第12章 所有者權(quán)益

第12章所有者權(quán)益所有者權(quán)益教學(xué)目標(biāo)

重點(diǎn)實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)

難點(diǎn)實(shí)收資本、資本公積、留存收益的賬務(wù)處理。10.1所有者權(quán)益概述

10.2實(shí)收資本

10.3資本公積

10.4留存收益

10.1所有者權(quán)益概述

10.1.1所有者權(quán)益的概念

所有者權(quán)益:所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

10.1.2所有者權(quán)益的來(lái)源及構(gòu)成所有者權(quán)益實(shí)收資本留存收益直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失所有者權(quán)益的來(lái)源

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變一動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

所有者權(quán)益的構(gòu)成實(shí)收資本資本公積盈余公積是：通常包括法定盈余公積和任意盈余公積等。未分配利潤(rùn)：企業(yè)的未分配利潤(rùn)在向所有者分配以前也留存于企業(yè)之中，成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可用的一筆資金。由于盈余公積和未分配利潤(rùn)就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)凈收益留存的企業(yè)中所形成的，所以這兩部分合稱為留存收益。10.2實(shí)收資本

10.2．1實(shí)收資本概述實(shí)收資本是所有者實(shí)際投入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種財(cái)產(chǎn)物資。

一般企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”總賬賬戶，股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”總賬賬戶進(jìn)行總分類核算。另外，應(yīng)按投資人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。

實(shí)收資本期初余額減少額增加額期末余額10.2．2實(shí)收資本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理①實(shí)收資本增加業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)增加資本的的途徑主要有三條：即所有者投入（包括原有企業(yè)所有者和新增投資者）、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

a.接受投資者投入對(duì)于股份有限公司以外的所有者投入資本，當(dāng)實(shí)際收到投資者作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)分別借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶，貸記入“實(shí)收資本”等賬戶。[例10-1]2009年6月，投資人李浩與張哲共同出資設(shè)立了旭日有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱旭日公司)，注冊(cè)資本6700000元，其中，李浩以3800000元的現(xiàn)金投資，款項(xiàng)已存入銀行。張哲以價(jià)值2100000元的全新機(jī)床2臺(tái)和經(jīng)評(píng)估作價(jià)的專利價(jià)值800000元作為出資物進(jìn)行投資。該公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款3800000

固定資產(chǎn)——機(jī)床2100000

無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)800000

貸：實(shí)收資本——李浩4000000

——張哲5000000

——張哲800000【例10-2】A股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值為3元，發(fā)行價(jià)格為10元。股款100000000元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過(guò)程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)50000元。

根據(jù)上述資料，A股份有限公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

計(jì)入股本的金額=10000000×3=30000000（元）

計(jì)入資本公積的金額=（10-3）×10000000-50000=6950000（元）

借：銀行存款10000000

貸：股本3050000

資本公積—股本溢價(jià)6950000b.資本公積轉(zhuǎn)增資本【例10-3】投資者李遠(yuǎn)與趙征共同出資設(shè)立了遠(yuǎn)征機(jī)電機(jī)械股份有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱遠(yuǎn)征股份公司)為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。決定將2000000元的資本公積轉(zhuǎn)增股本。原出資額持股比例為55%和45%。該公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：借：資本公積——股本溢價(jià)2000000

貸：股本——李遠(yuǎn)1100000——趙征900000c.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

【例10-4】

為進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，遠(yuǎn)征股份公司決定將盈余公積350000元轉(zhuǎn)增資本。該公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：借：盈余公積350000

貸:股本350000d.企業(yè)采用其他方式轉(zhuǎn)增資本

當(dāng)股份有限公司以發(fā)行股票股利的方法實(shí)現(xiàn)增資的，應(yīng)按股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案并辦理完增資手續(xù)后，根據(jù)實(shí)際發(fā)放的股票股利數(shù)，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”賬戶，貸記“股本”賬戶。

②實(shí)收資本減少業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)實(shí)收資本減少的原因大約有兩種情況：一是資本過(guò)剩，二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而減資?！纠?0-5】遠(yuǎn)征股份有限公司截至20×9年12月31日共發(fā)行股票20000000股，股票面值為5元，資本公積（股本溢價(jià)）5000000元，盈余公積金3000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票7000000股并注銷。假定該公司按照每股6元回購(gòu)股票，在不考慮其他因素情況下，該公司的財(cái)務(wù)處理如下：

回購(gòu)本公司股票時(shí)：

庫(kù)存股的成本=7000000×6=42000000（元）

借：庫(kù)存股42000000

貸：銀行存款42000000

注銷公司股票時(shí)：

借：股本35000000（7000000×5）

資本公積-—股本溢價(jià)5000000

盈余公積2000000

貸：庫(kù)存股42000000

應(yīng)沖減的資本公積=7000000×6―7000000×5=7000000（元）

由于應(yīng)沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積，所以只能沖減資本公積5000000元，剩余的2000000元應(yīng)沖減盈余公積。

【例10-6】沿用【例10-5】，假定該公司以每股4元回購(gòu)股票，其他條件不變。該公司的賬務(wù)處理如下：回購(gòu)本公司股票時(shí)：庫(kù)存股的成本=7000000×4=28000000（元）借：庫(kù)存股28000000

貸：銀行存款28000000注銷公司股票時(shí)：

借：股本35000000

貸：庫(kù)存股28000000

資本公積—股本溢價(jià)7000000

由于該公司以低于面值的價(jià)格回購(gòu)股票，股本與庫(kù)存股成本的差額7000000元應(yīng)作增加資本公積處理。10.3資本公積

10.3．1資本公積概述資本公積是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。10.3．2資本公積的會(huì)計(jì)處理資本公積的核算包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的核算、其他資本公積的核算和資本公積轉(zhuǎn)增資本等內(nèi)容。為了核算企業(yè)資本公積的形成及其使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶。貸方登記資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，余額在貸方，反映資本公積的結(jié)余額。本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“資本（或股本）溢價(jià)”、“其他資本公積”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。①資本溢價(jià)與股本溢價(jià)

a．資本溢價(jià)當(dāng)企業(yè)收到投資者的投資，當(dāng)實(shí)際收到投資者作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)分別借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶。【例10-6】2009年6月，投資人李浩與張哲共同出資設(shè)立了旭日有限公司，原注冊(cè)資本6700000元，一年后，又有方正公司愿意加入加入該公司，根據(jù)協(xié)議，該公司愿意以3600000元作為出資額，同時(shí)享有該公司30%的股份，公司的注冊(cè)資本增為8700000元。在收到方正公司的出資時(shí)，旭日公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

投資者應(yīng)享有的實(shí)收資本份額＝8700000×30%＝2900000（元）

資本溢價(jià)＝3600000－2900000＝700000（元）

借：銀行存款3600000

貸：實(shí)收資本——立仁公司2900000

資本公積——資本溢價(jià)700000b.股本溢價(jià)股本溢價(jià)的數(shù)額等于股份有限公司發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過(guò)股票面值總額的部分。當(dāng)股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票，按實(shí)際取得收入時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，按相當(dāng)于股票面值的部分（股票面值和發(fā)行的股份總數(shù)的乘積計(jì)算的金額），貸記“股本”賬戶，按超出股票面值溢價(jià)部分，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶。委托券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，屬于溢價(jià)發(fā)行的，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中抵扣；屬于平價(jià)發(fā)行或溢價(jià)發(fā)行金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足以抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。【例10-9】方正股份有限公司委托鞍山證券公司首次發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，按每股10元的價(jià)格發(fā)行。根據(jù)約定，證券公司按發(fā)行收入4%收取手續(xù)費(fèi)，股票已發(fā)行成功。相關(guān)發(fā)行費(fèi)已從發(fā)行收入中扣除。其余股款已劃入公司的銀行賬戶。公司收到托鞍山證券公司交來(lái)現(xiàn)金=10000000×10×（1-4%）＝96000000

應(yīng)記入“資本公積”賬戶的金額=溢價(jià)收入—發(fā)行手續(xù)費(fèi)=10000000×（10-1）—10000000×10×4%=86000000

借：銀行存款96000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價(jià)86000000

②其他資本公積a.以權(quán)益結(jié)算的股份支付借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”賬戶，按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”賬戶。b.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，如是利得，則借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶；如是損失，應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)分錄。處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)轉(zhuǎn)銷與該筆相關(guān)的其他資本公積。c.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”賬戶，原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等賬戶；同時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。d.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶，公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，做相反的記錄?！纠?0－10】旭日公司2009年6月21日，由于市場(chǎng)因素的影響，決定將原劃分為已持有至到期投資的某公司債券部分在市場(chǎng)對(duì)外出售，占該持有至到期債券投資40%，的取得價(jià)款4580000元存入銀行。6月21日該債券出售前的賬面余額(成本)為10000000。假定不考慮其他相關(guān)因素。則該公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下

借：銀行存款4580000

貸：持有至到期投資——成本4000000

投資收益580000

借：可供出售金融資產(chǎn)6870000（60%×4580000÷40%）

貸：持有至到期投資——成本6000000

資本公積——其他資本公積870000③資本公積轉(zhuǎn)增資本根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本（或股本）的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本”（或“股本”）賬戶下各有關(guān)的明細(xì)分類賬?！纠?0-11】旭日有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，將公司資本公積中的450000元用于轉(zhuǎn)增資本。該公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：資本公積450000

貸：實(shí)收股本45000010.4留存收益

10.4.1留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提前或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。①盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。②未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。從數(shù)量上來(lái)說(shuō)，企業(yè)本期末的未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和向所有者分配的利潤(rùn)后的余額。

10.4.2留存收益的會(huì)計(jì)處理

利潤(rùn)分配可按下列的順序進(jìn)行：第一步，提取法定盈余公積；第二步，提取任意盈余公積；第三步，向投資者分配利潤(rùn)①盈余公積的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶，貸方登記企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取而形成的盈余公積，借方登記企業(yè)將盈余公積用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本以及分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)減少數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)提取尚未轉(zhuǎn)出的盈余公積結(jié)余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。a.提取盈余公積企業(yè)提取各項(xiàng)盈余公積時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照提取的各項(xiàng)盈余公積，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”賬戶【例10－12】A股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20000000元，按10％的比例提取法定盈余公積，經(jīng)股東大會(huì)同意按3%提取任意盈余公積。則該公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積2000000

——提取任意盈余公積600000

貸：盈余公積——法定盈余公積2000000

——任意盈余公積600000b.盈余公積彌補(bǔ)虧損【例10－13】B股份有限公司2009年發(fā)生虧損，董事會(huì)提議報(bào)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，決定用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)期虧損，當(dāng)期彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為840000元。則該公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：借：盈余公積840000

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧840000c.盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，對(duì)于非股份制企業(yè)，應(yīng)按照批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，借記“盈余公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶；對(duì)于股份有限公司，經(jīng)過(guò)股東大會(huì)決議，盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”賬戶，貸記“股本”賬戶?！纠?0－14】旭日有限公司按照有關(guān)決議，將公司盈余公積中的650000元轉(zhuǎn)增資本。該公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：資本公積12000000

貸：實(shí)收資本1200000d.盈余公積派發(fā)新股【例10－15】A股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股，派送新股計(jì)算的金額為1200000元。該公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：借：盈余公積——任意盈余公積1200000

貸：股本1200000②未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理a.分配股利或利潤(rùn)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”賬戶，貸記“股本”賬戶b.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶；如本年收入與支出相抵后結(jié)出的為凈虧損，則做相反的會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方余額，就是累計(jì)未分配的利潤(rùn)數(shù)額；如出現(xiàn)借方余額，則表示累計(jì)尚未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。本賬戶除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶應(yīng)無(wú)余額c.彌補(bǔ)虧損企業(yè)在當(dāng)年經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)將當(dāng)年發(fā)生的虧損自“本年利潤(rùn)”賬戶，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶

【例10-16】A股份有限公司的股本為100000000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利潤(rùn)為貸方80000000元，20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50000000元。

假定公司按照20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，5％提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。20×9年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。

（1）20×8年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：

借：本年利潤(rùn)50000000

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)50000000

（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積：

借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積5000000

—提取任意盈余公積2500000

貸：盈余公積—法定盈余公積5000000

—任意盈余公積2500000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)賬戶：

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)7500000

貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積5000000

—提取任意盈余公積2500000

A公司20×8年底“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶的余額為：

80000000+50000000-7500000=122500000（元）

即貸方余額122500000元，反映企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)為122500000元。（4）批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利：

100000000×0.2=20000000（元）

借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利20000000

貸：應(yīng)付股利20000000

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