《會(huì)計(jì)學(xué)》第四版 課件 第4章 存貨

第4章存貨

4.Inventories《會(huì)計(jì)學(xué)》第四版“北京高等教育精品教材”周華編著中國(guó)人民大學(xué)出版社國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)項(xiàng)目建設(shè)成果素養(yǎng)目標(biāo)1.結(jié)合中國(guó)特色社會(huì)主義法治體系學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)體系。運(yùn)用

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第九條,對(duì)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》中的規(guī)則進(jìn)行辯證分析。2.培養(yǎng)辯證思維能力。理解后進(jìn)先出法被取消的原因,理解存貨跌價(jià)準(zhǔn)備這一會(huì)計(jì)規(guī)則的理論邏輯、歷史邏輯和實(shí)踐邏輯。23學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：商業(yè)企業(yè)商品采購(gòu)和商品銷售的會(huì)計(jì)處理方法；工業(yè)企業(yè)原料采購(gòu)、生產(chǎn)加工和產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理方法；增值稅的會(huì)計(jì)處理方法；銷貨成本的計(jì)算方法；存貨盤盈盤虧的會(huì)計(jì)處理方法。2.理解：成本與市價(jià)孰低法的設(shè)計(jì)思路。3.了解：低值易耗品攤銷的會(huì)計(jì)處理方法。4目錄4.1商業(yè)企業(yè)存貨的會(huì)計(jì)處理4.2工業(yè)企業(yè)存貨的會(huì)計(jì)處理4.2.1采購(gòu)原材料4.2.2生產(chǎn)過程中的直接代價(jià)4.2.3生產(chǎn)過程中的間接代價(jià)4.2.4加工完成的產(chǎn)成品4.2.5出售庫(kù)存商品4.2.6委托加工物資4.3發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法4.3.1先進(jìn)先出法4.3.2加權(quán)平均法4.3.3移動(dòng)加權(quán)平均法4.3.4個(gè)別計(jì)價(jià)法4.4存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4.5存貨盤盈與盤虧5學(xué)習(xí)目標(biāo)本章結(jié)合工商企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，介紹《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》中所規(guī)定的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。該準(zhǔn)則系借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》（InternationalAccountingStandard2:Inventories）制定而成。本章沒有照搬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“法典化”的編寫順序，而是從實(shí)用主義的角度出發(fā)，本著簡(jiǎn)潔、直觀的原則，結(jié)合完整的企業(yè)業(yè)務(wù)流程來(lái)闡釋會(huì)計(jì)處理規(guī)則。本章所設(shè)專欄旨在引導(dǎo)讀者拓寬知識(shí)面，激發(fā)讀者的創(chuàng)造性思維。專欄內(nèi)容不作教學(xué)要求。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨IAS2Inventories我國(guó)法律（部門規(guī)范性文件）境外私立機(jī)構(gòu)IASB?的私人文件IAS?資

產(chǎn)金額負(fù)債和股東權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

衍生金融資產(chǎn)

衍生金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

應(yīng)收款項(xiàng)融資

預(yù)收款項(xiàng)

預(yù)付款項(xiàng)

合同負(fù)債

其他應(yīng)收款

應(yīng)付職工薪酬

存貨

應(yīng)交稅費(fèi)

合同資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

持有待售資產(chǎn)

持有待售負(fù)債

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

其他流動(dòng)資產(chǎn)

其他流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

非流動(dòng)資產(chǎn)：

非流動(dòng)負(fù)債：

債權(quán)投資

長(zhǎng)期借款

其他債權(quán)投資

應(yīng)付債券

長(zhǎng)期應(yīng)收款

租賃負(fù)債長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期應(yīng)付款其他權(quán)益工具投資

預(yù)計(jì)負(fù)債

其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)

遞延收益

投資性房地產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債

固定資產(chǎn)

其他非流動(dòng)負(fù)債

在建工程

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

負(fù)債合計(jì)

油氣資產(chǎn)

股東權(quán)益：

使用權(quán)資產(chǎn)

股本

無(wú)形資產(chǎn)

其他權(quán)益工具

開發(fā)支出

資本公積

商譽(yù)

減：庫(kù)存股

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

其他綜合收益

遞延所得稅資產(chǎn)

專項(xiàng)儲(chǔ)備

其他非流動(dòng)資產(chǎn)

盈余公積

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

未分配利潤(rùn)

股東權(quán)益合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)

負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)

資產(chǎn)負(fù)債表

原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品余額余額余額在途物資余額低值易耗品余額8定義資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目，是按照“在途物資”“原材料”、“生產(chǎn)成本”“庫(kù)存商品”“低值易耗品”等賬戶的信息匯總列報(bào)的。存貨（inventory）泛指企業(yè)所擁有的除貨幣資金、固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備及交通工具類）外的有形動(dòng)產(chǎn)。如工業(yè)制造類企業(yè)所持有的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品；商品流通企業(yè)所持有的商品、包裝物；企業(yè)所持有的辦公耗材之類的自用物品（即會(huì)計(jì)學(xué)所稱的低值易耗品）；等等。企業(yè)賬簿中所記載的存貨，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的物權(quán)證明，如購(gòu)貨發(fā)票、買賣合同、支付結(jié)算單據(jù)、售貨方的收款證明等。94.1商業(yè)企業(yè)存貨的會(huì)計(jì)處理在我國(guó)，物（包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）的流轉(zhuǎn)（采購(gòu)、銷售）以及無(wú)形資產(chǎn)（如土地使用權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等）的交易通常都要涉及增值稅（免稅的情形除外）。因此，熟練掌握增值稅的基本知識(shí)是學(xué)習(xí)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則的前提。企業(yè)買賣貨物時(shí)，會(huì)在增值稅專用發(fā)票上注明貨物的“金額”和相應(yīng)的“稅額”，交易的總價(jià)款就是“價(jià)稅合計(jì)”（如圖所示）。發(fā)票上注明的“稅額”對(duì)于賣方來(lái)講就是“銷項(xiàng)稅額”，對(duì)于買方來(lái)講就是“進(jìn)項(xiàng)稅額”。例如，潤(rùn)生商貿(mào)有限責(zé)任公司是增值稅一般納稅人，該公司采購(gòu)了一批名貴服裝，價(jià)稅合計(jì)為33900元，其中，金額30000元、稅額為3900元。銷售時(shí)，價(jià)稅合計(jì)為56500元，其中，金額50000元、稅額為6500元。則，其增值稅應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝6500－3900＝2600元。也就是說(shuō)，潤(rùn)生商貿(mào)有限責(zé)任公司的貨物銷售實(shí)現(xiàn)了增值額20000元（50000－30000），它的增值稅應(yīng)納稅額等于增值額乘以適用稅率，這就是增值稅的設(shè)計(jì)原理。10“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目12專欄1增值稅的運(yùn)行機(jī)制按照增值稅的設(shè)計(jì)原理，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅稅額在理論上是根據(jù)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的增值額乘以適用的稅率計(jì)算而來(lái)的。但在實(shí)踐中，購(gòu)銷之間可能存在較長(zhǎng)的時(shí)間差，不可能逐筆針對(duì)每一筆業(yè)務(wù)計(jì)算其增值額。于是，就發(fā)展出了分別匯總計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，根據(jù)兩者之差來(lái)確定增值稅應(yīng)納稅額的辦法。本專欄簡(jiǎn)要介紹《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的相關(guān)規(guī)定。為進(jìn)一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，近年來(lái)稅收法規(guī)一直在進(jìn)行調(diào)整完善，讀者在實(shí)務(wù)工作中需要遵循最新法規(guī)的規(guī)定。【征稅對(duì)象】在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。“加工”，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)?！靶蘩硇夼洹?，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。13Continued【一般納稅人和小規(guī)模納稅人】納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。14Continued【計(jì)稅方法】增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。通常來(lái)說(shuō)，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅征收率為3％，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（１＋征收率）?！径惵省吭鲋刀惗惵视?3％，9％和6％三檔?！玖愣惵省考{稅人出口貨物或者跨境銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。零稅率是指除了在出口或跨境銷售環(huán)節(jié)不征增值稅外，還要對(duì)該貨物和無(wú)形資產(chǎn)此前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅，使該貨物和服務(wù)在出口或跨境銷售時(shí)完全不含增值稅稅款，從而以無(wú)稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。Continued企業(yè)設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過該賬戶核算。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記各種應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額，借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。該賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。在手工記賬的情形下，增值稅一般納稅人需購(gòu)置專用的設(shè)有若干專欄的賬頁(yè)，這種賬頁(yè)是專門用于計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的。1516Continued增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”等明細(xì)科目，核算增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生及履行情況。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“銷項(xiàng)稅額”等專欄，如圖所示?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，接受加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)，而支付或負(fù)擔(dān)的準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已繳納的應(yīng)交增值稅額。“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，提供加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)，應(yīng)收取的增值稅稅額。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，接受加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”“原材料”“庫(kù)存商品”“生產(chǎn)成本”“無(wú)形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”等科目；按可抵扣增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。17Continued一般納稅人銷售貨物、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，提供加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目；按取得的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目；按根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。一般納稅人繳納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。下面以一個(gè)模擬案例演示增值稅的賬務(wù)處理。18Continued【例4—1】潤(rùn)生商貿(mào)有限責(zé)任公司是增值稅一般納稅人。該公司20×3年1月2日轉(zhuǎn)賬支付11300元采購(gòu)一批名貴服裝，采購(gòu)時(shí)所收到的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為10000元、稅額為1300元。同年1月30日（在同一個(gè)納稅期間內(nèi)），以33900元的價(jià)格銷售出去，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為30000元、稅額為3900元。假定在該納稅期間內(nèi)只發(fā)生這兩筆業(yè)務(wù)。

【解析】我們稱其進(jìn)貨時(shí)所支付的增值稅額（1300元）為進(jìn)項(xiàng)稅額，稱其銷貨時(shí)收取的增值稅稅額（3900元）為銷項(xiàng)稅額。則，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝3900－1300＝2600元。可見，進(jìn)項(xiàng)稅額其實(shí)是企業(yè)墊付的留待從銷項(xiàng)稅額中抵扣的稅額，可以理解為一項(xiàng)債權(quán)（用于沖抵當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額），因此，在發(fā)生時(shí)直接借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”這個(gè)負(fù)債類賬戶（記入借方的“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄）。19Continued（1）采購(gòu)時(shí)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使該公司的庫(kù)存商品增加10000元、留待以后扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額（可理解為一項(xiàng)債權(quán)）增加1300元，另一方面使該公司的銀行存款減少11300元，因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“銀行存款”三個(gè)賬戶?！皫?kù)存商品”屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加額應(yīng)記入借方。進(jìn)項(xiàng)稅額留待抵減納稅義務(wù)，屬于負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方（記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄）?！般y行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，其減少額應(yīng)記入貸方。綜合上述分析，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下:借：庫(kù)存商品10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300

貸：銀行存款1130020Continued

（2）銷售時(shí)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使該公司的銀行存款增加33900元，另一方面使該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加30000元、導(dǎo)致納稅義務(wù)增加的銷項(xiàng)稅額增加3900元，因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”三個(gè)賬戶?！般y行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加額應(yīng)記入借方。銷項(xiàng)稅額導(dǎo)致當(dāng)期納稅義務(wù)（負(fù)債）增加，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的貸方（記入“銷項(xiàng)稅額”專欄）。“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”屬于收入類賬戶，其增加應(yīng)記入貸方。綜合上述分析，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下:借：銀行存款33900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3900

（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本時(shí)。結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本時(shí)，費(fèi)用類科目“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的增加應(yīng)當(dāng)記入借方，資產(chǎn)類科目“庫(kù)存商品”的減少應(yīng)當(dāng)記入貸方。因此，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目1萬(wàn)元，貸記“庫(kù)存商品”科目1萬(wàn)元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000貸：庫(kù)存商品100002122Continued（4）繳納增值稅時(shí)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使該公司的增值稅納稅義務(wù)減少2600元，另一方面使該公司的銀行存款減少2600元，因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”屬于負(fù)債類賬戶，其減少額應(yīng)記入借方，已交稅金記入該賬戶下的“已交稅金”專欄?！般y行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，其減少額應(yīng)記入貸方。綜合上述分析，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下:借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）2600

貸：銀行存款2600此時(shí)，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方專欄合計(jì)與貸方專欄合計(jì)金額相等（均為3900元），成為零余額賬戶（視為關(guān)閉），該賬戶的功能已經(jīng)履行完畢。在下一個(gè)增值稅納稅期間，重新開始上述記錄。上述業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理可概括如圖所示。為幫助讀者掌握“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的用法，圖中特地繪制了該賬戶的主要專欄，其余賬戶以T型賬戶（丁字賬戶）表示。增值稅計(jì)算原理2310

00030

00011

30033

900金額稅額價(jià)稅合計(jì)B公司的增值額400001

30070

00079

100A公司的增值額200003

9009

100A公司應(yīng)繳納的增值稅2600增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算（示意圖）24254.2工業(yè)企業(yè)存貨的會(huì)計(jì)處理4.2.1采購(gòu)原材料企業(yè)采購(gòu)的原材料應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際采購(gòu)成本入賬。實(shí)際采購(gòu)成本包括貨物金額、除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以外的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。企業(yè)設(shè)置“原材料”科目核算其庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的成本。該科目可按材料的類別、品種、規(guī)格或保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)位置）等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額，期末借方余額反映的是企業(yè)庫(kù)存材料的成本。如果付款后需要經(jīng)過一定的時(shí)間間隔才能收貨入庫(kù)，則需設(shè)“在途物資”科目進(jìn)行過渡性賬務(wù)處理?！霸谕疚镔Y”科目核算其采用實(shí)際成本（即進(jìn)價(jià)）進(jìn)行日常核算的，貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的原材料、商品等物資的采購(gòu)成本。該科目可按供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額，期末借方余額反映尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。26采購(gòu)-生產(chǎn)-銷售27Continued【例4—2】潤(rùn)葉家具有限公司為增值稅一般納稅人，20×3年3月接到一份訂單，生產(chǎn)一張寫字桌和一把椅子。為此，從金秋林業(yè)有限公司采購(gòu)原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為2000元，增值稅稅額為260元，價(jià)稅合計(jì)為2260元。賣方負(fù)責(zé)運(yùn)貨，貨物經(jīng)長(zhǎng)途運(yùn)輸運(yùn)達(dá)潤(rùn)葉家具有限公司。（1）支付貨款取得增值稅專用發(fā)票時(shí)借：在途物資2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260

貸：銀行存款2260

（2）原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料2000

貸：在途物資2000上述采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理過程可概括如圖所示。Continued28如果在采購(gòu)時(shí)可直接收貨入庫(kù)，則無(wú)須通過“在途物資”科目作過渡性賬務(wù)處理，可直接借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。294.2.2生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接代價(jià)企業(yè)設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目核算在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的各種代價(jià)，該科目可按產(chǎn)品品種或批次進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于生產(chǎn)過程中發(fā)生的與某種產(chǎn)品直接相關(guān)的代價(jià)（如直接負(fù)責(zé)生產(chǎn)該產(chǎn)品的工人師傅的薪酬、生產(chǎn)過程中使用的原材料等，這些通常稱作直接人工、直接材料），可直接記入“生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行歸集；對(duì)于與多種產(chǎn)品相關(guān)、不便直接計(jì)入某種產(chǎn)品的代價(jià)（如車間發(fā)生的水、電、氣開支以及車間管理人員的工資等），則需要先行通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，然后按照企業(yè)內(nèi)部管理制度事先確定的成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)分配記入“生產(chǎn)成本”科目?！吧a(chǎn)成本”科目的借方登記增加額，貸方登記減少額。該科目期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完成全部工序的在產(chǎn)品的成本。30Continued【例4—3】潤(rùn)葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車間領(lǐng)用該批原材料。寫字桌和椅子各用去價(jià)值1000元的木料。借：生產(chǎn)成本——寫字桌1000

生產(chǎn)成本——椅子1000

貸：原材料2000【例4—4】潤(rùn)葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車間發(fā)放從事直接生產(chǎn)的工人師傅的工資1200元。按照勞動(dòng)量分配給寫字桌的直接人工成本為900元，分配給椅子的直接人工成本為300元。（1）將直接人工開支分配到各個(gè)產(chǎn)品時(shí)借：生產(chǎn)成本——寫字桌900

生產(chǎn)成本——椅子300

貸：應(yīng)付職工薪酬1200

（2）發(fā)放生產(chǎn)工人工資時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬1200

貸：銀行存款1200314.2.3生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接代價(jià)企業(yè)設(shè)置“制造費(fèi)用”（overhead）科目核算其生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接代價(jià)，如車間發(fā)生的難以直接對(duì)應(yīng)于某種產(chǎn)品而是由多種產(chǎn)品共同分擔(dān)的水、電、氣開支和車間管理人員的工資等。在實(shí)務(wù)工作中，車間建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊也是先行計(jì)入制造費(fèi)用，然后再分?jǐn)傆?jì)入生產(chǎn)成本。折舊的計(jì)算及其相關(guān)會(huì)計(jì)處理參見第7章?！爸圃熨M(fèi)用”科目可根據(jù)管理需要按不同的生產(chǎn)車間、部門和開支項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額（結(jié)轉(zhuǎn)額）。該科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)在期末通常應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”科目，因此，除季節(jié)性的生產(chǎn)企業(yè)外，該科目期末應(yīng)當(dāng)無(wú)余額。32Continued【例4—5】續(xù)例4—2至例4—4。潤(rùn)葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車間歸集該車間發(fā)生的與該訂單有關(guān)的各項(xiàng)間接代價(jià)，其中動(dòng)用銀行存款支付了水、電、氣等車間開支100元和車間主任薪酬700元。當(dāng)月對(duì)車間的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊2000元。其相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）歸集車間發(fā)生的各種間接代價(jià)時(shí)。借：制造費(fèi)用2800

貸：應(yīng)付職工薪酬700

銀行存款100

累計(jì)折舊2000（2）發(fā)放車間主任薪酬時(shí)。借：應(yīng)付職工薪酬700

貸：銀行存款700Continued【例4—6】續(xù)上例。潤(rùn)葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車間將歸集的間接費(fèi)用分配給各項(xiàng)在產(chǎn)品，分配標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行確定。按照公司的成本核算辦法，公司領(lǐng)導(dǎo)決定由寫字桌和椅子平均分?jǐn)傇撥囬g的制造費(fèi)用。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——寫字桌1400——椅子1400

貸：制造費(fèi)用28003334專欄2產(chǎn)品成本的計(jì)算規(guī)則2013年8月16日，財(cái)政部印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，自2014年1月1日起在除金融保險(xiǎn)業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。該制度所稱的產(chǎn)品，是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品、提供的勞務(wù)或服務(wù)。該制度所稱的產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，以及不能直接計(jì)入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用。該制度適用于大中型企業(yè)，包括制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)以及其他行業(yè)的企業(yè)。其他未明確規(guī)定的行業(yè)比照以上類似行業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。該制度不適用于金融保險(xiǎn)業(yè)的企業(yè)。企業(yè)面臨著競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在產(chǎn)品功能、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、外觀設(shè)計(jì)、節(jié)能性、價(jià)格等多方面的競(jìng)爭(zhēng)，需要通盤考慮在上述諸方面的投入對(duì)其產(chǎn)品成本的影響。成本計(jì)算對(duì)于企業(yè)應(yīng)對(duì)激烈的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)具有重要的意義。企業(yè)需要集中工程管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等各個(gè)業(yè)務(wù)部門的智慧，設(shè)計(jì)出合理的成本管理制度，這是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容。對(duì)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法感興趣的讀者，可以參閱有關(guān)成本會(huì)計(jì)類的專業(yè)教材。354.2.4加工完成的產(chǎn)成品工業(yè)企業(yè)設(shè)置“庫(kù)存商品”科目核算企業(yè)庫(kù)存的產(chǎn)成品的成本。該科目可按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存商品的成本?！纠?—7】續(xù)上例。潤(rùn)葉家具有限公司的定制產(chǎn)品已經(jīng)完成全部工序，產(chǎn)成品（一張寫字桌和一把椅子）已經(jīng)從車間運(yùn)到倉(cāng)庫(kù)。“生產(chǎn)成本”科目中累積的各種產(chǎn)品的加工成本分別為：寫字桌的加工成本＝1000＋900＋1400＝3300（元）椅子的加工成本＝1000＋300＋1400＝2700（元）Continued這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使該公司的庫(kù)存商品增加6000元，另一方面使該公司的生產(chǎn)成本減少6000元，因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“庫(kù)存商品”和“生產(chǎn)成本”兩個(gè)賬戶。這兩個(gè)賬戶均屬于資產(chǎn)類賬戶（或成本類賬戶），增加額應(yīng)當(dāng)記入借方，減少額應(yīng)當(dāng)記入貸方。綜合上述分析，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（庫(kù)存商品）的入賬價(jià)值時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——寫字桌3300——椅子2700

貸：生產(chǎn)成本——寫字桌3300——椅子2700上述生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理過程可概括如圖所示。圖中括號(hào)內(nèi)的數(shù)字對(duì)應(yīng)前面的例題編號(hào)。36Continued37生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理示意圖384.2.5出售庫(kù)存商品出售庫(kù)存商品時(shí)，企業(yè)應(yīng)按所收取的貨款（或取得的收款的權(quán)利）借記“銀行存款”科目（或“應(yīng)收賬款”科目），按庫(kù)存商品的不含稅價(jià)格，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目（記入銷項(xiàng)稅額專欄）。同時(shí)，按庫(kù)存商品的實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。【例4—8】續(xù)前例。20×3年3月31日，潤(rùn)葉家具有限公司依合同約定的價(jià)格和交貨時(shí)間將寫字桌和椅子銷售給客戶。增值稅專用發(fā)票上注明的金額為10000元，稅額為1300元。價(jià)稅合計(jì)為11300元，貨款已經(jīng)劃入公司的銀行賬戶。寫字桌的成本為3300元，椅子的成本為2700元。其相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下。（1）取得銷售收入時(shí)。借：銀行存款11300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000

貸：庫(kù)存商品——寫字桌3300——椅子2700上述銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理過程可概括如圖所示。39Continued404.2.6委托加工物資企業(yè)設(shè)置“委托加工物資”科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。該科目可根據(jù)管理需要按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)交給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”“庫(kù)存商品”等科目。支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“委托加工物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”“庫(kù)存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。該科目期末余額在借方，反映企業(yè)委托外單位加工、尚未完成的物資的實(shí)際成本。41Continued【例4—9】福堂農(nóng)貿(mào)有限公司發(fā)出外購(gòu)的一批賬面價(jià)值6000元的原材料和自己生產(chǎn)的價(jià)值2000元的庫(kù)存商品，委托俊武科工集團(tuán)公司生產(chǎn)一批貨物。福堂農(nóng)貿(mào)有限公司支付加工費(fèi)價(jià)稅合計(jì)1130元，其中加工費(fèi)的不含稅價(jià)格為1000元，增值稅稅額為130元。收到加工完成的貨物后，福堂農(nóng)貿(mào)有限公司以價(jià)稅合計(jì)22600元將該批貨物售出，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為20000元，稅額為2600元，貨款尚未收到。其相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）交付材料和庫(kù)存商品時(shí)。借：委托加工物資8000

貸：原材料6000

庫(kù)存商品2000

（2）支付加工費(fèi)用時(shí)。借：委托加工物資1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130

貸：銀行存款113042Continued（3）收回加工完成的貨物時(shí)?！拔屑庸の镔Y”科目中累積的加工成本為9000元（8000＋1000）。借：庫(kù)存商品9000

貸：委托加工物資9000（4）銷售貨物、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)。借：應(yīng)收賬款22600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2600

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9000

貸：庫(kù)存商品9000涉及消費(fèi)稅的委托加工物資的會(huì)計(jì)處理見第9章。434.3發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法前面我們舉例闡釋的工商企業(yè)銷售成本的計(jì)算過程比較簡(jiǎn)單。在實(shí)務(wù)工作中，本期銷售的貨物可能是以前分批次以不同的價(jià)格采購(gòu)而來(lái)的，那么，在計(jì)算銷貨成本時(shí)就存在多種計(jì)算方法，計(jì)算方法的不同將會(huì)直接關(guān)系到所計(jì)算出的銷貨成本、當(dāng)期的利潤(rùn)和期末結(jié)存存貨的賬面價(jià)值。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)實(shí)務(wù)中多批量采購(gòu)的實(shí)際情況，規(guī)定了商品銷售成本的計(jì)算規(guī)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇采用先進(jìn)先出法（First-In-First-Out；FIFO）、加權(quán)平均法（weighted-average）、移動(dòng)加權(quán)平均法（movingweighted-average）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法（specificidentificationmethod）確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。44Continued20#2摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量（瓶）單價(jià)金額數(shù)量（瓶）單價(jià)金額數(shù)量（瓶）單價(jià)金額99采購(gòu)①2000612000

2000

10銷售

①600

1400

15采購(gòu)②100088000

2400

16銷售

②1200

1200

20采購(gòu)③2000918000

3200

21銷售

③2000

1200

本月合計(jì)5000

3800

1200

【例4-10a】文豪酒業(yè)股份公司的紅酒某月進(jìn)銷兩旺，資料如表所示：請(qǐng)用下列方法確定每次銷貨的銷售成本、期末庫(kù)存金額：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法。454.3.1先進(jìn)先出法20#2摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量（瓶）單價(jià)金額數(shù)量（瓶）單價(jià)金額數(shù)量（瓶）單價(jià)金額99采購(gòu)①2000612000200061200010銷售①6006360014006840015采購(gòu)②10008800014001000688400800016銷售②1200672002001000681200800020采購(gòu)③200091800020010002000689120080001800021銷售③20010008006891200800072001200910800本月合計(jì)5000380003800272001200910800先進(jìn)先出法——“先購(gòu)入的存貨先發(fā)出”先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是據(jù)此所計(jì)算出的期末結(jié)存存貨的賬面價(jià)值比較接近最新市價(jià)。其缺點(diǎn)是在手工核算的情形下，工作量比較大。464.3.2加權(quán)平均法20#2摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量（瓶）單價(jià)金額數(shù)量（瓶）單價(jià)金額數(shù)量（瓶）單價(jià)金額99采購(gòu)①2000612000200010銷售①6007.64560140015采購(gòu)②100088000240016銷售②12007.69120120020采購(gòu)③2000918000320021銷售③20007.6152001200月底結(jié)賬50007.63800038007.62888012007.69120加權(quán)平均法（有的書上稱作“全月一次加權(quán)平均法”）采用加權(quán)平均法在月末計(jì)算得到的平均單價(jià)顯得比較“公道”。這種方法的顯著特點(diǎn)是，平時(shí)只記錄發(fā)出存貨的數(shù)量而不記錄金額，因此，在手工核算的情形下，該方法有助于減少工作量，但不能夠隨時(shí)提供存貨的賬面價(jià)值數(shù)據(jù)，對(duì)于企業(yè)管理而言多有不便。474.3.3移動(dòng)加權(quán)平均法20#2摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量（瓶）單價(jià)金額數(shù)量（瓶）單價(jià)金額數(shù)量（瓶）單價(jià)金額99采購(gòu)①2000612000200010銷售①6006360014006840015采購(gòu)②10008800024006.831640016銷售②12006.83820012006.83820020采購(gòu)③200091800032008售③20008.18751637512008.18759825月底結(jié)賬500038000380028175120083.3移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法所計(jì)算出的加權(quán)平均單位成本也顯得比較“公道”。與全月一次加權(quán)平均法相比，該方法還能夠使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，有利于對(duì)存貨的適時(shí)控制。當(dāng)然，對(duì)于手工核算的情形而言，其工作量也頗為可觀。494.3.4個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法：顧名思義，不用贅述。對(duì)于不能替代使用的存貨（如大型設(shè)備）、價(jià)格高昂的存貨（如名貴珠寶或鐘表）、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定其銷售成本。這種方法可顧名思義，茲不贅述。顯然，這種計(jì)算方法是最客觀的，但在手工核算的情形下工作量比較大。所幸的是，如今條碼技術(shù)已經(jīng)比較成熟，大大減少了個(gè)別計(jì)價(jià)法的工作量。50專欄3后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是可以以最接近市價(jià)的金額計(jì)算銷售成本，但期末存貨的賬面價(jià)值可能偏離市價(jià)較大。其缺點(diǎn)是在手工核算的情形下，工作量比較大。注意：現(xiàn)行法規(guī)禁止采用后進(jìn)先出法。51專欄3后進(jìn)先出法《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》取消了后進(jìn)先出法（lastinfirstout，LIFO）。因此，本專欄僅供讀者豐富理論知識(shí)使用。后進(jìn)先出法的理念是假定后購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出。文豪酒業(yè)股份公司采用后進(jìn)先出法計(jì)算銷貨成本的情形如下表所示。20#2摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量（瓶）單價(jià)金額數(shù)量（瓶）單價(jià)金額數(shù)量（瓶）單價(jià)金額99采購(gòu)①2000612000200061200010銷售①6006360014006840015采購(gòu)②10008800014001000688400800016銷售②2001000681200800012006720020采購(gòu)③2000918000120020006972001800021銷售③2000918000120067200月底結(jié)賬5000

3800038003080012006720052專欄3后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法可以以最接近市價(jià)的金額計(jì)算銷售成本，但期末存貨的賬面價(jià)值可能偏離市價(jià)較大。此外，在手工核算的情形下工作量也比較大。20#2摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量（瓶）單價(jià)金額數(shù)量（瓶）單價(jià)金額數(shù)量（瓶）單價(jià)金額99采購(gòu)①2000612000200061200010銷售①6006360014006840015采購(gòu)②10008800014001000688400800016銷售②2001000681200800012006720020采購(gòu)③2000918000120020006972001800021銷售③2000918000120067200月底結(jié)賬5000

38000380030800120067200Continued下表對(duì)比分析了不同計(jì)價(jià)方法對(duì)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期末結(jié)存金額的影響。不難看出，在采購(gòu)價(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法所計(jì)算的當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本依次遞增，期末結(jié)存金額則依次遞減（其中，后進(jìn)先出法下的期末結(jié)存金額偏離最新市價(jià)最遠(yuǎn)）。53發(fā)出存貨的不同計(jì)價(jià)方法對(duì)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期末結(jié)存金額的影響

先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法偏離市價(jià)更接近市價(jià)Continued會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所稱的“發(fā)出存貨”，兼指發(fā)出庫(kù)存商品（涉及銷貨成本）和發(fā)出原材料（涉及生產(chǎn)成本）等情形。實(shí)務(wù)中，如果本期生產(chǎn)車間領(lǐng)用的原材料是以前分批次以不同的價(jià)格采購(gòu)而來(lái)的，那么，在計(jì)算生產(chǎn)過程所耗用的材料成本時(shí)也可以選擇采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行計(jì)算。其操作與前例無(wú)異，此處從略。5556專欄4低值易耗品的攤銷企業(yè)設(shè)置“低值易耗品”科目核算企業(yè)的低值易耗品的收發(fā)和結(jié)存情況。該科目可按低值易耗品的種類，設(shè)置“在庫(kù)”“在用”“攤銷”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)購(gòu)入低值易耗品時(shí)，比照“原材料”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，根據(jù)具體情形借記“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品”科目。采用其他攤銷法的，可比照處理。具體管理辦法由企業(yè)管理層自行確定。本科目期末余額在借方，反映企業(yè)在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。包裝物、周轉(zhuǎn)材料等比照低值易耗品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。57專欄4低值易耗品的攤銷1.一次轉(zhuǎn)銷法“一次轉(zhuǎn)銷法”，是指在低值易耗品投入使用時(shí)一次性注銷其賬面記錄。例如，辦公耗材一般適宜采用這種攤銷方法。【例4—11】江南制造有限公司購(gòu)買了一臺(tái)噴墨打印機(jī)作為辦公用品。增值稅專用發(fā)票上注明的金額為2000元，增值稅稅額為260元，價(jià)稅合計(jì)為2260元。借：低值易耗品2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260

貸：銀行存款2260

如果采用一次攤銷法，則在將該噴墨打印機(jī)投入使用時(shí)作如下會(huì)計(jì)處理。借：管理費(fèi)用2000

貸：低值易耗品200058專欄4低值易耗品的攤銷2.五五攤銷法五五攤銷法，是指在低值易耗品投入使用時(shí)注銷其賬面金額的一半，在資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另一半，即低值易耗品分兩次各按50%進(jìn)行攤銷?！纠?—12】本例與上例作對(duì)比。江南制造有限公司購(gòu)買了一臺(tái)噴墨打印機(jī)作為辦公用品。增值稅專用發(fā)票上注明的金額為2000元，增值稅額為260元，價(jià)稅合計(jì)為2260元。借：低值易耗品2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260

貸：銀行存款2260

如果采用五五攤銷法，則應(yīng)在將該噴墨打印機(jī)投入使用時(shí)注銷賬面價(jià)值的一半：借：管理費(fèi)用1000

貸：低值易耗品1000

在打印機(jī)報(bào)廢時(shí)，再注銷賬面價(jià)值的另一半。借：管理費(fèi)用1000

貸：低值易耗品1000實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)根據(jù)管理需要將低值易耗品的攤銷次數(shù)改為兩次以上，稱為分次攤銷法594.4存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4.4.1存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值（netrealizablevalue；NRV）孰低計(jì)量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，資產(chǎn)負(fù)債表日是指對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表之日，在我國(guó)，一般是指季末和年末。成本是指存貨在本期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值。可變現(xiàn)凈值，對(duì)于已經(jīng)完工、可立即對(duì)外出售的存貨（如庫(kù)存商品以及可直接出售的低值易耗品、原材料等）而言，是指其估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額；對(duì)于不可直接對(duì)外出售的存貨（如在產(chǎn)品、不可直接出售的原材料）而言，是指該存貨加工完成后的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去自當(dāng)前狀態(tài)加工到可銷售狀態(tài)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。60成本10元成本10元可變現(xiàn)凈值16元可變現(xiàn)凈值7元減記到準(zhǔn)則要求記錄存貨的減值準(zhǔn)則不允許記錄存貨的升值61對(duì)于已經(jīng)完工、可立即對(duì)外出售的存貨對(duì)于不可直接對(duì)外出售的存貨估計(jì)售價(jià)估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)估計(jì)售價(jià)自當(dāng)前狀態(tài)加工到可銷售狀態(tài)估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)一切全憑想象可變現(xiàn)凈值的估計(jì)62Continued其中，“確鑿證據(jù)”是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。企業(yè)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目核算其計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該科目可按照發(fā)生資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無(wú)余額。企業(yè)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)對(duì)存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。該科目是存貨項(xiàng)目的備抵科目，可按存貨項(xiàng)目或類別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記計(jì)提額（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的增加數(shù)），借方登記轉(zhuǎn)回額或轉(zhuǎn)銷額（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的減少數(shù)），期末余額在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。63專欄5關(guān)于“可變現(xiàn)凈值”的計(jì)算規(guī)則的補(bǔ)充說(shuō)明以下規(guī)則改編自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》和《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨〉應(yīng)用指南》，供感興趣的讀者參閱。對(duì)于企業(yè)為生產(chǎn)而持有的材料等存貨，如果企業(yè)確信最終產(chǎn)成品仍然有利可圖，則可不再考慮減記存貨；如果企業(yè)認(rèn)為材料價(jià)格的下降必然導(dǎo)致產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料就應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。64Continued【例4—13】高盛現(xiàn)代農(nóng)業(yè)股份公司生產(chǎn)的“所羅門”牌干紅葡萄酒賬面價(jià)值為9000000元。20×1年12月31日，該公司根據(jù)確鑿證據(jù)計(jì)算的該批存貨的可變現(xiàn)凈值為6000000元。20×2年3月，該公司以不含稅價(jià)10000000元將該批貨物全部批發(fā)售出，價(jià)稅合計(jì)為11300000元，款項(xiàng)已經(jīng)到賬，貨物已經(jīng)交付。對(duì)該批葡萄酒計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失3000000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000000

實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款11300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300000

結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本的會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000000

貸：庫(kù)存商品9000000在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，如果對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。本例在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，一并轉(zhuǎn)銷了對(duì)存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。65資

產(chǎn)金額負(fù)債和股東權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

衍生金融資產(chǎn)

衍生金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

應(yīng)收款項(xiàng)融資

預(yù)收款項(xiàng)

預(yù)付款項(xiàng)

合同負(fù)債

其他應(yīng)收款

應(yīng)付職工薪酬

存貨

6000000應(yīng)交稅費(fèi)

合同資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

持有待售資產(chǎn)

持有待售負(fù)債

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

其他流動(dòng)資產(chǎn)

其他流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

非流動(dòng)資產(chǎn)：

非流動(dòng)負(fù)債：

債權(quán)投資

長(zhǎng)期借款

其他債權(quán)投資

應(yīng)付債券

長(zhǎng)期應(yīng)收款

租賃負(fù)債長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期應(yīng)付款其他權(quán)益工具投資

預(yù)計(jì)負(fù)債

其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)

遞延收益

投資性房地產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債

固定資產(chǎn)

其他非流動(dòng)負(fù)債

在建工程

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

負(fù)債合計(jì)

油氣資產(chǎn)

股東權(quán)益：

使用權(quán)資產(chǎn)

股本

無(wú)形資產(chǎn)

其他權(quán)益工具

開發(fā)支出

資本公積

商譽(yù)

減：庫(kù)存股

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

其他綜合收益

遞延所得稅資產(chǎn)

專項(xiàng)儲(chǔ)備

其他非流動(dòng)資產(chǎn)

盈余公積

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

未分配利潤(rùn)

股東權(quán)益合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)

負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)

資產(chǎn)負(fù)債表

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備庫(kù)存商品9000000300000066存貨跌價(jià)準(zhǔn)備庫(kù)存商品9000000300000090000003000000

在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，也就是要清空庫(kù)存商品的主科目和附屬科目。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000000

貸：庫(kù)存商品900000067Continued【例4—14】仁愛建工股份公司為生產(chǎn)而儲(chǔ)備的鋁材的市價(jià)大幅下跌，但該公司使用自有的發(fā)明專利生產(chǎn)的具有防盜、隔音、通風(fēng)、調(diào)節(jié)亮度、凈化空氣、安定情緒等多種功效的蘇杭牌高科技門窗依然保持較高的市場(chǎng)價(jià)格，且行情看好。因此，該批原材料（鋁材）不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！纠?—15】藍(lán)貓玩具股份公司庫(kù)存有1000個(gè)怪物史萊克電動(dòng)毛絨玩具，成本為每個(gè)800元。其中700個(gè)是專供葫蘆娃商城股份公司的，買賣合同的簽約價(jià)格是每個(gè)900元。由于合同規(guī)定有巨額的違約責(zé)任，藍(lán)貓公司法律部分析后認(rèn)為葫蘆娃公司一定不會(huì)違約。該類產(chǎn)品市場(chǎng)狀況不佳，按照市價(jià)測(cè)算的每個(gè)玩具的可變現(xiàn)凈值為400元。則藍(lán)貓公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算如下：存貨的賬面價(jià)值＝800×300＝240000（元）存貨的可變現(xiàn)凈值＝400×300＝120000（元）應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝240000－120000＝120000（元）所以，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，藍(lán)貓公司需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120000元。684.4.2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以后，在之后的資產(chǎn)負(fù)債表日，如果導(dǎo)致以前減記存貨的影響因素已經(jīng)消失，則應(yīng)恢復(fù)以前已經(jīng)減記的金額，轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回的金額不得超過原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目?！纠?—16a】仁人保健器械有限公司20×7年創(chuàng)業(yè)，年末庫(kù)存商品智能按摩器的賬面成本為100000元，根據(jù)確鑿證據(jù)，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)而計(jì)算的可變現(xiàn)凈值為92000元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為8000元。借：資產(chǎn)減值損失8000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8000資

產(chǎn)金額負(fù)債和股東權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

衍生金融資產(chǎn)

衍生金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

應(yīng)收款項(xiàng)融資

預(yù)收款項(xiàng)

預(yù)付款項(xiàng)

合同負(fù)債

其他應(yīng)收款

應(yīng)付職工薪酬

存貨

92000應(yīng)交稅費(fèi)

合同資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

持有待售資產(chǎn)

持有待售負(fù)債

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

其他流動(dòng)資產(chǎn)

其他流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

非流動(dòng)資產(chǎn)：

非流動(dòng)負(fù)債：

債權(quán)投資

長(zhǎng)期借款

其他債權(quán)投資

應(yīng)付債券

長(zhǎng)期應(yīng)收款

租賃負(fù)債長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期應(yīng)付款其他權(quán)益工具投資

預(yù)計(jì)負(fù)債

其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)

遞延收益

投資性房地產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債

固定資產(chǎn)

其他非流動(dòng)負(fù)債

在建工程

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

負(fù)債合計(jì)

油氣資產(chǎn)

股東權(quán)益：

使用權(quán)資產(chǎn)

股本

無(wú)形資產(chǎn)

其他權(quán)益工具

開發(fā)支出

資本公積

商譽(yù)

減：庫(kù)存股

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

其他綜合收益

遞延所得稅資產(chǎn)

專項(xiàng)儲(chǔ)備

其他非流動(dòng)資產(chǎn)

盈余公積

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

未分配利潤(rùn)

股東權(quán)益合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)

負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)

資產(chǎn)負(fù)債表

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備庫(kù)存商品1000008000借：資產(chǎn)減值損失8000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800070Continued【例4—16b】仁人保健器械有限公司的產(chǎn)品尚未打開銷路，20×8年末，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)而計(jì)算的可變現(xiàn)凈值為70000元，故補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備22000元。借：資產(chǎn)減值損失22000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備22000資

產(chǎn)金額負(fù)債和股東權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

衍生金融資產(chǎn)

衍生金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

應(yīng)收款項(xiàng)融資

預(yù)收款項(xiàng)

預(yù)付款項(xiàng)

合同負(fù)債

其他應(yīng)收款

應(yīng)付職工薪酬

存貨

70000應(yīng)交稅費(fèi)

合同資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

持有待售資產(chǎn)

持有待售負(fù)債

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

其他流動(dòng)資產(chǎn)

其他流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

非流動(dòng)資產(chǎn)：

非流動(dòng)負(fù)債：

債權(quán)投資

長(zhǎng)期借款

其他債權(quán)投資

應(yīng)付債券

長(zhǎng)期應(yīng)收款

租賃負(fù)債長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期應(yīng)付款其他權(quán)益工具投資

預(yù)計(jì)負(fù)債

其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)

遞延收益

投資性房地產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債

固定資產(chǎn)

其他非流動(dòng)負(fù)債

在建工程

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

負(fù)債合計(jì)

油氣資產(chǎn)

股東權(quán)益：

使用權(quán)資產(chǎn)

股本

無(wú)形資產(chǎn)

其他權(quán)益工具

開發(fā)支出

資本公積

商譽(yù)

減：庫(kù)存股

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

其他綜合收益

遞延所得稅資產(chǎn)

專項(xiàng)儲(chǔ)備

其他非流動(dòng)資產(chǎn)

盈余公積

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

未分配利潤(rùn)

股東權(quán)益合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)

負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)

資產(chǎn)負(fù)債表

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備庫(kù)存商品100000800022000借：資產(chǎn)減值損失22000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備22000【例4—16c】仁人保健器械有限公司的產(chǎn)品借用高科技概念進(jìn)行宣傳，雖仍未打開銷路，但公司預(yù)期市場(chǎng)反映值得期待。20×9年末，用估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)而計(jì)算的可變現(xiàn)凈值為120000元（因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備累計(jì)余額為30000元，故只可轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30000元）。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30000

貸：資產(chǎn)減值損失3000072資

產(chǎn)金額負(fù)債和股東權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

衍生金融資產(chǎn)

衍生金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

應(yīng)收款項(xiàng)融資

預(yù)收款項(xiàng)

預(yù)付款項(xiàng)

合同負(fù)債

其他應(yīng)收款

應(yīng)付職工薪酬

存貨

100000應(yīng)交稅費(fèi)

合同資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

持有待售資產(chǎn)

持有待售負(fù)債

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

其他流動(dòng)資產(chǎn)

其他流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

非流動(dòng)資產(chǎn)：

非流動(dòng)負(fù)債：

債權(quán)投資

長(zhǎng)期借款

其他債權(quán)投資

應(yīng)付債券

長(zhǎng)期應(yīng)收款

租賃負(fù)債長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期應(yīng)付款其他權(quán)益工具投資

預(yù)計(jì)負(fù)債

其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)

遞延收益

投資性房地產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債

固定資產(chǎn)

其他非流動(dòng)負(fù)債

在建工程

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

負(fù)債合計(jì)

油氣資產(chǎn)

股東權(quán)益：

使用權(quán)資產(chǎn)

股本

無(wú)形資產(chǎn)

其他權(quán)益工具

開發(fā)支出

資本公積

商譽(yù)

減：庫(kù)存股

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

其他綜合收益

遞延所得稅資產(chǎn)

專項(xiàng)儲(chǔ)備

其他非流動(dòng)資產(chǎn)

盈余公積

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

未分配利潤(rùn)

股東權(quán)益合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)

負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)

資產(chǎn)負(fù)債表

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備庫(kù)存商品100000800022000借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30000

貸：資產(chǎn)減值損失300003000074專欄6關(guān)于存貨期末計(jì)量的爭(zhēng)論本節(jié)所闡釋的存貨期末計(jì)量方法在教材中一般被為“成本與市價(jià)孰低法