第2章 賬戶設(shè)置與復(fù)式記賬

第2章賬戶設(shè)置與復(fù)式記賬法（時間：12—16學(xué)時）學(xué)習(xí)目標(biāo)理解并掌握各項(xiàng)會計要素的含義、特征與確認(rèn)條件掌握會計科目的分類，理解會計科目的設(shè)置原則掌握賬戶結(jié)構(gòu)，理解會計對象、會計要素、會計科目及賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系理解復(fù)式記賬法的基本原理，掌握借貸記賬法的特點(diǎn)及其應(yīng)用理解總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系，掌握總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記教學(xué)內(nèi)容：會計要素與會計等式會計科目與賬戶復(fù)式記賬2.1會計要素和會計等式本節(jié)結(jié)構(gòu)會計要素會計等式2.1.1會計要素會計要素就是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映特定主體（如××企業(yè)）財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。會計要素的構(gòu)成：反映企業(yè)財務(wù)狀況的靜態(tài)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益反映企業(yè)經(jīng)營成果的動態(tài)要素收入費(fèi)用利潤2.1.1會計要素：資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的特征：資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。資產(chǎn)的分類：流動資產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨等。非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。2.1.1會計要素：負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債具有以下特征：

負(fù)債的特征：負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。負(fù)債的分類：流動負(fù)債短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。非流動負(fù)債長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。2.1.1會計要素：所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的特征：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，剩余的所有者權(quán)益才可分配給所有者—投資者或股東；所有者權(quán)益的所有者能夠參與利潤分配。所有者權(quán)益的構(gòu)成投入資本資本公積盈余公積未分配利潤2.1.1會計要素：收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特點(diǎn)：收入是企業(yè)在日常活動中形成的。收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的分類按日常業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同分銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同分主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入2.1.1會計要素：費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的特征：費(fèi)用是企業(yè)在日常活動中形成的。費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的構(gòu)成：費(fèi)用營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用2.1.1會計要素：利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤的構(gòu)成：營業(yè)利潤即收入減去費(fèi)用后的凈額，反映的是企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失即營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。2.1.2會計等式靜態(tài)會計平衡式資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益上述資產(chǎn)與權(quán)益間的平衡關(guān)系是恒等關(guān)系，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會計要素的任何變動都不會破壞資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益間的平衡關(guān)系。2.1.2會計等式企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多種多樣，但概括起來，它們對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的影響有以下9種情況。一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時增加。一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時增加。一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少。一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時減少。一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少。一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時減少。一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。2.1.2會計等式動態(tài)會計平衡式從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程看，企業(yè)總是通過生產(chǎn)經(jīng)營活動取得收入，同時發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用，通過收入與費(fèi)用的比較確定一定時期的盈利水平，即實(shí)現(xiàn)的凈利潤。由于企業(yè)是由企業(yè)的所有者投資設(shè)立，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤自然歸屬于企業(yè)的所有者，通過利潤分配程序最終形成所有者權(quán)益的組成部分。所以，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會計平衡式可以拓展為：收入

?

費(fèi)用

=

利潤資產(chǎn)

=

負(fù)債

+（所有者權(quán)益

+

利潤）

=

負(fù)債

+（所有者權(quán)益

+

收入

?

費(fèi)用）

=

負(fù)債

+

所有者權(quán)益

+（收入

?

費(fèi)用）2.2會計科目與賬戶本節(jié)結(jié)構(gòu)會計科目賬戶2.2.1會計科目會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。會計科目的設(shè)置原則合法性原則相關(guān)性原則實(shí)用性原則2.2.1會計科目會計科目的分類會計科目按其所提供會計信息的詳細(xì)程度分類總分類科目總分類科目是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目。明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)、更具體會計信息的科目。總分類科目（一級科目）明細(xì)分類科目二級科目（子目）明細(xì)科目（細(xì)目）生產(chǎn)成本一車間甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品二車間丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品其他應(yīng)收款備用金×部門或個人2.2.1會計科目會計科目的分類會計科目按其所歸屬的會計要素分類資產(chǎn)類資產(chǎn)類科目是指用于核算資產(chǎn)增減變化，提供資產(chǎn)類項(xiàng)目會計信息的會計科目。負(fù)債類負(fù)債類科目是指用于核算負(fù)債增減變化，提供負(fù)債類項(xiàng)目會計信息的會計科目。所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類科目是指用于核算所有者權(quán)益增減變化，提供所有者權(quán)益項(xiàng)目會計信息的會計科目。成本類成本類科目是用于核算成本的發(fā)生和歸集情況，提供成本信息的會計科目。損益類損益類科目是指用于核算收入、費(fèi)用的發(fā)生或歸集，提供一定期間損益信息的會計科目。2.2.2賬戶賬戶是按照會計的科目名稱開設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)用來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬實(shí)體。賬戶的基本分類總分類賬戶又稱為總賬賬戶或一級賬戶，簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目設(shè)置的，是提供總括分類核算資料和指標(biāo)的賬戶，在總分類賬戶中只使用貨幣計量單位反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)?？偡诸愘~戶可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，提供的是總括的會計信息。明細(xì)分類賬戶又稱明細(xì)賬戶，簡稱明細(xì)賬。它是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，提供的是明細(xì)核算資料和指標(biāo)，是對其總賬資料的具體化和補(bǔ)充說明。明細(xì)分類賬又可以進(jìn)一步分為二級明細(xì)賬、三級明細(xì)賬等。2.2.2賬戶總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶存在以下關(guān)系

總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等2.2.2賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)，一般應(yīng)包括下列內(nèi)容。賬戶的名稱（即會計科目）日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容）增加和減少的金額及余額憑證號數(shù)（說明賬戶記錄的依據(jù)）年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日賬戶名稱（會計科目）2.2.2賬戶為便于說明，可將上列賬戶格式簡化為“T型”或稱為“丁字型”賬戶，只保留借方和貸方，其他部分略去，并將余額寫在賬戶的下方。2.2.2賬戶賬戶記錄金額本期增加額本期增加額是指在一定時期內(nèi)（月、季、年）記入賬戶增加金額的合計數(shù)，也叫本期增加發(fā)生額。本期減少額本期減少額是指在一定時期內(nèi)（月、季、年）記入賬戶減少金額的合計數(shù)，也叫本期減少發(fā)生額。賬戶余額增加額和減少額相抵的差額，即為賬戶余額。余額按其表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。期末余額

=

期初余額

+

本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額2.2.2賬戶會計科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別兩者間的聯(lián)系會計科目和賬戶所反映的會計要素的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對會計要素具體內(nèi)容的分類。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。賬戶則是根據(jù)會計科目來設(shè)置的，賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。因此，會計科目的性質(zhì)決定賬戶的性質(zhì)。兩者間的區(qū)別會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會計科目僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且還系統(tǒng)地反映和監(jiān)督其增減變化及結(jié)余情況。會計科目的作用主要是為了設(shè)置賬戶，填制會計憑證，而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制財務(wù)報表提供依據(jù)。2.3復(fù)式記賬本節(jié)結(jié)構(gòu)復(fù)式記賬法借貸記賬法總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記2.3復(fù)式記賬記賬方法是指在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的方法。記賬方法的種類單式記賬法單式記賬法，是指對所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，只在一個賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法，是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都以相等的金額，在相關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。2.3.1復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法特點(diǎn)是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)的一種記賬方法。對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄。這樣，在將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都相互聯(lián)系地記入各有關(guān)賬戶之后，通過賬戶記錄不僅可以全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動過程和經(jīng)營成果，而且能夠全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄，因而便于核對賬戶記錄，進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。2.3.2借貸記賬法記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，反映各項(xiàng)會計要素的增減變動情況。賬戶名稱借方貸方資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少負(fù)債的減少所有者權(quán)益的減少收入、利潤的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的增加收入、利潤的增加成本、費(fèi)用的增加成本、費(fèi)用的減少2.3.2借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)在資產(chǎn)類賬戶中，借方表示增加，貸方表示減少，期初余額和期末余額均在借方。也就是說，資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浽谠撡~戶的借方，發(fā)生減少額時應(yīng)當(dāng)?shù)怯浽谠撡~戶的貸方。資產(chǎn)類賬戶期末余額的計算公式如下：期末余額

=

期初余額

+

本期借方發(fā)生額

?

本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計期末余額本期發(fā)生額合計2.3.2借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶。權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)正好相反，即貸方登記增加發(fā)生額，借方登記減少發(fā)生額，期末余額在貸方。權(quán)益類賬戶期末余額的計算公式如下：期末余額

=

期初余額

+

本期貸方發(fā)生額

?

本期借方發(fā)生額權(quán)益類賬戶借方貸方期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末余額2.3.2借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)收入類賬戶結(jié)構(gòu)收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，即收入的增加記入該賬戶的貸方，收入的減少記入該賬戶的借方，平時余額在貸方。結(jié)轉(zhuǎn)后，收入類賬戶一般無期末余額。收入類賬戶借方貸方本期減少發(fā)生額（含轉(zhuǎn)出額）本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計2.3.2借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)與收入類賬戶結(jié)構(gòu)相反，也就是說，費(fèi)用的增加記入該賬戶的借方，費(fèi)用的減少記入該賬戶的貸方，平時余額在借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，費(fèi)用類賬戶一般無期末余額。費(fèi)用類賬戶借方貸方本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額（含轉(zhuǎn)出額）本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計2.3.2借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)成本類賬戶結(jié)構(gòu)成本類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，即借方登記成本的增加，貸方登記成本的減少，余額在借方，表示在產(chǎn)品成本。成本類賬戶借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計期末余額本期發(fā)生額合計2.3.2借貸記賬法記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。在運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時，一般按照以下步驟進(jìn)行。要分析發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及哪些賬戶，并判斷賬戶的性質(zhì)。分析判斷賬戶中涉及的金額是增加還是減少。根據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)確定記賬方向，即是記入賬戶的借方還是貸方。舉例經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對會計要素的影響2.3.2借貸記賬法記賬規(guī)則會計分錄會計分錄就是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在會計實(shí)務(wù)中，會計分錄編制在記賬憑證上，一筆會計分錄包括記賬符號、會計科目和金額3個要素。編制會計分錄，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后，首先分析這項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶類型，是資產(chǎn)類還是權(quán)益類，是收入類還是成本、費(fèi)用類。在第一步的基礎(chǔ)上，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及哪些賬戶，是增加還是減少。根據(jù)賬戶性質(zhì)和增減變動情況，確定應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目。編制會計分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則。會計分錄有簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄兩種。2.3.2借貸記賬法試算平衡發(fā)生額試算平衡法全部賬戶本期借方發(fā)生額合計

=

全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計根據(jù)所有賬戶本期借方發(fā)生額合計與本期貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄正確性的方法，即發(fā)生額試算平衡法。余額試算平衡法全部賬戶期末借方余額合計

=

全部賬戶期末貸方余額合計全部賬戶期初借方余額合計

=

全部賬戶期初貸方余額合計根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計等于所有賬戶貸方余額合計的恒等關(guān)系，進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄正確性的方法，即余額試算平衡法。根據(jù)余額的性質(zhì)不同，又可分為期初余額平衡和期末余額平衡兩種。2.3.2借貸記賬法試算平衡試算平衡通常是通過編制總分類賬戶試算平衡表進(jìn)行的，試算平衡表的格式如下：在編制試算平衡表時，要注意以下幾個方面的問題。必須將所有賬戶的余額都記入試算平衡表。如果有遺漏，將會造成期初或期末借方余額合計與期初或期末貸方余額合計不相等的情況發(fā)生。如果試算平衡表借貸不相等，