第10章 財務報告

1第10章財務報告12本章重點闡述財務報告的概念、種類、格式和列報基本要求，以及資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表和附注的格式和編制方法等基本內容。通過學習，理解財務報告體系的構成和基本要求；了解財務報表的意義；掌握資產負債表和利潤表的格式和編制方法。

內容提要2310.1財務報告概述10.1.1財務報告的概念和目標

1.財務報告的概念

《企業(yè)會計準則——基本準則》第四十四條對財務報告的定義是：財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。342.財務報告的目標

《企業(yè)會計準則——基本準則》第四條明確規(guī)定：企業(yè)應當編制財務會計報告。財務會計報告的目標，是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

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1)向財務報告使用者提供決策有用的信息

財務報告使用者包括投資者、債權人、政府及有關部門和社會公眾。不同的信息使用者使用財務報告所提供的信息所要達到的目的不同。

(1)投資者投資者包括現有的投資者和潛在的投資者。從投資行為的角度看，現有的投資者主要利用會計信息了解企業(yè)的獲利能力、股利支付能力、未來現金流量等情況來判斷投資風險與投資報酬。對于潛在的投資者來說，主要依賴會計信息，作出是否參加企業(yè)投資的決策。56

(2)債權人企業(yè)的債權人主要包括向企業(yè)提供貸款的銀行及金融機構和向企業(yè)提供商品或勞務的供應商（即商業(yè)債權人）。債權人主要利用會計信息了解企業(yè)的盈利狀況、現金周轉情況等判斷企業(yè)的償債能力，從而判斷其債權受償程度及相關風險，做出相應的信貸決策。

(3)政府部門對于企業(yè)而言，政府可能具有雙重身份：一是作為一種社會管理者，必須履行社會管理的職能；二是如果政府出資，則成為企業(yè)的投資者。政府部門主要利用會計信息了解企業(yè)所承擔的義務情況，并進行宏觀調控。67

(4)企業(yè)管理當局企業(yè)管理當局的主要職責是實施董事會作出的有關經營、投資與籌資活動的重大決策，并負責管理企業(yè)的日常生產經營活動。企業(yè)管理當局需要會計提供大量信息了解企業(yè)的財務狀況、經營業(yè)績、現金流量以及資金運營能力等，以支持其經營管理決策。

(5)企業(yè)員工和其他團體企業(yè)員工主要利用會計信息了解企業(yè)解決就業(yè)和雇員生活福利狀況改善的信息，企業(yè)效益與員工收入增長狀況，評估企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?。其他團體主要利用企業(yè)提供的會計信息進行理論研究，開展咨詢業(yè)務等。78

2)反映企業(yè)管理層受托責任履行情況

現代企業(yè)組織形式——公司制企業(yè)的建立，特別是股份制公司的出現，企業(yè)經營權和所有權相分離，公司的所有者或股東將企業(yè)交由職業(yè)經理人員經營，從而成為委托方；而職業(yè)經理人員接受委托經營公司而成為受托方，這樣兩者之間便建立起委托——代理關系。

基于財產所有權上的受托責任便得以確立，形成各負其責、協(xié)調運轉、有效制衡的公司法人治理機制。89

★

一方面，企業(yè)經營者受企業(yè)所有者或股東的委托，對企業(yè)所有者或股東投入企業(yè)的資本負有妥善保管并合理、有效的運用，并對資產的保值和增值負有責任；經營者需要通過財務報告向委托者，即企業(yè)的投資人報告經營業(yè)績，并獲得相應的報酬；經營者負有重要的社會責任，如保持企業(yè)所處社區(qū)的良好環(huán)境，培養(yǎng)人力資源等；

9★另一方面，企業(yè)投資者通過財務報告及時了解企業(yè)經營者保管、使用資產的情況；了解企業(yè)經營者是否盡職盡責、是否實現資本的有效運營、所有者如何保證自己目標的實現以及如何有效激勵并制約經營者為所有者的目標服務，并對經營者的受托責任的履行情況和經營業(yè)績作出評價，并決定是否需要調整投資或者信貸政策，是否需要加強企業(yè)內部控制和其他制度建設。1010.1.2財務報告的構成11財務報告包括財務報表、附注和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。企業(yè)應該根據其經營活動的性質，確定本企業(yè)適用的財務報表格式和附注。根據《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》應用指南規(guī)定：對財務報表格式和附注分別按一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。11121.財務報表

《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》的第二條關于財務報表是這樣界定的：財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。

財務報表至少應當包括下列組成部分：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表和附注。1213

2.附注

關于附注，在《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》第六章中有明確的界定。附注是在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注是財務報表的重要組成部分，附注披露的相關信息應當與報表中列示的項目相互參照。1314

3.其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料

其他相關信息和資料的披露，具體可以根據有關法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。比如，企業(yè)可以在財務報告中披露其承擔的社會責任，對社會的貢獻，可持續(xù)發(fā)展能力等信息，這些信息對于使用者的決策也是相關的，企業(yè)應當在財務報告中予以披露。14

10.1.3財務報告的種類

財務報表按不同的標準，可以分為不同的種類。

1.財務報表按編制時間分類

(1)年度財務報表

年度財務報表是指企業(yè)以一個會計年度為基礎編制的財務報表。年度財務報表一般包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注，要列報完整，反映全面。

(2)中期財務報表

中期是指短于一個完整的會計年度期間。中期財務報表是指企業(yè)以中期為基礎編制的財務報表，包括月度、季度和半年度財務報表。中期財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。

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2.財務報表按服務對象分類

(1)對外財務報表對外財務報表是指企業(yè)必須定期編制，定期向上級部門、銀行、財稅部門報送或按照規(guī)定向社會公布的財務報表。包括資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益（或股東權益）變動表。

(2)內部財務報表內部財務報表是指企業(yè)根據內部經營管理的需要編制的，供其內部管理人員使用的財務報表，如各種成本報表和費用報表等。這類報表沒有固定的格式、種類和方法，一切視內部管理的需要而定，屬保密性資料。16

3.財務報表按編制主體分類

(1)個別財務報表個別財務報表是指由企業(yè)為會計主體編制的財務報表，反映企業(yè)自身的財務狀況、經營成果、現金流量和所有者權益（或者股東權益）變動情況。

(2)合并財務報表合并財務報表是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經營成果、現金流量和所有者權益（或者股東權益）變動情況的財務報表。17

4.財務報表按反映資金運動狀況分類

(1)靜態(tài)財務報表靜態(tài)財務報表是指反映企業(yè)某一特定日期財務狀況（存量信息）的報表。如資產負債表。

(2)動態(tài)財務報表動態(tài)財務報表是指反映企業(yè)某一特定時期的經營成果（流量信息）的報表。如利潤表、現金流量表和所有者權益（或者股東權益）變動表。

財務報表的種類如圖10—1所示。

18圖10—1財務報表的種類

按編制時間分類按服務對象分類按編制主體分類

按所反映資金運動狀況分類財務報表年度財務報表月度財務報表季度財務報表半年度財務報表

對外財務報表

內部財務報表

個別財務報表

合并財務報表

靜態(tài)財務報表

動態(tài)財務報表

1910.1.4財務報表列報的基本要求

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為了規(guī)范財務報表的列報，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務報表相互可比，《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》規(guī)定財務報表列報的基本要求如下：

1.以持續(xù)經營為基礎列報企業(yè)應當以持續(xù)經營為基礎，企業(yè)不應以附注披露代替確認和計量。根據實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準則——基本準則》和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。若以持續(xù)經營為基礎編制財務報表不再合理的，企業(yè)應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中披露這一事實。2021

2.遵循一致性原則列報

財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。但下列情況除外：會計準則要求改變財務報表項目的列報；企業(yè)經營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

3.遵循重要性原則列報

性質或功能不同的項目，應在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外；性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。重要性，是指財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，該項目具有重要性。重要性應當根據企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質和金額的大小兩方面予以判斷。

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4.不得相互抵銷后列報

財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。資產項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷；非日?；顒赢a生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。

225.比較信息的列報

當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。財務報表項目的列報發(fā)生變更的，應當對上期比較數據按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。

對上期比較數據進行調整不切實可行的，應當在附注中披露不能調整的原因。不切實可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定。2324

6.財務報表表首的列報財務報表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)至少披露下列各項：編報企業(yè)的名稱；資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間；人民幣金額單位；財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。

7.報告期間的列報企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。對外提供中期財務報告的，還應遵循《企業(yè)會計準則第32號——中期財務報告》的規(guī)定。

8.單獨項目的列報本準則規(guī)定在財務報表中單獨列報的項目，應當單獨列報。其他會計準則規(guī)定單獨列報的項目，應當增加單獨列報項目。24

10.2

資產負債表25

10.2.1資產負債表的意義資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期(月末、季末、年末)財務狀況的財務報表。資產負債表屬于靜態(tài)財務報表，是最基本的財務報表，任何企業(yè)單位都必須定期編制并向有關部門報送資產負債表。

資產負債表是財務報表分析的主要信息來源，分析企業(yè)在某一特定日期的資產、負債和所有者權益狀況，是進行各項經濟活動分析的基礎，它對于一切會計信息使用者都具有十分重要的意義。25

10.2.2資產負債表的內容及格式26

1.資產負債表的內容資產負債表主要反映資產、負債和所有者權益三方面的內容，即企業(yè)財務狀況，其理論依據是“資產＝負債＋所有者權益”會計平衡關系。

(1)資產項目資產項目按流動性（或變現能力）分類分項列示，包括流動資產和非流動資產兩大類。

流動資產項目包括：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨、一年內到期的非流動資產和其他流動資產等。

非流動資產項目包括：可供出售金融資產、持有至到期投資、長期應收款、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、生產性生物資產等。

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(2)負債項目負債項目按其償還期限的長短進行分類分項列示，包括流動負債和非流動負債兩大類。

流動負債項目包括：短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債和其他流動負債等。

非流動負債項目包括：長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債和其他非流動負債等。

(3)所有者權益項目所有者權益（或股東權益）項目按其來源（或永久性）分類分項列示，包括實收資本（或股本）、資本公積、減：庫存股、盈余公積和未分配利潤等。27282.資產負債表的格式

資產負債表一般由表首和正表兩部分內容構成。其中表首主要包括資產負債表的名稱、編制單位、編制日期和貨幣計量單位；正表包括資產、負債和所有者權益各項目及其金額，也是資產負債表的主體部分。資產負債表的格式有賬戶式和報告式兩種。

(1)報告式

報告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益。按照資產、負債和所有者權益的相互關系，“報告式”資產負債表又有兩種具體格式，即“資產＝權益”式和“資產-負債=所有者權益”式。

(2)賬戶式

賬戶式資產負債表是左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。不管采取什么格式，“資產＝負債+所有者權益”這一等式不變。在我國，資產負債表采用賬戶式，資產負債表左右雙方平衡，即資產負債表的左方資產項目的合計等于右方負債和所有者權益項目的合計。28

10.2.3資產負債表的編制方法29

1.“年初余額”欄的填列

“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，按調整后的數字填入本表“年初余額”欄內。2930

2.“期末余額”欄的填列

“期末余額”欄內各項數字,應根據資產、負債和所有者權益類賬戶某一會計期末（即月末、季末、半年末或年末）余額填列。主要填列方法有以下五種。

1)直接根據總賬賬戶的期末余額填列直接根據總賬賬戶的期末余額填列的項目有“交易性金融資產”、“工程物資”、“固定資產清理”、“長期待攤費用”、“遞延所得稅資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“遞延所得稅負債”、“預計負債”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”等。30

其中：

（1）“固定資產清理”項目，反映企業(yè)因出售毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值，以及固定資產清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”賬戶的期末借方余額填列。如“固定資產清理”賬戶期末為貸方余額以“－”號填列。

(2)“應付職工薪酬”項目，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。本項目應根據“應付職工薪酬”科目的期末貸方余額填列；如“應付職工薪酬”科目期末為借方余額，應以“－”號填列。3132

(3)“應交稅費”項目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本項目列示。企業(yè)所交納的稅費不需要預計應交數的，如印花稅、耕地占用稅等不在本項目列示。本項目應根據“應交稅費”賬戶的期末貸方余額填列。如“應交稅費”賬戶期末為借方余額應以“－”號填列。3233

2)根據幾個總賬賬戶的期末余額計算填列

（1）“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶期末余額的合計數填列。

（2）“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內以“－”號填列。3334

3)根據明細賬賬戶余額分析計算填列

（1）“應收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動應向購買單位收取的款項。本項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

（2）“預付款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項等。本項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”賬戶中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

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（3）“應付賬款”項目，反映企業(yè)因購買材料商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。本項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額合計數填列。

（4）“預收款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。本項目應根據“預收賬款”和“應收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額合計數填列。

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4)根據總賬賬戶和明細賬戶的余額分析計算填列

（1）“一年內到期的非流動資產”項目，反映企業(yè)將于一年內到期的非流動資產項目金額。本項目應根據有關非流動資產賬戶的期末余額分析填列。

（2）“長期應收款”項目，應當根據“長期應收款”總賬賬戶余額，減去“未實現融資收益”總賬賬戶余額，再減去所屬相關明細賬戶中將于一年內到期的部分填列。

36（3）“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內（含一年）攤銷的部分，在資產負債表一年內到期的非流動資產項目填列。本項目應根據“長期待攤費用”賬戶的期末余額減去將于一年內（含一年）攤銷的數額后的金額填列。（4）“一年內到期的非流動負債”項目，反映企業(yè)非流動負債中將于資產負債表日后一年內到期部分的金額，如：將于一年內償還的長期借款。本項目應根據“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”、“專項應付款”等非流動負債期末余額分析填列。3738

（5）“長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。本項目應根據“長期借款”賬戶的期末余額扣除一年內到期的長期借款部分填列。

（6）“應付債券”項目，反映企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。本項目應根據“應付債券”賬戶的期末余額扣除一年內到期的應付債券部分填列。

(7)“長期應付款”項目，應當根據“長期應付款”總賬賬戶余額，減去“未確認融資費用”總賬賬戶余額，再減去所屬相關明細賬戶中將于一年內到期的部分填列。

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5)根據總賬賬戶與其備抵賬戶相抵后的凈額填列

（1）“應收票據”項目，反映企業(yè)因銷售商品提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據“應收票據”賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收票據計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

（2）“應收利息”項目，反映企業(yè)應收取的債券投資等的利息。本項目應根據“應收利息”賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收利息計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

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（3）“應收股利”項目，反映企業(yè)應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。本項目應根據“應收股利”賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。（4）“其他應收款”項目，反映企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等經營活動以外的其他各種應收暫付的款項。本項目應根據“其他應收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。4041

（5）“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現凈值。本項目應根據“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產成本”等賬戶的期末余額合計，減去“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)還應按加或減材料成本差異商品進銷差價后的金額填列。

41（6）“長期股權投資”項目，反映企業(yè)持有的對子公司、聯營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資。本項目應根據“長期股權投資”賬戶的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”賬戶的期末余額后的金額填列。（7）“固定資產”項目，反映企業(yè)各種固定資產原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“固定資產”賬戶的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”賬戶期末余額后的金額填列。

4243

（8）“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、未完建筑安裝工程、已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應根據“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準備”賬戶期末余額后的金額填列。

（9）“無形資產”項目，反映企業(yè)持有的無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本項目應根據“無形資產”的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”賬戶期末余額后的金額填列。

4310.2.4資產負債表的編制舉例44

【例10-1】資料：長江公司2009年年末有關賬戶資料如表10-2所示。

根據表10-2資料編制的資產負債表如表10-3所示。4410.3利潤表45

10.3.1利潤表的意義

利潤表是反映企業(yè)一定會計期間(如月份、季度、年度)經營成果（利潤或虧損）的財務報表。設計利潤表的理論依據是“收入-費用＝利潤”這一會計平衡關系式。利潤表是一張動態(tài)財務報表，是國民經濟核算中國民收入計算的主要資料來源。

4510.3.2利潤表的內容和格式46

1.利潤表的內容

一般情況下，利潤表主要反映以下幾方面的內容：

(1)營業(yè)利潤

構成營業(yè)利潤的各項要素：從營業(yè)收入出發(fā)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加和銷售費用、管理費用、財務費用等項目后得出營業(yè)利潤。

(2)利潤總額

構成利潤總額的各項要素：在營業(yè)利潤的基礎上，加上營業(yè)外收入、減去營業(yè)外支出等項后得出利潤總額。

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(3)凈利潤

構成凈利潤的各項要素：在利潤總額的基礎上，減去所得稅費用后得出凈利潤。

(4)每股收益

構成每股收益的各項要素：基本每股收益和稀釋每股收益，應根據每股收益準則的規(guī)定計算。47482.利潤表的格式利潤表一般由表首和正表兩部分內容構成。其中表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表反映形成經營成果的各個項目及其計算的過程。利潤表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。

4849

(1)單步式利潤表單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈損益。這種表較為直觀、簡單，編制也方便，但缺點是沒有揭示出收入與費用之間的聯系，滿足不了報表使用者進行具體分析的需要，也不利于同行業(yè)之間對報表進行比較評價。

(2)多步式利潤表多步式利潤表是通過對當期的收入、費用、支出按性質加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性的利潤指標，分步計算當期凈損益。多步式利潤表便于了解企業(yè)利潤構成的各項目情況和評價企業(yè)各部門的業(yè)績。我國企業(yè)的利潤表一般采用多步式，具體格式和內容見表10—4。4950

多步式利潤表計算當期損益具體有四個步驟：

第一步，計算營業(yè)利潤

第二步，計算利潤總額營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出50

第三步，計算凈利潤

第四步，計算基本每股收益和稀釋每股收益凈利潤（或凈虧損）=利潤總額-所得稅費用稀釋每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤÷當期實行發(fā)行在外普通股的加權平均數51★

計算稀釋每股收益時，當期發(fā)行在外普通股的加權平均數應當為計算基本每股收益時普通股的加權平均數與稀釋性潛在普通股轉換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數的加權平均數之和。5253

表10—4

利潤表

會企02表

編制單位：年月單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）投資收益（損失以“－”號填列）其中：對聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益5310.3.3利潤表的編制方法54

1.利潤表“上期金額”的填列利潤表中的“上期金額”欄反映上年實際發(fā)生數，“上期金額”欄內各項數字，應根據上期利潤表中“本期金額”欄內所列的數字填列。

2.利潤表“本期金額”的填列利潤表中的“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數，主要依據損益類賬戶的發(fā)生額分析填列。一般而言，除“每股收益”項目，應根據每股收益準則的規(guī)定計算的金額填列外，各收入類項目應根據相應的收入類會計科目的貸方發(fā)生額填列，各費用類項目則應根據相應的費用類會計科目的借方發(fā)生額填列，其余項目可根據表內各項目的銜接關系計算填列，具體填列方法如下：54551)根據有關損益類賬戶的本期發(fā)生額或合計填列

（1）“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經營業(yè)務所取得的收入總額。本項目應根據“主營業(yè)務收入”賬戶和“其他業(yè)務收入”賬戶的發(fā)生額合計填列。

（2）“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經營業(yè)務發(fā)生的實際成本。本項目應根據“主營業(yè)務成本”賬戶和“其他業(yè)務成本”賬戶的發(fā)生額合計填列。

（3）“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經營業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據“營業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額填列。55

（4）“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。本項目應根據“銷售費用”賬戶的發(fā)生額填列。

（5）“管理費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。本項目應根據“管理費用”賬戶的發(fā)生額填列。

(6）“財務費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的財務費用。本項目應根據“財務費用”賬戶的發(fā)生額填列。

56

（7）“資產減值損失”項目，反映企業(yè)因資產減值而發(fā)生的損失。本項目應根據“資產減值損失”賬戶的發(fā)生額填列。

（8）“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)資產因公允價值變動而發(fā)生的損益。本項目應根據“公允價值變動收益”賬戶的發(fā)生額填列。

（9）“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據“投資收益”賬戶的發(fā)生額填列；如為投資損失，以“一”號填列。5758

（10）“營業(yè)外收入”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項收入。本項目應根據“營業(yè)外收入”賬戶的發(fā)生額填列。

（11）“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項支出。本項目應根據“營業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額填列。

（12）“所得稅費用”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅費用。本項目應根據“所得稅費用”賬戶的發(fā)生額填列。

5859

2)根據表內數字計算填列

（1）“營業(yè)利潤”項目，反映企業(yè)實現的營業(yè)利潤。如為虧損，本項目以“﹣”號填列。

（2）“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現的利潤。如為虧損，本項目以“﹣”號填列。

（3）“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現的凈利潤。如為虧損，本項目以“﹣”號填列。5960

10.3.4利潤表的編制舉例【例10-2】資料：長江公司截止到2009年12月31日的有關收入、費用類賬戶的發(fā)生額如表10-5所示：

表10-5科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務收入4600000其他業(yè)務收入

300000主營業(yè)務成本3500000其他業(yè)務成本

240000營業(yè)稅金及附加

850000銷售費用

250000管理費用

540000財務費用

60000資產減值損失

12000公允價值變動收益

10000投資收益450000營業(yè)外收入65000營業(yè)外支出

32000所得稅費用1765006061

要求：根據表10-5資料，編制長江公司2009年12月的利潤表如表10-6所示。

表10-6

利潤表

會企02表編制單位：長江公司2009年12月單位：元

項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入4900000減：營業(yè)成本3740000營業(yè)稅金及附加85000銷售費用250000管理費用540000財務費用60000資產減值損失12000加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）10000投資收益（損失以“－”號填列）其中：對聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益450000二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）673000加：營業(yè)外收入65000減：營業(yè)外支出32000其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）706000減：所得稅費用176500四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）529500五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益6110.4現金流量表10.4.1現金流量表的意義

現金流量表，是反映企業(yè)在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。本表提及現金時，除非同時提及現金等價物，均包括現金和現金等價物。現金流量表屬于動態(tài)財務報表。

62

10.4.2現金流量表的編制基礎

現金流量表是以現金及現金等價物為基礎編制的財務報表。這里的現金是指廣義的現金?，F金，是指企業(yè)庫存現金以及可以隨時用于支付的存款?，F金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。

63

★

現金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額、現金價值變動風險很小的投資。其中，“期限短”，一般是指從購買日起三個月內到期。現金等價物通常包括三個月內到期的短期債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。64

★

現金流量是企業(yè)一定時期內的現金流入和流出的數量。

現金流量表是以“現金流入—現金流出＝現金凈流量”這一平衡式為基礎，按照經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量分類分項列示。其編制原理是：經營活動現金凈流量+投資活動現金凈流量+籌資活動現金凈流量＝現金凈增加額。

6510.4.3現金流量表的內容和格式

1.現金流量表的內容

在現金流量表中現金和現金等價物被視為一個整體，企業(yè)現金及現金等價物形式的轉換不會產生現金的流入和流出。如企業(yè)從銀行提取現金，是企業(yè)存放形式的轉換，并未流出企業(yè)，不構成現金流量。同樣，現金與現金等價物之間的轉換也不屬于現金流量，如企業(yè)用現金購買三個月內到期的國庫券。

66★

根據企業(yè)經濟業(yè)務活動性質和現金流量的來源不同，將企業(yè)一定期間產生的現金流量分為三類：經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。67

1)經營活動產生的現金流量

經營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經營活動的認定存在一定的差異。對工商企業(yè)而言，經營活動產生的現金流量至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

（1）銷售商品、提供勞務收到的現金；

（2）收到的稅費返還；

（3）收到其他與經營活動有關的現金；

（4）購買商品、接受勞務支付的現金；

（5）支付給職工以及為職工支付的現金；

（6）支付的各項稅費；

（7）支付其他與經營活動有關的現金。68

2)投資活動產生的現金流量

投資活動，是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。編制現金流量表所指的“投資”既包括對外投資，又包括長期資產的購建與處置。投資活動產生的現金流量至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

（1）收回投資收到的現金；

（2）取得投資收益收到的現金；（3）處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額；

（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額；

（5）收到其他與投資活動有關的現金；

（6）購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金；

（7）投資支付的現金；

（8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額；

（9）支付其他與投資活動有關的現金。69

3)籌資活動產生的現金流量

籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。編制現金流量表所指的“資本”既包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這里所指的“債務”，是指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務?；I資活動產生的現金流量至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

（1）吸收投資收到的現金；

（2）取得借款收到的現金；

（3）收到其他與籌資活動有關的現金；

（4）償還債務支付的現金；

（5）分配股利、利潤或償付利息支付的現金；

（6）支付其他與籌資活動有關的現金。70

2.現金流量表的格式

我國現金流量表是由正表和補充資料兩部分組成。

(1)現金流量表正表現金流量表正表由表首和現金流量各個項目組成。表首概括的說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。

我國企業(yè)現金流量表正表采用報告式結構，按現金流量的性質分類反映，由六部分組成：一是經營活動產生的現金流量；二是投資活動產生的現金流量；三是籌資活動產生的現金流量；四是匯率變動對現金的影響；五是現金及現金等價物凈增加額；六是期末現金及現金等價物余額。71

(2)現金流量表補充資料

現金流量表補充資料包括三部分內容：一是將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量；二是不涉及現金收支的重大投資和籌資活動；三是現金及現金等價物凈變動情況。需要指出的是，現金流量表補充資料中“經營活動產生的現金流量凈額”和現金流量表中的“經營活動產生的現金流量凈額”的金額相等；現金流量表補充資料中的“現金及現金等價物凈增加額”與現金流量表中的“五、現金及現金等價物凈增加額”的金額相等。7210.4.4現金流量表的編制方法

現金流量表是一張比較復雜的財務報表，其表中不同項目的編制方法是不同的。關于現金流量表的具體編制方法，將在“財務會計”課程中詳細介紹。這里僅就經營活動的現金流量的列報方法作一簡要介紹。

現金流量表“本期金額”欄反映各有關項目的本期實際發(fā)生數。如果上年度現金流量表與本年度規(guī)定的現金流量表的項目名稱和內容不相一致，應對上年度現金流量表各有關項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“上期金額”欄內。

經營活動產生的現金流量的列報方法有兩種：一是直接法，二是間接法。

73

1.直接法

直接法，是指按現金收入和現金支出的主要類別直接反映企業(yè)經營活動產生的現金流量。在直接法下，一般是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，調節(jié)與經營活動有關的項目的增減變動，然后，計算出經營活動產生的現金流量。

我國會計準則規(guī)定，現金流量表正表中經營活動的現金流量應當采用直接法來列報，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調節(jié)到經營活動現金流量的信息。

742.間接法間接法，是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現金流量的影響，據此計算出經營活動產生的現金流量

我國會計準則規(guī)定，現金流量表的補充資料，應按照間接法反映經營活動現金流量的情況，以對正表中按直接法反映的經營活動現金流量相核對和補充說明。

7510.5所有者權益變動表

10.5.1所有者權益變動表的意義

所有者權益（或股東權益）變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期增減變動情況的報表。通過所有者權益（或股東權益）變動表可以了解企業(yè)各項交易或事項導致的所有者權益增減變動情況；了解當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失以及與所有者（或股東）的資本交易導致的所有者權益的變動，以及所有者權益各組成部分增減變動的結構性調整情況；了解企業(yè)利潤分配的情況。76

10.5.2所有者權益變動表的內容及格式

1.所有者權益變動表的內容

所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

（1）凈利潤；

（2）直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；

（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；

（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；

（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；

（6）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。77

2.所有者權益變動表的格式所有者權益（或股東權益）變動表的格式采用多步式，即所有者權益變動表應當以矩陣的形式列示：

一方面，列示導致所有者權益變動的交易和事項，從所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益變動情況進行全面反映；

另一方面，按照所有者權益各組成部分(包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股)及其總額列示交易或事項對所有者權益的影響。

78

★所有者權益變動表的橫向反映構成所有者權益的各組成部分的“本年金額”和“上年金額”；縱向由以下四個部分組成：

（1）上年年末余額；（2）本年年初余額；（3）本年增減變動金額；（4）本年年末余額。其中，“本年增減變動金額”又分為五個部分詳細列示。我國《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》及其應用指南規(guī)定，一般企業(yè)所有者權益（或股東權益）變動表的格式如表10-9所示。7910.5.3所有者權益變動表的編制方法

1.“本年年初余額”的填列

所有者權益變動表“本年年初余額”欄下相關項目應根據上年度所有者權益變動表“本年年末余額”欄內所列數字填列。若上年度所有者權益變動表項目的名稱和內容與本年度不一致，則應按照本年度規(guī)定進行對上年度所有者權益變動表有關項目調整，并在“本年年初余額”欄前的“上年年末余額”、“會計政策變更”和“前期差錯更正”各欄單獨列示。

80

2.“本年增減變動金額”的填列