《恒豐紙業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀、問題及優(yōu)化建議探析（數(shù)據(jù)圖表論文）》14000字

-PAGEIII-恒豐紙業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀、問題及完善對策研究摘要環(huán)境保護要求企業(yè)重視產(chǎn)品生產(chǎn)制造和銷售的綠色化，造紙行業(yè)做為重污染領(lǐng)域之一，在制造全過程中容易出現(xiàn)環(huán)境污染，牽制了社會經(jīng)濟的長久發(fā)展。環(huán)境會計信息披露是掌握公司環(huán)境信息的主要方式，而造紙行業(yè)在這方面的表現(xiàn)，還不能僅靠查看和公布信息來把握公司的環(huán)境會計信息狀況。外部的社會各界對于造紙行業(yè)在環(huán)境會計信息披露的上的具有較高的要求和期待，而造紙行業(yè)自身要想實現(xiàn)長遠、健康的發(fā)展也必須重視之，所以，內(nèi)外部的發(fā)展要求是驅(qū)動著造紙行業(yè)以調(diào)研的真實可靠改善行業(yè)信息披露水平質(zhì)的的核心動力。本文運用文獻研究、案例分析、比較分析等方法為切入點，以造紙業(yè)中的龍頭企業(yè)恒豐紙業(yè)為研究對象，首先闡述造紙行業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀，從恒豐紙業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容、形式上進行剖析，發(fā)現(xiàn)恒豐紙業(yè)會計信息披露格式不統(tǒng)一、信息披露內(nèi)容質(zhì)量下降且可比性較低的問題。對此，也提出了相應的對策：完善相關(guān)制度，建立環(huán)境信息管理等相關(guān)制度，以規(guī)辦事，切實提升社會責任意識，在有利于解決恒豐紙業(yè)信息披露問題的同時，為造紙行業(yè)內(nèi)企業(yè)提供一些案例上的幫助，推動環(huán)境會計信息披露研究的向前拓展。關(guān)鍵詞：環(huán)境會計，環(huán)境會計信息披露，造紙行業(yè)目錄1緒論 11.1研究背景與研究意義 11.2研究方法及內(nèi)容 11.3文獻綜述 22環(huán)境信息披露相關(guān)理論研究 52.1環(huán)境會計與環(huán)境會計信息 52.2環(huán)境會計信息披露 52.3企業(yè)環(huán)境會計信息披露政策 52.3.1國外企業(yè)環(huán)境會計信息披露政策 52.3.2國內(nèi)企業(yè)環(huán)境會計信息披露法律政策 53恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露分析 63.1恒豐紙業(yè)概況 63.2恒豐紙業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀 63.2.1造紙行業(yè)企業(yè)環(huán)境信息披露狀況 63.2.2恒豐紙業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容分析 63.2.3恒豐紙業(yè)環(huán)境信息披露形式分析 114恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露存在問題及原因分析 124.1恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題 124.1.1信息披露格式不統(tǒng)一 124.1.2信息披露內(nèi)容質(zhì)量下降 124.1.3信息披露可比性較低 134.2恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露存在問題的原因分析 134.2.1欠缺環(huán)境信息管理體系 134.2.2管理層對環(huán)境會計信息披露不重視 144.2.3信息披露積極性不高 145恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露提升的對策 165.1建立企業(yè)環(huán)境信息管理制度 165.2加強社會責任意識建設 165.3加強環(huán)境會計信息披露導向 16結(jié)論 18參考文獻 19·PAGE16··PAGE18·PAGE11緒論1.1研究背景與研究意義（1）研究背景隨著環(huán)境生態(tài)環(huán)境破壞問題的突出，政府環(huán)境污染治理投入逐年增加。企業(yè)是環(huán)境污染治理的主體，也是生態(tài)環(huán)境破壞的制造者，造紙工藝流程污染物數(shù)量極大，大量使用水電和生物資源，污染水資源、大氣環(huán)境、土壤環(huán)境等方面，不符合宏觀政策要求和時代發(fā)展的趨勢。因此，造紙行業(yè)需要關(guān)注并實施環(huán)境會計信息披露，在思想上加強系列培訓，深刻認識到其重要性，這有利于提高規(guī)避環(huán)境風險的能力，在一定程度上能夠促進更加科學、合理、規(guī)范的財務和經(jīng)營決策，從而實現(xiàn)以實際行動落實環(huán)保工作，滿足長遠戰(zhàn)略藍圖發(fā)展的需要。本文選取恒豐紙業(yè)作為研究對象，充分考慮到恒豐紙業(yè)的綜合實力在國內(nèi)處中間水平，與造紙業(yè)中的中小企業(yè)較為相似，在造紙業(yè)的中小企中具有一定的影響性，能夠充分發(fā)揮出代表作用。所以，中小型企業(yè)可參考恒豐紙業(yè)的企業(yè)披露程度的研究成果，優(yōu)化自身可能潛在的問題，在一定程度上帶動造紙行業(yè)的環(huán)境會計信息披露研究的理論和實踐的同步發(fā)展。（2）研究意義環(huán)境問題越來越成為社會大環(huán)境關(guān)注的焦點和重點，如何以最小的甚至是不以環(huán)境為代價實現(xiàn)經(jīng)濟的長足發(fā)展已經(jīng)成為重中之重，要想實現(xiàn)這一目標，滿足時代的發(fā)展，環(huán)境會計信息披露水平的提升和改善已經(jīng)迫在眉睫，刻不容緩。造紙企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究，必須從理論上彌補了一些實例研究的不足，豐富實例素材、拓展研究領(lǐng)域。加強企業(yè)環(huán)境會計信息工作的研究，能將理論工作經(jīng)驗為客觀案例做指導，以造紙行業(yè)企業(yè)實例形式進行了探索。同時，以恒豐紙業(yè)為案例進行企業(yè)環(huán)境信息披露研究也有助于提高企業(yè)的企業(yè)市場競爭力。企業(yè)經(jīng)營的過程中，投資方、消費者等多方對企業(yè)的環(huán)境危害越來越重視，對于廣大消費者來說，隨著生活質(zhì)量水準的提高，人們逐漸趨向于“綠色消費”；對于代理商來說，關(guān)心在生產(chǎn)過程中是否存在環(huán)境環(huán)境污染問題影響自身經(jīng)濟利益，總之，企業(yè)在環(huán)境維護、經(jīng)濟發(fā)展權(quán)益、權(quán)益保障、環(huán)境污染等方面存在的問題，很容易受到公眾的關(guān)注。因此，積極主動披露環(huán)境信息內(nèi)容，有利于企業(yè)塑造良好的品牌形象，提升產(chǎn)品競爭能力。1.2研究方法及內(nèi)容（1）研究方法本文以恒豐紙業(yè)為案例，以文獻研究、案例分析、比較分析等方法深入研究環(huán)境會計信息披露，探討學者在環(huán)境會計信息披露研究中所采用的方法和結(jié)論的差異，并總結(jié)評述。恒豐造紙行作為造紙行業(yè)具有代表性的企業(yè)，恒豐紙業(yè)環(huán)境信息披露的方式和具體信息類型進行分析，選取恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露在2019至2023年的年度變化，詳細比較不同年度企業(yè)披露的選擇趨勢、不同披露方式下的具體披露類型以及詳細程度。根據(jù)《恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，確定了環(huán)境會計信息的打分方法，并提出得分越高，企業(yè)的環(huán)境會計信息披露狀況越好，低分越低，披露狀況越差。（2）研究內(nèi)容本文通過對恒豐紙業(yè)公司2019-2023年度內(nèi)的環(huán)境信息會計信息披露內(nèi)容的變化，以恒豐紙業(yè)為例研究總結(jié)公司環(huán)境信息披露的經(jīng)驗并上升到理論層面加以概括，分析恒豐紙業(yè)披露環(huán)境類信息所采用的方式以及具體的信息類型，在此基礎(chǔ)上，深入探索其潛在的問題以及造成這類問題的原因，有的放矢的提出建設性意見。本文共六個部分：第一部分，緒論，這一章節(jié)的內(nèi)容由研究背景、意義、方法、內(nèi)容以及相關(guān)的文獻綜述構(gòu)成。第二部分，重點介紹環(huán)境會計信息披露的相關(guān)理論，包括定義、概念、國內(nèi)外相關(guān)政策。第三部分，深入分析造紙行業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀，闡述造紙行業(yè)整體特點，介紹造紙業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露請款和其中的問題。第四部分，恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露分析，列敘恒豐紙業(yè)概況，研究該企業(yè)在環(huán)境會計信息披露的實際情況，并剖析背后的問題。第五部分，造紙行業(yè)企業(yè)會計信息披露存在問題的原因分析。第六部分，揭示造紙行業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題，有重點、有方法地針提出建設性意見。1.3文獻綜述（1）國外研究現(xiàn)狀國外研究環(huán)境會計信息披露起步較早，約始于上世紀七十年代，在理論和實踐研究方面都取得了長遠的發(fā)展，涉及范圍管，成果內(nèi)容豐富。其中Ofoegbu，GraceN.等（2023）分析了尼日利亞制造公司企業(yè)特征對企業(yè)環(huán)境會計信息披露（CEAID）質(zhì)量的影響，采用事后和內(nèi)容分析研究設計，從10家選定的制造公司的年度報告中收集了2008-2014年七年的面板數(shù)據(jù)，該研究應用加權(quán)平均環(huán)境披露指數(shù)來衡量基于財務披露的CEAID的質(zhì)量。HabibaAl-Shaer（2021）強調(diào)外界學者對公司股票的判斷和評估會考慮環(huán)境會計信息披露的數(shù)量和質(zhì)量的水平。（2）國內(nèi)研究現(xiàn)狀上世紀末李若山與葛家榭將環(huán)境會計理念引入中國后，國內(nèi)對環(huán)境會計的研究也逐漸深入。關(guān)于環(huán)境會計信息披露方式相關(guān)研究，各專家學者對于哪種方式更加合適持有各自不同的意見。付媛媛（2022）對日本的夏普和中國的海爾兩家企業(yè)的境會計信息披露狀況進行對照，認為網(wǎng)絡披露的方式為環(huán)境會計信息披露方式開辟新的方式。林喬青、謝海娟(2021)認為較好的環(huán)境會計信息呈現(xiàn)形式，能幫助企業(yè)達成專業(yè)性的形象宣傳，建議企業(yè)采取獨立的社會責任報告形式。范春玉等（2020）研究得出巨潮網(wǎng)、上交所和深交所是大多數(shù)企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露的網(wǎng)站，采取網(wǎng)站發(fā)布年報或與社會責任報告聯(lián)合公布的形式。關(guān)于環(huán)境會計信息披露內(nèi)容相關(guān)研究：劉福民等（2022）提出企財務信息較非財務信息而言，更加具有直觀性，企業(yè)必須重視環(huán)境會計信息披露中的財務類的信息。石芯瑜等(2022）建議要想提升企業(yè)的重視程度，可將量化的環(huán)境成本和收益信息等相關(guān)因素可以視為貨幣計量的環(huán)境會計信息。在案例研究上，趙海俠（2021）為了研究造紙行業(yè)環(huán)境會計信息披露狀況，選取了多家造紙上市公司進行質(zhì)量分析，得出案例公司中定性環(huán)境信息占比高于定量環(huán)境信息，但質(zhì)量低于定量環(huán)境信息，造紙行業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量需要加強重視。劉翠英，解媛等（2021）分析鋼鐵、煤炭、造紙業(yè)上市公司在2013-2018年期間披露的環(huán)境會計信息，發(fā)現(xiàn)公司主要以招股說明書、年報披露、環(huán)境報告、媒體及互聯(lián)網(wǎng)四種形式開展相關(guān)工作。郭璐等（2020）以定量與定性概述披露的內(nèi)容，可視為財務化與非財務化。在環(huán)境會計信息披露評價方法方面，國內(nèi)學者常見的是以內(nèi)容分析法對環(huán)境會計信息披露進行等級評價，構(gòu)建環(huán)境信息披露指數(shù)(EADI)。王磊（2023）繪制建立在原始數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的HASSE圖，以偏序集上的數(shù)值高度開展樣品公司的排序評價。采用層次分析法的有：姚圣和張志鵬（2021）將環(huán)境會計信息分為硬信息和軟信息，運用內(nèi)容分析法，依據(jù)其披露內(nèi)容的詳細程度評估披露質(zhì)量。楊柳(2021)從正面和負面信息出發(fā)，研究中石化采用的披露方式、企業(yè)實際治理情況、環(huán)境信息本身、外界監(jiān)管程度，詳細劃分并賦值評估。（3）小結(jié)20世紀70年代，國外學者就開始了在環(huán)境會計領(lǐng)域的研究，早于我國。我國盡管起步較晚，但我國學者通過借鑒其他國家的研究經(jīng)驗，結(jié)合我國相關(guān)制度規(guī)范與經(jīng)濟背景，不斷研究與探索，也收獲了豐碩的研究成果。我國環(huán)境會計信息披露取得了明顯的進步，但實際調(diào)研結(jié)果顯示，由于相關(guān)法規(guī)準則和規(guī)范的缺失，企業(yè)信息披露缺乏可比性和可驗證性，企業(yè)在重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露中所占比例較低，這為分析環(huán)境會計信息披露中存在的問題并提出對策建議提供了契機。本文以造紙行業(yè)企業(yè)為例,基于上述現(xiàn)象,研究造紙行業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀,分析了以恒豐紙業(yè)為代表的造紙行業(yè)環(huán)境會計信息披露方式存在的問題,并提出了行之有效的建議和方案。2環(huán)境信息披露相關(guān)理論研究2.1環(huán)境會計與環(huán)境會計信息環(huán)境會計又稱為綠色會計，起源于西方國家，建立在環(huán)境資源惡化的基礎(chǔ)上，并以傳統(tǒng)會計為依據(jù)更新發(fā)展而誕生，有效的促進企業(yè)責任，規(guī)范企業(yè)自身環(huán)境，優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營、治理過程的優(yōu)化和升級，發(fā)展和完善，其信息在環(huán)境會計內(nèi)容中的披露，能夠促進企業(yè)的管理層和投資者進行更加科學、合理、高效的決策。環(huán)境會計。環(huán)境會計通常使用貨幣為主要表達單位，核算和監(jiān)督鎖定在企業(yè)經(jīng)營資本和環(huán)境資本性質(zhì)這兩項數(shù)據(jù)的性質(zhì)以及數(shù)額的變化上，主要的作用在于記錄企業(yè)的環(huán)境資源消耗、行為費用支出以及平衡情況，衡量并資源利用、污染治理等多個方面的企業(yè)活動。2.2環(huán)境會計信息披露環(huán)境會計信息披露是指企業(yè)以年度報告、社會責任報告、環(huán)境報告等形式向外界社會公布環(huán)境會計信息的行為，在改善環(huán)境，實現(xiàn)綠色發(fā)展方面扮演著十分重要的角色。截止目前，通過研究可知，在環(huán)境會計信息披露的標準方面尚未達成一致。2.3企業(yè)環(huán)境會計信息披露政策2.3.1國外企業(yè)環(huán)境會計信息披露政策系統(tǒng)梳理國外有關(guān)實踐的研究和文獻可知，公眾的環(huán)境知情權(quán)和參與環(huán)境治理的權(quán)的正式確立是在1998年，源于歐盟和46個國家共同簽署的《在環(huán)境問題上獲得信息公眾參與決策和訴諸法律的公約》。明確和鞏固了污染物排放與轉(zhuǎn)移登記（PRTR）制度則是相關(guān)西方國家于2003年簽訂的《關(guān)于污染物排放與轉(zhuǎn)移登記的基輔議定書》，統(tǒng)一的制度框架由此正式以官方文件的方式確定。而值得注意的是，作為全球PRTR制度的典范的毒物質(zhì)釋放清單制度，在美國環(huán)保署的推動下，在1986年正式建立。2.3.2國內(nèi)企業(yè)環(huán)境會計信息披露法律政策改革開放以來，我國對環(huán)境保護越來越重視。環(huán)境信息公開一直是環(huán)境管理領(lǐng)域的政策工具之一，規(guī)定了企業(yè)公開環(huán)境信息的義務，頒布了相關(guān)規(guī)章制度和法律法規(guī)。我國在企業(yè)公開環(huán)境信息方面通過《環(huán)境保護法》等系列法律法規(guī)的頒布實施，逐步建立起環(huán)境信息公開制，并且在強化對國控重點源監(jiān)測、建設項目環(huán)評?；翻h(huán)境管理等方面的管理規(guī)定。

3恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露分析3.1恒豐紙業(yè)概況牡丹江市恒豐紙業(yè)比較有限公司是河南省科技廳和中國科學院評定的造紙行業(yè)首批關(guān)鍵高新企業(yè)，于2001在上交所掛牌上市，2005年完成了地區(qū)多樣化布局。恒豐紙業(yè)擁有70年的研發(fā)生產(chǎn)歷史擁，現(xiàn)有21條造紙工業(yè)生產(chǎn)線，擁有4臺印刷設備和一條高光澤度麻漿持續(xù)漂白劑技術(shù)專業(yè)生產(chǎn)線，拓寬了公司的全產(chǎn)業(yè)鏈。產(chǎn)量23萬噸，完全滿足生產(chǎn)卷煙紙、濾棒成形紙、卷煙按裝紙原紙、卷煙內(nèi)紙襯原紙、古蘭經(jīng)紙、裝飾紙、草原紙等特殊工業(yè)生產(chǎn)拿紙的需要。恒豐紙業(yè)的絕大多數(shù)生產(chǎn)線都是由法國VOITH和ALLIMAND公司引進的，確保了各項技術(shù)參數(shù)和性能指標的準確性處于領(lǐng)先地位。通過全方位實施客戶滿意宗旨和品牌戰(zhàn)略，恒豐紙業(yè)已形成了立足中國，遍布亞太、輻射歐美的國際營銷網(wǎng)絡，產(chǎn)品在中國市場的覆蓋率達到100%，份額占據(jù)中國煙草的三分之一以上，同時也是以生產(chǎn)“萬寶路”為品牌代表的世界最大煙草公司菲莫國際、世界最大濾棒生產(chǎn)企業(yè)益升華的重要供應商。3.2恒豐紙業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀3.2.1造紙行業(yè)企業(yè)環(huán)境信息披露狀況在造業(yè)行業(yè)目前的發(fā)展階段，絕大多數(shù)的上市企業(yè)以財務報告、社會責任報告、董事會報告等形式開展披露的環(huán)境會計信息方面的工作。其中，環(huán)境會計信息納入了年度報告的范圍，主要集中在財務報告以及董事會報告這一部分，其內(nèi)容可概述為：公司能否遵循《環(huán)境保障法》的要求開展生產(chǎn)運營；核心競爭優(yōu)勢剖析中的綠色環(huán)保優(yōu)點：公司污水、有機廢氣、廢料節(jié)能減排業(yè)績考核；制造業(yè)企業(yè)關(guān)鍵污染物質(zhì)排出管理方法(污水過剩空氣系數(shù)、二氧化硫等。)和整治后排出操縱指標值的進行范疇；少有公司以財務報表附注的方式披露環(huán)境會計信息；在另一份申明中匯報企業(yè)社會責任的企業(yè)并不是很多，這代表一些企業(yè)實行了環(huán)境會計信息披露的主要規(guī)范方式，但大部分企業(yè)并沒有作出此項行動。因此本章以綜合實力較強的恒豐紙業(yè)為研究對象，比較分析其會計信息披露的內(nèi)容、形式。3.2.2恒豐紙業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容分析恒豐紙業(yè)相對而言具有敏銳的察覺到了市場發(fā)展的變化，推行在環(huán)境類信息披露制度始于2008年，年報中開始少量納入與環(huán)境因素有關(guān)的資訊，逐步完善公司披露的信息，走在了行業(yè)前頭，擁有顯著的起跑優(yōu)勢。然而，瑜不掩瑕，恒豐紙業(yè)的主要披露方式與整個造紙行業(yè)相似，本文選取恒豐紙業(yè)的環(huán)境會計信息披露方式為案例，以其恒豐紙業(yè)2019-2023年對外公布的與環(huán)境相關(guān)的數(shù)據(jù)為支撐，主要包括年度報告、公司公告及獨立報告等，重點分析環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀。（1）年報披露內(nèi)容表3.12019-2023恒豐紙業(yè)年報披露內(nèi)容統(tǒng)計披露類型具體內(nèi)容20192020202120222023重要事項報表注釋重要事項報表注釋重要事項報表注釋重要事項報表注釋重要事項報表注釋污染治理設施廢水治理設施污水排水量；用水量；節(jié)水量√--√√--污水處理人員和成本人員數(shù)量；污水處理總成本√環(huán)保投入及控制措施設備維護費用；繳納排污費√--√--√--√--√--污染物排放量COD；氨氮√--√--√--防治污染設施建設和運行情況檢測裝置；設備運行良好√--√--√--長期待攤費技術(shù)改造費√環(huán)境收益工程項目資金補助；技術(shù)改造項目補助√--√--√--√環(huán)保稅收環(huán)境保護稅；排污費√√--√--√環(huán)境資產(chǎn)在建工程；無形資產(chǎn)√--√--√資料來源：通過查閱公司年報后整理所得(其中“√”表示披露，“--”表示未披露)依據(jù)環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)的標準和理論界對環(huán)境財務會計信息披露有關(guān)定義的界定，總體來說，大同小異，差別不大，由環(huán)境財務信息和環(huán)境績效信息組成。所謂，環(huán)境財務信息，主要是描述貨幣量，由環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境支出和環(huán)境收益構(gòu)成，強調(diào)公司環(huán)境活動對財務成果的影響；所謂環(huán)境績效信息，是指企業(yè)履行環(huán)境受托責任的信息，反映出企業(yè)活動對環(huán)境的影響，這一影響比較側(cè)重于質(zhì)量和物理量這一板塊。梳理2019-2023年公司財務報表披露的環(huán)境財務會計信息，繪制表3.1。在環(huán)境會計信息披露的具體位置上，恒豐紙業(yè)于2019年至2023年將環(huán)境保護信息列入年報重要事項及財務報表附注。2019年發(fā)布了環(huán)保治理設備、生產(chǎn)制造自來水使用及節(jié)約狀況、污水處理花費費用、人員配置總數(shù)、排污費等。公司環(huán)境成本相對高的首要因素是環(huán)境保護資金投入和廢水處理的成本費用，及其污染治理專用工具維護費的提升。2020年繼環(huán)保治理設備和環(huán)境保護項目投資操縱頒布后，新增兩項量化分析內(nèi)容。2021年至2023年，將加強環(huán)境業(yè)績考核信息公布，包含稅款、環(huán)境污染治理技術(shù)性、新建環(huán)境項目、排污費等。會計信息實際包含：COD、高錳酸鹽指數(shù)排出總產(chǎn)量、公司關(guān)鍵污染物質(zhì)排放量總產(chǎn)量、工地揚塵機器設備增加量、環(huán)境稅期末余額等。（2）社會責任報告的披露內(nèi)容表3.22019-2023恒豐紙業(yè)社會責任披露內(nèi)容統(tǒng)計披露類型具體內(nèi)容20192020202120222023環(huán)保目標，環(huán)保宣傳環(huán)境事故發(fā)生率；環(huán)保達標率--√√√節(jié)能減排節(jié)能目標；減排項目；節(jié)能措施；節(jié)能效益√√污染治理設施廢水治理設施；污水排水量；COD排放量；節(jié)水量√√污水處理人員和成本情況人員數(shù)量；污水處理總成本和變動成本環(huán)保投入設備維護費用；繳納排污費環(huán)保控制措施環(huán)境風險應急預案；環(huán)境風險預防和管理√√節(jié)能環(huán)保榮譽節(jié)能重點工程；循環(huán)經(jīng)濟和資源節(jié)約重大示范項目√√綜合利用漿料回收量√√資料來源：通過查閱公司相關(guān)報告和官網(wǎng)信息后整理所得自2012年至今，恒豐紙業(yè)以這類方法展現(xiàn)環(huán)境會計信息披露有關(guān)的信息，對報告中的整理，并在表3.2中開展了統(tǒng)計分析，發(fā)覺整體上還存有以果為因的問題，即絕大多數(shù)是文本上的表面敘述，內(nèi)容難以達到外界多方的真實需要和深入。在此期間，以2019年和2020年最具代表性，呈現(xiàn)出較高的披露內(nèi)容，相較于恒豐紙業(yè)后續(xù)披露情況來看，2019和2020年更為充足，但幾乎全是定性信息，主要為：原料節(jié)約與廢物輸出量、防污治污的基礎(chǔ)裝備、降低污染的工具和手段和回收物綜合利用狀況。相對而言，另一個值得關(guān)注的時間段是2021年，在此期間披露的內(nèi)容量最少且內(nèi)容高度集中，僅僅涉及環(huán)境事故發(fā)生的概率以及污染的達標標準，會計信息非常少。2022-2023相較于2021而言，僅僅在節(jié)能環(huán)保榮譽中的定性描述上豐富一些，展示了年度內(nèi)恒豐紙業(yè)所獲得的環(huán)保榮譽獎勵。（3）環(huán)境報告書的披露內(nèi)容2020年起，恒豐紙業(yè)在披露環(huán)境會計信息時，環(huán)境調(diào)查報告中泛指信息和量化信息都有。與以往對比，恒豐紙業(yè)2020年和2021年的披露內(nèi)容大幅度提升，披露內(nèi)容除了文本上的簡易描述，量化信息數(shù)量增加，整體環(huán)境會計信息披露內(nèi)容質(zhì)量提高。相比采用其余的兩種方式，恒豐紙業(yè)增加了廢品回收、原料消耗狀況等內(nèi)容。企業(yè)已經(jīng)注意到在信息披露上存在較大的進步空間，也陸續(xù)頒布和實施了相關(guān)措施，但在制度的完備和改善方面仍有較遠的路要走。尤其是除了環(huán)境保護管理機制，文字性的定性描述，諸如環(huán)保目標類的信息，仍然占據(jù)著較大的話語空間，占據(jù)著主導的地位，盡管有量化的信息，但絕大多數(shù)全是單獨的用量單位，而不是運用圖表對比的方式，把相關(guān)信息都機械發(fā)布出來。并且只表明了廢品回收的經(jīng)濟收益，其他信息沒有詳盡描述，即恒豐紙業(yè)多是靜態(tài)數(shù)據(jù)描述以往早已產(chǎn)生的客觀事實，欠缺動態(tài)性危害或分析預測。通過對恒豐紙業(yè)企業(yè)三種披露方法的內(nèi)容開展深入分析后，恒豐紙業(yè)在環(huán)境要素有關(guān)的信息描述中，環(huán)保說明以文字類大量出現(xiàn)：如執(zhí)行環(huán)境安全管理對策的描述、制定計劃和方案的信息、工作人員和生態(tài)環(huán)境保護的宣傳策劃等，工業(yè)廢水和廢沙漿回收利用。在其中，恒豐紙業(yè)十分重視污水處理的信息，可以說，幾乎是每年都盡可能的詳細、完備、全面的披露和說明，廢泥的回收利用以及各種能源消耗關(guān)鍵發(fā)生在近期三年的環(huán)保報告中，占有了非常大的信息量。但是，值得注意的是，恒豐紙業(yè)在介紹具體造紙過程中相當缺少有關(guān)耗水量、電加熱器和紙槳耗費，而稅款和整治項目投資等信息的描述；早期成本費用僅僅披露了環(huán)境稅款的額度，中后期污染治理工作人員總量和成本費資金投入也有少量披露；政府補貼收入，只描述了恒豐收到的環(huán)境保護補助，沒有其它額外信息。（4）披露內(nèi)容指標評價在對恒豐紙業(yè)的環(huán)境信息披露方式和實際敘述內(nèi)容開展深入研究后，必須對企業(yè)的總體披露內(nèi)容水準有一個大概的辨別和總體的掌握，隨后再細心研究存在的不足。先前，學者們選用內(nèi)容分析法和指數(shù)評價法來科學研究這一問題。第一種方式是運用學者的自身工作經(jīng)驗，依據(jù)企業(yè)的具體內(nèi)容科學研究信息的實際披露進行經(jīng)驗總結(jié)，不同學者對同一企業(yè)的探究結(jié)果不盡相同。因而，文中選用指數(shù)評價法和比較分析法對不一樣日期的企業(yè)信息披露指數(shù)開展較為分辨。為確保評價結(jié)論的真實度和合理化，依據(jù)環(huán)境財務信息的界定，將關(guān)鍵披露新項目分成環(huán)境財務信息和環(huán)境績效信息兩類，并在類別下設定了15項詳盡指標值。操作步驟如下所示。=1\*GB3①明確需要披露的主要層次和明細項目。充分考慮內(nèi)外兩部分環(huán)境因素，依據(jù)國家的規(guī)章制度，結(jié)合造紙業(yè)的生產(chǎn)特性，梳理企業(yè)需要披露的主要項目，以及主項目所涉必須闡明的明細項目。表3.4恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容指數(shù)評價指標得分披露項目具體指標20192020202120222023環(huán)境績效信息環(huán)境績效信息披露是否采用統(tǒng)一方式00000環(huán)境績效信息披露是否采用表格或圖形11111是否披露“三廢”排放量及達標情況11111是否披露節(jié)能降耗量(水、電、原料量)01100是否披露物資和能源消耗量11100是否披露污染物和漿料回收量11000環(huán)境財務信息環(huán)境財務信息披露是否采用統(tǒng)一方式00000環(huán)境財務信息披露是否采用表格或圖形11111環(huán)境資產(chǎn)--是否披露治理投入11000環(huán)境資產(chǎn)--是否披露節(jié)能減排投入11000環(huán)境資產(chǎn)--是否披露其他投入11111環(huán)境負債--是否披露環(huán)境保證金00000環(huán)境負債--是否披露預計負債10111環(huán)境收入--是否披露政府補助收入11111環(huán)境收入--是否披露“三廢”收入01111=2\*GB3②清晰地劃分披露的得分等級。在兩個主要項目的基礎(chǔ)上，分別列舉出在主要項目下應當披露的具體內(nèi)容和特性。為了避免評分的混亂，在每個項目下只設置了“1”和“0”這兩種得分模式，再篩選整理企業(yè)披露的所有信息，若滿足條件再計1分，否則0分。具體見上表3.4所示。緊接著，依次對研究的恒豐紙業(yè)披露的各個項目進行打分，從而得出恒豐紙業(yè)公司環(huán)境會計信息披露得分，總分值為15分。最后，算出環(huán)境會計信息披露指數(shù)，計算公式為：EDI=N各個評價指標得分15（（上式中，n代表了恒豐紙業(yè)披露的涉及評價指標的環(huán)境會計信息得分)=3\*GB3③準確地計算EDI信息披露指數(shù)。統(tǒng)計每個年度的總得分，計算結(jié)果越高，則表明企業(yè)信息披露的完善程度越高。下列的環(huán)境會計信息披露的指數(shù)評價體系建立在選取的評價項目之上，具有真實性，能夠真實的揭示企業(yè)環(huán)境會計信息披露的結(jié)果。以此體系來評估恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露水平，得出恒豐紙業(yè)在2019-2023年各個年度的信息披露指數(shù)依次為0.667、0.733、0.600、0.467、0.467，可以看出恒豐紙業(yè)的EDI數(shù)值呈現(xiàn)逐漸先增高后減小趨勢，這一數(shù)據(jù)清晰的揭示從2020年開始，恒豐紙業(yè)的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容質(zhì)量逐年降低。結(jié)合前文對恒豐紙業(yè)的分析，恒豐紙業(yè)整體的披露水平對于內(nèi)部管理和供外使用方面價值意義較低，無法滿足信息使用者的期待值和要求，二者之間存在較大的差距，這一現(xiàn)象揭示出恒豐紙業(yè)在具體披露層面仍有較大的提升空間，存在著不合理、不完善的問題。3.2.3恒豐紙業(yè)環(huán)境信息披露形式分析表3.5恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息主要披露方式統(tǒng)計年份20192020202120222023年度報告√√√√√社會責任報告√√√√√環(huán)境報告書-√√--依據(jù)前表中的匯總，恒豐紙業(yè)2019-2023年環(huán)境會計信息披露方式并不統(tǒng)一，每一年都不相同。與此同時，通過對恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露方式的選擇進行研究，可以清晰地發(fā)覺，年度報告是必選的形式之一，恒豐紙業(yè)把年度報告做為傳送環(huán)境信息的具體方式，而其他披露方式就是在企業(yè)年報的基礎(chǔ)上做輔助性作用。恒豐紙業(yè)對環(huán)境會計信息披露方式上的狀況，反映出企業(yè)在披露方式上采取的措施以及取得的實際成效方面仍然沒有達到預計的效果。通過深入的研究可知，載體存在差異性，而且即使載體一致，信息存于期間的具體位置始終截然不同，不能統(tǒng)一對待。諸如環(huán)境會計信息披露方式采用年度報告的方式，2019年和2020年的披露位置不同。2021年也的責任報告上直接披露了集團公司的環(huán)境保護總體目標、環(huán)保活動和爭當綠色工廠的總體目標，沒有具體的模塊劃分。2022年-2023年環(huán)保報告環(huán)境報告書毫無披露。總的來說，恒豐紙業(yè)的環(huán)境信息披露狀況由一定的成果，采取年報、社會責任報告和環(huán)境報告書的形式進行了披露，但在具體內(nèi)容上并不統(tǒng)一，且采取指標分析法對恒豐紙業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容通過指數(shù)評價體系分析得出恒豐紙業(yè)整體的披露水平較低，環(huán)境會計信息披露存在問題。

4恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露存在問題及原因分析4.1恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題總的來說，恒豐紙業(yè)在信息披露層面仍存有許多不夠。由于問題的復雜和刻板效應，一切與企業(yè)信息披露立即或間接性有關(guān)的行為主體都是會危害企業(yè)具體披露中的消極要素。因而，文中以恒豐紙業(yè)企業(yè)為例子，融合造紙行業(yè)企業(yè)架構(gòu)財務會計信息披露存在的不足，從數(shù)個視角研究緣故。根據(jù)對恒豐紙業(yè)信息披露現(xiàn)況的剖析，可以發(fā)覺恒豐紙業(yè)在自然環(huán)境信息披露的格式、品質(zhì)和主動性層面都具有一些問題。在這個基礎(chǔ)上，此章將揭露企業(yè)在環(huán)境會計信息披露中的關(guān)鍵“問題”。本章將建立在上述關(guān)于恒豐紙業(yè)披露現(xiàn)狀的分析的基礎(chǔ)之上，探尋企業(yè)在環(huán)境會計信息披露方面的關(guān)鍵發(fā)展“瓶頸”。4.1.1信息披露格式不統(tǒng)一2020年，在中國證監(jiān)會頒布《公開發(fā)行證劵的企業(yè)信息披露內(nèi)容與格式規(guī)則第2號--年度報告的具體內(nèi)容與格式》，要求重點排污企業(yè)需要將公布污染物質(zhì)排出、環(huán)境污染治理基本建設經(jīng)營、項目建設環(huán)境危害點評、突發(fā)性環(huán)境事情應急方案、環(huán)境自身檢測方案等信息做好披露。依據(jù)政策要求和前文的恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露狀況，可以看出恒豐紙業(yè)存在信息披露格式不統(tǒng)一的問題。2019-2023年恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露方式不一致，且在位置上也比較分散；2020-2021年，除了年報和社會責任報告外，恒豐紙業(yè)選擇啟用環(huán)境報告的披露方式。從披露位置看來，恒豐紙業(yè)2019年在年度報告企業(yè)社會責任公開披露一部分環(huán)境會計信息關(guān)鍵事宜，2020年和2021年在財務報告關(guān)鍵事宜及附表中披露。除此之外，公司披露的環(huán)境信息主要是表外披露，即企業(yè)披露的信息分散化在不同區(qū)域，欠缺完整的種類整理和細致分類，這意味著恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息公開的方式和位置過于隨意，有關(guān)信息的表述欠缺一定的規(guī)律和全局性，造成信息披露錯亂，不能滿足外界有關(guān)方對公司信息披露的實質(zhì)要求和期待。4.1.2信息披露內(nèi)容質(zhì)量下降根據(jù)前文對恒豐紙業(yè)的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容分析，可以發(fā)現(xiàn)環(huán)境會計信息公開的內(nèi)容有了很大的改進和豐富，但總體上仍有很大差距，信息披露內(nèi)容質(zhì)量下降。例如，披露的信息沒有數(shù)據(jù)支撐，在公開環(huán)境績效信息方面展現(xiàn)出一定的偏向性，企業(yè)公開環(huán)境政策、環(huán)境風險方案預警、具體排污量等績效信息的傾向依然存在，相對而言集中于以靜態(tài)的方式來描述污染治理設施、環(huán)保投入和控制措施，以動態(tài)的方式來評估規(guī)劃目標的完成和實施狀況。環(huán)境治理成本、技術(shù)改造補助、環(huán)保稅收信息方面存在的問題顯著，屬于一般性的披露卻沒有充分的數(shù)據(jù)作為支撐，如分支數(shù)據(jù)的詳細說明以及年度比較數(shù)據(jù)，內(nèi)容少且重復率高，還存在以不同的披露方式涵蓋同一信息的顯著缺陷。此外，只提到治污人員的人數(shù)等數(shù)量化指標。未曾涉及財務類信息；到后期，盡管恒豐紙業(yè)在一定程度上實現(xiàn)了披露的信息的數(shù)量的突破，但仍然不完整、不完整。自2020年以來，公司始終出現(xiàn)有單獨傳遞信息在環(huán)境報告書中存在。而且，信息中很大一部分是被文字性描述占據(jù)，內(nèi)容上缺少關(guān)于環(huán)境費用和廢漿紙回收的描述，而且也沒有披露設備采購和支付給環(huán)保職工的款項。這反映出恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息的可比性較低，使得披露信息質(zhì)量下降，而上文對恒豐紙業(yè)的2019-2023年環(huán)境信息披露質(zhì)量分析情況也印證了這一點。4.1.3信息披露可比性較低恒豐紙業(yè)在不同年份的披露水平不同，但披露水平不同，采取的方式也多樣化，由于管理層披露積極性不高，恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露研究內(nèi)容的可比性較低。以2020年和2021為例，盡管公司發(fā)布了環(huán)境報告書，但披露的內(nèi)容都是硬性文字描述，即使添加了一些量化數(shù)據(jù)，但仔細觀察后發(fā)現(xiàn)，并沒有添加圖表元素來比較相同的內(nèi)容。2022、2023環(huán)境報告書信息公開不到位，使得橫向和縱向的信息分析難以滿足信息使用者的需求，難以從外部獲取所需信息，甚至可能導致內(nèi)部反饋不充分，影響自身建設和決策，難以與前期和同期的信息進行比較。只有當企業(yè)以清晰、直觀和易于觀察理解的形式提供環(huán)境會計信息時，所披露的信息才能可比度，決策者才能根據(jù)所收集信息的行業(yè)和區(qū)域比較作出經(jīng)濟決策。4.2恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露存在問題的原因分析4.2.1欠缺環(huán)境信息管理體系恒豐紙業(yè)目前存在的格式不統(tǒng)一的問題，是由于恒豐紙業(yè)缺乏系統(tǒng)的環(huán)境信息管理體系，一是恒豐紙業(yè)未設立環(huán)境管理環(huán)保部門，由下圖4.1恒豐紙業(yè)組織架構(gòu)圖可以看出看出環(huán)保部未設立環(huán)境會計信息管理職能部門，同時恒豐紙業(yè)財務部門未指定專人負責環(huán)境信息環(huán)境信息分類核算和編制。二是在環(huán)境內(nèi)部審計方面，公司未建立針對環(huán)境信息的審計程序，恒豐紙業(yè)內(nèi)部審計委員會的工作圍繞著財務報告進行，其中未提到環(huán)境相關(guān)的信息?？偟膩砜?，恒豐紙業(yè)公司在環(huán)境會計信息的制作、編制和審核過程中，沒有形成明確的環(huán)境信息管理體系，不能保證環(huán)境會計信息的質(zhì)量和數(shù)量，也會導致信息不完整，可信度差。圖4.1恒豐紙業(yè)組織架構(gòu)圖4.2.2管理層對環(huán)境會計信息披露不重視根據(jù)前文對恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露形式的分析，可以看出從2021年之后，企業(yè)對于環(huán)境會計信息披露的形式越來越單一，反映出恒豐紙業(yè)管理層對環(huán)保的重視程度下降，對環(huán)境會計信息披露不重視，因此也出現(xiàn)了信息披露內(nèi)容質(zhì)量下降的問題。具體而言，企業(yè)前期所采用的兩種方式在披露的內(nèi)容上具有高度的一致性，屬于完全的重合，并且恒豐紙業(yè)在量化財務信息的披露方面存在缺位的現(xiàn)象，僅僅是略微提及環(huán)保方針等。環(huán)境報告書反映出信息披露水平有一定程度上的改善和提升，但未曾重視和強化環(huán)境和利潤之間存在著的相互影響的緊密關(guān)系，而是采用靜態(tài)的描述，以分割的眼光看待環(huán)境與經(jīng)營活動，這導致關(guān)聯(lián)方和企業(yè)之間出現(xiàn)信息的缺位，信息流通不流暢，不全面，不及時，難以保障相關(guān)決策的科學性和合理性。而從2020年開始恒豐紙業(yè)的環(huán)境會計信息披露質(zhì)量持續(xù)下降四年，也可以反映出來企業(yè)對于環(huán)境保護的重視程度在下降。4.2.3信息披露積極性不高恒豐紙業(yè)在規(guī)范信息披露方面的可比性較低，表明恒豐紙業(yè)現(xiàn)行的信息披露只是淺層披露、簡單描述，信息披露位置不規(guī)范、類型不規(guī)范等問題，所有這些都表明恒豐紙業(yè)的信息披露水平處于及格水平，簡單滿足國家出臺的一系列規(guī)章制度的基本要求，恒豐紙業(yè)目前披露的一半以上的環(huán)境會計信息披露都與政策或項目有關(guān)。而且，只有簡單的數(shù)量化列述，沒有廢物回收量等方面的詳細說明，沒有橫向和縱向環(huán)保成本的比較研究；其次，補貼貨幣金額占貨幣信息披露的比例最大，等等；恒豐紙業(yè)的環(huán)境會計披露質(zhì)量自2020年以來一直在下降。這些問題表明，恒豐紙業(yè)在思想和實踐中對信息披露不重視，信息披露義務的履行程度和落實程度不高，公司通過思想改變和落實行動，改善和提高信息披露狀況已迫在眉睫。5恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露提升的對策5.1建立企業(yè)環(huán)境信息管理制度完善的環(huán)境信息管理制度是企業(yè)環(huán)境會計信息質(zhì)量的基本保證，針對恒豐紙業(yè)因欠缺環(huán)境信息管理系統(tǒng)出現(xiàn)格式不統(tǒng)一的問題，恒豐紙業(yè)可以根據(jù)環(huán)境會計信息的形成過程，從環(huán)境信息的產(chǎn)生、收集、整理、編制及審計幾個方面建立相應的管理制度。在環(huán)境信息的產(chǎn)生與收集方面過程中，恒豐紙業(yè)應明確上述部門對環(huán)境信息的收集責任，并及時與政府環(huán)境監(jiān)測部門進行核對，確保產(chǎn)生的環(huán)境信息能夠被及時、準確的記錄下來。最初的環(huán)境信息被收集記錄之后，將再與財務部門進行核對，核對無誤后由財務人員進行整理與編制。在該階段，部分環(huán)境信息經(jīng)過財務人員的核算與編制后將成為真正的環(huán)境會計信息，環(huán)境會計信息應保證具有傳統(tǒng)會計信息的基本特性，因此財務部門則應明確環(huán)境信息的核算方法與編制規(guī)范并嚴格執(zhí)行，如環(huán)境資產(chǎn)如何核算與計量，披露模式如何選擇，是編制獨立報告還是補充報告等。恒豐紙業(yè)環(huán)境信息管理制度的建立也需董事會審計委員會的有效配合，在最后的審計環(huán)節(jié)需要董事會審計委員會對形成的環(huán)境會計信息進行審計，考慮到通常內(nèi)部審計的獨立性難以保證，在該環(huán)節(jié)恒分紙業(yè)應建立環(huán)境審計人員獨立性勝任能力考評機制，或聘請第三方審計機構(gòu)，確保各項審計程序的獨立性與有效性，以完成對環(huán)境會計信息可靠性的驗證與報告。5.2加強社會責任意識建設恒豐紙業(yè)要想符合宏觀政策的要求，走在時代發(fā)展的前列，在滿足既定經(jīng)營目標的同時實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展就，必須重視信息披露工作，實現(xiàn)綠色生產(chǎn)、綠色發(fā)展。針對恒豐紙業(yè)由對環(huán)境信息披露不重視的因素，出現(xiàn)披露內(nèi)容質(zhì)量下降的問題，需要培養(yǎng)恒豐紙業(yè)社會責任感，在充分認識環(huán)境會計信息披露重要性基礎(chǔ)上，管理層要充分發(fā)揮領(lǐng)導層的主導作用，使全體員工特別是財務人員受到潛移默化的影響。更重要的是制定措施，落實與環(huán)境活動有關(guān)的具體評價指標真正納入企業(yè)業(yè)績指標。同時，將高質(zhì)量的環(huán)境會計信息披露作為恒豐紙業(yè)從業(yè)人員的自身約束。5.3加強環(huán)境會計信息披露導向恒豐紙業(yè)存在環(huán)境會計信息披露格式不統(tǒng)一、內(nèi)容質(zhì)量下降等問題在一定程度是缺乏環(huán)境會計信息披露導向的指引?；谀壳熬G色發(fā)展的需要，對于恒豐紙業(yè)在環(huán)境信息披露層面存在的不足，需要制定更具有細節(jié)性的法律條款，編制環(huán)境規(guī)范標準手冊，讓恒豐紙業(yè)從政策導向上意識到信息披露的重要程度。此外，社會各界和其他利益相關(guān)者也應加強對恒豐紙業(yè)的監(jiān)督，建立全民監(jiān)督體系，發(fā)揮外在驅(qū)動力。在輿論宣傳上，政府需要加強環(huán)保宣傳力度，利用媒體的強大擴散效應和潛在影響力，使利益方越來越重視恒豐紙業(yè)的信息披露，推動恒豐紙業(yè)環(huán)境會計信息披露的普及和深化。結(jié)論造紙行業(yè)盡管是經(jīng)濟發(fā)展的驅(qū)動力，但對環(huán)境的污染性也存在著，伴隨著環(huán)境保護意識的提高，民眾將會逐漸意識到，提升環(huán)境會計信息內(nèi)容披露質(zhì)量對維護社會發(fā)展的必要性。與此同時，在外部環(huán)境對企業(yè)環(huán)境會計信息要求持續(xù)增多的情況下，環(huán)境會計信息披露存在的潛在問題會引發(fā)一系列的連鎖反映，產(chǎn)生不