04海關(guān)稽查程序

海關(guān)稽查程序請跟我來－－－－

COMEON

通過學習，我們已經(jīng)了解到海關(guān)稽查的過程實質(zhì)上就是海關(guān)稽查證據(jù)的收集和整理的過程，我們也掌握了海關(guān)稽查的基本方法，為什么我們在實際的稽查工作中還是會碰到許多尷尬：被稽查單位依法拒絕海關(guān)稽查；我們收集的稽查證據(jù)為無效證據(jù)；我們興師動眾、組織精兵強將到企業(yè)稽查，卻無功而返？

事半功倍的關(guān)鍵－－海關(guān)稽查的準備階段稽查能力的展示－－海關(guān)稽查的實施階段工作業(yè)績的體現(xiàn)－－海關(guān)稽查的處理階段稽查目標的實現(xiàn)－－海關(guān)稽查的評估階段41、何謂稽查程序？它一般包括幾個階段？2、如何確定稽查對象？在到企業(yè)實施稽查前稽查人員需要做哪些工作？3、在實施稽查過程中海關(guān)稽查人員需要做哪些工作？應注意什么問題？4、如何進行稽查處理，做出稽查結(jié)論？海關(guān)稽查程序：海關(guān)稽查人員對某一具體的稽查項目從開始到結(jié)束的整個稽查過程。一般可以分為稽查準備、稽查實施、稽查處理、稽查評估四個階段?；槌绦蚴怯绊懟樾Ч托实闹匾蛩亍；樵u估階段稽查處理階段稽查準備階段稽查實施階段組成稽查組填制《海關(guān)稽查方案審批表》制作《海關(guān)稽查通知書》送達《海關(guān)稽查通知書》實施稽查提交《海關(guān)稽查報告》做出《海關(guān)稽查結(jié)論》制定稽查計劃、確定被稽查人稽查結(jié)果運用評估被稽查人守法狀況發(fā)現(xiàn)追補稅情事發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)情事發(fā)現(xiàn)其他違反國家法律規(guī)定的行為發(fā)現(xiàn)需限期改正的情事未發(fā)現(xiàn)問題發(fā)現(xiàn)涉嫌走私情事征求被稽查人意見移送緝私部門發(fā)現(xiàn)涉嫌走私情事審核未改正按規(guī)定如期改正認定涉嫌違規(guī)情事認定追補稅情事計稅并制發(fā)追補稅文書認定涉嫌其他違法行為移送有關(guān)部門認定逾期未改取罰款或取消報關(guān)資格④③⑤⑥②③⑤⑥⑦②⑦⑥④⑥②①①①③④⑤⑦§1海關(guān)稽查準備階段收集分析資料,確定稽查對象組成稽查組編制稽查工作計劃和方案制作《稽查通知書》一、獲取有關(guān)的情況資料、對相關(guān)資料進行風險分析，確定稽查重點（一）獲取有關(guān)資料1、有關(guān)的法律、法規(guī)和政策規(guī)定海關(guān)法律、法規(guī)與海關(guān)執(zhí)法有關(guān)的法律、法規(guī)政策調(diào)整導致拱北關(guān)區(qū)稅源發(fā)生明顯變化

今年一季度，拱北關(guān)區(qū)共征收稅款9.4億元人民幣,比上年同期(下同)微增0.4%。其中,關(guān)稅3.5億元，微降1.2%;進口環(huán)節(jié)稅5.9億元，增長1.4%。今年首季共完成全年稅收任務的22%，呈現(xiàn)“兩增兩減兩快”的特點:

一、一般貿(mào)易稅收所占比重增加；加工貿(mào)易內(nèi)銷補稅減少。自去年l0月份起,國家對加工貿(mào)易政策進行了調(diào)整，加強了對核銷補稅的管理，并對核銷補稅征收利息稅，部分企業(yè)原以加工貿(mào)易進口的商品轉(zhuǎn)而以—般貿(mào)易征稅進口，一般貿(mào)易進口貨物稅收比重增加。今年首季，一般貿(mào)易進口貨物共征收9億元，增長7%，所占比重由去年的89.4%上升到95.2%。而加工貿(mào)易轉(zhuǎn)內(nèi)銷稅收大幅度下降，內(nèi)銷補稅稅款僅0.3億元，大幅下降63.7％，所占稅收比重由上年的9.7%下降到3.5%。二、本地企業(yè)進口稅收增多，外地企業(yè)進口稅收減少。一季度，關(guān)區(qū)內(nèi)企業(yè)進口稅收為8.7億元，增長6.5%，所占比重在l999年大幅增長的基礎(chǔ)上繼續(xù)增大，上升到今年的92.4%。本地企業(yè)進口稅收增多，外地企業(yè)稅收減少，這—方面與正在著手進行的屬地征稅工作有關(guān)；另一方面反映倒賣進出口許可證、批文的現(xiàn)象減少，企業(yè)舍近求遠的現(xiàn)象減少；同時說明全國海關(guān)依法治稅環(huán)境進一步好轉(zhuǎn)。三、老牌外貿(mào)專業(yè)公司進口增長較快。今年首季，老牌外貿(mào)專業(yè)公司(指舊體制下專業(yè)公司或工貿(mào)公司)的稅款增長較快。在前50家稅收大戶中，老牌外貿(mào)專業(yè)公司近20家，稅款2.5億元，大幅增長68.1%，所占稅款比重由1999年的16%上升到26.7%。老牌外貿(mào)公司在進出口貿(mào)易中重新崛起，主要原因一是打私工作會議以后，軍隊武警及國家機關(guān)所屬企業(yè)與原單位脫鉤，營造了公平競爭的良好貿(mào)易秩序；二是打擊走私長抓不懈，始終保持了高壓態(tài)勢，從正常渠道進口貨物增多，為外貿(mào)企業(yè)增添了貿(mào)易機會和貿(mào)易量；三是貿(mào)易公司過去的良好信譽和業(yè)務素質(zhì)，是外貿(mào)專業(yè)公司在進出口重新崛起的有利因素。四、生產(chǎn)型企業(yè)進口增長較快。生產(chǎn)型企業(yè)進口量值是反映打私工作成果的一個重要指標，如果生產(chǎn)型企業(yè)進口貨物量值增加，說明打私工作成果顯著；如果生產(chǎn)型企業(yè)不直接進口貨物，而是從其他公司或市場購買進口的原材料，則說明走私較嚴重。今年首季，生產(chǎn)型企業(yè)稅收為3億元，急增l.6倍，比重由1999年的l2.2%上升到31.8%，增長迅速，說明了打私工作保持了高壓態(tài)勢。上述特點表明，拱北關(guān)區(qū)的稅收變化與國家的政策導向是一致的，朝著健康的方向發(fā)展，為應收盡收,完成今年的稅收工作任務打下了良好的基礎(chǔ)。

(拱北海關(guān)綜合統(tǒng)計司)2、企業(yè)相關(guān)資料企業(yè)的基本情況企業(yè)的經(jīng)營情況企業(yè)信譽狀況企業(yè)的進出口情況企業(yè)合同備案、結(jié)轉(zhuǎn)及核銷登記資料特減審批資料企業(yè)分類等級報關(guān)資料海關(guān)H2000數(shù)據(jù)檔案庫JC2000走私違法案件數(shù)據(jù)庫業(yè)務現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)企業(yè)報送的年度報告、驗廠或稽查所掌握的資料資料來源執(zhí)法評估、監(jiān)控分析業(yè)務調(diào)研分析、企業(yè)守法評估等報告3、與海關(guān)管理有關(guān)的社會信息資料和其他情報資料。進出口商品價格資料及產(chǎn)品的單耗資料；社會市場對各種商品的需求情況及進出口貿(mào)易的形式和特點；各個時期走私、違規(guī)的最新動態(tài)；其他與海關(guān)業(yè)務有關(guān)的重要參考資料。國際合作行政互助國際海關(guān)信息情報國內(nèi)其他管理部門信息新聞媒體國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)媒體市場行情價格信息企業(yè)信息商品信息物流信息資料來源商務部工商局稅務局外管局商檢運輸港口銀行保險行業(yè)協(xié)會國際互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)資信政策變動貨物屬性海關(guān)內(nèi)部管理市場需求貿(mào)易性質(zhì)（二）對相關(guān)資料進行風險分析1、確定風險所在2、分析風險源分析風險源，就是在確定海關(guān)管理的重點范圍、方向后，運用分析方法，按照確定海關(guān)管理的控制各要素,選擇不確定因素，測算不確定性因素對控制要素的影響程度，然后確定海關(guān)稽查重點企業(yè)名單。3、風險評估

評估風險主要以企業(yè)的風險檔案為基礎(chǔ)，將情報信息加以綜合分析、進行科學分類用以指導海關(guān)稽查工作。通?？紤]的因素：企業(yè)向海關(guān)申請注冊登記的自述或申報的可信性企業(yè)會計資料的真實性貨物受法律約束的程度：國家禁止的進出口貨物許可證管理的進出口貨物配額管理的進出口貨物國家管制的進出口貨物涉嫌知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)的進出口貨物風險分析–稽查重點篩選

2635140家進出口企業(yè)148運用風險分析方法確定的稽查重點企業(yè)名單，只是理論上的重點。不確定性因素不是一成不變的，它們處于動態(tài)之中，可衍生出新的變量。風險信息的采集要全面。選擇稽查重點要有可操作性和代表性。稽查時不能僅局限于對個案的查稽，更重要的是通過對個案的稽查掌握一個公司甚至某個行業(yè)的情況，為海關(guān)管理提供有利的信息支持。

企業(yè)資信狀況好，海關(guān)管理的風險就??；反之，海關(guān)管理的風險就大。貨物以其受國家法律約束的程度不同，越是受到法令限制大的貨品，海關(guān)管理的風險就大，反之，風險就小。若將企業(yè)和貨物結(jié)合起來考慮風險，兩項風險大的因素相遇，則屬海關(guān)管理高風險對象。二、確定稽查重點，編制稽查工作方案

１、確定稽查重點

在分析整理資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)進出口情況的變化，確定稽查重點商品和重點企業(yè)，規(guī)定稽查實施的步驟和要求。（1）上級下達的稽查任務或指令所涉及的企業(yè)、單位；（2）經(jīng)風險評估為高風險的企業(yè)或單位；（3）其它部門移交線索認為有異常行為的企業(yè)；（4）涉嫌有走私或違規(guī)行為的企業(yè)。（5）

其他應列為重點稽查的企業(yè)。2、編制并報批稽查工作方案步驟明確海關(guān)稽查任務和目標選擇稽查方式組織稽查力量撰寫海關(guān)稽查方案，報送審批被稽查人名稱管理類別

海關(guān)注冊編碼

注冊日期

被稽查人性質(zhì)

工商注冊資本

法定代表人

聯(lián)系電話

主要負責人

聯(lián)系電話

被稽查人地址

稽查時間

稽查種類

稽查方式

稽查緣由

稽查組組長

稽查組成員

近三年對被

稽查人實施

稽查的情況時間結(jié)果稽查的重點：稽查組組長簽名：年月日領(lǐng)導審批：（徑行稽查需要經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準）海關(guān)稽查方案審批表編號：內(nèi)容：（1）被稽查人基本情況（3）稽查重點（5）稽查組情況（2）稽查事由（4）稽查時間（6）稽查的種類和方式（7）近三年內(nèi)對被稽查人實施稽查的情況（8）稽查組組長簽名被稽查人名稱、法定代表人和主要負責人姓名、地址、注冊日期、注冊資本、被稽查人性質(zhì)、聯(lián)系電話、海關(guān)管理類別、海關(guān)編號等列明實施稽查的具體時間和結(jié)果常規(guī)稽查或?qū)ｍ椈?，實施徑行稽查的，也應當列明。列明稽查組成員的姓名、職務估算稽查組實施稽查（從制發(fā)稽查通知書起至作出稽查報告底稿止）所需的工作時間，一般不超過3個月；列明在法定期限內(nèi)對被稽查人的會計資料、報關(guān)單證等有關(guān)資料、進出口貨物等的核查范圍、核查內(nèi)容及實施稽查的起止時間段。列明確定開展稽查的線索來源報批程序中華人民共和國海關(guān)稽查通知書

（正本）______關(guān)稽通（

）_____號__________________________________：

根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》、《中華人民共和國海關(guān)稽查條例》的有關(guān)規(guī)定，我關(guān)自______年____月____日起對你單位實施海關(guān)稽查。請收到本通知書后按下列范圍準備相應帳簿、單證等有關(guān)資料。海關(guān)稽查期間，你單位法定代表人或其授權(quán)的代表應到場配合海關(guān)工作，并提供必要的工作條件?；榉秶赫埥拥奖就ㄖ骭_____天內(nèi)回復海關(guān)。聯(lián)系人：聯(lián)系電話：特此通知。（海關(guān)印章）年月日三、制作海關(guān)《稽查通知書》稽查方案經(jīng)主管領(lǐng)導批準后，稽查人員應制作海關(guān)《稽查通知書》?！痘橥ㄖ獣酚珊ｊP(guān)總署印制統(tǒng)一格式，按規(guī)范要求填寫清楚?！痘橥ㄖ獣窇敿由w海關(guān)印章。

第二節(jié)海關(guān)稽查實施階段

這一階段的工作任務是海關(guān)向被稽查人制發(fā)稽查通知書后，通過對被稽查人的進出口貨物、賬簿、記賬憑證、報關(guān)單證、報表及有關(guān)資料等進行稽核，審查被稽查人有無違法、違規(guī)行為。它是整個稽查程序中最為關(guān)鍵的階段。限期改正進駐被稽查單位進行實質(zhì)性查稽通知被稽查單位進行初步調(diào)查一、送達《稽查通知書》，通知被稽查單位

《稽查通知書》一般應采用在實施稽查3日前，當面送達被稽查人，并請其代表人簽收。特殊情況下，海關(guān)也可采取徑行稽查的方式實施稽查，即經(jīng)關(guān)長批準，不經(jīng)事先通知，直接對被稽查人進行稽查，但海關(guān)開始稽查時，仍應將《稽查通知書》當面送交被稽查企業(yè)、單位的法定代表人或主要負責人簽收。在送達《稽查通知書》時，可以以書面形式告知被稽查人代表應提前準備好相關(guān)的賬簿、單證等有關(guān)資料以及相關(guān)數(shù)據(jù)資料。《稽查通知書》的正本交被稽查人，副本加蓋被稽查人印章并由被稽查人代表簽名后交回海關(guān)留存。二、進駐被稽查單位1.表明身份海關(guān)稽查人員開始稽查時，應主動向被稽查企業(yè)出示海關(guān)稽查證，表明海關(guān)稽查人員的執(zhí)法身份，同時應當說明雙方的權(quán)利和義務等有關(guān)事項。行政執(zhí)法開始時表明身份，是依法行政在稽查工作中的具體體現(xiàn)，不僅是為了防止他人假冒海關(guān)稽查人員，損害被稽查人合法權(quán)益，而且還在于體現(xiàn)海關(guān)執(zhí)法的嚴肅性、權(quán)威性，增強稽查人員的責任感。2.回避回避制度是當代行政執(zhí)法中的一項重要制度，它雖然不是每個稽查過程必經(jīng)的程序，但如果有符合法定的回避情況，應該依法進行。回避制度可以有效保證稽查公平地實施，取得公正的結(jié)果，從而維護國家利益和保障當事人的合法權(quán)益。(一)海關(guān)工作人員與被稽查人的法定代表人或主要負責人有近親屬關(guān)系的；(二)海關(guān)工作人員或其近親屬與被稽查人有直接利害關(guān)系的；(三)海關(guān)工作人員或其近親屬與被稽查人有其他利害關(guān)系，可能影響海關(guān)稽查工作正常進行的。三、進行初步調(diào)查（一）初步調(diào)查的內(nèi)容1、企業(yè)基本情況2、業(yè)務內(nèi)容3、內(nèi)部控制狀況（二）初步調(diào)查的方法1、調(diào)閱資料2、調(diào)查走訪3、內(nèi)部控制制度測試四、進行實質(zhì)性查稽1.詢問稽查組詢問被稽查人代表和其他有關(guān)人員時，事前應準備好詢問提綱，確定詢問人、記錄人、詢問地點、詢問要點和詢問方法。詢問時應當制作《詢問筆錄》。經(jīng)被詢問人同意稽查組可以錄音?！对儐柟P錄》制作完畢，應交被詢問人核對，核對無誤后，應要求被詢問人逐頁簽名，并在末頁注明“以上記錄經(jīng)本人核對無誤”字樣。如被詢問人對筆錄要求更正、補充的，可在錯漏之處進行，也可在筆錄末頁進行補正。每個更正、補充之處均應由被詢問人簽名。詢問時，應采取雙人作業(yè)，《詢問筆錄》制作完畢，詢問人、記錄人應逐頁簽名，不可代簽。

2.查賬稽查組查閱、稽核被稽查人賬簿、單證等有關(guān)資料，核實被稽查人與進出口有關(guān)的活動是否真實、合法。

稽查組在稽查過程中需復制賬簿、單證等有關(guān)資料時，應要求被稽查人代表到場，由其按照稽查組的要求，在復制的資料首頁上注明出處、頁數(shù)和復制時間及“本復印件與原件核對無誤”字樣，由被稽查人代表簽名并逐頁加蓋被稽查人印章。如復制的材料頁數(shù)較多時，不必逐頁加蓋被稽查人印章，可以在首頁加蓋被稽查人印章后，其他各頁材料加蓋騎縫章。被稽查人所在地不具備稽查組查閱或者復制賬簿、單證等有關(guān)資料的工作條件或者因其他原因稽查組需要在其他場所進行查閱、復制的，經(jīng)稽查組組長批準并征得被稽查人同意后，由稽查組制發(fā)“賬簿單證調(diào)審單”，實施異地查閱或者復制?；榻M實施異地查閱或者復制，應當在30日內(nèi)完成，特殊情況經(jīng)稽查業(yè)務主管領(lǐng)導批準后可以延長到60日?！百~簿單證調(diào)審單”經(jīng)雙方清點、核對無誤后，被稽查人代表簽名并加蓋被稽查人印章，同時至少有兩名稽查組成員簽名?；榻M在完成異地查閱或者復制賬簿、單證等有關(guān)資料后應當將相關(guān)資料完整歸還被稽查人。歸還后，稽查組應當要求被稽查人代表歸還“賬簿單證調(diào)審單”正本，或者要求被稽查人代表在“賬簿單證調(diào)審單”正本和副本的歸還簽收欄上同時簽收并加蓋被稽查人印章。3.檢查經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準，稽查組依法進入被稽查人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放場所，檢查與進出口活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和貨物時，應當要求被稽查人代表到場，由其按照稽查組的要求，打開貨物存放場所、搬移貨物、開啟和重封貨物包裝，打開生產(chǎn)經(jīng)營場所、提供反映生產(chǎn)經(jīng)營情況的文件資料(包括計算機文件資料)等。檢查結(jié)束后，稽查組應當制發(fā)“檢查記錄”，并由雙方人員簽名并同時加蓋海關(guān)印章和被稽查人印章。4.封存

海關(guān)稽查時，發(fā)現(xiàn)被稽查人有可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄賬簿、單證等有關(guān)資料的，可以暫時封存被稽查人的賬簿、單證等有關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)被稽查人的進出口貨物有違反《海關(guān)法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)嫌疑的，可以封存被稽查人的有關(guān)進出口貨物?；榻M依法暫時封存時，必須經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，并且應要求被稽查人代表到場協(xié)助清點，雙方確認后由稽查組對標的物實施封存。海關(guān)暫時封存被稽查人的賬簿、單證等有關(guān)資料的時間一般不超過30日，而且不得妨礙被稽查人正常的生產(chǎn)、經(jīng)營活動?；榻M對標的物實施封存應加施海關(guān)專用封志并制發(fā)“封存通知書”及“封存清單”，經(jīng)雙方簽名并蓋章后正本交被稽查人，副本由海關(guān)留存。對于暫時封存的被稽查人的賬簿、單證等有關(guān)資料，稽查組在查明有關(guān)情況或者取證后，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，應當解除封存。對于封存的被稽查人的進出口貨物，稽查組在排除被稽查人違法嫌疑后，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，應當解除封存。解除封存時，稽查組應當要求被稽查人代表到場協(xié)助清點，雙方確認后解除封存。解除封存時由稽查組制發(fā)“解除封存通知書”，經(jīng)雙方簽名并蓋章后正本交被稽查人，副本由海關(guān)留存。部分解除封存時，稽查組除制發(fā)“解除封存通知書”外，還應在雙方的“封存清單”所對應封存物的備注欄上注明“已于x年x月x日解封”字樣，并要求被稽查人代表在“解除封存通知書”副本上簽名。5.查詢

稽查組在稽查中需了解被稽查人的存款和匯款情況時，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準，可以到商業(yè)銀行、郵政企業(yè)或其他金融機構(gòu)查詢被稽查人的存款賬戶和匯款情況。稽查組到商業(yè)銀行、郵政企業(yè)或者其他金融機構(gòu)查詢時，應當開具“協(xié)助查詢通知書”交協(xié)助查詢單位?！皡f(xié)助查詢通知書”應當加蓋海關(guān)印章。查詢的結(jié)果應當由協(xié)助查詢單位在“協(xié)助查詢通知書”回執(zhí)聯(lián)上填寫清楚、蓋章確認后交還海關(guān)留存。五、限期改正限期改正就是經(jīng)過稽查，發(fā)現(xiàn)被稽查人有下列行為之一的，稽查組經(jīng)稽查業(yè)務主管領(lǐng)導批準后應責令被稽查人限期改正:(1)向海關(guān)提供虛假情況或者隱瞞重要事實的;(2)拒絕、拖延向海關(guān)提供賬簿、單證等有關(guān)資料的;(3)轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄賬簿、單證等有關(guān)資料的;(4)被稽查人未按照規(guī)定設(shè)置或者編制賬簿、單證等有關(guān)資料的。限期改正的期限，應當根據(jù)被稽查人存在問題的具體情況確定，一般不超過30日，特殊情況可以延長?；榻M責令被稽查人限期改正存在的問題時，應當制發(fā)《限期改正通知書》并送達被稽查人。送達《限期改正通知書》時應當將正本交被稽查人代表，副本由被稽查人代表簽收后交還海關(guān)留存?！断奁诟恼ㄖ獣窇敿由w海關(guān)印章。限期改正到期后，稽查組應當檢查被稽查人是否改正，并將檢查情況報告稽查業(yè)務主管領(lǐng)導，如被稽查人仍未改正，稽查組應當向稽查業(yè)務主管領(lǐng)導提出處理建議。

一個簡單的稽查方案的實施：

經(jīng)過對某單位初步的調(diào)查了解，海關(guān)人員決定對其進口保稅材料盤存賬戶余額進行驗證核實。材料盤存賬戶余額反映了材料的實存數(shù)。查證其賬戶余額就是要核實材料的增減變化和實際結(jié)存的真實正確。驗證核實的步驟是：第一步，確定材料實際結(jié)存的真實性。這可以通過盤點方法來進行。但是，通過盤點證實材料的存在有時不能證明其所有權(quán)，如某部分材料可能不歸企業(yè)所有，而是借來的。因此，在實地盤點的同時，必須檢查原始憑證如購置憑證等以驗明所有權(quán)。

第二步，確定材料計價的合理性。物資一般以成本計價，如材料以采購成本計價。確定材料計價的合理，必須核實其成本。例如，對進口材料計價的核證，就要檢查材料采購原始憑證如進口報關(guān)單、發(fā)票、驗收單、入庫單等以確定材料的買價；檢查材料采購費用分攤是否合理，以確定材料采購成本；檢查材料發(fā)出憑證如領(lǐng)料單、出庫單等確定材料結(jié)存單價計算等。

第三步，確定材料記錄期間劃分是否適當。企業(yè)材料的結(jié)存即賬戶的余額都有一定的成本計算期。如檢查庫存進口保稅材料時，可能這些材料未付款，因而在計算期內(nèi)只能以估計數(shù)入帳。所以，記錄期間劃分正確與否，對期末余額的影響甚大。為了查證材料的期間劃分，稽查人員一般可以審核決算日前后材料增減變化的記錄，以確定這些業(yè)務是否記入適當?shù)臅嬈陂g。第三節(jié)海關(guān)稽查處理階段作出初步稽查結(jié)論征求被稽查人意見審核一、征求被稽查人意見稽查組在查清基本事實或者審理后，應當就稽查組對被稽查人認定的事實征求被稽查人意見，制作“海關(guān)稽查報告征求意見書”，送達被稽查人。被稽查人應自海關(guān)送達“海關(guān)稽查報告征求意見書”之日起7日內(nèi)，將書面意見送交海關(guān)，逾期未送交的，視為無意見?！昂ｊP(guān)稽查報告征求意見書”應當由稽查組組長和至少1名稽查組成員簽名。送達時應當將正本交被稽查人代表，副本由被稽查人代表簽收后交還海關(guān)留存?！昂ｊP(guān)稽查報告征求意見書”主要包括下列內(nèi)容:1.被稽查人名稱;2.稽查工作時間及稽查通知書編號;3.稽查范圍;4.稽查認定的事實;5.要求被稽查人反饋意見的時限;6.其他有關(guān)事項。

被稽查人對稽查認定的事實提出異議的，稽查組應當對被稽查人提出的意見進行審核并提出處理意見，由稽查業(yè)務主管領(lǐng)導決定是否進行復查，再由稽查組通知被稽查人是否復查。稽查組對被稽查人復查的，應當在被稽查人對“海關(guān)稽查報告征求意見書”以書面形式提出異議之日起20日內(nèi)實施。對被稽查人復查的，待查清事實后，不再征求被稽查人意見。對于走私行為案件或者違規(guī)案件，征求被稽查人的意見應當適用行政處罰的告知程序，不再另行制作“海關(guān)稽查報告征求意見書”征求被稽查人意見，但有關(guān)辦案人員應當向被稽查人說明這一情況。二、審核征求被稽查人意見后，稽查組應當針對稽查所認定的事實提出初步處理意見。如發(fā)現(xiàn)被稽查人存在下列情況之一的，必須交由稽查業(yè)務主管領(lǐng)導指定的復核人員進行審核（復核人員一定不能是稽查組成員）:（一）涉嫌違反《稽查條例》第二十五條所規(guī)定的違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為（以下簡稱“涉嫌違規(guī)情事”）；經(jīng)海關(guān)稽查，認定被稽查人有違反海關(guān)監(jiān)管的行為的，由海關(guān)依照海關(guān)法和海關(guān)法行政處罰實施細則的規(guī)定處理。（二）涉嫌違反《稽查條例》第二十六條所規(guī)定的走私行為（以下簡稱“涉嫌走私情事”）；經(jīng)海關(guān)稽查，發(fā)現(xiàn)被稽查人有走私行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，由海關(guān)依照海關(guān)法和海關(guān)法行政處罰實施細則的規(guī)定處理。（三）存在《稽查條例》第二十三條所規(guī)定的追征補征稅款情事（以下簡稱“追補稅情事”）；經(jīng)海關(guān)稽查，發(fā)現(xiàn)關(guān)稅或者其他進口環(huán)節(jié)的稅收少征或者漏征的，由海關(guān)依照海關(guān)法和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定向被稽查人補征；因被稽查人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，由海關(guān)依照海關(guān)法和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定追征。（四）存在違反《稽查條例》第二十九條、第三十條所規(guī)定的行為。第二十九條被稽查人有下列行為之一的，由海關(guān)責令限期改正，逾期不改正的，處１萬元以上３萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，取消其報關(guān)資格；對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員處1000元以上5000元以下的罰款：（一）向海關(guān)提供虛假情況或者隱瞞重要事實的；（二）拒絕、拖延向海關(guān)提供帳簿、單證等有關(guān)資料的；（三）轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄帳簿、單證等有關(guān)資料的。第三十條被稽查人未按照規(guī)定設(shè)置或者編制帳簿、單證等有關(guān)資料的，由海關(guān)責令限期改正，逾期不改正的，處１萬元以上５萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，取消其報關(guān)資格；對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員處1000元以上5000元以下的罰款。三、作出初步稽查結(jié)論經(jīng)復核人員審核，認定被稽查人確有涉嫌違規(guī)情事或者涉嫌走私情事，應當由復核人員將有關(guān)情況移送緝私部門繼續(xù)查辦。認定被稽查人存在涉嫌走私情事的，應當立即通知緝私部門提前介入，盡快辦理移送事宜，可以在移送后再征求被稽查人意見、做出稽查結(jié)論；認定被稽查人存在涉嫌違規(guī)情事的，應當在做出稽查結(jié)論之后辦理移送事宜。經(jīng)復核人員審核，認定被稽查人確有追補稅情事，應當由復核人員交由關(guān)稅征管部門核稅后，再由稽查組具體執(zhí)行追補稅事項。經(jīng)復核人員審核，認定被稽查人違反《稽查條例》第二十九條、第三十條的規(guī)定，應當由復核人員移送由有關(guān)部門處理，做出是否罰款或者取消報關(guān)資格的決定。

第四節(jié)海關(guān)稽查評估階段評估被稽查人守法狀況提交海關(guān)稽查報告作出海關(guān)稽查結(jié)論一、提交海關(guān)稽查報告稽查組征求被稽查人意見后，應當寫出書面“海關(guān)稽查報告”，并報送稽查業(yè)務主管領(lǐng)導，由稽查業(yè)務主管領(lǐng)導提出批復意見。“海關(guān)稽查報告”應當由稽查組組長和至少一名稽查組成員簽名。對于走私行為案件或者違規(guī)案件，辦案人員應當在審理部門提出處罰決定后寫出“海關(guān)稽查報告”，對于其他情況，稽查組應當在征求被稽查人意見無異議后5日內(nèi)寫出“海關(guān)稽查報告”?！昂ｊP(guān)稽查報告”主要包括下列內(nèi)容:1.被稽查人的基本情況；

2.稽查工作時間及稽查通知書編號；

3.稽查種類和稽查方式；

4.實施稽查的基本情況(包括稽查范圍、內(nèi)容和過程等)；

5.稽查認定的事實；

6.被稽查人對稽查組認定事實的意見；

7.稽查處理的情況；8.其他有關(guān)事項。二、制作并送達稽查結(jié)論“海關(guān)稽查報告”經(jīng)稽查業(yè)務主管領(lǐng)導批準后，稽查組應當根據(jù)“海關(guān)稽查報告”制作相應的“海關(guān)稽查結(jié)論”，并送達被稽查人。送達“海關(guān)稽查報告征求意見書”與送達“海關(guān)稽查結(jié)論”之間不得超過30日(有復查的情況除外)。“海關(guān)稽查結(jié)論”應當加蓋海關(guān)印章，正本交被稽查人，副本由被稽查人代表簽收后交還海關(guān)留存。經(jīng)查，未發(fā)現(xiàn)被稽查人存在問題的，應當作出相應的海關(guān)稽查結(jié)論?！昂ｊP(guān)稽查結(jié)論”主要包括下列內(nèi)容:1.被稽查人基木情況;2.稽查時間、內(nèi)容、范圍等;3.稽查結(jié)論，即稽查后認定的主要事實及稽查處理的情況;4.其他有關(guān)事項。發(fā)現(xiàn)被稽查人存在問題的，可以區(qū)分以下不同情況:1.對于被稽查人有涉嫌走私犯罪或者其他違法行為的，應當在審理部門移送相關(guān)職權(quán)部門后，作出相應的海關(guān)稽查結(jié)論;2.對于走私行為案件或者違規(guī)案件，可以以審理部門的“行政處罰決定書”作為海關(guān)稽查結(jié)論，不再另行制作“海關(guān)稽查結(jié)論“，但稽查組應當向被稽查人說明這一情況;3.對于非案補稅情事，在審理部門提出處理意見后，由稽查組根據(jù)審理部門的處理意見作出相應的海關(guān)稽查結(jié)論;4.對于被稽查人違反《稽查條例》第二十九條、第三十條，被處以罰款或者取消報關(guān)資格的，可比照上面第二種情況進行處理;如果稽查程序結(jié)束時要求被稽查人限期改正的，應當在稽查組檢查完被稽查人限期改正情況后作出相應的海關(guān)稽查結(jié)論;5.發(fā)現(xiàn)被稽查人有其他問題的，可比照第三種情況的規(guī)定辦理;6.因各種原因?qū)Ρ换槿藷o法繼續(xù)實施稽查的，可以暫時停止稽查程序。如半年內(nèi)無新的線索，仍無法對被稽查人繼續(xù)實施稽查，稽查組應當寫出相應的“海關(guān)稽查報告”，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準后，可以終止稽查程序，并作出相應的海關(guān)稽查結(jié)論。三、評估被稽查人守法狀況完