第六章-固-定-資-產(chǎn)知識(shí)課件

第六章固定資產(chǎn)本章教學(xué)的內(nèi)容、目的和要求：1、掌握固定資產(chǎn)的含義2、掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量3、掌握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和賬務(wù)處理4、掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出及固定資產(chǎn)的處置本章的重點(diǎn)、難點(diǎn)：1、固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算及賬務(wù)處理2、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)核算一、固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)的性質(zhì)或定義：新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)定義為：“固定資產(chǎn)，指同時(shí)具備以下特征的有形資產(chǎn)：①生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度?！北緶?zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的性質(zhì)，而不是數(shù)量的高低，所以未要求以資產(chǎn)單位價(jià)值的多少作為判斷的標(biāo)準(zhǔn)。

固定資產(chǎn)核算二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量（一）確認(rèn)為固定資產(chǎn)必須同時(shí)滿足以下2個(gè)條件：1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)而判斷固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是看與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。2、固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量，必須以取得的確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。固定資產(chǎn)核算例1：某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，發(fā)票價(jià)格為50000元，增值稅8500元，發(fā)生安裝費(fèi)500元，運(yùn)費(fèi)2000元，所有費(fèi)用已用銀行存款全部付清，設(shè)備已交付使用。其賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)61000（50000+8500+500+2000）貸：銀行存款61000固定資產(chǎn)核算例2：某企業(yè)購(gòu)入一套設(shè)備，由A、B、C三臺(tái)機(jī)器組成，總價(jià)款為60000元，增值稅為10200元，無(wú)安裝費(fèi)，運(yùn)費(fèi)為600元。假定A、B、C各自的公允價(jià)值分別為：11000元、22000元、33000元，款項(xiàng)全部用銀行存款付清。分析：首先確定該套設(shè)備的總成本=60000+10200+600=70800，然后借助公允價(jià)值確定各機(jī)器占該套設(shè)備總成本的比例，例如：A機(jī)器的比例=11000／（11000+22000+33000）×100%=16.6%A機(jī)器應(yīng)分?jǐn)偟某杀緸?70800×16.6%=11752（元）依次類推，B機(jī)器應(yīng)分?jǐn)偟某杀?23756元，C機(jī)器應(yīng)分?jǐn)偟某杀?35472元，因此會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)——A11752——B23756——C35472

貸：銀行存款70800固定資產(chǎn)核算例3：某企業(yè)5月1日購(gòu)入一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備，其價(jià)款為60萬(wàn)元，信用條件要求在3個(gè)月內(nèi)付款。假定5月1日該固定資產(chǎn)價(jià)款的現(xiàn)值為58.6萬(wàn)元。因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，8月1日企業(yè)未能按時(shí)付款，直到10月1日才付款，實(shí)際支付款項(xiàng)為62萬(wàn)元。分析：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，有關(guān)賬務(wù)處理為：①5月1日，固定資產(chǎn)的入賬成本為58.6萬(wàn)元，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)58.6萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款58.6萬(wàn)元②10月1日，實(shí)際支付價(jià)款時(shí)，由于實(shí)際付款與現(xiàn)值之差應(yīng)予以資本化，因此其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)3.4萬(wàn)元應(yīng)付賬款58.6萬(wàn)元貸：銀行存款62萬(wàn)元固定資產(chǎn)核算2、自行建造固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。例如：某企業(yè)自行建造并安裝一套設(shè)備。企業(yè)生產(chǎn)此套設(shè)備發(fā)生的成本為9萬(wàn)元。為了建造該設(shè)備，企業(yè)專門向銀行借入一筆款項(xiàng)，其中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用為2萬(wàn)元。設(shè)備現(xiàn)已交付生產(chǎn)車間使用。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)11萬(wàn)元貸：在建工程11萬(wàn)元固定資產(chǎn)核算3、投資者投入的固定資產(chǎn)的成本投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。例如：某股份有限公司接受甲投資者投入的庫(kù)房一棟，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)，該房屋的原始價(jià)值為30萬(wàn)元，凈值為25萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)30萬(wàn)元貸：累計(jì)折舊5萬(wàn)元股本25萬(wàn)元固定資產(chǎn)核算4、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》確定此外，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—棄置費(fèi)用XXX

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置支出XXX

（預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用折現(xiàn)值）注意：這是新準(zhǔn)則新規(guī)定的對(duì)特殊行業(yè)棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定：“固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊，其金額為折現(xiàn)值。”固定資產(chǎn)核算三、固定資產(chǎn)的折舊（一）與折舊相關(guān)的概念折舊：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額：是指計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值：是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)后用的金額（可見(jiàn)，新的預(yù)計(jì)凈殘值定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，即在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，其金額為折現(xiàn)值）。已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)核算（二）固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。（三）固定資產(chǎn)使用壽命的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1、預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量2、預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗（見(jiàn)下頁(yè)的解釋）3、法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)損耗的種類

損耗的種類有形損耗無(wú)形損耗使用自然力科學(xué)技術(shù)進(jìn)步生產(chǎn)出更好的產(chǎn)品使原有產(chǎn)品價(jià)值降低社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，使生產(chǎn)同樣的機(jī)器設(shè)備的社會(huì)平均必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間減少，成本低、售價(jià)低。固定資產(chǎn)核算（四）固定資產(chǎn)折舊可選用的方法

方法種類直線法（平均折舊法）

加速折舊法

特點(diǎn)：按折舊年限、工作總量等平均計(jì)提折舊

類別：年限平均法、工作量法

類別：雙倍余額遞減法、年限總和法、特點(diǎn)：固定資產(chǎn)使用早期多提折舊、使用后期少提折舊，折舊額逐年呈遞減趨勢(shì)。固定資產(chǎn)核算1、年限平均法（直線法）該方法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟囊环N折舊方法，也稱直線法。有關(guān)計(jì)算公式如下：月折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值×月折舊率月折舊率=年折舊率／12年折舊率=（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)使用年限舉例如下：固定資產(chǎn)核算例1：某企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，原始價(jià)值為28000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。有關(guān)計(jì)算如下：年折舊率=（1－4%）／10=9.6%月折舊率=9.6%／12=0.8%月折舊額=28000×0.8%=224（元）固定資產(chǎn)核算2.工作量法（也屬于直線法）該方法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)總工作量中平均分?jǐn)偟囊环N折舊方法。特點(diǎn)：將折舊額與實(shí)際損耗程度相聯(lián)系，工作量與折舊額成正比例變動(dòng)。固定資產(chǎn)原值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)工作總量單位工作量折舊額=某固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額固定資產(chǎn)核算例2：某公司的一輛運(yùn)輸車，原始價(jià)值為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)總行駛里程為20萬(wàn)公里。某月，該運(yùn)輸車行駛了800公里，則：每公里折舊額=10萬(wàn)×（1－5%）／20萬(wàn)

=0.475（元）本月折舊額=0.475×800=380（元）固定資產(chǎn)核算3.雙倍余額遞減法（屬于加速折舊法）

雙倍余額遞減法：是指以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)，以直線法折舊率的雙倍數(shù)（不考慮凈殘值）作為折舊率來(lái)計(jì)算各期折舊額的一種加速折舊方法。計(jì)算公式：雙倍直線年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%雙倍直線月折舊率=雙倍直線年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值×雙倍直線月折舊率后期轉(zhuǎn)換：當(dāng)發(fā)現(xiàn)某期按此法計(jì)算的折舊額<剩余年限按直線法計(jì)提的折舊額時(shí)，改用直線法。特點(diǎn)：各年的固定資產(chǎn)折舊率不變，而因各年年初固定資產(chǎn)賬面凈額遞減，使各年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額也遞減。舉例如下：固定資產(chǎn)核算例3：某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原始價(jià)值24000元，預(yù)計(jì)凈殘值1500元，預(yù)計(jì)使用年限5年。采用雙倍余額遞減法時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年折舊額的計(jì)算見(jiàn)下表：年份年折舊額計(jì)算累計(jì)折舊額1234524000×2／5=9600（24000-9600）×2／5=5700（24000-15360）×2／5=3456（24000-18816-1500）/2=1842（24000-18816-1500）/2=1842

960015360188162065822500固定資產(chǎn)核算4.年數(shù)總和法（加速折舊法）

年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額作為折舊基數(shù)，以一個(gè)逐期遞減的分?jǐn)?shù)作為折舊率，來(lái)計(jì)算各期折舊額的一種方法。這個(gè)逐期遞減的分?jǐn)?shù)是以固定資產(chǎn)的尚可使用年限（含當(dāng)年）作為分子，以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的總和作為分母計(jì)算。年折舊額=（固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率特點(diǎn)：①折舊基數(shù)不變；②各年折舊率遞減，使各年折舊額遞減。固定資產(chǎn)核算例4：某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原始價(jià)值24000元，預(yù)計(jì)凈殘值1500元，預(yù)計(jì)使用年限5年。采用年數(shù)總和法時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年折舊額的計(jì)算見(jiàn)下表：年份應(yīng)計(jì)折舊額①尚可使用年數(shù)②年折舊率③=②／15年折舊額④=①×③累計(jì)折舊額⑤1234524000-1500==2250024000-1500==2250024000-1500==2250024000-1500==2250024000-1500==22500543215／154／153／152／151／1575006000450030001500750013500180002100022500

合計(jì)2250022500固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益：借：制造費(fèi)用XXX

管理費(fèi)用XXX

營(yíng)業(yè)費(fèi)用XXX

其他業(yè)務(wù)支出等XXX

貸：累計(jì)折舊XXX固定資產(chǎn)核算（五）固定資產(chǎn)復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。1、使用壽命的復(fù)核：使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。2、預(yù)計(jì)凈殘值的復(fù)核：預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。3、固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。固定資產(chǎn)核算（六）固定資產(chǎn)的減值處理固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》處理。期末，一般要對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)因損毀、技術(shù)陳舊或其他計(jì)價(jià)原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價(jià)值，說(shuō)明固定資產(chǎn)發(fā)生了減值。對(duì)減值的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：因市價(jià)持續(xù)下跌、技術(shù)陳舊等等原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)將二者的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！肮潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備”：核算提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如以后價(jià)值得以恢復(fù)，新準(zhǔn)則規(guī)定不得轉(zhuǎn)回，這主要是有利于確保財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加真實(shí)、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，有利于保護(hù)投資者的利益（而舊準(zhǔn)則規(guī)定卻是要轉(zhuǎn)回，且轉(zhuǎn)回的分錄如下：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：①長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)②由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)③雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)④已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)⑤其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)核算四、

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)投入后發(fā)生的修理和該擴(kuò)建支出。新準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)重要組成部分，則后續(xù)支出單獨(dú)計(jì)價(jià)并按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)后續(xù)的使用年限計(jì)提折舊；若后續(xù)支出屬于固定資產(chǎn)非重要組成部分，則后續(xù)支出與固定資產(chǎn)一并計(jì)價(jià)，且應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值，重新測(cè)算固定資產(chǎn)使用年限，計(jì)提折舊。例如：某企業(yè)某月對(duì)車間的生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行維修，發(fā)生了修理費(fèi)5萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)這次維修，該設(shè)備能夠重新為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，并增強(qiáng)了生產(chǎn)能力。該設(shè)備已交付使用，則：

借：固定資產(chǎn)—后續(xù)支出5萬(wàn)元貸：銀行存款5萬(wàn)元固定資產(chǎn)核算五、固定資產(chǎn)的處置（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：①該固定資產(chǎn)處于閑置狀態(tài)②該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（二）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損的，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目：核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值，以及在清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用、清理收入等。

固定資產(chǎn)清理清理費(fèi)用清理收入，應(yīng)交稅金，應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值承擔(dān)的損失等。固定資產(chǎn)核算（1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借：固定資產(chǎn)清理（凈值）XXX累計(jì)折舊XXX固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備XXX貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）XXX（2）發(fā)生的清理費(fèi)用（如清理人員工資）借：預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置支出（預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用折現(xiàn)值）XXX固定資產(chǎn)清理（差額，可能在貸方）XXX貸：銀行存款XXX應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅XXX（3）出售固定資產(chǎn)收入和殘料處理借：銀行存款/原材料等XXX貸：固定資產(chǎn)清理XXX（4）保險(xiǎn)或過(guò)失人賠償借：其他應(yīng)收款/銀行存款XXX貸：固定資產(chǎn)清理XXX固定資產(chǎn)核算（5）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理XXX貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益XXX或借：營(yíng)業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)凈損失XXX貸：固定資產(chǎn)清理XXX固定資產(chǎn)核算例1：某單位出售一閑置辦公樓。該樓房原始價(jià)值為15萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，取得價(jià)款12萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用2000元，該辦公樓預(yù)計(jì)處置費(fèi)用折現(xiàn)值為3000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6000元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值借：固定資產(chǎn)清理10萬(wàn)元累計(jì)折舊5萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)15萬(wàn)元②取得清理收入借：銀行存款12萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理12萬(wàn)元③發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置支出3000元貸：固定資產(chǎn)清理1000元銀行存款2000元④計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理6000元貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6000元⑤結(jié)轉(zhuǎn)清理收益借：固定資產(chǎn)清理1500元貸：營(yíng)業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理收益1500元固定資產(chǎn)核算例2：某企業(yè)