國(guó)家稅務(wù)總局景德鎮(zhèn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局行政事業(yè)單位工資薪金個(gè)人所得稅政策解讀

主講人：鄒良暉行政事業(yè)單位工資薪金個(gè)人所得稅政策解讀一行政事業(yè)單位員工收入的征免稅二工資薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算三工資薪金個(gè)人所得稅的合理減稅一行政事業(yè)單位員工收入的征免稅重要提示支付個(gè)人應(yīng)稅所得，單位在次月辦理扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅以實(shí)際取得收入的月度作為稅款所屬期，而不去判斷收入原本應(yīng)歸屬于什么期間個(gè)人所得法

第4條-1：省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。學(xué)習(xí)（溫習(xí)）個(gè)稅免稅政策劃重點(diǎn)由上述單位直接向獲獎(jiǎng)個(gè)人發(fā)放由上述單位辦理個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)本單位獲得榮譽(yù)而向職工普遍發(fā)放的獎(jiǎng)金不屬上述免稅范圍個(gè)人所得法

第4條-3：按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。個(gè)人所得法實(shí)施條例

第10條：所稱按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。學(xué)習(xí)（溫習(xí)）個(gè)稅免稅政策個(gè)人所得法

第4條-4：福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。個(gè)人所得法實(shí)施條例

第11條：所稱福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所稱救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。顯然，行政事業(yè)單位向員工普遍發(fā)放的所謂獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)等收入，都不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的免稅收入范疇個(gè)人收入的構(gòu)成1正常工資各種獎(jiǎng)勵(lì)性工資公務(wù)用車改革補(bǔ)貼十三月工資七節(jié)福利費(fèi)通訊費(fèi)補(bǔ)貼差旅費(fèi)津貼未休假補(bǔ)貼加班工資其他獨(dú)生子女費(fèi)困難補(bǔ)助誤餐補(bǔ)貼防暑取暖費(fèi)計(jì)劃生育獎(jiǎng)文明單位獎(jiǎng)綜治獎(jiǎng)（平安獎(jiǎng)）節(jié)能獎(jiǎng)、績(jī)效獎(jiǎng)等正常工資、加班工資十三月工資員工收入的征免稅2工資薪金收入各種獎(jiǎng)勵(lì)性工資七節(jié)福利費(fèi)加班工資未休假補(bǔ)貼防暑降溫費(fèi)、取暖費(fèi)誤餐補(bǔ)貼員工收入的征免稅2實(shí)際因工作在外用餐而按誤餐頓數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)的，不屬工資薪金收入通訊費(fèi)補(bǔ)貼因通訊制度和公務(wù)用車改革取得的，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后余額屬工資薪金收入差旅費(fèi)津貼按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)的，不屬工資薪金收入公務(wù)用車改革補(bǔ)貼獨(dú)生子女費(fèi)困難補(bǔ)助屬于免稅收入1、公務(wù)用車改革補(bǔ)貼可扣除的公務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：《景德鎮(zhèn)市公務(wù)用車制度改革實(shí)施方案》規(guī)定的公務(wù)用車改革補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，即廳(局)級(jí)1690元/月，縣（處）級(jí)1040元/月，正科級(jí)650元/月，副科級(jí)550元/月，科級(jí)以下500元/月2、通訊費(fèi)補(bǔ)貼可扣除的公務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：由于我省未發(fā)布此標(biāo)準(zhǔn)，因此，我省可扣除金額為0元單位的扣繳申報(bào)3工資薪金收入A不屬工資薪金收入B免稅收入C二工資薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算計(jì)算個(gè)人所得稅的工資薪金收入，為未扣除個(gè)人負(fù)擔(dān)由單位代繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金的金額，即應(yīng)發(fā)總額。重要提示劃重點(diǎn)不包括由單位負(fù)擔(dān)，并以個(gè)人名義繳存的“兩險(xiǎn)一金”金額收入中不能減除月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元，申報(bào)時(shí)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)扣除申報(bào)個(gè)稅時(shí)，需填報(bào)個(gè)人負(fù)擔(dān)的“兩險(xiǎn)一金”繳存數(shù)作為扣除額工資薪金所得實(shí)行累計(jì)預(yù)扣法1累計(jì)預(yù)扣法：扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份累計(jì)工資薪金所得收入額減除納稅人申報(bào)的累計(jì)免稅收入、累計(jì)基本減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用綜合所得稅率表（預(yù)扣預(yù)繳稅率表），計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，余額作為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，多退少補(bǔ)。具體計(jì)算公式：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)基本減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-已預(yù)扣預(yù)繳稅額其中：累計(jì)基本減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年在本單位的工作月份數(shù)計(jì)算。年收入額（應(yīng)發(fā)）減除費(fèi)用專項(xiàng)扣除專項(xiàng)附加扣除其他扣除應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝年應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)個(gè)稅計(jì)算公式2專項(xiàng)扣除專項(xiàng)附加扣除其他扣除

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)

基本醫(yī)療保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)

住房公積金子女教育支出

繼續(xù)教育支出

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）

商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)稅計(jì)算的扣除3減除費(fèi)用

年60000元

大病醫(yī)療支出

住房貸款利息支出

住房租金支出

贍養(yǎng)老人支出

稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過36000元的3%02超過36000元至144000元的部分10%25203超過144000元至300000元的部分20%169204超過300000元至420000元的部分25%319205超過420000元至660000元的部分30%529206超過660000元至960000元的部分35%859207超過960000的部分45%181920稅率（年）4工資薪金所得個(gè)稅計(jì)算實(shí)例5應(yīng)發(fā)工資住房公積金基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)子女教育專項(xiàng)贍養(yǎng)老人專項(xiàng)住貸利息專項(xiàng)1月1200014409602401000200010008月3200014409602401000200010001-8月13600072004800120050001000050001月應(yīng)納稅所得額＝12000-5000-1440-960-240-1000-2000-1000=360元1月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝360×3%＝10.8元8月應(yīng)納稅所得額＝136000-5000×8-(1440+960+240)×8-(1000+2000+1000)×8=42880元8月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝42880×10%-2520-675.60＝1092.40元三工資薪金個(gè)人所得稅的合理減稅搭上一次性獎(jiǎng)金政策末班車1居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照綜合所得月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過3000元的3%02超過3000元至12000元的部分10%2103超過12000元至25000元的部分20%14104超過25000元至35000元的部分25%26605超過35000元至55000元的部分30%44106超過55000元至80000元的部分35%71607超過80000的部分45%15160稅率（全年一次性獎(jiǎng)金適用月稅率）a按景德鎮(zhèn)行政事業(yè)單位當(dāng)前年工資薪金收入水平，單位在2021年內(nèi)還可以選擇同一月內(nèi)發(fā)放的1-2項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)性工資作為全年一次性獎(jiǎng)金辦理個(gè)稅扣繳申報(bào)。

對(duì)每名員工作為全年一次性獎(jiǎng)金申報(bào)的金額不建議超過36000元。全年一次性獎(jiǎng)金申報(bào)建議b作工資申報(bào)作一次性獎(jiǎng)金申報(bào)繳個(gè)稅合計(jì)方案一20400056000方案一工資申報(bào)個(gè)稅＝（204000-60000）×10%-2520=11880元一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅＝56000×10%-210＝5390元行政單位某員工全年工資、補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金應(yīng)發(fā)合計(jì)260000元方案二22400036000方案二工資申報(bào)個(gè)稅＝（224000-60000）×20%-16920=15880元一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅＝36000×3%＝1080元1727016960定額扣除限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除子女教育支出

繼續(xù)教育支出

大病醫(yī)療支出

住房貸款利息支出

住房租金支出

贍養(yǎng)老人支出按月、按年計(jì)算扣除年度匯算清繳計(jì)算扣除所有的專項(xiàng)附加扣除額本年度扣除不完的，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度

如實(shí)申報(bào)專項(xiàng)附加扣除2子女教育專項(xiàng)附加扣除納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除學(xué)前教育階段（年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前）義務(wù)教育階段（小學(xué)和初中）高中教育階段（普通高中、中等職業(yè)教育、技工教育）高等教育階段（大學(xué)?？?、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）1滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前結(jié)束全日制學(xué)歷教育的當(dāng)月子女教育專項(xiàng)附加扣除納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除1納稅人可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，即每月1000元扣除，也可以選擇由配偶雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，即一人每月500元扣除。選定扣除方式后，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。納稅人子女在中國(guó)境外接受教育的，納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查。繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除接受學(xué)歷繼續(xù)教育支出，按月400元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；接受職業(yè)資格繼續(xù)教育，按年3600元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷繼續(xù)教育的扣除期限最長(zhǎng)不得超過48個(gè)月。2學(xué)歷（學(xué)位）教育入學(xué)當(dāng)月結(jié)束學(xué)歷（學(xué)位）教育的當(dāng)月48個(gè)月繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除接受學(xué)歷繼續(xù)教育支出，按月400元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；接受職業(yè)資格繼續(xù)教育，按年3600元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照年3600元定額扣除。2一年納稅年度取得多個(gè)職業(yè)資格繼續(xù)教育證書繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除接受學(xué)歷繼續(xù)教育支出，按月400元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；接受職業(yè)資格繼續(xù)教育，按年3600元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。個(gè)人接受本科（含）以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。但不能父母和本人同時(shí)扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)留存職業(yè)資格證書等資料備查。2繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除接受學(xué)歷繼續(xù)教育支出，按月400元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；接受職業(yè)資格繼續(xù)教育，按年3600元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。2大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除（醫(yī)保目錄內(nèi)自付超過15000元的部分）一個(gè)納稅年度內(nèi)，與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（是指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。3

15000元……醫(yī)保目錄范圍內(nèi)自付醫(yī)藥費(fèi)用80000元大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除（醫(yī)保目錄內(nèi)自付超過15000元的部分）納稅人發(fā)生的大病醫(yī)療支出由納稅人本人或其配偶選擇一方扣除，未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。3納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，分別計(jì)算扣除額。納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)、醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件/復(fù)印件等。住房貸款利息支出專項(xiàng)附加扣除住房貸款利息支出，按月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除納稅人本人或配偶單獨(dú)或共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息年度，按照每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過240個(gè)月4納稅人只能享受一套首套住房貸款利息扣除。首套住房貸款是指購(gòu)買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。約定（實(shí)際）開始還貸月起實(shí)際結(jié)束還貸月止240個(gè)月住房貸款利息支出專項(xiàng)附加扣除住房貸款利息支出，按月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除4經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。夫妻雙方婚前分別購(gòu)買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可選擇其中一套購(gòu)買的住房，由購(gòu)買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)100%扣除,也可由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。納稅人應(yīng)該留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證。住房租金專項(xiàng)附加扣除按照所租房屋城市人口規(guī)模，按月定額扣除納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出,可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（一）直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；（二）除第一項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬(wàn)（含）的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。5主要工作城市指納稅人任職受雇的直轄市、計(jì)劃單列市、副省級(jí)城市、地級(jí)市全部行政區(qū)域范圍。納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。住房租金專項(xiàng)附加扣除按照所租房屋市轄區(qū)人口規(guī)模，按月定額扣除5夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方（簽租賃協(xié)議方）扣除住房租金支出。納稅人及配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利