第八章 資源稅法

第八章資源稅法本章內(nèi)容框架資源稅的納稅義務(wù)人、稅目和稅率城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算以及征收管理土地增值稅征稅范圍、納稅義務(wù)人土地增值稅的計稅依據(jù)以及應(yīng)納稅額計算環(huán)境保護稅的征稅對象、納稅人和稅目稅額環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)以及應(yīng)納稅額計算PART01案例導(dǎo)入

某油田2019年10月共計開采原油8000噸，當月銷售原油6000噸，取得銷售收入（不含增值稅）18000000元，同時還向購買方收取違約金23400元，優(yōu)質(zhì)費5850元；支付運輸費用20000元,取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。已知銷售原油的資源稅稅率為6%，請問該油田10月應(yīng)繳納的資源稅是多少？（一）資源稅的概念與沿革

資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅。

（二）資源稅的特點

1.征稅對象的特定性與選擇性；

2.具有級差調(diào)節(jié)作用；

3.實行從價定率或從量定額征收；

4.實行一次課征制；第一節(jié)資源稅法一、資源稅概述（一）資源稅的征稅對象

資源稅實行“普遍征收,級差調(diào)節(jié)”的原則,其征稅對象僅限于礦產(chǎn)品和鹽。資源稅征稅范圍共有七大稅目,具體包括:1.原油

2.天然氣

3.煤炭

4.其他非金屬礦原礦或精礦

5.金屬礦原礦或精礦

6.鹽

7.水二、資源稅的征稅對象、納稅人和稅率1.資源稅的納稅人

資源稅的納稅人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

2.資源稅的扣繳義務(wù)人

收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，包括：獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。(二)資源稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

現(xiàn)行資源稅稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。只有黏土、砂石實行每噸或每立方米0.1~5元的幅度定額稅率,其他礦產(chǎn)品和鹽都實行比例稅率。(三)資源稅的稅率稅目稅率一、原油銷售額的6%~10%二、天然氣銷售額的6%~10%三、煤炭(包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤)銷售額的2%~10%四、其他非金屬礦石墨精礦銷售額的3%~10%

硅藻土精礦銷售額的1%~6%

高嶺土原礦銷售額的1%~6%

螢石精礦銷售額的1%~6%

石灰石原礦銷售額的1%~6%

硫鐵礦精礦銷售額的1%~6%

磷礦原礦銷售額的3%~8%

氯化鉀精礦銷售額的3%~8%

硫酸鉀精礦銷售額的6%~12%

井礦鹽氯化鈉初級產(chǎn)品銷售額的1%~6%

湖鹽氯化鈉初級產(chǎn)品銷售額的1%~6%

提取地下鹵水曬制的鹽氯化鈉初級產(chǎn)品銷售額的3%~15%

煤層(成)氣原礦銷售額的1%~2%

粘土、砂石原礦每噸或每立方米0.1~5元

未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦從量稅率每噸或每立方米不超過30元;從價稅率不超過20%五、金屬礦稀土礦輕稀土精礦內(nèi)蒙古11.5%、四川9.5%、山東7.5%

中重稀土精礦銷售額的27%

鎢礦精礦銷售額的6.5%

鉬礦精礦銷售額的11%

鐵礦精礦銷售額的1%~6%

金礦金錠銷售額的1%~4%

銅礦精礦銷售額的2%~8%

鋁土礦原礦銷售額的3%~9%

鉛鋅礦精礦銷售額的2%~6%

鎳礦精礦銷售額的2%~6%

錫礦精礦銷售額的2%~6%

未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦稅率不超過20%六、海鹽氯化鈉初級產(chǎn)品銷售額的1%~5%(一)資源稅的計稅依據(jù)

資源稅采取從價定率或從量定額的辦法征收,其計稅依據(jù)是應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售額或課稅數(shù)量。

1.一般規(guī)定

(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售額或銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。

(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,不繳納資源稅；自用于其他方面的,視同銷售,依法繳納資源稅。三、資源稅應(yīng)納稅額的計算(3)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅數(shù)量,自用的應(yīng)稅產(chǎn)品為從價定率計征辦法的,按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅。2.特殊規(guī)定

(1)一些特殊情況下銷售額的確定。

納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的,按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。

(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的課稅數(shù)量。

資源稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品,因無法準確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法。

（二）資源稅的計算

資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。

1.實行從價定率征收。

其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

【例8-1】某油田2019年12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):

(1)生產(chǎn)原油25萬噸,其中:對外銷售22萬噸,取得銷售收入10000萬元；1萬噸用于加熱和修井；還有2萬噸待售。

(2)本月銷售天然氣80千立方米,取得銷售收入20.8萬元。已知該油田資源稅稅額:原油稅率為6%,天然氣稅率為6%。要求計算該油田本月應(yīng)納的資源稅稅額。

解析：

用于加熱和修井的原油免稅，待售原油沒有取得收入不征稅。

銷售原油的應(yīng)納稅額=10000×6%=600（萬元）

銷售天然氣的應(yīng)納稅額=20.8×6%=1.25（萬元）

應(yīng)納資源稅總稅額=600+1.25=601.25(萬元)

2.實行從量定額征收的，應(yīng)以產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計稅依據(jù)和適用的單位稅額來計算的。其計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

代扣代繳稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×單位稅額【例8-2】謝明為某個體煤礦的業(yè)主。該煤礦5月份對外銷售原煤12000噸，自用自產(chǎn)原煤加工的選煤7000噸。稅務(wù)機關(guān)核定的選煤的綜合回收率為0.8，該煤礦所采原煤的單位稅額為0.8元／噸。請計算該企業(yè)本月應(yīng)納資源稅稅額。解析：（1）對外銷售原煤，其應(yīng)納稅額＝12000×0.8＝9600（元）

（2）自產(chǎn)自用原煤，由于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用數(shù)量，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷售量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。按選煤銷售量折算成的原煤自用數(shù)量為：

原煤自用數(shù)量＝7000÷0.8＝8750（噸）

自用原煤的應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額＝8750×0.8＝7000（元）

當月應(yīng)納資源稅稅額為：

應(yīng)納稅額＝9600＋7000＝16600（元）四、資源稅的稅收優(yōu)惠

有下列情形之一的,減征或者免征資源稅:

(1)開采原油過程中用于加熱、修井的原油,免稅。

(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

(3)鐵礦石資源稅減按80%征收;尾礦再利用不征收資源稅。

(4)從2007年1月1日起,對地面抽采煤層氣(煤礦瓦斯)暫不征收資源稅。

(5)國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。

3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。

5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當天。五、資源稅的征收管理（二）納稅環(huán)節(jié)

1.納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的,在銷售環(huán)節(jié)計算繳納資源稅。

2.納稅人將其開采的原礦,自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦的,在原礦移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅,加工為精礦后按規(guī)定計算繳納資源稅。

3.納稅人將自采原礦加工為精礦自用或者進行投資、分配、抵債以及以物易物等情形的,視同銷售精礦,依照有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。

4.納稅人將其開采的原礦對外銷售的,在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅;納稅人將其開采的原礦連續(xù)生產(chǎn)非精礦產(chǎn)品的,視同銷售原礦,依照有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。（三）納稅期限

資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。

（四）納稅地點

資源稅一般在開采、生產(chǎn)和收購所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

（1）石油的資源稅屬于從價定率征收；

（2）取得違約金和優(yōu)質(zhì)費屬于價外費用，價外費用一般視為含增值稅。

（3）應(yīng)繳納的資源稅=[18000000+（23400+5850）÷（1+13%）]×6%÷10000=108.16（萬元）案例解析第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的概念與特點

1.城鎮(zhèn)土地使用稅的概念

城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅標準，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。該稅種屬于資源稅類。

2.城鎮(zhèn)土地使用稅的特點（1）征稅對象是土地（2）征稅范圍有所限定（3）實行差別幅度稅額（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。不包括農(nóng)村集體所有的土地。（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

凡是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。（四）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用分類分級的幅度定額稅率，即采用有幅度的差別稅額。二、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，土地面積計量標準為每平方米。

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的計算

城鎮(zhèn)土地使用稅依據(jù)納稅人實際占用土地面積和該土地所在地段的適用稅額計算。其計算公式為：

全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額三、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠（一）法定免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的規(guī)定

1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地。

2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。

5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。6.經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地。

7.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

9.免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地）免稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納。10.對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構(gòu)自用的土地,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

11.政策性免稅：

（1）對石油天然氣生產(chǎn)建設(shè)中用于地質(zhì)勘探、鉆井、井下作業(yè)、油氣田地面工程等施工臨時用地。

（2）企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，在廠區(qū)以外、與社會用地段未隔離的。

（3）企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地。

（4）鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地。案例導(dǎo)入：某縣地方稅務(wù)局稽查局2016年8月對位于城郊的國有企業(yè)日日新公司。2016年1-6月份的納稅情況進行了檢查，在檢查城鎮(zhèn)土地使用稅納稅情況時，檢查人員發(fā)現(xiàn)公司提供的政府部門核發(fā)的土地使用證書顯示該公司實際占用地面積90

000平方米。其中：（1）公司內(nèi)學(xué)校和醫(yī)院共占地3

000平方米（2）公司區(qū)域外公共綠化用地5

000平方米，公司區(qū)域內(nèi)生活小區(qū)的綠化用地1

000平方米。（3）2016年1月1日，公司將一塊1

000平方米的土地對外出租給另一公司，用于生產(chǎn)經(jīng)營。（4）2016年4月1日，將一塊1

500平方米的土地?zé)o償借給某國家機關(guān)作公務(wù)使用。（5）除上述土地外，其余土地均為公司生產(chǎn)經(jīng)營用地（該公司所在地適用稅額為5元/平方米）。

請問：該公司不同用途的土地都需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅嗎？該企業(yè)2016年上半年實際需要繳納多少城鎮(zhèn)土地使用稅？通過本節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的學(xué)習(xí)，解析如下。（1）公司辦的學(xué)校、醫(yī)院自用的3

000平方米土地免稅。（2）公司區(qū)域外的5

000平方米公共綠化用地免稅；公司區(qū)域內(nèi)的1

000平方米生活小區(qū)綠化用地，征稅。（3）公司用于土地使用權(quán)出租的1

000平方米土地，由承租方繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，日日新公司不繳稅。（4）公司在4月1日，將一塊1

500平方米的土地?zé)o償借給某國家機關(guān)作公務(wù)使用，該公司只需繳納1-3月份自己使用時間的城鎮(zhèn)土地使用稅，4月份以后就不要繳稅。同時，國家機關(guān)使用土地時也不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（5）日日新公司上半年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額＝（90

000-3

000-5

000-1

000-1

500）×5÷2+1

500×5÷12×3=200

625（元）

第三節(jié)耕地占用稅法一、耕地占用稅概述（一）耕地占用稅的概念與特點1.概念耕地占用稅是指以占用耕地為征稅對象，對占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅。耕地占用稅屬行為稅范疇。耕地占用稅是我國對占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或個人所征收的一種稅收。2.特點（1）兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)（2）采用地區(qū)差別稅率（3）在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征（4）稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良（二）耕地占用稅的征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。注意：占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。（三）耕地占用稅的納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人。（四）耕地占用稅的稅率耕地占用稅的稅率規(guī)定如下：

1.人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)為單位，下同），每平方米為10元至50元；

2.人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；

3.人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；

4.人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。

二、耕地占用稅應(yīng)納稅額的計算

（一）耕地占用稅的計稅依據(jù)

耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。實際占用的耕地面積包括經(jīng)批準占用的耕地面積和未經(jīng)批準的耕地面積。納稅人實際占地面積（包括受托代占面積）大于批準面積的，以實際占地面積計稅；批準面積大于實際占地面積的，以批準面積計稅。（二）耕地占用稅的計算耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積（平方米）為計稅依據(jù)，乘以所在地區(qū)適用的單位稅額計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：

應(yīng)納稅額＝實際占用的耕地面積（平方米）×適用單位稅額【例8-5】某企業(yè)經(jīng)批準占用耕地28000平方米興建廠房，該地區(qū)適用的耕地占用稅單位稅額為10元/平方米。請計算該企業(yè)應(yīng)納的耕地占用稅稅額。

解析：應(yīng)納稅額=28000×10=280000（元）三、耕地占用稅的稅收優(yōu)惠（一）耕地占用稅的免稅項目規(guī)定1.軍事設(shè)施占用耕地。2.學(xué)校、幼兒園、社會福利機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)占用耕地。3.農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。（二）耕地占用稅的減稅項目的規(guī)定

四、耕地占用稅的征收管理（一）納稅環(huán)節(jié)耕地占用稅由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅申報期限耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日。納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。案例解析通過本節(jié)耕地占用稅的學(xué)習(xí)，我們來回答本節(jié)開篇案例導(dǎo)入的問題。應(yīng)納稅額＝20000×20=400000（元）

第四節(jié)土地增值稅法

700m2450萬RMB6429元/m235m2100萬RMB28571元/m2（一）納稅人土地增值稅是指對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金：

轉(zhuǎn)讓方：營業(yè)稅（改增值稅）、城建稅和教育費附加、地方教育附加、土地增值稅、所得稅、印花稅

承受方：契稅、印花稅一、土地增值稅概述※（二）征稅范圍1.征稅范圍的一般規(guī)定（1）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。（2）地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。注意幾點：轉(zhuǎn)讓（不包括國有土地使用權(quán)的出讓）國有土地（不包括集體土地）①國有土地使用權(quán)出讓,是指國家以土地所有者的身份將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者,并由土地使用者向國家支付土地使用權(quán)出讓金的行為,屬于土地買賣一級市場。②土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者通過出讓等形式取得土地使用權(quán)后,將土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓的行為,包括出售、交換和贈與,它屬于土地買賣的二級市場。地上的建筑物及其附著物這里的“地上的建筑物”,是指建于土地上的一切建筑物,包括地上、地下的各種附屬設(shè)施。如地下車庫。這里的“附著物”,是指附著于土地上的不能移動或一經(jīng)移動即遭損壞的物品。如：花壇、球場、泳池、倉庫、水塔、排水排污設(shè)施等。2.征稅范圍的具體規(guī)定征稅范圍的界定（判斷標準）轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否國家所有（排除集體）是否發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓（排除出租）是否取得收入（排除繼承）

三個標準要同時具備

2.征稅范圍的具體情況判定

（1）以出售方式取得國有土地使用權(quán)取得國有土地使用權(quán)后轉(zhuǎn)讓（生地變熟地）取得國有土地使用權(quán)，進行房屋開發(fā)建造后出售（賣房）存量房地產(chǎn)買賣稅務(wù)處理：征稅（2）以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營稅務(wù)處理：房地產(chǎn)（房地產(chǎn)企業(yè)除外）轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營企業(yè)，暫免；將投資聯(lián)營房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，征。※（3）合作建房稅務(wù)處理：建成后自用，不征；建成后轉(zhuǎn)讓，征。（4）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)稅務(wù)處理：暫免征稅。（5）代建房行為稅務(wù)處理：不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移）（6）房地產(chǎn)的重新評估稅務(wù)處理：不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移）※（7）房地產(chǎn)的抵押稅務(wù)處理：抵押期不征；抵押期滿償還債務(wù)本息不征；抵押期滿，不能償還債務(wù)，而以房地產(chǎn)抵債，征。※（8）房地產(chǎn)的交換稅務(wù)處理：單位之間換房，征；個人之間互換自有住房，不征。（9）房地產(chǎn)的出租稅務(wù)處理：不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移）（10）以繼承、贈與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)稅務(wù)處理：繼承不征稅（無收入）。贈予中公益性贈予、贈予直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人不征稅；非公益性贈予征稅。小結(jié)有關(guān)行為是否征稅1.以房地產(chǎn)投資聯(lián)營投資聯(lián)營時免稅；再轉(zhuǎn)讓的征稅（房地產(chǎn)企業(yè)除外）2.合作建房建成后自用，免稅；轉(zhuǎn)讓，征稅3.企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)暫免4.房地產(chǎn)抵押抵押期間不征；抵押期滿轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)的，征稅5.房地產(chǎn)交換單位之間互換的征稅；個人之間互換自住房的不征稅6.出租不征7.房地產(chǎn)重新評估增值不征8.國家收回房地產(chǎn)權(quán)不征9.繼承、贈與繼承、公益性捐贈不征，非公益性捐贈征稅1.【多選題】下列各項中，不屬于土地增值稅征稅范圍的有（）。A.以房地產(chǎn)抵債而尚未發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的B.以房地產(chǎn)抵押貸款而房地產(chǎn)尚在抵押期間的C.被兼并企業(yè)的房地產(chǎn)在企業(yè)兼并中轉(zhuǎn)讓到兼并方的D.以出地、出資雙方合作建房，建成后又轉(zhuǎn)讓給其中一方的【答案】ABC練一練2·【單選題】下列屬于土地增值稅的征收范圍的有()。A．房地產(chǎn)出租B．個人之間互換自有居住用房C．樓房贈與某勞動模范D．房地產(chǎn)作抵押期間【答案】C練一練3.【例題·多選題】下列單位中，屬于土地增值稅納稅人的有（）。

A.建造房屋的施工單位

B.中外合資房地產(chǎn)公司

C.轉(zhuǎn)讓國有土地的事業(yè)單位

D.房地產(chǎn)管理的物業(yè)公司

『正確答案』BC（三）稅率土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為計稅依據(jù)，即轉(zhuǎn)讓收入減去準予扣除項目金額后的余額。土地增值稅實行四級超率累進稅率，按照增值額與扣除項目金額的比率從低到高劃分為四個級次：項目級次增值額占扣除項目金額比例稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）150%以下（含50%）3002超過50%～100%（含100%）4053超過100%～200%（含200%）50154200%以上6035二、土地增值稅應(yīng)納稅額的計算土地增值稅以增值額為計稅依據(jù)增值額=收入-可扣除項目步驟：（1）收入（貨幣收入、實物收入、其他收入）（2）可扣除項目金額（6項）（3）增值額=收入-可扣除項目金額（4）增值率=增值額/可扣除項目金額*100%（5）應(yīng)納土地增值稅=增值額*稅率-可扣除項目金額*速算扣除系數(shù)（一）土地增值稅應(yīng)稅收入的確定1.貨幣收入：納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的現(xiàn)金、銀行存款、支票、銀行本票、匯票等各種信用票據(jù)和國庫券、金融債券、企業(yè)債券、股票等有價證券?！盃I改增”后,土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。2.實物收入：納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的各種實物形態(tài)的收入，如鋼材、水泥等建材，房屋、土地等不動產(chǎn)等。

3.其他收入：納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的無形資產(chǎn)收入或具有財產(chǎn)價值的權(quán)利，如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)、商譽權(quán)等。

※（二）扣除項目的確定1.取得土地使用權(quán)所支付的金額（取得成本）（1）納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款協(xié)議、招標、拍賣——納稅人所支付的土地出讓金如果是以行政劃撥——補交的土地出讓金如果是以轉(zhuǎn)讓方式——向原土地使用權(quán)人支付的地價款。（2）納稅人按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用

（手續(xù)費、印花稅）2.房地產(chǎn)開發(fā)成本它是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用等。

※3.房地產(chǎn)開發(fā)費用（期間費用）（1）納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構(gòu)的貸款證明的：房地產(chǎn)開發(fā)費用＝利息＋（取得成本＋開發(fā)成本）×5%以內(nèi)（2）納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，或不能提供金融機構(gòu)貸款證明的：房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（取得成本＋開發(fā)成本）×10%以內(nèi)【※利息扣除注意三點】

①提供金融機構(gòu)證明；

②不能超過按商業(yè)銀行同類同期銀行貸款利率計算的金額；

③不包括加息、罰息。4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：“一稅一費”（城建稅、教育費附加）印花稅已計入管理費，此處不再單獨扣除（2）非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：“兩稅一費”（印花稅、城建稅、教育費附加）。5.財政部規(guī)定的其他扣除項目（加計扣除20%，按第1、2項之和扣除20%，特指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）6.舊房及建筑物的評估價：指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。

例如，一幢房屋已使用近10年，建造時的造價為1000萬元，按轉(zhuǎn)讓時的建材及人工費用計算，建同樣的新房需花費4000萬元，該房有六成新，則該房的評估價格為2400萬元(4000×60%)。轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。（提供購房發(fā)票）

納稅人有下列情形之一的，則按照房地產(chǎn)評估價格計算征收土地增值稅：

1.隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；

2.提供扣除項目金額不實的；

3.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的；

4.舊房及建筑物的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓項目的性質(zhì)扣除項目（一）對于新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓1.取得土地使用權(quán)所支付的金額2.房地產(chǎn)開發(fā)成本3.房地產(chǎn)開發(fā)費用4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金5.財政部規(guī)定的其他扣除項目（二）對于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

1.房屋及建筑物的評估價格

評估價格＝重置成本價×成新度折扣率2.取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金不同情況下扣除項目的確定可扣除項目適用情況取得土地使用權(quán)所支付的金額新建房、存量房開發(fā)成本新建房開發(fā)費用新建房稅金房企（一稅一費）、非房企（兩稅一費）其他（加計扣除20%）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的新建房小結(jié)練一練1.【單選題】納稅人如果不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，其房地產(chǎn)開發(fā)費用按地價款加開發(fā)成本之和的()計算扣除。A．5%以內(nèi)B．10%C．10%以內(nèi)D．20%以內(nèi)【答案】C練一練2.【單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一幢舊的辦公樓，建造時造價為500萬元。經(jīng)資產(chǎn)評估評定，轉(zhuǎn)讓時該大樓的重置成本為1100萬元，成新度折扣率為六成。在計算土地增值稅時，其評估價格為()。A．450萬元B．660萬元C．500萬元D．1100萬元【答案】B（1100*60%）二、土地增值稅的計算步驟：（1）收入（貨幣收入、實物收入、其他收入）（2）扣除項目金額（3）增值額=收入-扣除項目金額（4）增值率=增值額/扣除項目金額*100%（5）應(yīng)納土地增值稅=增值額*稅率-可扣除項目金額*速算扣除系數(shù)

項目級次增值額占扣除項目金額比例稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）150%以下（含50%）3002超過50%～100%（含100%）4053超過100%～200%（含200%）50154200%以上6035四級超率累進稅率案例【例8-6】某一般納稅人房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售其新建商品房一幢，取得銷售收入14000萬元，已知該公司支付與商品房相關(guān)的土地使用權(quán)費及開發(fā)成本合計為4800萬元；該公司沒有按房地產(chǎn)項目計算分攤銀行借款利息；該商品房所在地的省政府規(guī)定計征土地增值稅時房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為10%；銷售商品房繳納的有關(guān)稅金共770萬元。試計算該公司銷售該商品房應(yīng)繳納的土地增值稅。解析：

（1）取得轉(zhuǎn)讓收入總額＝14000（萬元）

（2）扣除項目金額：①房地產(chǎn)開發(fā)成本＝4800（萬元）②房地產(chǎn)開發(fā)費用＝4800×10%=480（萬元）③與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅費＝770（萬元）④加計扣除費用=4800×20%=960（萬元）⑤扣除項目總額=4800+480+770+960=7010（萬元）

（3）增值額＝14000-7010=6990（萬元）

增值額占扣除項目金額比率：6990÷7010×100%＝99.71%，適用土地增值稅率40％，扣除率5％。（4）應(yīng)納土地增值稅稅額＝6990×40%-7010×5%=2445.5(萬元)練一練

某市房地產(chǎn)公司建造并出售了一幢寫字樓，取得銷售收入1

000萬元。該公司為建造該寫字樓支付的地價款為100萬元，投入開發(fā)成本為200萬元（該公司不能按該寫字樓分攤銀行貸款利息支出）。公司所在地政府確定的費用扣除比例為10％。請計算該公司轉(zhuǎn)讓寫字樓應(yīng)納的土地增值稅額（已繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅費55萬元）一、收入=1000二、可扣除項目金額：1、取得成本=1002、開發(fā)成本=2003、開發(fā)費用=（100+200）*10%=304、稅金=555、加計扣除=(100+200)*20%=60可扣除項目金額合計=445三、增值額=收入-可扣除項目金額=1000-445=555四、增值率=555/445*100%=124.72%五、應(yīng)納稅額=555*50%-445*15%=210.75（萬元）三、土地增值稅稅收優(yōu)惠

（一）建造普通標準住宅的稅收優(yōu)惠

納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。如果超過20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅?！咎崾?】該項優(yōu)惠，只針對普通標準住宅【提示2】20%是起征點，不到不征。三、土地增值稅稅收優(yōu)惠（二）因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅

這里所說的“因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)”，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。三、土地增值稅稅收優(yōu)惠

（三）因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的情況。因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準的建設(shè)項目而進行搬遷的情況。三、土地增值稅稅收優(yōu)惠

（四）對個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)申報核準，凡居住滿5年或5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年的，按規(guī)定計征土地增值稅。三、土地增值稅稅收優(yōu)惠

（五）公租房和郵政速遞物流業(yè)務(wù)重組改制的稅收優(yōu)惠對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租房、經(jīng)濟適用房房源且增值額未超過扣除項目金額的20%，免征土地增值稅。練一練1·【單選題】個人因工作調(diào)動轉(zhuǎn)讓原自有居住()的住房，需按規(guī)定計征土地增值稅。A．未滿3年B．滿3年未滿5年C．滿5年未滿10年D．10年以上【答案】A練一練2.【多選題】下列可免征土地增值稅的有()。A．建造普通標準住宅出售并且增值額未超過扣除項目金額30%的B．因國家需要，依法征用收回的房地產(chǎn)C．在兼并過程中被兼并企業(yè)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)D．對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租房、經(jīng)濟適用房房源且增值額未超過扣除項目金額的20%【答案】BCD練一練3.【多選題】下列說法正確的是()。A．集體所有的土地是可以轉(zhuǎn)讓的，但前提是國家必須辦理征用手續(xù)使其變?yōu)閲蠦．土地增值稅是對國有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益征收的一種稅，因此，國有房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓只要沒有取得收益一律不交稅C．土地增值稅的征稅范圍包括全民所有制企業(yè)、私營企業(yè)、個體經(jīng)營者、外商投資企業(yè)及個人等D．土地增值稅可以預(yù)征【答案】AD小結(jié)要素內(nèi)容1.征稅范圍

2.稅率

3.增值額

4.稅額計算

5.優(yōu)惠政策征與不征四級超率累進稅率收入（3項）、扣除項目（4項或5項）五步驟普通標準住宅（20%以下免）第五節(jié)

環(huán)境保護稅法一、環(huán)境保護稅概述（一）環(huán)境保護稅的概念

環(huán)境保護稅是對在我國領(lǐng)域和我國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種特定行為稅。

《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡稱環(huán)境保護稅法）由中華人民共和國第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十五次會議于2016年12月25日通過，自2018年1月1日起施行。制定環(huán)境保護稅法的根本目的是為了保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設(shè)。（二）環(huán)境保護稅的特點1.充分體現(xiàn)綠色稅制功能。2.實現(xiàn)稅負平移。3.涉及技術(shù)性較強。4.環(huán)境保護稅額具有地域特色。二、環(huán)境保護稅的征稅對象、納稅人和稅目稅額（一）環(huán)境保護稅的征稅對象

環(huán)境保護稅的征稅對象是應(yīng)稅污染物，未列舉的污染物不繳納環(huán)境保護稅。

所謂“污染物”，是指《環(huán)境保護稅法》所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。（二）環(huán)境保護稅的納稅義務(wù)人

環(huán)境保護稅的納稅義務(wù)人是指中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。1.有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護稅（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的；（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的；（3）達到省級人民政府確定的規(guī)模標準的畜禽養(yǎng)殖場，依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅。2.有下列情形之一的，屬于直接向環(huán)境排放污染物，繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護稅。（1）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當繳納環(huán)境保護稅。城鄉(xiāng)污水集中處理場所，是指為社會公眾提供生活污水處理服務(wù)的場所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務(wù)的場所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者自建自用的污水處理場所。（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護標準的，應(yīng)當繳納環(huán)境保護。（3）達到省級人民政府確定的規(guī)模標準并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應(yīng)當依法繳納環(huán)境保護稅。（三）環(huán)境保護稅的稅目和稅率當前環(huán)境保護稅的稅目稅率是根據(jù)以前排污收費項目、計費辦法和收費標準，設(shè)置環(huán)保稅的稅目、計稅單位和稅額標準。其稅目由四大類構(gòu)成，主要是對大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲等四類污染物征收環(huán)境保護稅，采用定額稅率。其中，對應(yīng)稅大氣污染物和水污染物規(guī)定了幅度定額稅率，具體適用稅額的確定和調(diào)整由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標要求，在固定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。環(huán)境保護稅稅目稅額見表8-3。三、環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)（一）環(huán)境保護稅應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)，按照下列方法確定：1.應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定；

應(yīng)稅大氣污染物的污染當量數(shù)，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當量值計算。每種應(yīng)稅大氣污染物的具體污染當量值，依照《應(yīng)稅污染物和當量值表》執(zhí)行。污染當量數(shù)的計算公式為：應(yīng)稅大氣污染物=該污染物的排放量/該污染物的污染當量值

污染當量，是指根據(jù)污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標或者計量單位。同一介質(zhì)相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當。

每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)境保護稅。2.應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定；應(yīng)稅水污染物的污染當量數(shù)=該污染物的排放量/該污染物的污染當量值

每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照《應(yīng)稅污染物和當量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅，對其他類水污染物按照前三項征收環(huán)境保護稅。3.應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；固體廢物的排放量為當期應(yīng)稅固體廢物的生產(chǎn)量減去當期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額。

其中，固體廢物的貯存量、處置量，是指在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置的固體廢物數(shù)量；固體廢物的綜合利用量，是指按照國務(wù)院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關(guān)于資源綜合利用要求以及國家和地方環(huán)境保護標準進行綜合利用的固體廢物數(shù)量。計算公式為：固體廢物的排放量=當期固體廢物的產(chǎn)生量-當期固體廢物的綜合利用量-當期固體廢物的貯存量-當期固體廢物的處置量4.應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。

工業(yè)噪聲按超過國家規(guī)定的分貝數(shù)確定每月稅額，超過國家規(guī)定的分貝數(shù)是指實際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標準限值之間的差值。（三）應(yīng)稅污染物和當量值表（見課本相關(guān)表格）四、環(huán)境保護稅應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額的計算應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額計算公式為：應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染物當量×適用稅額【例8-7】某企業(yè)2019年5月向大氣直接排放二氧化碳、硫化物各100千克，一氧化碳200千克、氰化物80千克，假設(shè)當?shù)卮髿馕廴疚锩课廴井斄慷愵~1.2元，該企業(yè)只有一個排放口。其應(yīng)納稅額計算如下：第一步：計算各污染物的污染當量數(shù)。污染當量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當量值，據(jù)此計算各污染物的污染當量為：二氧化碳污染當量數(shù)=100÷0.95=105.26氟化物污染當量數(shù)=100÷0.87=114.94一氧化碳污染當量數(shù)=200÷16.7=11.98氯化氫污染當量數(shù)=80÷10.75=7.44第二步：按污染當量數(shù)排序。氟化物污染當量數(shù)（114.94）＞二氧化硫污染當量數(shù)（105.26）＞一氧化碳污染當量數(shù)（11.98）＞氯化氫污染當量數(shù)（7.44）

該企業(yè)只有一個排放口，排序選取計稅前三項污染物為：氟化物、二氧化硫、一氧化碳第三步:計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=（114.94+105.26+11.98）×1.2=278.62（元）（二）應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額的計算應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額。1.一般水污染物應(yīng)納稅額的計算

一般水污染物（包括第一類水污染物和第二類水污染物）的應(yīng)納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額。計算公式為：應(yīng)納水污染物的應(yīng)納稅額=污染當量數(shù)×適用稅率【例8-8】甲化工廠是環(huán)境保護稅納稅人，該廠僅有1個污水排放口且直接向河流排放污水，已安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備。檢測數(shù)據(jù)顯示，該排放口2018年10月共排放污水6萬噸（折合6萬立方米），應(yīng)稅污染物為六價鉻，濃度為六價鉻0.5mg/L。請計算該化工廠2月份應(yīng)繳納的環(huán)境保護稅（該廠所在省的水污染物稅率為2.8元/污染當量，六價鉻的污染當量值為0.02）。計算過程如下：（1）計算污染當量數(shù)。六價鉻污染當量數(shù)=排放總量×濃度值÷當量值=60000000×0.5÷1000000÷0.02=1500（2）應(yīng)納稅額=1500×2.8=4200元2.pH值、大腸菌群數(shù)、余氯數(shù)、色度應(yīng)納稅額的計算pH值、大腸菌群數(shù)、余氯數(shù)、色度的應(yīng)納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額。（1）pH值、大腸菌群數(shù)、余氯量。pH值、大腸菌群數(shù)、余氯量污染當量數(shù)以該污染物的排放量除以該污染物的污染當量值計算。

應(yīng)納稅額=污水排放量（噸）÷該污染物的污染當量值（噸）×適用稅額（2）色度。色度污染當量數(shù)以污水排放量（噸）與色度超標倍數(shù)的乘積除以色度的污染當量值（噸.倍）計算。計算公式為：

色度污染當量數(shù)=污水排放量（噸）×色度超標倍數(shù)÷色度的污染當量值（噸.倍）應(yīng)納稅額=色度的污染當量數(shù)×適用稅額3.適用環(huán)境保護稅法所附《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當量值》表的納稅人應(yīng)納稅額的計算（1）禽畜養(yǎng)殖業(yè)的水污染物應(yīng)納稅額。禽畜養(yǎng)殖業(yè)的水污染物應(yīng)納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額。其污染當量數(shù)以禽畜養(yǎng)殖數(shù)量除以污染當量值計算?！纠?-9】某養(yǎng)殖廠，2019年6月養(yǎng)牛存欄量為100頭，