第8章 賬務(wù)處理程序

第8章賬務(wù)處理程序（時(shí)間：6—8學(xué)時(shí)）學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解賬務(wù)處理程序的概念、意義和基本要求掌握記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序的基本內(nèi)容、特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍教學(xué)內(nèi)容

賬務(wù)處理程序的概念和種類記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序8.1賬務(wù)處理程序的概念和種類本節(jié)結(jié)構(gòu)賬戶處理程序的概念賬務(wù)處理程序的種類8.1.1賬戶處理程序的概念賬務(wù)處理程序，是指賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互結(jié)合的方式，也稱會(huì)計(jì)核算形式或記賬程序。賬簿的組織，是指賬簿的種類、格式及其相互之間關(guān)系。記賬的程序和方法，是指將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿到編制財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行反映的步驟與過程。科學(xué)、合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算工作效率，保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，有效地組織會(huì)計(jì)核算具有重要意義。1．有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算組織工作2．有利于保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量3．有利于提高會(huì)計(jì)核算工作效率4．有利于節(jié)約會(huì)計(jì)核算工作成本8.1.2賬務(wù)處理程序的種類在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬務(wù)處理程序有多種，根據(jù)登記總分類賬的方法和依據(jù)不同存在以下5種不同形式的賬務(wù)處理程序：8.2記賬憑證賬務(wù)處理程序本節(jié)結(jié)構(gòu)記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍8.2.1記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所填制的各種記賬憑證直接逐筆地登記總分類賬，并定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序。8.2.1記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證。（3）根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證、記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。（5）根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。（6）期末，將日記賬、明細(xì)分類賬的余額與總分類賬中相應(yīng)賬戶的余額進(jìn)行核對(duì)。（7）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。8.2.2記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)比較簡單明了、易于理解，總分類賬較詳細(xì)地記錄和反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)。缺點(diǎn)由于總分類賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記的，登記總分類賬的工作量較大，所以，記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。8.3匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序本節(jié)結(jié)構(gòu)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)匯總記賬憑證及其編制方法匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下總分類賬的登記方法匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍8.3.1匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其特點(diǎn)是，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，并根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。8.3.1匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證。（3）根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。（5）根據(jù)各種記賬憑證分別編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。（6）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。（7）期末，將日記賬、明細(xì)分類賬的余額與總分類賬中相應(yīng)賬戶的余額進(jìn)行核對(duì)。（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。8.3.2匯總記賬憑證及其編制方法匯總收款憑證及其編制方法匯總收款憑證，是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)。將需要進(jìn)行匯總的收款憑證，按其對(duì)應(yīng)的貸方科目進(jìn)行歸類，計(jì)算出每一個(gè)貸方科目發(fā)生額總計(jì)數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。一般可5天或10天匯總一次，每月編制一張。月終計(jì)算出每個(gè)貸方科目的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。8.3.2匯總記賬憑證及其編制方法匯總付款憑證及其編制方法匯總付款憑證，是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)。將需要進(jìn)行匯總的付款憑證，按其對(duì)應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類，計(jì)算出每一個(gè)借方科目的發(fā)生額總計(jì)數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。一般可5天或10天匯總一次，每月編制一張。月終計(jì)算出每個(gè)借方科目的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總賬。8.3.2匯總記賬憑證及其編制方法匯總轉(zhuǎn)賬憑證及其編制方法匯總轉(zhuǎn)賬憑證，是指按每一貸方科目分別設(shè)置的，用來匯總一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。將需要匯總的轉(zhuǎn)賬憑證，按其對(duì)應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類，計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額總計(jì)數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證。一般可以5天或10天匯總一次，每月編制一張。月終計(jì)算出每個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總賬。8.3.2匯總記賬憑證及其編制方法由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證上的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系是，一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目相對(duì)應(yīng)，因此，在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬也只能按一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目相對(duì)應(yīng)來填制，不能填制一個(gè)借方科目與幾個(gè)貸方科目相對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證。也就是可以填制一借一貸和一貸多借的轉(zhuǎn)賬憑證，而不能填制一借多貸的轉(zhuǎn)賬憑證。8.3.3匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下總分類賬的登記方法在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，總分類賬的登記是在月終進(jìn)行：根據(jù)匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)，記入總分類賬中“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶的借方，以及有關(guān)賬戶的貸方。根據(jù)匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，記入總分類賬中“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶的貸方，以及有關(guān)賬戶的借方。根據(jù)匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)，記入總分類賬中設(shè)證科目的貸方，以及有關(guān)賬戶的借方。8.3.4匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)由于匯總記賬憑證是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)全部記賬憑證，按照科目對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行歸類、匯總編制的，因而便于通過有關(guān)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈?？偡诸愘~根據(jù)匯總記賬憑證，于月末一次登記，減少了登記總分類賬的工作量。缺點(diǎn)因匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目，而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)歸類、匯總的，因而不利于會(huì)計(jì)核算工作的分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)單位。8.4科目匯總表賬務(wù)處理程序本節(jié)結(jié)構(gòu)科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)科目匯總表及其編制方法匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍8.4.1科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。該核算程序的特點(diǎn)是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。8.4.1科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證。（3）根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。（5）根據(jù)各種記賬憑證匯總編制科目匯總表。（6）根據(jù)科目匯總表匯總登記總分類賬。（7）期末，將日記賬、明細(xì)分類賬的余額與總分類賬中相應(yīng)賬戶的余額進(jìn)行核對(duì)。（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。8.4.2科目匯總表及其編制方法科目匯總表是指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類，并計(jì)算出每一總賬科目的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額所編制的匯總表。8.4.2科目匯總表及其編制方法科目匯總表的編制方法是，將一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按照相同會(huì)計(jì)科目歸類，分別計(jì)算出每一總賬科目的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填于表內(nèi)即可。由于借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸、借貸必相等”，則所編制的科目匯總表內(nèi)的全部借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)一定與全部貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等。8.4.3科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)由于總分類賬是根據(jù)定期編制的科目匯總表登記的，大大減少了登記總分類賬的工作量。缺點(diǎn)科目匯總表是按總賬科目匯總編制的，只能作為登記總分類賬和試算平衡的依據(jù)，不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位。本章小結(jié)賬務(wù)處理程序是賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互結(jié)合的方式，也稱會(huì)計(jì)核算形式、記賬程序和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序。不同的賬務(wù)處理程序規(guī)定了填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的不同