第7章 編制財(cái)務(wù)報(bào)表

第7章編制財(cái)務(wù)報(bào)表（時(shí)間：4—6學(xué)時(shí)）學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的主要內(nèi)容、列報(bào)格式及其編制方法了解現(xiàn)金流量表列報(bào)格式和財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)披露的內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)表及其編制要求資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表附注7.1財(cái)務(wù)報(bào)表及其編制要求本節(jié)結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表及其種類財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求7.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表及其種類財(cái)務(wù)報(bào)表，也稱會(huì)計(jì)報(bào)表，是以日常核算資料為主要依據(jù)編制的，用來(lái)集中、概括地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述報(bào)告。1．按照財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注2．按照財(cái)務(wù)報(bào)表編制的時(shí)間不同分中期財(cái)務(wù)報(bào)表年度財(cái)務(wù)報(bào)表3．按照財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表7.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表及其種類我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表種類如下表所示。7.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的基礎(chǔ)工作為了確保會(huì)計(jì)信息資料的可靠性，提高報(bào)表數(shù)據(jù)的相關(guān)性，使其真正成為有助于使用者作出正確決策的有用信息，必須在編制財(cái)務(wù)報(bào)表前做好下列基礎(chǔ)工作。（1）認(rèn)真對(duì)賬和進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。（2）按期結(jié)賬。（3）在對(duì)賬、結(jié)賬和財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上編制試算平衡表7.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量要求真實(shí)可靠相關(guān)可比完整全面編報(bào)及時(shí)便于理解企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。7.2資產(chǎn)負(fù)債表本節(jié)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表及其列報(bào)要求資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法7.2.1資產(chǎn)負(fù)債表及其列報(bào)要求1．資產(chǎn)負(fù)債表的定義資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季度末、年末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的信息，即某一特定日期關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系，屬于靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表。該表可提供以下信息：（1）可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)。（2）可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間。（3）可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。7.2.1資產(chǎn)負(fù)債表及其列報(bào)要求資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)要求列報(bào)要求分類別列報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目7.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式資產(chǎn)負(fù)債表正表的列報(bào)格式一般有兩種：報(bào)告式報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益。賬戶式賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。7.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一般根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額填列。（1）根據(jù)總賬賬戶余額填列。（2）根據(jù)明細(xì)賬賬戶余額計(jì)算填列。（3）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬賬戶余額分析計(jì)算填列。（4）根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵調(diào)整賬戶余額后的凈額填列。（5）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。7.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。7.3利潤(rùn)表本節(jié)結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表及其列報(bào)要求利潤(rùn)表的列報(bào)格式利潤(rùn)表的列報(bào)方法7.3.1利潤(rùn)表及其列報(bào)要求利潤(rùn)表的定義利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間（如一個(gè)月、一個(gè)季度、一個(gè)年度等）的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。利潤(rùn)表可提供以下信息：（1）可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況；（2）可以反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況；（3）可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，即凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值等情況。7.3.1利潤(rùn)表及其列報(bào)要求利潤(rùn)表列報(bào)要求利潤(rùn)表的列報(bào)必須充分反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主要來(lái)源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤(rùn)的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)，有助于使用者預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)的持續(xù)性，從而作出正確的決策。對(duì)于費(fèi)用的列報(bào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用“功能法”列報(bào)，即按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報(bào)，通常分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，并且將營(yíng)業(yè)成本與其他費(fèi)用分開(kāi)披露。7.3.2利潤(rùn)表的列報(bào)格式利潤(rùn)表正表的格式一般有兩種：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表、多步式利潤(rùn)表單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。多步式利潤(rùn)表是通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式列報(bào)利潤(rùn)表7.3.2利潤(rùn)表的列報(bào)格式利潤(rùn)表正表的格式一般有兩種：?jiǎn)尾绞絾尾绞嚼麧?rùn)表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。多步式多步式利潤(rùn)表是通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。7.3.2利潤(rùn)表的列報(bào)格式企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式列報(bào)利潤(rùn)表，可以按以下步驟編制：第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資收益（減去投資損失），計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額。第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或凈虧損）。7.3.3利潤(rùn)表的列報(bào)方法利潤(rùn)表“本期金額”欄的填列方法利潤(rùn)表中的“本期金額”欄應(yīng)根據(jù)損益類賬戶的本期發(fā)生額分析填列?！盃I(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列?！盃I(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列?！盃I(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“利潤(rùn)總額”、“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表中相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算填列。7.3.3利潤(rùn)表的列報(bào)方法利潤(rùn)表“上期金額”欄的填列方法利潤(rùn)表中的“上期金額”欄應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“上期金額”欄。7.4現(xiàn)金流量表本節(jié)結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表的列報(bào)格式7.4.1現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。該表具有以下作用：一是有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；二是有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量；三是有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤(rùn)的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)前景提供信息。7.4.1現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制，劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金，如凍結(jié)的銀行存款等。現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短（一般從購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。7.4.2現(xiàn)金流量表的列報(bào)格式根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源不同，企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量3類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。7.5所有者權(quán)益變動(dòng)表本節(jié)結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)的結(jié)構(gòu)7.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。該表有助于報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）凈利潤(rùn)；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；（5）提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。7.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示：列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，改變了以往僅僅按照所有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益變動(dòng)情況，而是從所有者權(quán)益變動(dòng)的來(lái)源對(duì)一定時(shí)間所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映；按照所有者權(quán)益各組成部分（包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)和庫(kù)存股）及其總額列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響。企業(yè)還需要提供比較所有者權(quán)益變動(dòng)表，所有者權(quán)益變動(dòng)表還就各項(xiàng)目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。7.6附注本節(jié)結(jié)構(gòu)附注及其披露要求附注應(yīng)披露的內(nèi)容7.6.1附注及其披露要求附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。（1）附注披露的信息應(yīng)是定量、定性信息的結(jié)合。（2）附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息。（3）附注相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照。7.6.2附注應(yīng)披露的內(nèi)容1．企業(yè)的基本情況2．財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)3．遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明4．重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)5．會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明6．報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明7．其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)本章小結(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的書(shū)面報(bào)告。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季度末、年末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，主要向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供有關(guān)企業(yè)在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況方面的信息，又稱之為