第八章 資源稅法

第八章資源稅法本章學(xué)習(xí)要點資源稅的納稅義務(wù)人、稅目和稅率城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算以及征收管理土地增值稅征稅范圍、納稅義務(wù)人土地增值稅的計稅依據(jù)以及應(yīng)納稅額計算

某油田2016年10月共計開采原油8000噸，當月銷售原油6000噸，取得銷售收入（不含增值稅）18000000元，同時還向購買方收取違約金23400元，優(yōu)質(zhì)費5850元；支付運輸費用20000元,取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。已知銷售原油的資源稅稅率為6%，請問該油田10月應(yīng)繳納的資源稅是多少？（一）資源稅的概念與沿革

資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅。

（二）資源稅的特點

1.征稅對象的特定性與選擇性；

2.具有級差調(diào)節(jié)作用；

3.實行從價定率或從量定額征收；

4.實行一次課征制；第一節(jié)資源稅法一、資源稅概述（一）資源稅的征稅對象

資源稅實行“普遍征收,級差調(diào)節(jié)”的原則,其征稅對象僅限于礦產(chǎn)品和鹽。資源稅征稅范圍共有七大稅目,具體包括:1.原油

2.天然氣

3.煤炭

4.其他非金屬礦原礦或精礦

5.金屬礦原礦或精礦

6.鹽

7.水(河北試點)二、資源稅的征稅對象、納稅人和稅率1.資源稅的納稅人

資源稅的納稅人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

2.資源稅的扣繳義務(wù)人

收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，包括：獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。(二)資源稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

現(xiàn)行資源稅稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。只有黏土、砂石實行每噸或每立方米0.1~5元的幅度定額稅率,其他礦產(chǎn)品和鹽都實行比例稅率。(三)資源稅的稅率稅目稅率一、原油銷售額的6%~10%二、天然氣銷售額的6%~10%三、煤炭(包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤)銷售額的2%~10%四、其他非金屬礦石墨精礦銷售額的3%~10%

硅藻土精礦銷售額的1%~6%

高嶺土原礦銷售額的1%~6%

螢石精礦銷售額的1%~6%

石灰石原礦銷售額的1%~6%

硫鐵礦精礦銷售額的1%~6%

磷礦原礦銷售額的3%~8%

氯化鉀精礦銷售額的3%~8%

硫酸鉀精礦銷售額的6%~12%

井礦鹽氯化鈉初級產(chǎn)品銷售額的1%~6%

湖鹽氯化鈉初級產(chǎn)品銷售額的1%~6%

提取地下鹵水曬制的鹽氯化鈉初級產(chǎn)品銷售額的3%~15%

煤層(成)氣原礦銷售額的1%~2%

粘土、砂石原礦每噸或每立方米0.1~5元

未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦從量稅率每噸或每立方米不超過30元;從價稅率不超過20%五、金屬礦稀土礦輕稀土精礦內(nèi)蒙古11.5%、四川9.5%、山東7.5%

中重稀土精礦銷售額的27%

鎢礦精礦銷售額的6.5%

鉬礦精礦銷售額的11%

鐵礦精礦銷售額的1%~6%

金礦金錠銷售額的1%~4%

銅礦精礦銷售額的2%~8%

鋁土礦原礦銷售額的3%~9%

鉛鋅礦精礦銷售額的2%~6%

鎳礦精礦銷售額的2%~6%

錫礦精礦銷售額的2%~6%

未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦稅率不超過20%六、海鹽氯化鈉初級產(chǎn)品銷售額的1%~5%(一)資源稅的計稅依據(jù)

資源稅采取從價定率或從量定額的辦法征收,其計稅依據(jù)是應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售額或課稅數(shù)量。

1.一般規(guī)定

(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售額或銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。

(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,不繳納資源稅；自用于其他方面的,視同銷售,依法繳納資源稅。三、資源稅應(yīng)納稅額的計算(3)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅數(shù)量,自用的應(yīng)稅產(chǎn)品為從價定率計征辦法的,按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅。2.特殊規(guī)定

(1)一些特殊情況下銷售額的確定。

納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的,按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。

(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的課稅數(shù)量。

資源稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品,因無法準確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法。

（二）資源稅的計算

資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。

1.實行從價定率征收。

其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

【例8-1】某油田2016年12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):

(1)生產(chǎn)原油25萬噸,其中:對外銷售22萬噸,取得銷售收入10000萬元；1萬噸用于加熱和修井；還有2萬噸待售。

(2)本月銷售天然氣80千立方米,取得銷售收入20.8萬元。已知該油田資源稅稅額:原油稅率為6%,天然氣稅率為6%。要求計算該油田本月應(yīng)納的資源稅稅額。

解析：

用于加熱和修井的原油免稅，待售原油沒有取得收入不征稅。

銷售原油的應(yīng)納稅額=10000×6%=600（萬元）

銷售天然氣的應(yīng)納稅額=20.8×6%=1.25（萬元）

應(yīng)納資源稅總稅額=600+1.25=601.25(萬元)

2.實行從量定額征收的，應(yīng)以產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計稅依據(jù)和適用的單位稅額來計算的。其計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

代扣代繳稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×單位稅額【例8-2】謝明為某個體煤礦的業(yè)主。該煤礦5月份對外銷售原煤12000噸，自用自產(chǎn)原煤加工的選煤7000噸。稅務(wù)機關(guān)核定的選煤的綜合回收率為0.8，該煤礦所采原煤的單位稅額為0.8元／噸。請計算該企業(yè)本月應(yīng)納資源稅稅額。解析：（1）對外銷售原煤，其應(yīng)納稅額＝12000×0.8＝9600（元）

（2）自產(chǎn)自用原煤，由于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用數(shù)量，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷售量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。按選煤銷售量折算成的原煤自用數(shù)量為：

原煤自用數(shù)量＝7000÷0.8＝8750（噸）

自用原煤的應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額＝8750×0.8＝7000（元）

當月應(yīng)納資源稅稅額為：

應(yīng)納稅額＝9600＋7000＝16600（元）四、資源稅的稅收優(yōu)惠

有下列情形之一的,減征或者免征資源稅:

(1)開采原油過程中用于加熱、修井的原油,免稅。

(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

(3)鐵礦石資源稅減按80%征收;尾礦再利用不征收資源稅。

(4)從2007年1月1日起,對地面抽采煤層氣(煤礦瓦斯)暫不征收資源稅。

(5)國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間

（二）納稅環(huán)節(jié)

（三）納稅期限

資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。

（四）納稅地點

資源稅一般在開采、生產(chǎn)和收購所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

五、資源稅的征收管理

（1）石油的資源稅屬于從價定率征收；

（2）取得違約金和優(yōu)質(zhì)費屬于價外費用，價外費用一般視為含增值稅。

（3）應(yīng)繳納的資源稅=[18000000+（23400+5850）÷（1+17%）]×6%÷10000=108.15（萬元）案例解析第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法一、城鎮(zhèn)土地使用稅的概述(一)城鎮(zhèn)土地使用稅的概念與特點１.城鎮(zhèn)土地使用稅的概念是以國有土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅標準，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。2.城鎮(zhèn)土地使用稅的特點（1）征稅對象是土地（2）征稅范圍有所限定（3）實行差別幅度稅額（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍城市縣城建制鎮(zhèn)工礦區(qū)（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人凡是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。（四）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用分類分級的幅度定額稅率。具體標準如下：1.大城市1.5元至30元；2.中等城市1.2元至24元；3.小城市0.9元至18元；4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定幅度稅額主要考慮到我國各地區(qū)存在著懸殊的土地級差收益,同一地區(qū)內(nèi)不同地段的市政建設(shè)情況和經(jīng)濟繁榮程度也有較大的差別。二、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，土地面積計量標準為每平方米。

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的計算其計算公式為：全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額【例8-3】設(shè)在某城市的一家企業(yè)使用土地面積為1萬平方米，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米年稅額為4元。請計算其全年應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。三、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠（一）法定免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的規(guī)定1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地。2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。6.經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地。7.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的土地。（二）由省級地方稅務(wù)局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的規(guī)定1.個人所有的居住房屋及院落用地。2.房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地。3.免稅單位職工家屬的宿舍用地。4.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地。5.集體和個人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。四、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1.購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2.購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5.新征用的耕地，自批準征用之日起滿一年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。6.新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）納稅期限實行按年計算、分期繳納的征收方法（三）納稅地點在土地所在地繳納第三節(jié)耕地占用稅法一、耕地占用稅概述（一）耕地占用稅的概念與特點1.耕地占用稅的概念是指以占用耕地為征稅對象，對占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅。2.耕地占用稅的特點（1）兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)（2）采用地區(qū)差別稅率（3）在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征（4）稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良（二）耕地占用稅的征稅范圍納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。備注：農(nóng)田水利占用耕地的,不征收耕地占用稅。（三）耕地占用稅的納稅義務(wù)人占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人。（四）耕地占用稅的稅率

1.人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域為單位，下同），每平方米為10元至50元；2.人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；3.人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；4.人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。二、耕地占用稅應(yīng)納稅額的計算（一）耕地占用稅的計稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)（二）耕地占用稅的計算其計算公式為：應(yīng)納稅額＝實際占用的耕地面積（平方米）×適用單位稅額【例8-5】某企業(yè)經(jīng)批準占用耕地28000平方米興建廠房，該地區(qū)適用的耕地占用稅單位稅額為10元/平方米。請計算該企業(yè)應(yīng)納的耕地占用稅稅額。

三、耕地占用稅的稅收優(yōu)惠

（一）耕地占用稅的免稅項目規(guī)定1.軍事設(shè)施占用耕地。2.學(xué)校。3.醫(yī)院。4.幼兒園、養(yǎng)老院占用耕地。（二）耕地占用稅的減稅項目的規(guī)定四、耕地占用稅的征收管理（一）納稅環(huán)節(jié)耕地占用稅由地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收。（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅申報期限第四節(jié)土地增值稅法一、土地增值稅概述(一)土地增值稅的概念與特點1．土地增值稅的概念土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。2．土地增值稅的特點（1）征稅面比較廣（2）以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計稅依據(jù)（3）實行超率累進稅率（4）實行按次征收（二）土地增值稅的征稅范圍1.征稅范圍的一般規(guī)定（1）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)（2）轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其附著物征稅范圍的界定標準標準之一：轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否國家所有。標準之二：土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物

是否發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓。標準之三：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否取得收入。2.征稅范圍的具體規(guī)定（1）以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營稅務(wù)處理：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營企業(yè)，不征；將投資聯(lián)營房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，征。（2）合作建房稅務(wù)處理：建成后自用，不征；建成后轉(zhuǎn)讓，征。（3）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)稅務(wù)處理：暫免征稅。（4）房地產(chǎn)的代建房行為稅務(wù)處理：不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移）。（5）房地產(chǎn)的重新評估稅務(wù)處理：不征（無收入）。

（6）房地產(chǎn)的抵押稅務(wù)處理：抵押期不征；抵押期滿償還債務(wù)本息不征；抵押期滿，不能償還債務(wù)，而以房地產(chǎn)抵債，征。（7）房地產(chǎn)的交換稅務(wù)處理：單位之間換房，征；個人之間互換自有住房，不征。（8）房地產(chǎn)的出租稅務(wù)處理：不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移）。（9）房地產(chǎn)的繼承、贈與稅務(wù)處理：繼承不征（無收入）；公益性贈予、贈予直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人，不征；非公益性贈予，征。（三）土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅義務(wù)人，是指在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的一切單位和個人。包括內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中外籍個人等。（四）土地增值稅的稅率

土地增值稅四級超率累進稅率表二、土地增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）土地增值稅應(yīng)稅收入的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟利益。包括貨幣收入、實物收入和其他收入。（二）扣除項目金額的確定1.取得土地使用權(quán)所支付的金額

（1）納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款；（2）納稅人在取得土地使用權(quán)時按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。2.房地產(chǎn)開發(fā)成本包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用等。3.房地產(chǎn)開發(fā)費用—期間費用，即銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。（1）納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構(gòu)的貸款證明的：

允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+（土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)（2）納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，或不能提供金融機構(gòu)貸款證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=（土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅。5.財政部確定的其他扣除項目從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計20%的扣除：加計扣除費用=（取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%

（三）土地增值稅的計算1.增值額的確定增值額＝應(yīng)稅收入（不含稅收入）－扣除項目金額在實際的房地產(chǎn)交易過程中，納稅人有下列情形之一的，則按照房地產(chǎn)評估價格計算征收土地增值稅：隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的提供扣除項目金額不實的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的2.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額×適用稅率由于土地增值稅的稅率是按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額占扣除項目金額的比例分檔設(shè)計，因此，在計算應(yīng)納稅額時先要計算出其增值額和增值比例（增值率），以確定適用哪一檔或哪幾檔稅率。增值率的計算公式為：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值率＝（轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額÷扣除項目金額）×100%應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)【例8-6】某一般納稅人房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售其新建商品房一幢，取得銷售收入14000萬元，已知該公司支付與商品房相關(guān)的土地使