2023年企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法

第一章總論

?一以及什么是會(huì)計(jì)

?二以及會(huì)計(jì)與環(huán)境——會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

?三以及會(huì)計(jì)的內(nèi)容以及職能與目標(biāo)

?四以及會(huì)計(jì)的基本程序以及方法與技術(shù)

一以及什么是會(huì)計(jì)

.會(huì)計(jì)，是一個(gè)不斷發(fā)展的概念。

.*20世紀(jì)初，美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)是一門藝術(shù)。

??到20世紀(jì)中期，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界逐漸認(rèn)為會(huì)計(jì)是一門科學(xué)。在此基

礎(chǔ)上，1966年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)提出：會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。

.會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。

??我國(guó)也曾提出過“會(huì)計(jì)是一種管理工具”「會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)”,

“會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”等觀點(diǎn)c

?會(huì)計(jì)——是一個(gè)以提供有關(guān)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信

息系統(tǒng)。

?如何理解這一定義？

.（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)信息

.（二）價(jià)值運(yùn)動(dòng)與財(cái)務(wù)信息

.（三）會(huì)計(jì)是以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)

（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)信息

??經(jīng)濟(jì)活動(dòng)——是人類一項(xiàng)最基本的實(shí)踐活動(dòng)，是其他實(shí)踐活動(dòng)的

前提與基礎(chǔ)。

.企業(yè)是開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，從事各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。任何企業(yè)開展經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)的目的是為了贏利，追求經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益就是投入與產(chǎn)

出之間的比例關(guān)系。人們總是追求以最小的投入產(chǎn)生最大的產(chǎn)出，

追求利潤(rùn)的最大化。

?如何提高經(jīng)濟(jì)效益或利潤(rùn)？除了技術(shù)創(chuàng)新以及產(chǎn)品創(chuàng)新等因素外,

提高管理以及決策水平是非常關(guān)鍵的因素C

?管理以及決策只有做到“心中有數(shù)”，才不致于盲目。這里的“數(shù)”就

是“經(jīng)濟(jì)信息髭

??經(jīng)濟(jì)信息——按照最一般的理解，它是信息的一種，是對(duì)人類經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)的狀態(tài)以及規(guī)模以及特征及其關(guān)系與變化的表述。

?人類可以從多種渠道獲取經(jīng)濟(jì)信息，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與存在同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

及其經(jīng)濟(jì)信息有關(guān)。

（二）價(jià)值運(yùn)動(dòng)與財(cái)務(wù)信息

?1以及價(jià)值運(yùn)動(dòng)

.?商品具有使用價(jià)值和價(jià)值兩重屬性。不同使用價(jià)值的商品，之所

以能相交換，是因?yàn)樗鼈兌际且欢康娜祟悇趧?dòng)的凝結(jié)，這里所說

的凝結(jié)的一定量的人類勞動(dòng)，就是商品的價(jià)值。

.?作為價(jià)值，商品只有量的差別。價(jià)值的量，目前尚不可能直接加

以計(jì)算和自我表現(xiàn)，而是通過貨幣來捕捉和表示的。

.?商品經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，既存在物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的形式，又有著價(jià)

值運(yùn)動(dòng)的形式，二者缺一不可。商品生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)從它的價(jià)值形式看,

就是價(jià)值運(yùn)動(dòng)。

?■價(jià)值運(yùn)動(dòng)一在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，表現(xiàn)為資本（資金）運(yùn)動(dòng)。

.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括供應(yīng)活動(dòng)以及生產(chǎn)活動(dòng)和銷售活動(dòng)三個(gè)

基本的活動(dòng)。此外，還包括資本投入以及資本退出活動(dòng)。

.■資本運(yùn)動(dòng)借助于貨幣形式進(jìn)行量的反映，體現(xiàn)的是對(duì)資本運(yùn)動(dòng)這

一事物的狀態(tài)以及規(guī)模以及特征及其關(guān)系與變化的表述，它就是價(jià)

值運(yùn)動(dòng)的信息，或稱為貨幣信息，或叫做財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息是經(jīng)

濟(jì)信息的一種，是人們進(jìn)行管理必須掌握的重要信息。

制造業(yè)企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)的簡(jiǎn)單圖式

I供應(yīng)II生產(chǎn)II銷售I

?資本投入一貨幣一原材料一在產(chǎn)品一產(chǎn)成品一貨幣一資本退出

II支付工資及其他費(fèi)用tf

固定資產(chǎn)

（三）會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)

?財(cái)務(wù)信息，由于是以貨幣金額表示的信息，所以，可以全面以及綜

合以及系統(tǒng)和連續(xù)地反映商品運(yùn)動(dòng)中的量的變化。借助于財(cái)務(wù)信息

或價(jià)值信息，人們才能進(jìn)行預(yù)測(cè)以及監(jiān)督以及分析和決策。

?財(cái)務(wù)信息如何獲得？

?會(huì)計(jì)是采用一定程序和專門方法進(jìn)行記錄以及加工以及傳輸財(cái)務(wù)

信息的重要手段。它以貨幣的形式對(duì)企業(yè)的資本運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面以及

綜合以及系統(tǒng)和連續(xù)地反映的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。

?會(huì)計(jì)也反映實(shí)物量等非財(cái)務(wù)方面的信息，但這僅是提供財(cái)務(wù)信息的

附帶工作。

二以及會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

?1以及會(huì)計(jì)是環(huán)境發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

.?環(huán)境，在一般意義上是指周圍情況的總和。周圍的情況通常又是

指自然情況和社會(huì)情況這兩個(gè)方面。

??自然情況的構(gòu)成因素很多，如：地形以及氣候以及礦藏以及森林

以及河流。

??社會(huì)情況至少包括三個(gè)方面：生產(chǎn)力以及生產(chǎn)關(guān)系和上層建筑。

??社會(huì)環(huán)境包括：科技環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及政治環(huán)境以及法律環(huán)

境等。

?企業(yè)制度和組織形式是環(huán)境的重要因素和具體化。

.?人類之所以在生產(chǎn)勞動(dòng)的時(shí)間以外還肯花一定的時(shí)間去從事會(huì)

計(jì)這項(xiàng)活動(dòng)，歸根到底，是為了通過會(huì)計(jì)及其他手段方法，加強(qiáng)管

理，合理分配勞動(dòng)時(shí)間，減少勞動(dòng)消耗，生產(chǎn)更多的產(chǎn)品，以滿足

人類自身的需要。

?會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，是時(shí)間節(jié)約規(guī)律作用的結(jié)果C

2以及會(huì)計(jì)隨著環(huán)境的變化而發(fā)展

?時(shí)間節(jié)約規(guī)律發(fā)生作用的范圍和程度，取決于社會(huì)的生產(chǎn)力發(fā)展水

平和生產(chǎn)的社會(huì)規(guī)模；而其發(fā)生作用的形式，則取決于不同的社會(huì)

制度。因此，在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和不同的社會(huì)環(huán)境里，會(huì)計(jì)的

水平和作用也就不完全一樣。

.比如，改革開放前，我國(guó)實(shí)行的高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)不

是真正意義上的企業(yè)，會(huì)計(jì)基本上是照搬前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)。發(fā)展水平

落后。

?改革開放后，特別是實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革以來，我國(guó)會(huì)計(jì)經(jīng)

歷了前所未有的大發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，股份制會(huì)計(jì)的實(shí)施,

等等，使中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)生了巨大的變革，大大縮短了與發(fā)達(dá)國(guó)家的差

距。

?回顧會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史，大致可分為三個(gè)發(fā)展階段：

?古代會(huì)計(jì)一近代會(huì)計(jì)一現(xiàn)代會(huì)計(jì)

(1)古代會(huì)計(jì)

??從會(huì)計(jì)產(chǎn)生到復(fù)式簿記應(yīng)用之前這段時(shí)間，可稱為古代會(huì)計(jì)。

??這一階段，由于生產(chǎn)力水平比較低，商品經(jīng)濟(jì)尚不發(fā)達(dá)，貨幣關(guān)

系還未全面展開，經(jīng)濟(jì)關(guān)系相對(duì)簡(jiǎn)單，因而，會(huì)計(jì)發(fā)展很緩慢。

??古代會(huì)計(jì)所包括的范圍比較廣，包括了統(tǒng)計(jì)以及業(yè)務(wù)技術(shù)核算等

其他經(jīng)濟(jì)核算的工具在內(nèi)。會(huì)計(jì)獨(dú)有的專門方法還遠(yuǎn)沒有形成，會(huì)

計(jì)也沒有形成為一門獨(dú)立的學(xué)科。

(2)近代會(huì)計(jì)

??時(shí)間：近代會(huì)計(jì)是從運(yùn)用復(fù)式簿記開始的。

.復(fù)式記帳法在理論上的總結(jié)及推廣揭開了會(huì)計(jì)由古代階段邁向近

代階段的大門。

??特點(diǎn)：

.①會(huì)計(jì)應(yīng)用貨幣形式作為計(jì)量以及記錄與報(bào)告的手段；

.一②會(huì)計(jì)的記錄采取了復(fù)式記帳，形成了一個(gè)嚴(yán)密的帳戶體系。

??標(biāo)志：

?①?gòu)?fù)式簿記在理論上的總結(jié)被認(rèn)為是近代會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第

一個(gè)里程碑。

.②1854年世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一愛丁堡會(huì)計(jì)師公會(huì)的成

立，被認(rèn)為是近代會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第二個(gè)里程碑。

(3)現(xiàn)代會(huì)計(jì)

??時(shí)間:20世紀(jì)50年代以后。

??特點(diǎn)：

.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)“一分為二”，形成了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“管理會(huì)計(jì)”兩大分支。

??財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一對(duì)外會(huì)計(jì)。即以生成財(cái)務(wù)報(bào)表為中心，對(duì)外提供信

息為主的會(huì)計(jì).服務(wù)對(duì)象：企業(yè)外部信息使用者C財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面向過

去。

??管理會(huì)計(jì)一對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)。即主要為了適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，

即為企業(yè)管理部門正確地進(jìn)行管理決策和有效經(jīng)營(yíng)提供有用信息

的含計(jì)。服務(wù)對(duì)象：企業(yè)管理部門。管理會(huì)計(jì)面向未來。

??標(biāo)志：

?現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，是近代會(huì)計(jì)發(fā)展為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的重要標(biāo)志。

(4)幾點(diǎn)結(jié)論

??第一，會(huì)計(jì)的發(fā)展史表明，會(huì)畝的產(chǎn)生與發(fā)展同人們管理經(jīng)濟(jì)以

及講求經(jīng)濟(jì)效益緊密地聯(lián)系著，隨著生產(chǎn)力水平的不斷發(fā)展管理水

平的不斷提高及人類對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的追求等環(huán)境的變化，相應(yīng)地會(huì)對(duì)

會(huì)計(jì)提出新的要求，這是會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力。

??第二，會(huì)計(jì)具有很大的技術(shù)性，這一屬性決定了會(huì)計(jì)在各國(guó)間具

有相當(dāng)程度的共同性。同時(shí)，會(huì)計(jì)又具有一定的社會(huì)屬性，受到所

處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，各國(guó)會(huì)計(jì)存在著不同程度的差異性。

??從技術(shù)屬性看，會(huì)計(jì)可以國(guó)際化；從社會(huì)屬性看，會(huì)計(jì)還存在本

土化。

三以及會(huì)計(jì)的內(nèi)容以及職能與目標(biāo)

?（一）內(nèi)容

?1以及提供一個(gè)企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)方面的信息

??資產(chǎn)一是指過去的交易以及事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制

的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)

以及長(zhǎng)期投資以及固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)。

.2以及提供一個(gè)企業(yè)所擁有資產(chǎn)的來源的信息

?資產(chǎn)來源于兩個(gè)方面，一是負(fù)債，二是所有者權(quán)益。

??負(fù)債一是指過去的交易以及事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義

務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

??所有者權(quán)益一是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其

金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（股本）

以及資本公積以及盈余公積以及未分配利潤(rùn)等。

?3以及提供一個(gè)企業(yè)收入方面的信息

（一）內(nèi)容

.?收入一是指企業(yè)在銷售商品以及提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等

日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。如產(chǎn)品銷售收入以及其他業(yè)

務(wù)收入以及投資收益以及營(yíng)業(yè)外收入等。

?4以及提供一個(gè)企業(yè)成本費(fèi)用方面的信息

??費(fèi)用一是指企業(yè)為銷售商品以及提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的

經(jīng)濟(jì)利益的流出。這里的費(fèi)用概念是一個(gè)廣義的概念，包括了成本

和費(fèi)用。具體包括產(chǎn)品銷售成本以及產(chǎn)品銷售費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用以

及管理費(fèi)用以及其他業(yè)務(wù)支出以及營(yíng)業(yè)外支出等。

.5以及提供一個(gè)企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果及其分配的信息。

.利潤(rùn)一是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

.6以及提供一個(gè)企業(yè)在一定期間現(xiàn)金流量的信息。

.這里的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款?，F(xiàn)金流量包括現(xiàn)金流入以及

現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量。

（-）內(nèi)容

??會(huì)計(jì)要素：會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。

?會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的上述信息的內(nèi)容，其中：資產(chǎn)以及負(fù)債以及

所有者權(quán)益以及收入以及費(fèi)用以及利潤(rùn)，構(gòu)成會(huì)計(jì)的六大要素C現(xiàn)

金流量不是一個(gè)專門的會(huì)計(jì)要素。但它是很重要的有用信息。

??會(huì)計(jì)對(duì)象：資本運(yùn)動(dòng)的數(shù)量方面。

?它們最終是通過三張會(huì)計(jì)報(bào)表來體現(xiàn)的：資產(chǎn)負(fù)債表以及損益表和

現(xiàn)金流量表。

(二)會(huì)計(jì)的職能

?1以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：會(huì)計(jì)最為基本的版能。

?2以及監(jiān)督控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：任何一個(gè)信息系統(tǒng)都具有一定的監(jiān)督控

制職能。

??會(huì)計(jì)核算的專門方法，使該系統(tǒng)具有保護(hù)性的控制作用；

??會(huì)計(jì)的確認(rèn)程序具有“過濾”作用，可以監(jiān)督控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法

與合理性一前饋控制；

??會(huì)計(jì)通過將實(shí)際與計(jì)劃以及預(yù)算的比較，揭示差異，可以起到

反饋控制的作用。

?3以及分析評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)：通過提供三張報(bào)表，可以反映企業(yè)財(cái)務(wù)

狀況以及經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，同時(shí)通過分析報(bào)告，可以肯定成績(jī)

以及找出差異，提出措施。

?4以及參與經(jīng)濟(jì)決策。

?5以及預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景。

(三)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

?會(huì)計(jì)目標(biāo)一是指會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)達(dá)到的境地。向會(huì)計(jì)信息使用者提供決

策有用的信息。

?1以及誰是會(huì)計(jì)信息的使用者

?(1)國(guó)家

.(2)投資者以及債權(quán)人以及供應(yīng)商以及客戶等企業(yè)外部利益相關(guān)

者

?(3)企業(yè)管理當(dāng)同以及職工

?2以及信息使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息

.(1)向國(guó)家提供有助于國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的信息;

.C2）向企業(yè)外部投資人與債權(quán)人提供有助于其作出合理投資與信

貸決策的信息。

?（3）向企業(yè)內(nèi)部提供有助于企業(yè)的管理者作出各種經(jīng)濟(jì)決策以及

加強(qiáng)內(nèi)部控制以及建立和健全各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的信息。

四以及會(huì)計(jì)的基本程序以及方法與技術(shù)

.（一）會(huì)計(jì)的基本程序與方法

?是指會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)處理與加工報(bào)告信息的順序與方法。主要包括四個(gè)

方面：確認(rèn)以及計(jì)量以及記錄以及報(bào)告。

.1以及會(huì)計(jì)確認(rèn)：是指依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)哪些數(shù)據(jù)能否以及何

時(shí)輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以及如何進(jìn)行報(bào)告的過程。

?C1）定義標(biāo)準(zhǔn)：符合要素定義。

?（2）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制

??權(quán)責(zé)發(fā)生制一一切會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，特別是收入和費(fèi)用的確認(rèn),

均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)（責(zé)任）的真正發(fā)生為基礎(chǔ)進(jìn)行。

.?收付實(shí)現(xiàn)制一一切會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，特別是收入和費(fèi)用的確認(rèn),

均以現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時(shí)間作為確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。

.與會(huì)計(jì)初始確認(rèn)相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)方法是：憑證審核。

2以及會(huì)計(jì)的計(jì)量

.會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)基本程序中的核心。

.（1）計(jì)量尺度

?會(huì)計(jì)的計(jì)量尺度是貨幣。會(huì)計(jì)有四個(gè)基本的假設(shè)，其中之一就是貨

幣計(jì)量假設(shè)。

?（2）計(jì)量屬性

?歷史成本計(jì)量屬性。歷史成本計(jì)量原則是會(huì)計(jì)的一條重要原則。

.其他計(jì)量屬性：現(xiàn)行成本以及重置成本以及現(xiàn)行市價(jià)。

.現(xiàn)在世界各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通行的是歷史成本的計(jì)量屬性。

.與會(huì)計(jì)計(jì)量相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)方法是：貨幣計(jì)價(jià)以及成本計(jì)算。

3以及會(huì)計(jì)的記錄

?記錄一是指對(duì)資本運(yùn)動(dòng)過程中，經(jīng)過確認(rèn)而可以進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

處理的每項(xiàng)數(shù)據(jù)，運(yùn)用預(yù)先設(shè)計(jì)的帳戶和有關(guān)文字及金額，按復(fù)式

記帳的要求，在帳簿中加以登記。

?它是會(huì)計(jì)核算中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，形成為會(huì)計(jì)核算的一個(gè)子系統(tǒng)一

復(fù)式簿記系統(tǒng)。

?記錄時(shí)主要運(yùn)用的會(huì)計(jì)方法有：設(shè)置帳戶以及復(fù)式記帳以及填制憑

證和登記帳簿等。

4以及會(huì)計(jì)報(bào)告

.?報(bào)告一是把會(huì)計(jì)所形成的財(cái)務(wù)信息傳遞給信息使用者的手段。

.?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明

書。

.?財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心。也是會(huì)計(jì)工作的最終成果。

.?與會(huì)計(jì)報(bào)告相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)方法：編制財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)產(chǎn)清查。

.會(huì)計(jì)四個(gè)基本程序及所運(yùn)用的方法，用圖表表示參見教材P38圖表

l-7o

（二）會(huì)計(jì)技術(shù)

.會(huì)計(jì)技術(shù)一是指信息系統(tǒng)為生成會(huì)計(jì)信息，在其基本程序和運(yùn)用相

應(yīng)的方法時(shí)，所采用的技術(shù)手段。

?1以及手寫簿記和報(bào)告系統(tǒng)—手工會(huì)計(jì)

?2以及電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)一會(huì)計(jì)電算化

第二章設(shè)置帳戶與復(fù)式記帳

.會(huì)計(jì)核算的專門方法有：設(shè)置帳戶以及填制和審核憑證以及成本計(jì)

算以及復(fù)式記帳以及登記帳簿以及編制報(bào)表以及財(cái)產(chǎn)清查等。

?一以及會(huì)計(jì)恒等式

?它是會(huì)計(jì)方法的出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)。

.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益一會(huì)計(jì)恒等式（1）

?所有者權(quán)益二資產(chǎn)一負(fù)債=凈資產(chǎn)（2）

?收入一費(fèi)用=利潤(rùn)（3）

?資產(chǎn)+（收入一費(fèi)用）=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)（4）

?舉例：P53-57

二以及設(shè)置帳戶

?1以及設(shè)置帳戶的作用

?設(shè)置帳戶是復(fù)式簿記系統(tǒng)的一個(gè)專門方法C

.?帳戶與會(huì)計(jì)科目：嚴(yán)格說來二者有區(qū)別，會(huì)計(jì)科目只是帳戶的名

稱。但現(xiàn)在往往通用。

.?交易以及事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

.交易一往往泛指主體與主體之間或主體與外界一切單位之間

已發(fā)生的每一項(xiàng)往來。

.事項(xiàng)一指主體內(nèi)部發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

?我國(guó)習(xí)慣上，把交易以及事項(xiàng)統(tǒng)稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

.?設(shè)置帳戶的作用：

.（1）是把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為初始信息的必要手段。

?（2）可以壓縮信息數(shù)量，提高質(zhì)量。因?yàn)閹艨梢园褑蝹€(gè)的

以及大量重復(fù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類以及歸并以及匯總以及整理和加工,

使之井然有序。

2以及設(shè)置帳戶的原則

?帳戶不能隨心所欲地任意設(shè)置，而須根據(jù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，遵循一定的

設(shè)置原則：

.(1)要能全面以及系統(tǒng)反映與控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

對(duì)象。

?(2)要能密切配合和滿足編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，從而滿足決策與

管理的需要。

.實(shí)際工作中，人們?cè)O(shè)置的帳戶，基本上是與報(bào)表的項(xiàng)目相吻合相關(guān)

聯(lián)的。

.財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)以及所應(yīng)揭示的信息，基本上決定應(yīng)設(shè)置帳戶的數(shù)

量和內(nèi)容。

?C3)既要注意保證統(tǒng)一與可比性，又要保持靈活性。

.比如，特殊行業(yè)設(shè)置帳戶時(shí)，可保持一定的靈活性。

3以及帳戶的結(jié)構(gòu)

?(1)帳戶的借方與貸方

.?任何一次資本運(yùn)動(dòng)，所引起帳戶的數(shù)量變化(金額)，不外乎是

“增加”寧減少”這兩種情況；變化后的結(jié)果則是增加或減少后的“余

額”。

??因此，每個(gè)帳戶都有兩個(gè)部位：一個(gè)用于登記增加額，另一個(gè)用

于登記減少額。這兩個(gè)部位就成為了一切帳戶的基本結(jié)構(gòu)。

??為了講課的方便，帳戶結(jié)構(gòu)往往采用簡(jiǎn)化的“廣形結(jié)構(gòu)。

.?帳戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。

?實(shí)際工作中，通常采用“三欄式”，見P64圖2-2。

??借方以及貸方與“增加”以及“減少”的關(guān)系：見P64。

.資產(chǎn)類帳戶：

.負(fù)債類帳戶：

?所有者權(quán)益類帳戶：

?收入類帳戶：

?費(fèi)用類帳戶：

(2)本期發(fā)生額以及期初余額以及期末余額及其計(jì)算

??本期發(fā)生額:

?記入借方和貸方的增加數(shù)或減少數(shù)，統(tǒng)稱為本期發(fā)生額，包括本期

借方發(fā)生額以及本期貸方發(fā)生額。

??余額及計(jì)算：

?將帳戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額加以比較，其結(jié)果就構(gòu)成余額。

P68

三以及復(fù)式記帳

?1以及復(fù)式記帳原理

?每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求同時(shí)在兩個(gè)(或兩個(gè)以上)相互聯(lián)系的帳戶以

相等的金額進(jìn)行記錄，相互聯(lián)系地反映資本運(yùn)動(dòng)的來蹤去跡。

?舉例：

?(1)業(yè)主投入資本500000元，存入銀行。

?(2)動(dòng)用銀行存款150000元，購(gòu)買一批原材料。

2以及借貸記帳法

?C1)記帳符號(hào)：

?借以及貸

?(2)記帳規(guī)則：

?有借必有貸以及借貸必相等。

?舉例：P83-93

第三章會(huì)計(jì)憑證與帳簿

?帳戶和復(fù)式記帳的相互結(jié)合，代表復(fù)式簿記系統(tǒng)的本質(zhì)，而復(fù)式簿

記系統(tǒng)的運(yùn)行則需要借助一定的工具或載體。

?憑證和帳簿正是需要借助的工具或載體。

.憑證決定了哪些數(shù)據(jù)可以進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及哪些數(shù)據(jù)不能進(jìn)入會(huì)

計(jì)系統(tǒng)；所有進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)都要通過帳簿歸集以及匯總，并

最后體現(xiàn)到財(cái)務(wù)報(bào)表中。

憑證一帳簿一報(bào)表

.一以及會(huì)計(jì)憑證

.1以及定義：

?會(huì)計(jì)憑證是用來接受以及記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的全部數(shù)據(jù)，以便明確

經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記帳簿依據(jù)的書面證明文件。

2以及會(huì)計(jì)憑證的作用

.(1)通過填制會(huì)計(jì)憑證，可以全面記錄企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，

為登記帳簿提供必耍的依據(jù)，同時(shí)為會(huì)計(jì)檢杳和會(huì)計(jì)分析提供具有

法律效力的根據(jù)。

?C2)通過審核會(huì)計(jì)憑證，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否合理以及合

法進(jìn)行監(jiān)督，借以保護(hù)會(huì)計(jì)主體財(cái)產(chǎn)的安全和合理使用，保證財(cái)務(wù)

計(jì)劃和財(cái)務(wù)制度的貫徹執(zhí)行，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益。

?(3)通過填制和審核會(huì)計(jì)憑證，可以嚴(yán)格企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，

發(fā)生問題也便于查清責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的分工協(xié)作。

?填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是如實(shí)和有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證會(huì)計(jì)

信息的真實(shí)以及完整的重要手段。

3以及會(huì)計(jì)憑證的種類

.會(huì)計(jì)憑證按其填制的程序和用途可分為原始憑證和記帳憑證。

?(1)原始憑證

.?定義：原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制，用來證

明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記帳依據(jù)的書面證明文

件。

??種類：

?①原始憑證按其來源的不同，分為自制憑證和外來憑證。

?自制憑證：如“收料單”以及“盤點(diǎn)表”以及“領(lǐng)料單”等。

.外來憑證：如購(gòu)貨時(shí)取得的“發(fā)票”。

?②原始憑證按其填制的手續(xù)次數(shù)不同，分為一次憑證以及累計(jì)憑證

和原始憑證匯總表。分別如：“發(fā)票”以及“限額領(lǐng)料單”以及“發(fā)料匯

總表”或“工資匯總表”等。式樣見教材P118-120。

(2)記帳憑證

.?定義：記帳憑證是由會(huì)計(jì)部門根據(jù)已審核原始憑證編制以及載有

會(huì)計(jì)分錄以及直接據(jù)以登記帳簿的書面文件。(這實(shí)際是進(jìn)行第一

次確認(rèn))

?第一步：審核原始憑證。

.第二步：編制記帳憑證，作成會(huì)計(jì)分錄。

.第三步：登記帳簿。

??種類：①通用格式：記帳偉證。

?②分為：收款憑證以及付款憑證以及轉(zhuǎn)帳憑證。

?格式見教材P122

4以及會(huì)計(jì)憑證的填制和審核

?(1)原始憑證的要素與審核

..要素.

.①名笳：體現(xiàn)該憑證所代表的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型。如“發(fā)票”以及“收

款收據(jù)”以及“領(lǐng)料單”等。

?②填制的日期：應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期。

.③交易雙方單位的名稱。準(zhǔn)確地反映雙方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。如果一份原

始憑證沒有明確的交易雙方，就很難追查其真實(shí)性。

.④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容：一般可通過摘要欄加以明確。

?⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)物數(shù)量和金額：是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完整反映所要求，也

是會(huì)計(jì)記錄的要求。

?⑥有關(guān)經(jīng)辦人員的簽名以及蓋章：目的是明確有關(guān)人員的具體責(zé)任。

??審核：

.形式上審核：是否符合規(guī)定要求，是否填列齊全，數(shù)字是否正確。

.實(shí)質(zhì)上審核：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否合法以及合理。

(2)記帳憑證的要素和審核

??要素

.①記帳憑證的名稱以及填制單位以及填制日期和編號(hào)。

?②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明和所附原始憑證張數(shù)。摘要欄扼要說明經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)的類型。

?③會(huì)計(jì)分錄。即會(huì)計(jì)科目的借貸方向和金額。這是記帳憑證的主體

部分。

.④有關(guān)人員的簽名以及蓋章，收付款憑證還需有出納人員的簽章。

明確各人應(yīng)付的責(zé)任。

??審核

?①記帳憑證是否附有原始憑證，記帳憑證的內(nèi)容和原始憑證的內(nèi)容

是否相符；

.②應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目和金額的計(jì)算是否正確；

?③有關(guān)項(xiàng)目的填列是否完備，有關(guān)人員是否都已簽章。

二以及會(huì)計(jì)帳簿

?1以及定義：帳簿是由一定格式以及相互聯(lián)結(jié)的帳頁組成，以會(huì)計(jì)

憑證為依據(jù)，全面以及連續(xù)以及系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

.2以及作用：

?(1)提供序時(shí)記錄，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，為經(jīng)營(yíng)管理提供

系統(tǒng)以及完整的會(huì)計(jì)核算資料。

?(2)是發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的重要手段。隨時(shí)掌握資產(chǎn)以及負(fù)債以

及所有者權(quán)益情況，通過帳實(shí)核對(duì)，保證帳實(shí)相符。

.(3)為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。

?3以及種類：可根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

?(1)按用途可分為：序時(shí)帳簿以及分類帳簿和備查帳簿。

.序時(shí)帳簿：現(xiàn)金日記帳以及銀行存款日記帳。

?分類帳簿：總分類帳簿以及明細(xì)分類帳簿C

?備查帳簿：輔助帳簿。

.(2)按外表形式可分為：訂本式帳簿以及活頁式帳簿以及卡片式

帳簿。

.訂本式：現(xiàn)金以及銀行存款日記帳。

?活頁式：固定資產(chǎn)明細(xì)帳以及材料明細(xì)帳等。

?卡片式：固定資產(chǎn)明細(xì)帳等不經(jīng)常變動(dòng)的帳項(xiàng)的登記。

3以及帳簿的設(shè)置和登記

.(1)日記帳的設(shè)置和登記

??設(shè)置：現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳。格式：三欄式以及多欄式。

參見教材P133。

.?登記：由出納負(fù)責(zé)登記。應(yīng)做到：逐日逐筆順序登記，日清月結(jié)。

?C2）總分類帳簿的設(shè)置和登記

??設(shè)置：按總帳科目（一級(jí)科目）分別設(shè)置，只提供較總括的金額

指標(biāo)。格式：三欄式。

??登記：由會(huì)計(jì)根據(jù)記帳憑證或?qū)⒂泿{證進(jìn)行一定方式匯總登記。

.（3）明細(xì)分類帳簿的設(shè)置和登記

.明細(xì)分類帳是總分類帳簿的必要補(bǔ)充。它提供的信息對(duì)日常的經(jīng)營(yíng)

管理往往是很重要的。

.?設(shè)置：一般采用活頁式帳簿，有時(shí)也采用卡片式帳簿。格式有：

三欄式以及數(shù)量金額式以及多欄式。

??三欄式：與總分類帳相同。借以及貸以及余。

??數(shù)量金額式：借以及貸以及余三欄分別設(shè)置數(shù)量以及單價(jià)以及金

額三小欄。

.?多欄式：是在“借方”和“貸方”之下，再分別設(shè)置若干金額欄，分

別登記各明細(xì)帳的發(fā)生額。

4以及帳簿的使用和登記規(guī)則

.?帳簿啟用規(guī)則

?（1）應(yīng)在帳簿扉頁上載明：帳簿名稱以及單位名稱以及帳簿編號(hào)

以及帳簿冊(cè)數(shù)以及帳簿共計(jì)頁數(shù)以及啟用日期以及記帳人員以及

主管人員等，并加蓋公章；

?（2）中途更換記帳人員，需要在交接記錄中登記并簽章，同時(shí)，

須有會(huì)計(jì)主管人員監(jiān)交并簽章。

.?帳簿的登記規(guī)則

.（1）依據(jù)只能是經(jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)憑證。

.（2）記帳時(shí)必須以藍(lán)以及黑墨水書寫，不能使用鉛筆或圓珠筆，

紅色墨水只能在畫線以及改錯(cuò)和沖帳時(shí)使用。

?（3）登帳時(shí)應(yīng)按編頁連續(xù)登記，不得隔頁或跳行；應(yīng)將記帳憑證

的號(hào)數(shù)記入帳簿內(nèi)，同時(shí)，應(yīng)在記帳憑證上注明帳頁，或注明記號(hào)，

表示已過帳；每一張帳頁登記完畢應(yīng)在最后一行摘要欄注明“轉(zhuǎn)次

頁”，力口計(jì)“本頁發(fā)生額合計(jì)數(shù)”，結(jié)出余額，然后將發(fā)生額和余額

記入下一頁的第一行，并在摘要欄寫“承上頁”。

.（4）帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不能刮榛以及挖補(bǔ)以及涂抹或用褪色

墨水更改字跡，應(yīng)采用規(guī)定的方法加以更正。

帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)的更正方法

.(1)畫線更正法

??純屬過帳錯(cuò)誤時(shí)，采用此法。即結(jié)帳前，發(fā)現(xiàn)帳簿記錄有誤，但

記帳憑證正確。止匕時(shí)，先將錯(cuò)誤的數(shù)字全部畫一條紅線予以注銷,

然后將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字寫在畫線的上端，并由記帳人員在

更正處蓋章。

.(2)紅字更正法

-?記帳后發(fā)現(xiàn)記帳憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目有誤或科目和金額同時(shí)出現(xiàn)

差錯(cuò)時(shí)，可用紅字更正法予以更正。具體方法是：先用紅字金額填

制一張內(nèi)容與原來錯(cuò)誤的記帳憑證完全相同的記帳憑證，用紅字登

記入帳，據(jù)以沖銷原有的錯(cuò)誤記錄，再用藍(lán)字填制一張正確的記帳

憑證，重新登記入帳。

.舉例：P139

.(3)補(bǔ)充登記法

.?記帳憑證科目正確，金額錯(cuò)誤，且錯(cuò)誤金額小于正確的金額，已

過帳。此時(shí)，應(yīng)采用補(bǔ)充登記法。即按正確金額與原來所填金額之

差作為分錄的金額，用藍(lán)字編制一張與原憑證上應(yīng)借應(yīng)貸帳戶完全

相同的記帳憑證，過入有關(guān)帳簿。

5以及結(jié)帳和對(duì)帳

??結(jié)帳

?(1)查明本期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部登記入帳；

.(2)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則將收入和費(fèi)用歸屬于各個(gè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)

期間，即編制調(diào)整分錄，包括：攤配已登帳的待攤費(fèi)用和預(yù)收收益；

計(jì)提應(yīng)承擔(dān)但尚未支付的應(yīng)付或預(yù)提費(fèi)用；確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)但尚未收到

的應(yīng)收收益等，再據(jù)以登記入帳。

.C3)編制結(jié)帳分錄，并登記入帳。

?(4)計(jì)算各帳戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，畫雙線以結(jié)束本

期記錄。然后，將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期初

余額。

??對(duì)帳

?帳證核對(duì)以及帳帳核對(duì)以及帳實(shí)核對(duì)以及帳表核對(duì)。

三以及會(huì)計(jì)記帳程序

?記帳程序是指根據(jù)記帳憑證登記帳簿的程序。常用的記帳程序有:

記帳憑證記帳程序以及匯總記帳憑證記帳程序以及科目匯總表記

帳程序以及日記總帳記帳程序。

.著重介紹記帳憑證記帳程序和科目匯總表記帳程序。

?1以及記帳免證記帳程序

?（1）根據(jù)原始憑證填制記帳憑證；

?（2）根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證登記各種明細(xì)分類帳；

.C3）根據(jù)記帳憑證（或收以及付款憑證）登記現(xiàn)金日記帳和銀行

存款日記帳；

?（4）根據(jù)記帳憑證登記總分類帳；

.（5）會(huì)計(jì)期間終了，現(xiàn)金日記帳以及銀行存款日記帳的余額以及

各明細(xì)分類帳余額之和應(yīng)當(dāng)和總帳有關(guān)帳戶的余額核對(duì)相符；

.（6）根據(jù)總帳和明細(xì)帳提供的數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

?圖示見教材P143。

優(yōu)缺點(diǎn)

?記帳憑證記帳程序是最基本的核算程序，它包括了各種核算程序的

基本要素。

?特點(diǎn)：根據(jù)記帳憑證直接逐筆地登記總帳c

?優(yōu)點(diǎn)：組織程序簡(jiǎn)單明了以及總帳反映詳細(xì)。

?缺點(diǎn)：總帳要逐筆登記，記帳工作繁重。

2以及科目匯總表記帳程序

?科目匯總表記帳程序的主要特點(diǎn)：

?定期把會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有記帳憑證按相同科目（帳戶）加以匯總，編

制一張包括全部帳戶的科目匯總表，然后據(jù)以登記總帳。

?舉例:P144-147

第四章會(huì)計(jì)循環(huán)

.一個(gè)完整的會(huì)計(jì)循環(huán)包括下面兒個(gè)基本步驟：

?1以及設(shè)置帳戶，編制記帳憑證：對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，按復(fù)式記

帳原理編制記帳憑證；

?2以及過帳：將記帳憑證內(nèi)的會(huì)計(jì)分錄按一定程序分別過入總分類

帳和相應(yīng)的明細(xì)分類帳以及日記帳；

.3以及試算平衡：根據(jù)分類帳中的各帳戶資料，進(jìn)行試算平衡：

?4以及帳項(xiàng)調(diào)整：期末對(duì)應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求作出調(diào)整

分錄，并過入相應(yīng)的分類帳；

?5以及結(jié)帳：在月末編制結(jié)帳分錄，將各臨時(shí)性帳戶的余額轉(zhuǎn)入到

永久性帳戶，以便能進(jìn)行下一個(gè)會(huì)計(jì)程序的工作。臨時(shí)性帳戶包括

有關(guān)的收入類和費(fèi)用類帳戶，每一個(gè)會(huì)計(jì)期末，它們的余額結(jié)轉(zhuǎn)為

零。永久性帳戶是指那些能體現(xiàn)到最終的資產(chǎn)負(fù)債表中去的帳戶。

每一個(gè)會(huì)計(jì)期末不結(jié)轉(zhuǎn)為零，所以是永久性的。

.6以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在結(jié)帳程序結(jié)束后，就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的

編制工作。

一以及權(quán)責(zé)發(fā)生制與帳項(xiàng)調(diào)整

?1以及權(quán)責(zé)發(fā)生制：是會(huì)計(jì)確認(rèn)的重要時(shí)間基礎(chǔ)。我國(guó)將之視為會(huì)

計(jì)的一項(xiàng)重要原則。

??權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利是否形成和責(zé)任是否發(fā)生為依據(jù)確認(rèn)收入

和費(fèi)用。即凡是收取一項(xiàng)收入的權(quán)利已經(jīng)具備，不論企業(yè)是否取得

這項(xiàng)收入上的現(xiàn)金，都應(yīng)確認(rèn)為收入；只要主體已承擔(dān)了某項(xiàng)費(fèi)用

上的義務(wù)，即使與該項(xiàng)義務(wù)相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)金支出行為尚未發(fā)生，也要

確認(rèn)為費(fèi)用。目前企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主要采用這一基礎(chǔ)。

??收付實(shí)現(xiàn)制：它是按現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，記錄收入的實(shí)現(xiàn)和

費(fèi)用的發(fā)生。即：收到現(xiàn)金就確認(rèn)為收入，付出現(xiàn)金則形成費(fèi)用。

在以盈利為目的的企業(yè)，這一基礎(chǔ)目前已退居次要和輔助的地位。

??舉例：企業(yè)于2001年7月出租一臺(tái)設(shè)備，租期半年，2002年1月收

到租金。

.收付實(shí)現(xiàn)制：2001年不確認(rèn)租金收入，2002年1月確認(rèn)全部收入。

.權(quán)責(zé)發(fā)生制：2001年確認(rèn)全部租金收入，2002年1月不再確認(rèn)收入。

.?承租方在兩種確認(rèn)基礎(chǔ)下的情況如何呢?

2以及帳項(xiàng)調(diào)整

??帳項(xiàng)調(diào)整：每一個(gè)會(huì)計(jì)期末，為準(zhǔn)確確定該期間的收入以及費(fèi)用

以及資產(chǎn)以及負(fù)債，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)予以調(diào)整的行

為。調(diào)整帳項(xiàng)一般通過編制帳項(xiàng)調(diào)整分錄進(jìn)行。

??通常的帳項(xiàng)調(diào)整包括四類：

.(1)應(yīng)計(jì)收入：企業(yè)己賺取以及尚未收取現(xiàn)金以及并未在帳上加

以反映的收入。如：應(yīng)收租金以及應(yīng)計(jì)利息收入。舉例：P168-169

?(2)應(yīng)計(jì)費(fèi)用：是指義務(wù)或責(zé)任業(yè)已形成以及但尚未入帳以及也

未支付現(xiàn)金的項(xiàng)目。這些費(fèi)用上的現(xiàn)金支付行為。一般會(huì)在以后的

會(huì)計(jì)期間發(fā)生。如：應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)以及應(yīng)計(jì)利息。-預(yù)提費(fèi)用。舉例：

P170

?C3)預(yù)收收入：是指已經(jīng)收到現(xiàn)金，但尚未交付產(chǎn)品或提供勞務(wù)

的收入。這部分現(xiàn)金收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，不應(yīng)該作為收款當(dāng)期的

收入，而要在以后的期間根據(jù)產(chǎn)品交付或勞務(wù)提供的情況，逐步確

認(rèn)為各該期間的收入。舉例：P171-172

.C4)預(yù)付費(fèi)用：支付在先以及受益在后的費(fèi)用，就是預(yù)付費(fèi)用。

按收益期限長(zhǎng)短不同分為：收益性支出和資本性支出。收益期限在

一年之內(nèi)的項(xiàng)目，習(xí)慣上稱其為“待攤費(fèi)用”；支付與受益的期限長(zhǎng)

于一年的，屬于資本性支出，應(yīng)按其可能受益年限分?jǐn)?，如固定資

產(chǎn)支出，其攤銷稱為折舊。舉例：P173-174

二以及工作底稿的編制與基本財(cái)務(wù)報(bào)表

?1以及工作底稿的編制

?從一個(gè)完整的會(huì)計(jì)循環(huán)來看，至少要編制三次試算表。

??第一次：是在對(duì)本期所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出會(huì)計(jì)分錄并據(jù)以

入帳后，稱為調(diào)整前試算；

.?第二次：是在編制調(diào)整分錄并登記到相應(yīng)的帳戶中去后，稱為調(diào)

整后試算；

??第三次;在結(jié)清所有暫記性帳戶后。

?實(shí)際工作中，可通過編制工作底稿的方式，將上述第一以及二個(gè)步

驟集中在一起，然后將調(diào)整后試算表的各項(xiàng)目金額分別填入資產(chǎn)負(fù)

債表和利潤(rùn)表中。

?舉例：P175-183

?2以及基本財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

.（1）利潤(rùn)表

?（2）資產(chǎn)負(fù)債表

三以及結(jié)帳與會(huì)計(jì)循環(huán)的結(jié)束

?1以及結(jié)帳：作為一種程序，僅指結(jié)計(jì)出本期發(fā)生額和期末余額的

工作。每個(gè)會(huì)計(jì)期末都要進(jìn)行。

?結(jié)帳有時(shí)是指：（1）為在會(huì)計(jì)期末結(jié)平所有暫記性（臨時(shí)性）帳

戶而作的結(jié)帳分錄；（2）在結(jié)帳分錄全部過帳的基礎(chǔ)上，結(jié)計(jì)出

期末余額，并轉(zhuǎn)入下期。

?2以及結(jié)帳業(yè)務(wù)舉例

.所有收入和費(fèi)用類帳戶及其他的暫記性帳戶，到會(huì)計(jì)期末都應(yīng)結(jié)平。

而為了結(jié)平這些暫記性帳戶，必須作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。具體處理

是：

.先將所有收入和費(fèi)用帳戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶；然后在將

“本年利潤(rùn)''帳戶的余額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類的“未分配利潤(rùn)”帳戶。

?分錄式樣見P188。

?帳結(jié)法：習(xí)慣上，把通過編制結(jié)帳分錄并過入到相應(yīng)帳戶中去，以

結(jié)平各暫記性帳戶的方法，叫“帳結(jié)法九年末，肯定要用此法C

?表結(jié)法：把不編制結(jié)帳分錄，只是在工作底稿中進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的方法，

稱作“表結(jié)法年度內(nèi)一般可采用“表結(jié)法

四以及會(huì)計(jì)循環(huán)：一個(gè)商業(yè)企業(yè)的案例

?1以及資料:P191-196o

?2以及根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄：P196-199o

?3以及過帳：P200-210o

?4以及編制工作底稿：P211-212o

?5以及編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。

第五章財(cái)務(wù)報(bào)表

.通常講的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，以下

分節(jié)介紹。

?第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

.資產(chǎn)負(fù)債表又稱財(cái)務(wù)狀況表或平衡表，是反映企業(yè)某一特定日期資

產(chǎn)以及負(fù)債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。用形象的說法

來表達(dá)，資產(chǎn)負(fù)債表是某個(gè)時(shí)點(diǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的拍照。對(duì)于報(bào)表

使用者的相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策，資產(chǎn)負(fù)債表能系統(tǒng)以及全面和高度概括地

反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提供重耍的財(cái)務(wù)信息，因而普受人們重視。

?一以及資產(chǎn)負(fù)債表的作用

?資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)對(duì)外提供的主要報(bào)表之一。財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目的

在幫助投資者及債權(quán)人進(jìn)行投資及信貸的決策。這些決策均需要預(yù)

測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的金額以及時(shí)間以及及不確定性，而企業(yè)的現(xiàn)金流

量又取決于其所擁有的資源大小及其運(yùn)用情形，以及對(duì)資源的請(qǐng)求

權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目是企業(yè)的資產(chǎn)以及負(fù)債及所有者權(quán)益,

對(duì)投資者和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)決策具有重要的作用。資產(chǎn)負(fù)債表主要具

有下列的各項(xiàng)功能：

一以及資產(chǎn)負(fù)債表的作用

（一）反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)

（二）幫助評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效

（三）有助于評(píng)估企業(yè)的變現(xiàn)能力及財(cái)務(wù)彈性

??變現(xiàn)能力是指企業(yè)把資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的能力。由于資產(chǎn)負(fù)

債表上的資產(chǎn)項(xiàng)目是按其流動(dòng)性加以排列的。通過資產(chǎn)的構(gòu)成項(xiàng)目

及其相對(duì)比例，企業(yè)的變現(xiàn)能力就能得到反映。此外，通過現(xiàn)金等

價(jià)物與負(fù)債之間的對(duì)比關(guān)系就可用以評(píng)估企業(yè)償還債務(wù)的能力。

.?財(cái)務(wù)彈性是企業(yè)運(yùn)用財(cái)務(wù)資源以應(yīng)對(duì)環(huán)境變動(dòng)的能力，即由

于突發(fā)的現(xiàn)金需求的增加（如新的投資機(jī)會(huì)）或現(xiàn)金流入的減少（如

營(yíng)業(yè)情況的惡化），而采取有效行動(dòng)以改變企業(yè)現(xiàn)金流量的金額及

時(shí)間的能力。企業(yè)必須保持良好的財(cái)務(wù)彈性，以把握有利的投資機(jī)

會(huì)，或度過不景氣的難關(guān)。企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性越好，破產(chǎn)的概率也越

低。財(cái)務(wù)彈性來自于以下這些因素：（1）資產(chǎn)的流動(dòng)性；（2）企

業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入的能力；（3）從投資人及債權(quán)人取得長(zhǎng)期

資金的能力；（4）在不影響正常經(jīng)營(yíng)的情況下出售資產(chǎn)取得現(xiàn)金

的能力。資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資源分配情況及對(duì)資源的請(qǐng)求權(quán)，有

助于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)彈性的評(píng)估。

二以及資產(chǎn)負(fù)債表的局限性

.（一）對(duì)不同的資產(chǎn)項(xiàng)目采取不同的計(jì)價(jià)方法，大部分資產(chǎn)負(fù)債都

不是按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

-（二）資產(chǎn)負(fù)債表未能報(bào)告部分有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源

?由于資產(chǎn)負(fù)債表中僅包括能加以數(shù)量化并以貨幣表達(dá)的經(jīng)濟(jì)資源,

許多有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源均被排除在外。例如：高素質(zhì)的經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)以

及優(yōu)越的市場(chǎng)地位以及良好的公共關(guān)系以及旺盛的員工士氣以及

高超的研究能力等，都是企業(yè)極有價(jià)值的資源，但因無法客觀的以

貨幣加以計(jì)量，所以都不能在資產(chǎn)負(fù)債表中加以表達(dá)。這些信息對(duì)

于企業(yè)獲利能力的評(píng)估也是很有幫助的，但是因?yàn)槲丛谫Y產(chǎn)負(fù)債表

中加以表達(dá)，所以使得資產(chǎn)負(fù)債表的功能受到限制。

?（三）資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量都涉及主觀判斷及估計(jì)，使用的會(huì)計(jì)

程序方法具有很大的選擇性。

?資產(chǎn)負(fù)債表中部分科目的計(jì)價(jià)，需要依據(jù)主觀的判斷及估計(jì)，例如:

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的比例以及存貨的變現(xiàn)性以及固定資產(chǎn)的

耐用年限及殘值等。由于需要依賴人為的判斷及估計(jì)，使資產(chǎn)負(fù)債

表的客觀性降低。資產(chǎn)負(fù)債表所提供信息的質(zhì)量必然受到這些人為

判斷和估計(jì)是否準(zhǔn)確的影響。

三以及資產(chǎn)負(fù)債表的格式

.資產(chǎn)負(fù)債表主要有三種格式：賬戶式以及報(bào)告式和財(cái)務(wù)狀況式。

.（一）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表

?賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表就是遵循“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等

式，按照型賬戶的結(jié)構(gòu)，將各項(xiàng)資產(chǎn)列示于左方，而各項(xiàng)負(fù)債

和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）則列示于右方，雙方的總金額保持相

等；左方的資產(chǎn)一般按其流動(dòng)性（變現(xiàn)能力）的大小依次排列；右

方則將負(fù)債列示于所有者權(quán)益之前，其中負(fù)債又按償還期的長(zhǎng)短排

歹U：流動(dòng)負(fù)債在前，長(zhǎng)期負(fù)債后。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)了“主體

權(quán)益理論”：企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，其全部資產(chǎn)是對(duì)全體債權(quán)人

和所有者的權(quán)益的保障。我國(guó)采用此種格式。

?賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表可以見表5—1。

（-）報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表

?根據(jù)所依據(jù)的會(huì)計(jì)等式的不同，報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表可以分為兩種形

式。

?第一種形式的報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表，其所依據(jù)的會(huì)計(jì)等式仍為“資

產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，只不過它是以垂直排列的形式來列示資

產(chǎn)以及負(fù)債和所有者權(quán)益。這一形式的報(bào)告式“簡(jiǎn)縮資產(chǎn)負(fù)債表”可

見^^5—2

??第二種形式的報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表，以垂直排列的形式，先列資產(chǎn),

再列負(fù)債，最后列示相當(dāng)于企業(yè)凈值的所有者權(quán)益，所依據(jù)的會(huì)計(jì)

等式是“資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益L一般認(rèn)為，這一形式的報(bào)告式

資產(chǎn)負(fù)債表所表述的內(nèi)容確切地反映了債權(quán)人和所有者兩者與企

業(yè)資產(chǎn)之間的關(guān)系，以及債權(quán)人與所有者之間的關(guān)系，較易為一般

人所理解和接受。這一形式的報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)了“所有者權(quán)

益理論”：企業(yè)的全部資產(chǎn)應(yīng)該首先用于抵償各項(xiàng)負(fù)債，清償全部

負(fù)債之后的剩余部分亦即企業(yè)凈值，才為所有者所擁有。第二種形

式的報(bào)告式“簡(jiǎn)縮資產(chǎn)負(fù)債表”可見表5—3。

（三）財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表

.財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表為美國(guó)的一些企業(yè)所創(chuàng)用，是在第二種形式

的報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種形式。其特點(diǎn)是直接

反映各類資產(chǎn)對(duì)各類負(fù)債的保障程度，以及企業(yè)可用于經(jīng)營(yíng)的短期

資金和長(zhǎng)期資金，從而能較直觀地反映企業(yè)的全面財(cái)務(wù)狀況。

?財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表也按垂直形式編制，表內(nèi)各項(xiàng)目之間的關(guān)系

和順序如下：

??流動(dòng)資產(chǎn)一流動(dòng)負(fù)債=營(yíng)運(yùn)資金

??營(yíng)運(yùn)資金+非流動(dòng)資產(chǎn)=長(zhǎng)期資金

.?長(zhǎng)期資金一長(zhǎng)期負(fù)債=所有者權(quán)益

.財(cái)務(wù)狀況式“簡(jiǎn)縮資產(chǎn)負(fù)債表”可見表5—4

四以及資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類及說明

.資產(chǎn)負(fù)債表列舉了一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，資產(chǎn)以及倒債

以及所有者權(quán)益構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表的三要素。

?（一）資產(chǎn)及其分類

?從前文所列舉的資產(chǎn)負(fù)債表中，可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)以及

長(zhǎng)期投資以及固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)；各項(xiàng)目又進(jìn)一步

具體分類，分別說明如下：

?1."貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及銀行結(jié)算戶存款以及

外埠存款以及銀行匯票存款以及銀行本票存款以及信用卡存款以

及信用證保證金存款和在途資金的合計(jì)數(shù)C

?2.“短期投資”項(xiàng)目，反映性質(zhì)上能夠隨時(shí)變現(xiàn)而持有時(shí)間不準(zhǔn)備

超過一年（含一年）的投資。

?3.“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

?4.“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而收到票據(jù)

所形成的債權(quán)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

?5.“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，

以及企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)。

（-）資產(chǎn)及其分類

?6."應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。

?7.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債

權(quán)?！邦A(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，也應(yīng)包括在

本項(xiàng)目?jī)?nèi)?！皦馁~準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)已提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬

準(zhǔn)備。

?8.“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨方的

貨款（預(yù)付貨款）和企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給施工單位的工程

款和備料款（預(yù)付工程款）?！邦A(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有

貸方余額的，應(yīng)剔除出來包括在“應(yīng)付賬款''項(xiàng)目?jī)?nèi)。

.9.“應(yīng)收補(bǔ)貼款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的各種補(bǔ)貼款（包括

應(yīng)退的增殖稅等）。

?10.“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收賬款以及應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬

款以外的各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)。

?11.“存貨”頁目，反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或?yàn)樯a(chǎn)過程

中消耗而持有，或?yàn)殇N售而處于生產(chǎn)過程中的各種資產(chǎn)，包括原材

料以及包裝物以及低值易耗品以及在產(chǎn)品以及產(chǎn)成品以及商品以

及委托代銷商品以及受托代銷商品以及分期收款發(fā)出商品等。

?12.“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的存貨可變現(xiàn)凈值低于成

本的跌價(jià)準(zhǔn)備。

（-）資產(chǎn)及其分類

?13."待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷

的費(fèi)用。

?14.“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的

尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或作其他處理的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧以及毀損扣除盤盈后

的凈損失。

?15.“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目，反映長(zhǎng)期債權(quán)投資將在下

一個(gè)年度內(nèi)到期的金額。

?16.“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目以外的其

他流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際成本。如果其他流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)

報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。

?17.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)（含一年）變

現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。

?18."長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)（含一年）變

現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)的投資。其中一年內(nèi)將到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)

在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目下“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資'’項(xiàng)目單獨(dú)反映°

?19.“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

?20.“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)的各種

固定資產(chǎn)原始成本及已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊c

?21."工程物資”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)

際成本。

（-）資產(chǎn)及其分類

.22.“在建工程”項(xiàng)目，反映為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期使用的工作狀態(tài)

所進(jìn)行的新建以及改建以及擴(kuò)建或技術(shù)改造和設(shè)備更新等所發(fā)生

的尚未完工的工程支出，一般包括：施工前期準(zhǔn)備，正在施工中的

和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程以及制造工程和安裝工程

等。

?23.“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售以及毀損以及報(bào)廢等原

因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理

過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。

.24.“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映無實(shí)物形態(tài)的，企業(yè)用丁生產(chǎn)商品或提

供勞務(wù)以及出租給他人或?yàn)榱诵姓芾砟康亩钟械?，使用年限?/p>

過一年的非貨幣資產(chǎn)。

.25.“開辦費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用扣除攤銷后的

凈額。

.26.“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用“項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未攤銷的除開辦費(fèi)以外的攤

銷期在一年以上（不含一年）的各種費(fèi)用。這些費(fèi)用支出項(xiàng)目本身

沒有交換價(jià)值，不可轉(zhuǎn)讓，一經(jīng)發(fā)生就已消耗，但能為企業(yè)創(chuàng)造未

來利潤(rùn)，并能從未來利潤(rùn)的會(huì)計(jì)期間抵補(bǔ)°

.27.“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長(zhǎng)期資

產(chǎn)，如特種儲(chǔ)備物資等。

.28.“遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借

方余額。

（二）負(fù)債及其分類

.從前文所列舉的資產(chǎn)負(fù)債表中，可以發(fā)現(xiàn)負(fù)債可以根據(jù)償付期限的

長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。而流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債又可以進(jìn)一

步具體分類，分別說明如下：

?1."短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下（含一

年）的借款。

?2.“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)開出承兌票據(jù)而形成的債務(wù)，包括

用于商業(yè)結(jié)算的票據(jù)和用于借貸活動(dòng)的票據(jù)（指由企業(yè)開具用以向

銀行借款的一種票據(jù)）。

?3."應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購(gòu)買貨物，接受勞務(wù)供應(yīng)等而形

成的債務(wù)?！皯?yīng)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有期末借方余額，應(yīng)

包括在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目下。

?4.“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購(gòu)銷合同規(guī)定預(yù)收購(gòu)貨方的貨

款（預(yù)收貨款）和按照工程合同規(guī)定預(yù)收建設(shè)單位的工程價(jià)款和備

料款（預(yù)收工程款）。“預(yù)收貨款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目如有借方

余額的，應(yīng)剔除出來包括在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目下，“應(yīng)收賬款”科目所

屬明細(xì)科目如有貸方余額，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

.5.“代銷商品款"項(xiàng)目，反映企業(yè)接受代銷商品的價(jià)款。

.6.“應(yīng)付工資”頁目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。

.7.“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的福利費(fèi)的期末余額。

?8."應(yīng)付股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末應(yīng)付未付給投資者的現(xiàn)金股利。

（-）負(fù)債及其分類

9.“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金。

.10.“其他應(yīng)交款”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的除稅金以及應(yīng)付股利

等以外的各種款項(xiàng)。

?11.”其他應(yīng)付款，，項(xiàng)目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人

的款項(xiàng)，如應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)，存入保證金等。

?12."預(yù)提費(fèi)用"項(xiàng)目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用而尚未

支付的各項(xiàng)費(fèi)用?！邦A(yù)提費(fèi)用”科目如有借方余額，應(yīng)合并在“待攤

費(fèi)用”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

?13.“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目以外的其

他流動(dòng)負(fù)債。

.14.“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目，反映長(zhǎng)期負(fù)債將在下一個(gè)年度

內(nèi)到期的金額。

?15.“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目。反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上（不含

一年）的借款的本息（應(yīng)扣除一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款）。

?16."應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)因發(fā)行債券而形成的債務(wù)，包括一

般公司債券以及可轉(zhuǎn)換債券和附認(rèn)股權(quán)債券等。（扣除將于一年內(nèi)

到期的應(yīng)付債券的面值和應(yīng)計(jì)利息合計(jì)數(shù)）。

?17.“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末除長(zhǎng)期借款以及應(yīng)付債券以

外的其他長(zhǎng)期應(yīng)付款，如用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備以及尚未歸

還外商的設(shè)備價(jià)款，應(yīng)付未付的融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。（扣

除將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款）。

?18.“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上長(zhǎng)期負(fù)債以外的其他長(zhǎng)

期負(fù)債（扣除將于一年內(nèi)到期的其他長(zhǎng)期負(fù)債）。

?19.“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的貸

方余額。

（三）所有者權(quán)益及其分類

.所有者權(quán)益是一個(gè)特定主體的資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余權(quán)益，包括股

本（實(shí)收資本）以及資本公積以及盈余公積以及未分配利潤(rùn)，分別

說明如下：

?1.“股本”項(xiàng)目或“實(shí)收資本”項(xiàng)目，股本反映股份有限公司實(shí)際發(fā)行

的股票面值；實(shí)收資本反映股份有限公司以外的企業(yè)的投資者實(shí)繳

的出資額。

?2.“資本公積”項(xiàng)目，包括超面值繳入股本（或資本溢價(jià)）以及重

估價(jià)準(zhǔn)備以及受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值等內(nèi)容。

?3.“盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。其中，公益

金是用于職工集體福利的盈余公積。

?4,“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)留待以后會(huì)計(jì)年度分配的利潤(rùn)或

留待以后會(huì)計(jì)年度彌補(bǔ)的虧損。

五以及資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充信息

?（一）會(huì)計(jì)政策的披露

.會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)原則以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

以及會(huì)計(jì)程序及方法等。由于同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可能有不同的會(huì)計(jì)處理

方法，并產(chǎn)生不同的結(jié)果，因此，了解企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策，將

有助于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解和閱讀。例如：應(yīng)收賑款壞賬的核算方法

以及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法以及存貨發(fā)出成本計(jì)算的方法以及固定

資產(chǎn)的折舊方法等等。

?（二）比較報(bào)表

?單一年度的會(huì)計(jì)報(bào)表只能看出企業(yè)歷史的片段，兩個(gè)年度以上的比

較報(bào)表則可以幫助使用者了解企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者

閱讀報(bào)表的目的在于評(píng)估現(xiàn)在并且預(yù)測(cè)未來。對(duì)于未來的預(yù)測(cè)，如

果有歷史性的發(fā)展軌跡可尋，則可以比較有把握，因?yàn)檫^去重復(fù)發(fā)

生的事項(xiàng)，將來預(yù)期再發(fā)生的機(jī)會(huì)，比以前從未發(fā)生過的事項(xiàng)，將

來突然發(fā)生的機(jī)會(huì)要大；同樣，過去發(fā)展的趨勢(shì)，將來繼續(xù)下去的

可能性，比突然改變的機(jī)會(huì)要大。因此，企業(yè)應(yīng)盡可能提供當(dāng)年度

及以前年度的比較報(bào)表，讓報(bào)表使用者有充分比較的機(jī)會(huì)。

.（三）期后事項(xiàng)

?期后事項(xiàng)是從資產(chǎn)負(fù)債表日（即會(huì)計(jì)年度結(jié)束日）至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)

報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。通常會(huì)”年度結(jié)束后，

都需要有一段時(shí)間來處理決算以及查賬等工作，才能報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表。

這段期間所發(fā)生的重大交易或事項(xiàng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重大的影

響，如果不加以披露，則難以達(dá)到充分表達(dá)的要求。期后事項(xiàng)可分

為兩大類：(1)需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的；(2)需要附注披露或補(bǔ)充

說明的。

六以及資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列

?1以及本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末

數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

?2以及本表“期末數(shù)”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：

.(1)“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”以及"銀行存款”以及“其他貨

幣資金''帳戶的期末余額合計(jì)填列。

.(2)“短期投資”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“短期投資”帳戶的期末余額，減去“短

期投資跌價(jià)準(zhǔn)備''帳戶的期末余額后的金額填列。

?(3)“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”帳戶的期末余額填列。

?(4)“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”帳戶的期末余額填列。

?(5)“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”帳戶的期末余額填列。

.(6)“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款”帳戶所屬各明細(xì)帳戶的期

末借方余額合計(jì)，減去“壞帳準(zhǔn)備”帳戶中有關(guān)應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳

準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收帳款”帳戶各明細(xì)帳戶期末有

貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收帳款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

?(7)”其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”帳戶的期末余額，減

去“壞帳準(zhǔn)備”帳戶中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備期末余額后

的金額填列。

六以及資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列(續(xù)1)

?(8)“預(yù)付帳款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付帳款”帳戶各明細(xì)帳戶的期末借

方余額合計(jì)填列。如所屬各明細(xì)帳戶期末有貸方余額，應(yīng)在本表“應(yīng)

付帳款”項(xiàng)目填列。

?(9)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶期末余額填列。

.(10)“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“物資采購(gòu)”以及“原材料”以及“自制半成

品，，以及“庫(kù)存商品”以及“生產(chǎn)成本”等各有關(guān)存貨帳戶的期末余額

合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”帳戶期末余額后的金額填列。

?(11)“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末余額填列?！鳖A(yù)提費(fèi)

用”帳戶如有借方余額，以及“長(zhǎng)期待攤費(fèi)月”帳戶中將于1年內(nèi)到期

的部分，也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

?(12)“其他流動(dòng)資產(chǎn)”頁目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)帳戶的期末余額填列c

?(13)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末余額，減去“長(zhǎng)

期投資減值準(zhǔn)備''帳戶中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額

填列。

?(14)“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末余額，減去“長(zhǎng)

期投資減值準(zhǔn)備”帳戶中有關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額

填列。企業(yè)超過1年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計(jì)提的

減值準(zhǔn)備后的凈額，也在本項(xiàng)目反映。

六以及資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列(續(xù)2)

?(15)“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“固定資產(chǎn)”

和“累計(jì)折舊”帳戶的期末余額填列。

?(16)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末余額填列。

.(17)“工程物資”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末余額填列。

.(18)“在建工程”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末余額，減去“在建工

程減值準(zhǔn)備”帳戶期末余額后的金額填列。

?(19)“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末余額填列。如為

貸方余額，以“■”填列。

?(20)“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末余額，減去“無形資

產(chǎn)減值準(zhǔn)備”帳戶期末余額后的金額填列。

.(21)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末余額減去1年內(nèi)

(含1年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。

?(22)“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)帳戶的期末余額填列c

.(23)“遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“遞延稅款”帳戶的期末借方余

額填列。

六以及資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列(續(xù)3)

?(24)“短期借款”頁目，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末余額填列。

?(25)“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末余額填列。

.(26)“應(yīng)付帳款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶所屬各有關(guān)明細(xì)帳戶的期末

貸方余額合計(jì)填列；如所屬各明細(xì)帳戶期末有借方余額，應(yīng)在本表

“預(yù)付帳款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

?(27)“預(yù)收帳款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶所屬各有關(guān)明細(xì)帳戶的期末

貸方余額合計(jì)填列；如所屬各明細(xì)帳戶期末有借方余額，應(yīng)在本表

“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

.(28)“應(yīng)付工資”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶期末貸方余額填列。如為借

方余額，應(yīng)以填列。

?(29)“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末余額填列。

.(30)“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末余額填列。

?(31)“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末貸方余額填列，如為

借方余額，應(yīng)以填列。

?(32)“其他應(yīng)交款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶期末貸方余額填列，如為

借方余額，應(yīng)以“「填列。

.(33)“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶期末余額填列。

六以及資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列(續(xù)4)

.(34)“預(yù)提費(fèi)用"項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末貸方余額填列。如為

借方余額，應(yīng)合并在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

?(35)“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末余額填列。

?(36)”其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)帳戶的期末余額填列c

.(37)“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末余額填列。

?(38)“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末余額填列。

.(39)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末余額，減去“未確

認(rèn)融資費(fèi)用”帳戶的期末余額填列。

.(40)“專向應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該帳戶的期末余額填列。

?(41)”其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)帳戶的期末余額填列c

.(42)“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“遞延稅款”帳戶的期末貸方余

額填列。

?(43)“實(shí)收資本”以及“已歸還投資”以及“資本公積”以及“盈余公積”

項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)各該帳戶的期末余額填列。

?(44)”未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”帳戶的

余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以填列。

第二節(jié)利潤(rùn)表

?利潤(rùn)表，又稱損益表以及收益表，是反映企業(yè)一定期間（如年度以

及季度以及月份）經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，是經(jīng)濟(jì)效益的綜合體現(xiàn)。

現(xiàn)代企業(yè)是不同利益集團(tuán)的結(jié)合體，追求利潤(rùn)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主

要目的，因而利潤(rùn)表受到投資者以及債權(quán)人及其他關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)

金流入的使用者的重視。本節(jié)將討論利潤(rùn)的計(jì)量以及利潤(rùn)表的作用

以及局限以及耍素以及格式等，并對(duì)利潤(rùn)表中的終止經(jīng)營(yíng)以及非常

項(xiàng)目以及非正常利得和損失以及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更等不規(guī)

則項(xiàng)目，以及每股收益以及利潤(rùn)分配表以及業(yè)主權(quán)益變動(dòng)表以及全

面收益表等特別問題做介紹。

.一以及