第16章 會計調(diào)整

第十六章會計調(diào)整16財務會計中級

IntermediateAccounting□會計政策及其變更□會計估計及其變更□會計差錯及其更正□資產(chǎn)負債表日后事項本章主要知識點1掌握會計政策和會計估計變更的會計處理掌握前期差錯更正的會計處理掌握資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理23本章學習目標教學重點與難點會計政策變更、前期差錯更正及日后調(diào)整事項的處理難點會計政策變更的追溯調(diào)整法和日后調(diào)整事項的處理重點～會計政策——是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。知識點：會計政策及其變更一、會計政策及其特點（一）會計政策的定義1、會計政策的選擇性。會計政策是在允許的會計原則、計量基礎和會計處理方法中作出指定或具體選擇。

2、會計政策的強制性。企業(yè)必須在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適合企業(yè)實際情況的會計政策。

3．會計政策的層次性。會計政策包括會計原則、計量基礎和具體會計處理方法三個層次。（二）會計政策的特點1．法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。2．會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息二、會計政策變更（一）會計政策變更的概念會計政策變更——是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策的行為。（二）會計政策變更的條件1．本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；2．對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。（三）以下兩種情形不屬于會計政策變更追溯調(diào)整法——是指某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。三、會計政策變更的會計處理（一）追溯調(diào)整法1．追溯調(diào)整法的概念

(1)計算會計政策變更累積影響數(shù)會計政策變更累積影響數(shù)——是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。2．追溯調(diào)整法會計處理步驟①根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；②計算兩種會計政策下的差異（稅前差異）；③計算差異的所得稅影響金額；④計算稅后差異⑤計算會計政策變更的累積影響數(shù)會計政策變更累積影響數(shù)計算步驟：

第一、

要明確“所得稅影響金額”是指對所得稅費用的影響金額，而不是對應交所得稅的影響金額。

第二、要明確并不是任何一項會計政策變更都會影響所得稅費用。

政策變更不形成暫時性差異的

——對所得稅費用沒有影響

政策變更形成或轉(zhuǎn)回暫時性差異的

——對所得稅費用有影響確定所得稅影響金額應注意的問題:

（2）進行相關(guān)的會計處理（編制調(diào)整分錄）

“所得稅影響額”——記入“遞延所得稅資產(chǎn)”、或“遞延所得稅負債”賬戶，因為該項目的金額實質(zhì)上就是暫時性差異對所得稅的影響額。

“累積影響數(shù)”——記入“利潤分配——未分配利潤”

“所得稅前差異”——要根據(jù)不同政策變更確定記入什么賬戶。（3）調(diào)整會計報表的相關(guān)項目:

調(diào)整變更當年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)

——根據(jù)編制的調(diào)整分錄調(diào)整即可。

調(diào)整變更當年利潤表中的上年數(shù)

——只需調(diào)整變更年度上一年的影響數(shù)

調(diào)整所有者權(quán)益變動表中相關(guān)項目的金額（4）附注說明。

【例題】甲公司于2013年12月建造完工的一幢房屋作為投資性房地產(chǎn)對外出租，甲公司按成本模式進行后續(xù)計量。該房屋的原價為3000萬元，預計凈殘值為0，采用年限平均法按照20年計提折舊。2016年1月1日，因投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量已滿足公允價值模式計量的條件，甲公司決定改按公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。2014年末該房屋的公允價值為3100萬元，2015年末該房屋的公允價值為3400萬元。該公司按凈利潤的10％提取盈余公積，所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負債表債務法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為0，采用年限平均法按照30年計提折舊。甲公司對此項會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。甲公司的有關(guān)會計處理如下：（1）計算政策變更的累積影響數(shù)年度政策變更前政策變更后稅前差異所得稅影響稅后差異折舊減值折舊減值公允價值變動收益2014年15000010025062.5187.52015年150000300450112.5337.5合計300000400700175525

政策變更累積影響數(shù)計算表單位：萬元①調(diào)整會計政策變更的累積影響數(shù)

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動4000000

投資性房地產(chǎn)累計折舊3000000

貸：利潤分配——未分配利潤5250000

遞延所得稅資產(chǎn)[（300－200）×25％]250000

遞延所得稅負債[(200＋400)]×25％]1500000②調(diào)整利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤525000

貸：盈余公積——法定盈余公積525000（2）編制甲公司2016年1月1日相關(guān)項目的調(diào)整分錄（3）2016年度報表部分項目的調(diào)整數(shù)單位：萬元項目資產(chǎn)負債表年初數(shù)利潤表上年數(shù)投資性房地產(chǎn)＋700－遞延所得稅資產(chǎn)－25－遞延所得稅負債＋150－盈余公積＋52.5－未分配利潤＋472.5－營業(yè)成本－－150(2015年折舊)公允價值變動收益－＋300利潤總額－＋450所得稅費用－＋112.5凈利潤－＋337.5

所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的調(diào)整如下：調(diào)增會計政策變更項目上年金額欄中：盈余公積18.75萬元未分配利潤168.75萬元所有者權(quán)益187.5萬元

調(diào)增會計政策變更項目本年金額欄中：

盈余公積33.75萬元未分配利潤303.75萬元所有者權(quán)益337.5萬元

未來適用法——未來適用法是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策僅適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。會計政策變更采用未來適用法進行會計處理時，不需要計算會計政策變更的累積影響數(shù)，也無須調(diào)整會計賬簿已有的記錄和重編以前年度的財務報表。只需在現(xiàn)有金額的基礎上按新的會計政策進行會計處理。根據(jù)披露要求，企業(yè)應在報表附注中披露會計政策變更對當期凈利潤的影響數(shù)。

會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。如存貨發(fā)出的計價由后進先出法改為先進先出法。（二）未來適用法1．企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應當分別按以下情況進行處理：

（1）國家發(fā)布相關(guān)會計處理辦法的，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進行會計處理。

（2）國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，而且會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定的，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。

2．由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企業(yè)為了提供提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策，而且會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定的，則應當采用追溯調(diào)整法處理。

3．如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無論是因為法律、法規(guī)或規(guī)章要求變更會計政策，還是因為經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化而變更會計政策，均應采用未來適用法處理。（三）會計政策變更會計處理方法的選擇

企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：

1、會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

2、當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。

3、無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。四、披露會計估計——是指企業(yè)為對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用信息為基礎所作的判斷。知識點：會計估計及其變更一、會計估計及其特點（一）會計估計的概念

1．會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定因素的影響。如固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值、無形資產(chǎn)使用壽命估計等。

2．會計估計應當依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎。因為最新的信息是最接近目標的信息，以其為基礎所作的估計最接近實際。

3．進行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性。因為估計是建立在確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。（二）會計估計的特點1．會計估計變更——是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。

會計估計變更并不意味著以前期間的會計估計是錯誤的，如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于會計差錯，按會計差錯更正的會計處理辦法進行處理。二、會計估計變更（一）會計估計變更及其原因

2．會計估計變更的原因

通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更：（1）賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化。（2）取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：分析并判斷該事項是否涉及會計確認、計量基礎選擇或列報項目的變更。當至少涉及上述一項劃分基礎變更的，該事項是會計政策變更；不涉及上述劃分基礎變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。（二）會計政策變更與會計估計變更的劃分

會計估計變更的會計處理——只采用未來適用法對于會計估計變更，企業(yè)應采用未來適用法。即，在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。三、會計估計變更的會計處理方法【例題】甲公司2015年末應收A公司的款項余額為1000萬元，原按20%計提壞賬準備，由于A公司財務狀況進一步惡化，自2016年起將對A公司計提壞賬準備的比例由20%調(diào)整50%，假設2016年年末甲公司應收A公司款項余額仍為1000萬元。2016年按新的估計計提壞賬準備。即甲公司2016年末對A公司的應收款項應計提的壞帳準備為300萬元（1000×50%－1000×20%）（一）如會計估計的變更僅影響變更當期

——有關(guān)估計變更的影響數(shù)應于當期確認

（二）如會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間

——有關(guān)估計變更的影響在當期及以后各期確認?！纠}】甲公司2011年12月1日，新增管理用固定資產(chǎn)一項，原價1000萬元，預計凈殘值為50萬元，預計使用年限10年，采用直線法計提折舊，2016年初由于技術(shù)進步等原因?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)預計使用年限由10年改為8年，預計凈殘值調(diào)整為20萬元，同時，將折舊方法改為雙倍余額遞減法。2012年――2015年4年已計提折舊

＝1000－50/10×4＝380（萬元）重新確定折舊率和各年的折舊額，即：年折舊率=2/（8－4）×100%=50%2016年應計提的折舊額＝（1000－380）×50%

＝310（萬元）2017年應計提的折舊額＝（1000－380－310）×50%

＝155（萬元）2018年和2019年應計提的折舊額＝（1000－380－310－155－20）÷2＝67.5(萬元)

難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的——應將其作為會計估計變更處理。（三）會計政策和會計估計變更不易分清的會計處理會計估計變更應披露的內(nèi)容（1）會計估計變更的內(nèi)容和原因；（2）會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)；（3）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。四、會計估計變更的披露

前期差錯——是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略漏或錯報。（1）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（2）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。知識點：前期差錯及其更正一、前期差錯的概念

前期差錯通常包括：（1）計算及賬戶分類錯誤。（2）采用法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度等不允許的會計政策。（3）對事實疏忽或曲解以及舞弊。（4）在期末對應計項目與遞延項目未予調(diào)整。（5）漏記已完成的交易。（6）提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入本期發(fā)現(xiàn)本期的會計差錯調(diào)整本期相關(guān)項目差錯本期發(fā)現(xiàn)以前年度的會計差錯在1月1日至報表批準報出前發(fā)現(xiàn)作為日后事項處理在報表批準報出后至12月31日發(fā)現(xiàn)不重要的重要的直接調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目采用追溯重述法二、會計差錯更正的會計處理對于不重要的前期差錯——企業(yè)不需要調(diào)整財務報表相關(guān)項目的期初數(shù)（即采用未來適用法）。

影響損益的——應直接計入本期與前期相同的凈損益項目

不影響損益的——應調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目

前期差錯的重要程度——應根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。（一）不重要的前期差錯的會計處理

【例題】2016年6月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)2015年末一用于行政管理的信息系統(tǒng)設備未計提折舊，該項固定資產(chǎn)原價為60000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

對于上述前期差錯，因金額不大，作為不重要的前期差錯，更正如下：應補提折舊6000元（60000/10），并直接計入2016年度的管理費用，會計分錄如下：借：管理費用6000

貸：累計折舊6000

企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法——是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關(guān)項目進行更正的方法。

企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。（二）重要的前期差錯的會計處理

確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的——可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務報表其他相關(guān)項目的期初余額也應當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

重要的前期差錯更正的會計處理：

1.影響損益的——應將對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期期初留存收益（通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算），財務報表相關(guān)項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整。

2.不影響損益的——應調(diào)整財務報表相關(guān)項目的期初數(shù)。更正時所得稅費用的調(diào)整處理：

（1）會計與稅法規(guī)定一致

①調(diào)增利潤：

借：以前年度損益調(diào)整貸：應交稅費——應交所得稅②調(diào)減利潤：借：應交稅費——應交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整（2）會計與稅法規(guī)定不一致，并產(chǎn)生（或轉(zhuǎn)回）暫時性差異的（如多提或少提折舊、減值準備等）

調(diào)增利潤:

借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅資產(chǎn)（負債）

調(diào)減利潤：

借：遞延所得稅資產(chǎn)（負債）貸：以前年度損益調(diào)整【例題】2016年5月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2015年末估計固定資產(chǎn)可收回金額時，因多估可收回金額從而少提固定資產(chǎn)減值準備100萬元，甲公司適用所得稅稅率為25%，除該事項外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司各年均按10%提取法定盈余公積。根據(jù)上述資料，甲公司更正該項會計差錯時的有關(guān)會計處理如下：（1）甲公司更正差錯的賬務處理：

①補提固定資產(chǎn)減值準備：

借：以前年度損益調(diào)整1000000

貸：固定資產(chǎn)減值準備1000000

②調(diào)整所得稅：（計提固定資產(chǎn)減值準備造成資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎形成可抵扣暫時性差異）借：遞延所得稅資產(chǎn)250000

貸：以前年度損益調(diào)整250000

③結(jié)轉(zhuǎn)余額：

借：利潤分配——未分配利潤750000

貸：以前年度損益調(diào)整750000

④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積75000(750000×10%)貸：利潤分配——未利潤利潤75000

（2）調(diào)整會計報表：甲公司應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期（即2016年度）資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和利潤表及股東權(quán)益變動表表的上年數(shù)。

①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減固定資產(chǎn)1000000元調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)250000元調(diào)減盈余公積75000元調(diào)減未分配利潤675000元。②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失1000000元調(diào)減營業(yè)利潤和利潤總額1000000元調(diào)減所得稅費用250000元調(diào)減凈利潤750000元。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：

調(diào)減前期差錯更正項目中盈余公積上年余額75000元調(diào)減未分配利潤上年金額675000元調(diào)減所有者權(quán)益合計上年金額750000元。

前期差錯更正應披露的內(nèi)容（1）前期差錯的性質(zhì)；（2）各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額；（3）無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。三、前期差錯更正的披露

資產(chǎn)負債表日后事項——是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。知識點：資產(chǎn)負債表日后事項一、資產(chǎn)負債表日后事項及其分類（一）資產(chǎn)負債表日后事項的定義

在理解這個定義時需要明確以下幾個問題：

1.資產(chǎn)負債表日——是指會計年度末和會計中期末。

2．財務報告批準報出日——是指董事會或類似機構(gòu)批準財務報告報出的日期。

3．資產(chǎn)負債表日后事項——包括所有有利和不利的事項資產(chǎn)負債表日后事項包括兩類：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

1．資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的主要特點：是在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項。（二）資產(chǎn)負債表日后事項的分類調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債。（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。（3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。

非調(diào)整事項是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。這些事項不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況，但如不加以說明會影響財務報告使用者作出正確估計和決策。非調(diào)整事項的主要特點：是資產(chǎn)負債表日并未存在，完全是期后才發(fā)生的事項。2．資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項

非調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應的調(diào)整。

年度資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應分別按以下情況進行處理：二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理

資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項應分別情況處理

:1.涉及損益的事項——通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算；其中：

（1）調(diào)整增加費用、減少收入，即調(diào)整減少利潤—→

借記“以前年度損益調(diào)整”（2）調(diào)整減少費用、增加收入，即調(diào)整增加利潤—→

貸記“以前年度損益調(diào)整”最后將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”賬戶。

2.涉及利潤分配的事項——直接調(diào)增調(diào)減“利潤分配——未分配利潤”；

3.不涉及損益和利潤分配的——調(diào)整相關(guān)科目；

4.賬務處理后，調(diào)整會計報表相關(guān)項目數(shù)字。包括：

(1)資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字①調(diào)整報告期資產(chǎn)負債表—→期末數(shù)②調(diào)整報告期利潤表—→本年發(fā)生數(shù)

(2)當期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)或上年數(shù)；

(3)經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應當調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。

【例題】甲公司與乙公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定甲公司應在2015年3月供應給乙公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。2015年11月，乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失200萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認預計負債100萬元。2016年2月10日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償乙公司經(jīng)濟損失140萬元，甲公司不再上訴，賠償款尚未支付。假定甲公司2015年度的財務報告批準報出日是次年3月31日，2016年2月15日完成了2015年所得稅匯算清繳。按照稅法規(guī)定，上述訴訟所確認的損失在實際發(fā)生時允許從應納稅所得額中扣除。所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。①確認應支付的賠款

借：預計負債1000000

貸：其他應付款1000000

借：以前年度損益調(diào)整400000

貸：其他應付款400000

根據(jù)上述資料，甲公司有關(guān)會計處理如下：

②調(diào)整所得稅費用

借：應交稅費——應交所得稅350000（1400000×25%）貸：以前年度損益調(diào)整350000借:以前年度損益調(diào)整250000

貸:遞延所得稅資產(chǎn)250000③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤分配——未分配利潤300000

貸：以前年度損益調(diào)整300000④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積30000

貸：利潤分配——未分配利潤30000（5）調(diào)整報告年度（2015年）的財務報表：（根據(jù)所做的分錄調(diào)整）①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：

調(diào)減預計負債1000000元；調(diào)增其他應付款1400000元；調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)250000元；調(diào)減應交稅費350000元；調(diào)減盈余公積30000元；調(diào)減未分配利潤270000元；

②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出400000元；調(diào)減所得稅費用100000元；調(diào)減凈利潤