遼寧省稅務(wù)局個(gè)人所得稅政策解析（二）

個(gè)人所得稅政策解析目

錄.1.概

述.2.扣除項(xiàng)目.3.工資、薪金4.匯算清繳目 錄1.概

述1.1

納稅人

扣繳義務(wù)人納稅人：以所得人為納稅人扣繳義務(wù)人：以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額明細(xì)申報(bào)稅法第二條居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。1.2稅目工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得經(jīng)營(yíng)所得利息股息紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得稅法第三條1.3稅率超額累進(jìn)稅率比例稅率兩類三種3%-45%5%-35%綜合所得經(jīng)營(yíng)所得20%財(cái)產(chǎn)租賃所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得1.4

扣繳范圍（一）工資、薪金所得（二）勞務(wù)報(bào)酬所得（三）稿酬所得（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得（五）利息、股息、紅利所得（六）財(cái)產(chǎn)租賃所得（七）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（八）偶然所得經(jīng)營(yíng)所得（除非居民）預(yù)扣預(yù)繳代扣代繳如何區(qū)分工資所屬期、工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報(bào)期?個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)所涉及到的是工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報(bào)期，與工資所屬期無(wú)關(guān)。工資發(fā)放期是指工資實(shí)際發(fā)放的日期，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，工資實(shí)際發(fā)放的日期所屬的月份即為稅款所屬期，稅款所屬期下月的征期為該所屬期稅款對(duì)應(yīng)的申報(bào)期。納稅人應(yīng)當(dāng)按照工資發(fā)放期進(jìn)行稅款的計(jì)算，在稅法規(guī)定的稅款申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行稅款的申報(bào)。例如：假如某單位12月5日發(fā)放的工資稅款所屬期即為12月份，該筆稅款應(yīng)該在1月份的征期進(jìn)行申報(bào)1.5 扣繳流程《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A）表》專項(xiàng)附加扣除信息采集累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款工資薪金所得個(gè)人所得+已扣繳信息居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額1.6

計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額=年收入額

—

60000元

—

專項(xiàng)扣除

—

專項(xiàng)附加扣除

—

依法確定的其他扣除勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算稅法第六條條例第十三條居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等3歲以下嬰幼兒照護(hù)，子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額1.6

計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額=年收入額

—

60000元

—

專項(xiàng)扣除

—

專項(xiàng)附加扣除

—

依法確定的其他扣除稅法第六條條例第十三條—

捐贈(zèng)專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定2.扣除項(xiàng)目2.1

專項(xiàng)扣除社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

住房公積金三險(xiǎn)一金有關(guān)個(gè)稅政策財(cái)稅［２００６］１０號(hào)企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾?/p>

區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳

費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)

老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失

業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)

人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄

市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或

辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，

允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比

例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，

應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工

資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基

本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免

征個(gè)人所得稅社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的個(gè)人所得稅處理2.1

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)見(jiàn)》（建金管〔2005〕5號(hào)）等規(guī)定精其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本 單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，

繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅住房公積金的個(gè)人所得稅處理三險(xiǎn)一金有關(guān)個(gè)稅政策 財(cái)稅［２００６］１０號(hào)單位和職工個(gè)人繳存住房公根據(jù)《住房公積金管理積條金例》的、《月建平均工資不得超過(guò)設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人職民工銀行工關(guān)于作住地所在設(shè)區(qū)城市上房公積金管理若干具體一問(wèn)年題的度指導(dǎo)職意工月平均工資的3倍2.2

住房公積金2.2

專項(xiàng)附加扣除七項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的具體規(guī)定《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》國(guó)發(fā)［２０１８］４１號(hào)3歲以下嬰幼兒照護(hù)6個(gè)定額子女 繼續(xù)教育 教育住房貸款利息１個(gè)據(jù)實(shí)住房 贍養(yǎng) 大病租金 老人 醫(yī)療2.2

專項(xiàng)附加扣除《國(guó)務(wù)院關(guān)于設(shè)立3歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的通知》（國(guó)發(fā)〔2022〕8號(hào)）（2022年1月

1日起） 《國(guó)務(wù)院關(guān)于提高個(gè)人所得稅有關(guān)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)發(fā)〔2023〕13號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行提高個(gè)人所得稅有關(guān)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)政策的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)）2.2.1

3歲以下嬰幼兒照護(hù)享受條件標(biāo)準(zhǔn)方式納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，由每個(gè)嬰幼兒每月1000元提高到2000元。父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按50%扣除。有多個(gè)嬰幼兒的父母，可以對(duì)不同的嬰幼兒選擇不同的扣除方式。2.2.1

3歲以下嬰幼兒照護(hù)起止時(shí)間備查資料從嬰幼兒出生的當(dāng)月至滿3周歲的前一個(gè)月，納稅人可以享受這項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。比如：2022年5月出生的嬰幼兒，一直到2025年4月，其父母都可以按規(guī)定享受此項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策。子女的出生醫(yī)學(xué)證明等資料。2.2.2子女教育享受條件標(biāo)準(zhǔn)方式子女年滿3周歲以上至小學(xué)前，不論是否在幼兒園學(xué)習(xí)；子女正在接受小學(xué)、初中，高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)教育、技工教育）；子女正在接受高等教育（大學(xué)專科、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。上述受教育地點(diǎn)，包括在中國(guó)境內(nèi)和在境外接受教育子女教育專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，由每個(gè)子女每月1000元提高到2000元?？鄢擞筛改鸽p方選擇確定。既可以由父母一方全額扣除，也可以父母分別扣除1000元?？鄢绞酱_定后，一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更2.2.2子女教育起止時(shí)間備查資料學(xué)前教育：子女年滿3周歲的當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月；全日制學(xué)歷教育：子女接受義務(wù)教育、高中教育、高等教育的入學(xué)當(dāng)月——教育結(jié)束當(dāng)月特別提示：因病或其他非主觀原因休學(xué)但學(xué)籍繼續(xù)保留的期間，以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實(shí)施的寒暑假等假期，可連續(xù)扣除境內(nèi)接受教育：不需要特別留存資料；境外接受教育：境外學(xué)校錄取通知書留學(xué)簽證等相關(guān)教育資料2.2.3

繼續(xù)教育享受條件標(biāo)準(zhǔn)方式（1）學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育（2）技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育職業(yè)資格具體范圍，以人力資源社會(huì)保障部公布的國(guó)家職業(yè)資格目錄為準(zhǔn)學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育：每月400元職業(yè)資格繼續(xù)教育：3600元/年例外：如果子女已就業(yè)，且正在接受本科以下學(xué)歷繼續(xù)教育，可以由父母選擇按照子女教育扣除，也可以由子女本人選擇按照繼續(xù)教育扣除人社部發(fā)【2017】68號(hào)2.2.3繼續(xù)教育起止時(shí)間備查資料學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育：入學(xué)的當(dāng)月至教育結(jié)束的當(dāng)月同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限最長(zhǎng)不能超過(guò)48個(gè)月職業(yè)資格繼續(xù)教育：取得相關(guān)職業(yè)資格繼續(xù)教

育證書上載明的發(fā)證（批準(zhǔn)）日期的所屬年度，即為可以扣除的年度。需要提醒的是：?？壅邚?019年1月1日開始實(shí)施，該證書應(yīng)當(dāng)為2019年后取得職業(yè)資格繼續(xù)教育：技能人員、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書等2.2.4

住房貸款利息享受條件標(biāo)準(zhǔn)方式本人或者配偶，單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款，為本人或配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房，而發(fā)生的首套住房貸款利息支出首套住房貸款住房貸款利息支出是否符合政策，可查閱貸款合同（協(xié)議），或者向辦理貸款的銀行、住房公積金中心進(jìn)行咨詢每月1000元，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月扣除人：夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除。確定后，一個(gè)納稅年度內(nèi)不變銀辦發(fā)【2019】71號(hào)2.2.4

住房貸款利息起止時(shí)間備查資料貸款合同約定開始還款的當(dāng)月——貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月但扣除期限最長(zhǎng)不得超過(guò)240個(gè)月住房貸款合同貸款還款支出憑證等2.2.5

住房租金享受條件標(biāo)準(zhǔn)方式在主要工作城市租房，且同時(shí)符合以下條件：本人及配偶在主要工作的城市沒(méi)有自有住房；已經(jīng)實(shí)際發(fā)生了住房租金支出；本人及配偶在同一納稅年度內(nèi)，沒(méi)有享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除政策。也就是說(shuō)，

住房貸款利息與住房租金兩項(xiàng)扣除政策只能享受其中一項(xiàng)，不能同時(shí)享受直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市：每月1500元；除上述城市以外的市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)人的城市：每月1100元；除上述城市以外的，市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)人（含）的城市：每月800元。誰(shuí)來(lái)扣：如夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方

扣除，且為簽訂租賃住房合同的承租人來(lái)扣除；如夫妻雙方主要工作城市不同，且無(wú)房的，可

按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)分別進(jìn)行扣除2.2.5

住房租金起止時(shí)間備查資料租賃合同（協(xié)議）約定的房屋租賃期開始的當(dāng)月——租賃期結(jié)束的當(dāng)月；提前終止合同（協(xié)議）的，以實(shí)際租賃行為終止的月份為準(zhǔn)住房租賃合同或協(xié)議等2.2.6

贍養(yǎng)老人享受條件被贍養(yǎng)人年滿60周歲（含）被贍養(yǎng)人——父母（生父母、繼父母、養(yǎng)父母），以及子女均已去世的祖父母、外祖父母標(biāo)準(zhǔn)方式獨(dú)生子女每月扣除3000元；非獨(dú)生子女與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人不超過(guò)1500元。具體分?jǐn)偟姆绞剑盒枰謹(jǐn)傁硎艿?，可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偂＜s定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)偂?.2.6

贍養(yǎng)老人起止時(shí)間備查資料被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末所稱被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。采取約定或指定分?jǐn)偟?，需留存分?jǐn)倕f(xié)議2.2.7大病醫(yī)療享受條件標(biāo)準(zhǔn)方式醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，醫(yī)保報(bào)銷后的個(gè)人自付部分與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（是指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過(guò)15000元的部分，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除2.2.7

大病醫(yī)療如何理解8萬(wàn)限額扣除15000元納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，

分別計(jì)算扣除額2.2.7

大病醫(yī)療起止時(shí)間備查資料每年1月1日至12月31日納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）等資料備查。醫(yī)療保障部門應(yīng)當(dāng)向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費(fèi)用信息查詢服務(wù)國(guó)家醫(yī)保服務(wù)平臺(tái)個(gè)人所得稅大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除1不能結(jié)轉(zhuǎn)2納稅人負(fù)責(zé)３保存５年2.2.7

專項(xiàng)附加扣除規(guī)定《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》國(guó)發(fā)［２０１８］４１號(hào)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除額本年度扣除不完的，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除納稅人首次享受專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息提交扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時(shí)將相關(guān)信息報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人對(duì)所提交信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。專項(xiàng)附加扣除信息發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的信息扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符的，可以要求納稅人修改納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理納稅人需要留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料應(yīng)當(dāng)留存五年非婚生子女繼子女養(yǎng)子女子女被監(jiān)護(hù)未成年人婚生子女養(yǎng)父母繼父母生父母父母子女教育贍養(yǎng)老人（外）祖父

母2.2.8

專項(xiàng)附加扣除規(guī)定父母之外

未成年子女監(jiān)護(hù)人《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》國(guó)發(fā)［２０１８］４１號(hào)戶籍人口基本信息、戶成員關(guān)系信息、出入境證件信息、相關(guān)出國(guó)人員信息、戶籍人口死亡標(biāo)識(shí)等信息出生醫(yī)學(xué)證明信息、獨(dú)生子女信息婚姻狀況信息公安部門衛(wèi)生健康部門民政部門 外交部門 法院學(xué)生學(xué)籍信息（包括學(xué)歷繼續(xù)教育學(xué)生學(xué)籍、考籍信息）、或者在相關(guān)部門備案的境外教育機(jī)構(gòu)資質(zhì)信息技工院校學(xué)生學(xué)籍信息、技能人員職業(yè)培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育信息房屋（含公租房）租賃信息、住房公積金管理機(jī)構(gòu)有關(guān)住房公積金貸款還款支出信息不動(dòng)產(chǎn)登記信息住房商業(yè)貸款還款支出信息在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用信息住房公積金貸款還款信息教育部門人力資源社會(huì)保障等部門住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門自然資源部門人民銀行、金融監(jiān)督管理部門醫(yī)療保障部門住房公積金管理機(jī)構(gòu)2.2.9

專項(xiàng)附加扣除管理《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》國(guó)發(fā)［２０１８］４１號(hào)2.2.9

專項(xiàng)附加扣除管理根據(jù)教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等民生支出變化情況，適時(shí)調(diào)整專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》國(guó)發(fā)［２０１８］４１號(hào)2.2

專項(xiàng)附加扣除操作《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號(hào)子女教育繼續(xù)教育大病醫(yī)療住房貸款利息住房租金贍養(yǎng)老人學(xué)前教育3周歲當(dāng)月----上小學(xué)前一個(gè)月職業(yè)資格教育拿證當(dāng)年學(xué)歷教育學(xué)歷教育入學(xué)當(dāng)月----結(jié)束當(dāng)月入學(xué)當(dāng)月----結(jié)束當(dāng)月,48個(gè)月醫(yī)保記錄的費(fèi)用實(shí)際支出當(dāng)年開始還款當(dāng)月----還清當(dāng)月,240個(gè)月合同起租當(dāng)月----不租當(dāng)月第一個(gè)老人滿60當(dāng)月,最后一個(gè)老人去世當(dāng)年12月3歲以下嬰幼兒照護(hù)出生當(dāng)月----滿3歲前2.2

專項(xiàng)附加扣除操作《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號(hào)可以預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除----本單位本年可享受的額度可以匯算清繳時(shí)扣除兩處工資，同一事項(xiàng)，一年內(nèi)，只能選一處扣大病醫(yī)療，次年匯算時(shí)，自行申報(bào)扣除2.2

專項(xiàng)附加扣除操作《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號(hào)扣繳義務(wù)人辦理工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳時(shí)《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》納稅年度中間更換工作單位的，在原單位已享受的專扣，在新單位不得扣除原單位自納稅人離職不再發(fā)放工資的當(dāng)月起，停止為其辦理專項(xiàng)附加扣除2.2

專項(xiàng)附加扣除操作《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號(hào)納稅人將需要享受的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目信息填報(bào)至《扣除信息表》相應(yīng)欄次。填報(bào)要素完整的，扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理；填報(bào)要素不完整的，扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)。納稅人未補(bǔ)正或重新填報(bào)的，暫不辦理相關(guān)專項(xiàng)附加扣除，待納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)后再行辦理納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)2.2

專項(xiàng)附加扣除操作《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號(hào)納稅人享受子女教育專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)填報(bào)配偶及子女的姓名、身份證件類型及號(hào)碼、子女當(dāng)前受教育階段及起止時(shí)間、子女就讀學(xué)校以及本人與配偶之間扣除分配比例等信息納稅人享受繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除，接受

學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)填報(bào)教育

起止時(shí)間、教育階段等信息；接受技能人

員或者專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)填報(bào)證書名稱、證書編號(hào)、發(fā)證機(jī)關(guān)、發(fā)證（批準(zhǔn)）時(shí)間等信息2.2

專項(xiàng)附加扣除操作《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號(hào)納稅人享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)填報(bào)住房權(quán)屬信息、住房坐落地址、貸款方式、貸款銀行、貸款合同編號(hào)、貸款期限、首次還款日期等信息；納稅人有配偶的，填寫配偶姓名、身份證件類型及號(hào)碼納稅人享受住房租金專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)填報(bào)主要工作城市、租賃住房坐落地址、出租人姓名及身份證件類型和號(hào)碼或者出租方單位名稱及納稅人識(shí)別號(hào)（社會(huì)統(tǒng)一信用代碼）、租賃起止時(shí)間等信息；納稅人有配偶的，填寫配偶姓名、身份證件類型及號(hào)碼2.2

專項(xiàng)附加扣除操作《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號(hào)納稅人享受贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)

填報(bào)納稅人是否為獨(dú)生子女、月扣除金額、被贍養(yǎng)人姓名及身份證件類型和號(hào)碼、與

納稅人關(guān)系；有共同贍養(yǎng)人的，需填報(bào)分

攤方式、共同贍養(yǎng)人姓名及身份證件類型

和號(hào)碼等信息納稅人享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)填報(bào)患者姓名、身份證件類型及號(hào)碼、與納稅人關(guān)系、與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用總金額、醫(yī)保目錄范圍內(nèi)個(gè)人負(fù)擔(dān)的自付金額等信息2.2

專項(xiàng)附加扣除操作《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號(hào)納稅人可以通過(guò)遠(yuǎn)程辦稅端、電子或者紙質(zhì)報(bào)表等方式，向扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人專項(xiàng)附加扣除信息納稅人選擇納稅年度內(nèi)由扣繳義務(wù)人辦理專項(xiàng)附加扣除的，按下列規(guī)定辦理：（一）納稅人通過(guò)遠(yuǎn)程辦稅端選擇扣繳義務(wù)人并報(bào)送專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人根據(jù)接收的扣除信息辦理扣除。（二）納稅人通過(guò)填寫電子或者紙質(zhì)《扣除信息表》直接報(bào)送扣繳義務(wù)人的，扣繳義務(wù)人將相關(guān)信息導(dǎo)入或者錄入扣繳

端軟件，并在次月辦理扣繳申報(bào)時(shí)提交給

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！犊鄢畔⒈怼窇?yīng)當(dāng)一式

兩份，納稅人和扣繳義務(wù)人簽字（章）后

分別留存?zhèn)洳?.2

專項(xiàng)附加扣除操作《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號(hào)納稅人選擇年度終了后辦理匯算清繳申報(bào)

時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除的，既可以通過(guò)遠(yuǎn)程

辦稅端報(bào)送專項(xiàng)附加扣除信息，也可以將

電子或者紙質(zhì)《扣除信息表》（一式兩份）報(bào)送給匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。報(bào)送電子《扣除信息表》的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理打印，交由納稅人簽字后，一份由納稅人留存?zhèn)洳?，一份由稅?wù)機(jī)關(guān)留存；報(bào)送紙質(zhì)《扣除信息表》的，納稅人簽字確認(rèn)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理簽章后，一份退還納稅人留存?zhèn)洳?，一份由稅?wù)機(jī)關(guān)留存扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知納稅人辦理專項(xiàng)附加扣除的方式和渠道，鼓勵(lì)并引導(dǎo)納稅人采用遠(yuǎn)程辦稅端報(bào)送信息2.2

專項(xiàng)附加扣除操作《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號(hào)納稅人應(yīng)當(dāng)將《扣除信息表》及相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料，自法定匯算清繳期結(jié)束后保存五年納稅人報(bào)送給扣繳義務(wù)人的《扣除信息

表》，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自預(yù)扣預(yù)繳年度的次年起留存五年納稅人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信

息的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)為納稅人報(bào)送

的專項(xiàng)附加扣除信息保密2.2

專項(xiàng)附加扣除操作《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號(hào)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照納稅人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的相關(guān)信息扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理除納稅人另有要求外，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個(gè)月內(nèi)，向納稅人提供已辦理的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目及金額等信息2.2

專項(xiàng)附加扣除操作《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號(hào)稅務(wù)機(jī)關(guān)定期對(duì)納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息開展抽查稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)，納稅人無(wú)法提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料不能支持相關(guān)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人提供其他佐證；不能提供其他佐證材料，或者佐證材料仍不足以支持的，不得享受相關(guān)專項(xiàng)附加扣除稅務(wù)機(jī)關(guān)核查專項(xiàng)附加扣除情況時(shí)，可以提請(qǐng)有關(guān)單位和個(gè)人協(xié)助核查，相關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助2.2

專項(xiàng)附加扣除操作《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號(hào)納稅人有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其改正；情形嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)納入有關(guān)信用信息系統(tǒng)，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)施聯(lián)合懲戒；涉及違反稅收征管法等法律法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理：（一）報(bào)送虛假專項(xiàng)附加扣除信息；（二）重復(fù)享受專項(xiàng)附加扣除；（三）超范圍或標(biāo)準(zhǔn)享受專項(xiàng)附加扣除；（四）拒不提供留存?zhèn)洳橘Y料；（五）稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形納稅人在任職、受雇單位報(bào)送虛假扣除信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正的同時(shí)，通知扣繳義務(wù)人2.3其他扣除2.3

其他扣除稅法第六條條例第十三條允許扣除的稅費(fèi):取得勞務(wù)報(bào)酬

稿酬特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)的合理稅費(fèi)其他：保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收

入的展業(yè)成本個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出個(gè)人所得稅年度自行申報(bào)表（A表）第23行到28行依法確定的其他扣除個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的職業(yè)年金個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)計(jì)稅基數(shù)：本人上一年度月平均工資比例：4%個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)稅基數(shù)：職工崗位工資和薪級(jí)工資之和比例：

4%財(cái)稅〔

2013

〕

103號(hào)扣除限額：2400元/年（200元/月）財(cái)稅〔

2017

〕

39號(hào)扣除標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。經(jīng)營(yíng)收入的6%和12000元孰低辦法確定。財(cái)稅〔2018〕22號(hào)3.工資、薪金個(gè)人所得稅法實(shí)施條例個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資薪金所得非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)個(gè)人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動(dòng)

、工作或者服務(wù)3.1

綜合所得征稅范圍－工資薪金財(cái)稅[2018]164號(hào)內(nèi)部退養(yǎng)人員取得的收入國(guó)稅函[2001]832號(hào)用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅所得退休人員再任職取得的收入國(guó)稅函[2005]382號(hào)國(guó)稅函[2006]526號(hào)3.13綜.3合綜所合得征所稅得范征圍－稅工范資圍薪金國(guó)稅發(fā)[1995]50號(hào)出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入國(guó)稅函[2005]318號(hào)企業(yè)為職工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)免費(fèi)旅游財(cái)稅[2004]11號(hào)3.13綜.3合綜所合得征所稅得范征圍－稅工范資圍薪金財(cái)稅[2005]35號(hào)股票期權(quán)計(jì)劃中購(gòu)買價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)的差額財(cái)稅[1995]77號(hào)民航空地勤人員的伙食費(fèi)、飛行小時(shí)費(fèi)住房補(bǔ)貼財(cái)稅[1994]144號(hào)3.13綜.3合綜所合得征所稅得范征圍－稅工范資圍薪金工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行征稅。對(duì)于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問(wèn)題，按下述情況掌握?qǐng)?zhí)行：（一）對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)3.13綜.3合綜所合得征所稅得范征圍－稅工范資圍薪金【其中，本期可扣除的專項(xiàng)附加扣除金額的計(jì)算】上述公式中，員工當(dāng)期可扣除的專項(xiàng)附加扣除金額，為該員工在本單位截至當(dāng)前月份符合政策條件的扣除金額。3.2

居民個(gè)人工資、薪金1.累計(jì)預(yù)扣法——居民個(gè)人累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除例2：如果該員工女兒在2019年3月份剛滿3周歲，則可以扣除的子女教育支出僅為1000元（1000元/月×1個(gè)月）。例3：某員工2019年3月新入職本單位開始領(lǐng)工資，其5月份才首次向單位報(bào)送正在上幼兒園的4歲女兒相關(guān)信息。則當(dāng)5月份該員工可在本單位發(fā)工資時(shí)扣除的子女教育支出金額為3000元（1000元/月×3個(gè)月）。3.2

居民個(gè)人工資、薪金例1：某員工2017年入職，2019年3月份向單位首次報(bào)送其正在上幼兒園的4歲女兒相關(guān)信息。3月份該員工可在本單位發(fā)工資時(shí)扣除子女教育支出3000元（1000元/月×3個(gè)月）。如果計(jì)算本月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過(guò)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。3.2居民個(gè)人工資、薪金累計(jì)預(yù)扣法——居民個(gè)人本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額3.2

居民個(gè)人工資、薪金個(gè)月為例，應(yīng)方法計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額：當(dāng)按照以下%

=75元；）×3%-75

=75元；3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75

=75元；進(jìn)一步計(jì)算可知，該納稅人全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為30000元，一直適用3%的預(yù)扣率，因此各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款相同。3.2居民個(gè)人工資、薪金例4：某職員2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元，沒(méi)有減免收入及減免稅額等情況，以前三25001月份：(10000-5000-1500-1000）×3

50002月份：(10000×2-5000×2-1500×2-1000×27500況，以前三當(dāng)按照以下方法計(jì)算各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：個(gè)月為例，應(yīng)元；2月份：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10%

-2520

-555

=625元；3月份：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10%

-2520

-555-625

=1850元；上述計(jì)算結(jié)果表明，由于2月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為37000元，已適用10%的預(yù)扣率，因此2月份和3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳有所增高。3.2

居民個(gè)人工資、薪金例5：某職員2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除共計(jì)2000元，沒(méi)有減免收入及減免稅額等情185001月份：(30000–5000-4500-2000）×3%=555

3700055500一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。居民個(gè)人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。A3.3全年一次性獎(jiǎng)金第一步：找稅率：全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)依據(jù)“按月?lián)Q算后的綜合稅率表”確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)算方法：分2步第二步：算稅額：應(yīng)納稅額＝全年一次獎(jiǎng)金×

適用稅率－速算扣除數(shù)3.3全年一次性獎(jiǎng)金3.3全年一次性獎(jiǎng)金【案例】假定居民個(gè)人張某2019年12月取得全年一次性年終獎(jiǎng)48000元，請(qǐng)依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)算張某2019年度全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！航馕觥唬?）找稅率：48000÷12＝4000（元）（2）算稅額：48000×10%－210＝4590（元）3.3全年一次性獎(jiǎng)金4.匯算清繳4.1

需要匯算清繳的情形法定（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元（二）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額（四）納稅人申請(qǐng)退稅4.1

需要匯算清繳的情形依據(jù)稅法規(guī)定，符合下列情形之一的，納稅人