各方確認(rèn)的價(jià)值3、自制存貨=自制過(guò)程中的料工費(fèi)4、委托加工存貨=加工物質(zhì)成本+加工費(fèi)+其他5、盤(pán)盈存貨=同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格6、接受捐贈(zèng)=（1）有發(fā)票按發(fā)票價(jià)（2）沒(méi)有發(fā)票參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格4.2發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。1、個(gè)別計(jì)價(jià)法：按購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。2、先進(jìn)先出法：先購(gòu)進(jìn)先發(fā)出，結(jié)存的是后購(gòu)進(jìn)。3、加權(quán)平均法：月末一次加權(quán)平均法每月月末計(jì)算一次存貨平均成本，進(jìn)而對(duì)發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)；移動(dòng)加權(quán)平均法企業(yè)每次購(gòu)入存貨都需計(jì)算一次存貨的平均成本，并依此確認(rèn)發(fā)出存貨成本。月末一次加權(quán)平均法特點(diǎn)這種方法下，既可以采用定期盤(pán)存制，也可以采用永續(xù)盤(pán)存制，確認(rèn)存貨發(fā)出數(shù)量。公式=期初存貨成本+本月購(gòu)入存貨成本月末一次加權(quán)平均法下的存貨平均成本期初存貨數(shù)量+本月購(gòu)入存貨數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均法特點(diǎn)采用永續(xù)盤(pán)存制，確認(rèn)存貨發(fā)出數(shù)量。存貨發(fā)出成本=發(fā)出存貨數(shù)量×存貨平均成本存貨結(jié)存成本

=本次購(gòu)入存貨前存貨成本余額+本次購(gòu)入存貨成本

-本次發(fā)出存貨成本=本次購(gòu)入存貨前存貨數(shù)量余額+本次購(gòu)入存貨數(shù)量本次購(gòu)入存貨前存貨成本余額+本次購(gòu)入存貨成本移動(dòng)加權(quán)平均法下的存貨平均成本

2.2原材料賬戶原材料（驗(yàn)收入庫(kù)）增加減少余額在途物資（在途）增加減少余額2.2原材料——取得（實(shí)際成本法）（一）原材料的取得A、外購(gòu)（1）錢貨兩清借：原材料/在途物資（入庫(kù)/未入庫(kù)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）貨到款未付(無(wú)力支付）月中不做賬務(wù)處理月末估價(jià)入賬借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款下月初紅字沖回例2009年3月12日華星公司購(gòu)入一批A存貨，取得的增值稅專用發(fā)票中的存貨價(jià)款為25000元，增值稅額為4250元，華星公司在將存貨驗(yàn)收入庫(kù)后，已用銀行存款支付相關(guān)貨款。借：原材料25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4250

貸：銀行存款29250例2009年10月21日，華星公司與偉度公司簽訂購(gòu)銷合同，合同約定，華星公司以單價(jià)920元/噸向偉度公司購(gòu)買D存貨1000噸。華星公司已經(jīng)將該存貨驗(yàn)收入庫(kù)，但是尚未收到相關(guān)結(jié)算憑證。存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，尚不做任何會(huì)計(jì)處理；若華星公司在10月30日收到結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票中表明的材料價(jià)款為920000元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為156400元，并支付貨款：借：原材料920000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）156400

貸：應(yīng)付賬款1076400解答假如10月31日仍未收到相關(guān)結(jié)算憑證，則按照合同規(guī)定暫時(shí)估計(jì)存貨成本920000元（920×1000）入賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料920000

貸：應(yīng)付賬款920000下月初（11月初）用紅字編制相同的會(huì)計(jì)分錄沖銷已經(jīng)暫估入賬的存貨：借：原材料920000

貸：應(yīng)付賬款920000

待收到結(jié)算憑證時(shí)再根據(jù)發(fā)票賬單和付款方式進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。B、投資者投入借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本C、接受捐贈(zèng)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入D、盤(pán)盈借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用E、自制借：原材料貸：生產(chǎn)成本2.2原材料——發(fā)出（實(shí)際成本法）（二）原材料的發(fā)出1、內(nèi)部耗用原材料借：生產(chǎn)成本***生產(chǎn)產(chǎn)品耗用制造費(fèi)用***生產(chǎn)車間耗用管理費(fèi)用***管理部門領(lǐng)用銷售費(fèi)用***銷售部門領(lǐng)用在建工程***在建工程領(lǐng)用委托加工物資***發(fā)出的委托外單位加工應(yīng)付職工薪酬***發(fā)放職工福利貸：原材料******2、出售原材料（1）確認(rèn)出售收入借：銀行存款****出售價(jià)款貸：其他業(yè)務(wù)收入***材料賣價(jià)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）**（2）結(jié)轉(zhuǎn)已售材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本***材料入庫(kù)成本貸：原材料***2.2原材料——發(fā)出（實(shí)際成本法）

2.2原材料——計(jì)劃成本法賬戶材料采購(gòu)增加采購(gòu)的實(shí)際成本減少入庫(kù)材料的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)超支差異余額材料成本差異入庫(kù)材料的超支差異入庫(kù)材料的節(jié)約差異月末結(jié)轉(zhuǎn)出庫(kù)差異*余額*超支差用藍(lán)字，節(jié)約差用紅字。2.2原材料——計(jì)劃成本法（取得）（一）原材料的取得（1）錢貨兩清借：材料采購(gòu)實(shí)際成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）貨到款未付月中不做賬務(wù)處理月末估價(jià)入賬借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款下月初紅字沖回待收到結(jié)算憑證時(shí)再據(jù)發(fā)票和付款方式進(jìn)行相應(yīng)的處理。（3）材料入庫(kù)借：原材料計(jì)劃成本貸：材料采購(gòu)實(shí)際成本借/貸：材料成本差異借貸方差額例2009年3月12日華星公司購(gòu)入一批A存貨，取得的增值稅專用發(fā)票中的存貨價(jià)款為25000元，增值稅額為4250元，存貨尚未驗(yàn)收入庫(kù)，已用銀行存款支付相關(guān)貨款，采用計(jì)劃成本法核算。借：材料采購(gòu)25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4250

貸：銀行存款29250例華星公司已經(jīng)將上述存貨驗(yàn)收入庫(kù)，該存貨的計(jì)劃成本為20000元。借：原材料20000

材料成本差異5000

貸：材料采購(gòu)25000若上述存貨的計(jì)劃成本為28000元。借：原材料28000

貸：材料采購(gòu)25000

材料成本差異3000B、投資者投入借：原材料計(jì)劃成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本協(xié)議金額借/貸：材料成本差異借貸方差額C、自制借：原材料計(jì)劃成本貸：生產(chǎn)成本實(shí)際成本借/貸：材料成本差異借貸方差額2.2原材料——計(jì)劃成本法（發(fā)出）（二）原材料的發(fā)出1、內(nèi)部耗用原材料——結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本

(1)借：生產(chǎn)成本***生產(chǎn)產(chǎn)品耗用計(jì)劃成本制造費(fèi)用***生產(chǎn)車間耗用計(jì)劃成本管理費(fèi)用***管理部門領(lǐng)用計(jì)劃成本銷售費(fèi)用***銷售部門領(lǐng)用計(jì)劃成本在建工程***在建工程領(lǐng)用計(jì)劃成本委托加工物資***發(fā)出的委托加工計(jì)劃成本應(yīng)付職工薪酬***發(fā)放職工福利計(jì)劃成本貸：原材料******計(jì)劃成本2.2原材料——計(jì)劃成本法（發(fā)出）（二）原材料的發(fā)出1、內(nèi)部耗用原材料——結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異

(2)借：生產(chǎn)成本***生產(chǎn)產(chǎn)品耗用制造費(fèi)用***生產(chǎn)車間耗用管理費(fèi)用***管理部門領(lǐng)用銷售費(fèi)用***銷售部門領(lǐng)用在建工程***在建工程領(lǐng)用委托加工物資***發(fā)出的委托外單位加工應(yīng)付職工薪酬***發(fā)放職工福利貸：材料成本差異***超支差藍(lán)字，節(jié)約差紅字2.2原材料——計(jì)劃成本法（發(fā)出）（二）原材料的發(fā)出1、內(nèi)部耗用原材料——合并分錄借：生產(chǎn)成本***生產(chǎn)產(chǎn)品耗用實(shí)際成本制造費(fèi)用***生產(chǎn)車間耗用實(shí)際成本管理費(fèi)用***管理部門領(lǐng)用實(shí)際成本銷售費(fèi)用***銷售部門領(lǐng)用實(shí)際成本在建工程***在建工程領(lǐng)用實(shí)際成本委托加工物資***發(fā)出的委托加工實(shí)際成本應(yīng)付職工薪酬***發(fā)放職工福利實(shí)際成本貸：原材料******計(jì)劃成本材料成本差異**超支差藍(lán)字，節(jié)約差紅字2、出售原材料（1）確認(rèn)出售收入借：銀行存款****出售款項(xiàng)貸：其他業(yè)務(wù)收入***材料賣價(jià)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）**（2）結(jié)轉(zhuǎn)已售材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本***材料成本貸：原材料**計(jì)劃成本材料成本差異**超支差藍(lán)字，節(jié)約差紅字2.2原材料——計(jì)劃成本法（發(fā)出）2.3低值易耗品一、定義低值易耗品是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所必需的單項(xiàng)價(jià)值較低或使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的物資設(shè)備和勞動(dòng)資料等物品，如工具、玻璃器皿、勞保用品等。二、攤銷方法：一次、分期、五五攤銷法

1、一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。

2、分期攤銷法：按使用期限分期攤銷。

3、五五攤銷法：領(lǐng)用、報(bào)廢時(shí)各攤銷一半。2.3低值易耗品三、會(huì)計(jì)核算

1、一次攤銷法領(lǐng)用時(shí)借：生產(chǎn)成本/**費(fèi)用**（成本）貸：低值易耗品**

2、分期攤銷法領(lǐng)用時(shí)借：待攤費(fèi)用**（成本）貸：低值易耗品**（成本）各期攤銷時(shí)借：**費(fèi)用**（成本/攤銷期）貸：待攤費(fèi)用**2.3低值易耗品3、五五攤銷法（1）領(lǐng)用時(shí)在庫(kù)轉(zhuǎn)為在用借：低值易耗品—在用低值易耗品**（成本）貸：低值易耗品—在庫(kù)低值易耗品**同時(shí)攤銷50%借：**費(fèi)用**（成本*50%）貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷**（2）報(bào)廢時(shí)借：**費(fèi)用**原材料**（殘料價(jià)值）貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷**（成本*50%）