第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

第二章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)第二章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算的基本前提

132案例導(dǎo)入：2013年5月份，王先生投資300萬元注冊(cè)了有限責(zé)任公司，并且購買電子計(jì)算機(jī)2臺(tái)計(jì)18000元，打印機(jī)等辦公設(shè)備8000元，同時(shí)還購買了生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值150萬元。會(huì)計(jì)按照相應(yīng)的規(guī)章制度的規(guī)定進(jìn)行了記賬。到了12月份，市場(chǎng)上計(jì)算機(jī)以及辦公設(shè)備分別降價(jià)3000元和1000元，生產(chǎn)設(shè)備則上漲了15萬元。王先生以真實(shí)性原則為依據(jù)，要求會(huì)計(jì)人員分別按照下降和上漲的金額調(diào)整賬簿記錄。會(huì)計(jì)人員指出，這樣違反有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定。你認(rèn)為王先生的說法是否有道理？第一節(jié)會(huì)計(jì)核算基本前提

123會(huì)計(jì)分期假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)

4貨幣計(jì)量假設(shè)第一節(jié)會(huì)計(jì)核算基本前提一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或組織，即實(shí)行會(huì)計(jì)核算的單位。也就是說會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映會(huì)計(jì)主體本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是最基本的一項(xiàng)前提。會(huì)計(jì)主體亦稱會(huì)計(jì)個(gè)體、會(huì)計(jì)單位，也就是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的單位，或者說是開展會(huì)計(jì)工作的單位。會(huì)計(jì)主體和法律主體的聯(lián)系：會(huì)計(jì)主體可以是法律主體(即法人)，如公司、事業(yè)單位或政府機(jī)構(gòu)，它們即是會(huì)計(jì)主體，同時(shí)也是法律主體；也可以不是法律主體，如獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，它們?cè)跁?huì)計(jì)核算中須作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體來處理帳務(wù)，但不是法律主體。計(jì)主體假設(shè)為會(huì)計(jì)工作限定了活動(dòng)的空間范圍和核算的對(duì)象。二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去。也就是說，在可預(yù)見的未來，不會(huì)面臨破產(chǎn)和清算。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算時(shí)間無限性的規(guī)定，是確立公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和公認(rèn)會(huì)計(jì)處理方法的基礎(chǔ)。它使企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的收集和會(huì)計(jì)帳務(wù)的處理上都能保持一定的穩(wěn)定性，達(dá)到正確記載和呈報(bào)的要求，為決策的制定提供可靠的信息。三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指將企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)人為地劃分為若干個(gè)連續(xù)的、時(shí)間間隔相等的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制報(bào)表，從而及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)信息，它是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的必要補(bǔ)充。為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，就必須將連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，劃分為一個(gè)個(gè)首尾相接、同等間距的會(huì)計(jì)期間，以便確定每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，確定每一個(gè)會(huì)計(jì)期間期初、期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的數(shù)額，進(jìn)行結(jié)賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。有了會(huì)計(jì)期間，才有本期和非本期的區(qū)別，從而產(chǎn)生了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬基準(zhǔn)，也才有必要對(duì)各種成本、費(fèi)用在各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，以及對(duì)營業(yè)收入的確認(rèn)作出規(guī)定等等。四、貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及其成果，必須采用統(tǒng)一的貨幣計(jì)量單位來予以綜合反映。貨幣計(jì)量假設(shè)是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)基本假設(shè)。貨幣計(jì)量假設(shè)實(shí)際上包含三個(gè)方面的內(nèi)容:一是會(huì)計(jì)以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。二是以某一種貨幣作為記賬的本位幣。三是假定幣值是穩(wěn)定不變的(因此，貨幣計(jì)量前提亦稱貨幣計(jì)量和幣值不變前提)。第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。一、可靠性可靠性是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。可靠性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，項(xiàng)目完整，手續(xù)齊備，資料可靠。二、相關(guān)性相關(guān)性也稱為有用性，是指提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)。一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性取決于預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。三、可理解性可理解性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息必須清晰、明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和利用。提供會(huì)計(jì)信息的目的在于信息的利用，而要利用會(huì)計(jì)信息，首先必須了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。這就要求會(huì)計(jì)核算所提供的信息簡(jiǎn)明、易懂，能清晰、明了地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。四、可比性可比性是指各個(gè)會(huì)計(jì)主體之間的有關(guān)會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)保持口徑一致，做到相互可比。同時(shí)也要求企業(yè)不同時(shí)期會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。可比性一般包括兩層含義：（1）橫向可比性，即不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。（2）縱向可比性，即同一企業(yè)不同時(shí)期可比。五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。實(shí)質(zhì)是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指會(huì)計(jì)核算依據(jù)的法律形式。會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算，而不能按照其法律形式進(jìn)行核算。例如，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該固定資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購買該固定資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配固定資產(chǎn)并從中受益等。因此，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上就應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)自有的固定資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。六、重要性重要性是指會(huì)計(jì)核算在全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時(shí)，對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性是指要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后，講求時(shí)效，以便于會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用。第三節(jié)會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)記賬基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。也就是說，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之前，必須明確是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制，否則無法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。一、權(quán)責(zé)發(fā)生制為了正確劃分并確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--------基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)計(jì)制，它是以收入和費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種帳務(wù)處理方法。其主要內(nèi)容是：凡是當(dāng)期己經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。二、收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，它是以款項(xiàng)實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種賬務(wù)處理方法。其主要內(nèi)容是，凡是在本期收到的收入和付出的費(fèi)用，不論是否屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用。反之，凡本期沒有實(shí)際收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，即使應(yīng)歸屬于本期，也不作為本期收入和費(fèi)用處理。這種賬務(wù)處理方法比較簡(jiǎn)單，但對(duì)各期損益的確定不夠合理，因此，企業(yè)一般不采用收付實(shí)現(xiàn)制。三、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的比較權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)的一種記賬基礎(chǔ)，它主要是從時(shí)間選擇上確定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)企業(yè)的收支和損益。因此，能比較真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)時(shí)，要考慮收入與費(fèi)用的配比。收入與費(fèi)用配比是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)配比，同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與該收入相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。當(dāng)確定某一個(gè)會(huì)計(jì)期間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收入之后，就必須確定與該收入有關(guān)的已經(jīng)發(fā)生了的費(fèi)用，這樣才能正確確定該期間的損益。如果企業(yè)銷售商品實(shí)現(xiàn)了收入，同時(shí)應(yīng)確認(rèn)為取得該項(xiàng)銷售收入付出了多少代價(jià)，即該批銷售商品的制造成本。業(yè)務(wù)內(nèi)容舉例權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收入本期實(shí)現(xiàn)本期收款的收入8月12日，銷售甲產(chǎn)品，貨款50000元，當(dāng)日收到款項(xiàng)存入銀行將50000元確認(rèn)為8月份的收入將50000元確認(rèn)為8月份的收入前期預(yù)收本期實(shí)現(xiàn)的收入1月份一次性收訖上半年的出租廠房租金60000元1月份確認(rèn)租金的1/6，即10000元租金收入，其余視為1月份的預(yù)收款1月份確認(rèn)租金的60000元前期實(shí)現(xiàn)本期收款的收入8月5日，收到6月份銷售的乙產(chǎn)品貨款20000元，存入銀行20000元確認(rèn)為6月份的收入20000元確認(rèn)為8月份的收入費(fèi)用本期發(fā)生本期支付的費(fèi)用3月25日，用銀行存款支付本月水電費(fèi)1000元1000元確認(rèn)為3月份的費(fèi)用1000元確認(rèn)為3月份的費(fèi)用前期預(yù)付本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用1月份預(yù)付上半年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用6000元1月份確認(rèn)費(fèi)用1/6，即1000元，其余視為1月份的預(yù)付費(fèi)用1月份確認(rèn)費(fèi)用6000元前期發(fā)生本期支付的費(fèi)用10月20日購入辦公用品一批，價(jià)款8000元，12月5日支付8000元確認(rèn)為10月