第一節(jié)-交易性金融資產(chǎn)教學(xué)幻燈片

第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的主要目的是為了賺取買賣差價。使用的會計科目：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動公允價值變動損益應(yīng)收股利（股票投資）/應(yīng)收利息（債券投資）投資收益二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）交易性金融資產(chǎn)的取得（重點）取得時的會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（價款包含的股利或利息）投資收益（交易費(fèi)用）（影響當(dāng)期損益）貸：銀行存款【例題2·單選題】甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年10月10日購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）。A.860萬元B.840萬元C.844萬元D.848萬元【答案】B【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4-100×0.16＝840（萬元）?！纠}3·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）【答案】×【解析】為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入投資收益。（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間取得現(xiàn)金股利和利息的核算（重點）1.取得價款中包含的應(yīng)收未收股利或應(yīng)收未收利息，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不通過“投資收益”科目核算；2.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告（除價款中包含指外）發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息(不能是到期一次還本付息)、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計入當(dāng)期投資收益（增加企業(yè)的當(dāng)期損益）。新宣告的現(xiàn)金股利（股票投資）借：應(yīng)收股利貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利確認(rèn)新發(fā)生的利息（債券投資）借：應(yīng)收利息貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）收到現(xiàn)金利息時

借：銀行存款貸：應(yīng)收利息【例題4·單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元)，另支付交易費(fèi)用l5萬元。該債券面值為2000萬元，票面年利率為4％(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】2008年該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2000×4%×1/2-15=25（萬元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：取得時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本2060應(yīng)收利息40投資收益15貸：銀行存款2115收到價款中包含的應(yīng)收未收利息：借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40確認(rèn)半年的利息：借：應(yīng)收利息（2000×4%×1/2）40貸：投資收益40資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額（所有明細(xì)科目金額之和）之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量【例題5·計算分析題】2009年1月1日某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。2009年12月31日該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2904萬元；2010年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2804萬元。（假定不考慮持有期間分得的現(xiàn)金股利）要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄?！敬鸢浮抠~務(wù)處理：2009年1月1日：借：交易性金融資產(chǎn)——成本2704應(yīng)收股利126投資收益4貸：銀行存款28342009年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200貸：公允價值變動損益200

2009年12月31日賬面余額=2704+200=2904(萬元)2010年12月31日：借：公允價值變動損益100（2904-2804）貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100（2904-2804）2010年12月31日賬面余額=2704+200-100=2804(萬元)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目；（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（重點）具體會計處理如下：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（或借）投資收益（或借）同時：公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益：借：公允價值變動損益（或貸）貸：投資收益（或借）1、交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=交易性金融資產(chǎn)成本與交易性金融資產(chǎn)公允價值變動明細(xì)科目的合計金額。2、由于交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計量，不存在計提減值準(zhǔn)備的情況；注意：思考：處置交易性金融資產(chǎn)時，為什么要將公允價值變動產(chǎn)生的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”？

分析：處置交易性金融資產(chǎn)時，將公允價值變動產(chǎn)生的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，主要是將賬面上未實現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的收益，投資收益賬戶中反映的金額為已實現(xiàn)的收益。【例題6·單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3000萬元；前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2800萬元（其中成本2500萬元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（

）萬元。（2011年）

A.200

B.-200

C.500

D.-500【答案】C【例題7·計算分析題】甲公司2009年7月1日購入乙公司2009年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價10元，支付價款為2000元，另支付交易費(fèi)用150元。2009年12月31日，該股票市價為12元。2010年3月宣告現(xiàn)金股利500元，2010年4月收到現(xiàn)金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的價格將該股票出售（甲公司將持有的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算）。要求：（1）計算持有該項交易性金融資產(chǎn)整個持有期間實現(xiàn)的投資收益；（2）計算持有該項交易性金融資產(chǎn)整個持有期間對當(dāng)期損益（利潤）的影響；（3）計算對處置時點投資收益的總額；（4）計算處置時對當(dāng)期損益的影響；（5）編制甲公司與上述業(yè)務(wù)的相關(guān)的會計分錄。（1）計算持有該項交易性金融資產(chǎn)整個持有期間實現(xiàn)的投資收益=（-交易費(fèi)用）+持有期間（投資收益，股利）+處置時的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額）+結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益（公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額）=-150+500+600+400=1350（元）或：總的現(xiàn)金流入（3000+500）減去總的現(xiàn)金流出（2150）=1350（元）。（2）計算持有該項交易性金融資產(chǎn)整個持有期間對當(dāng)期損益（利潤）的影響=（-交易費(fèi)用）+持有期間（投資收益，股利）+持有期間的公允價值變動+處置時的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額）=-150+500+400+600+400-400=1350（元）說明：借記“公允價值變動損益”貸記“投資收益”并不會對當(dāng)期損益有影響，因為兩者均屬于損益類科目屬于損益的此增彼減。

（3）計算對處置時點投資收益的總額處置時的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額）+結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益（公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額）=600+400=1000（元）（4）計算處置時對當(dāng)期損益的影響：處置時的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額）=600（元）2009年7月1日：借：交易性金融資產(chǎn)——成本2000投資收益150貸：銀行存款21502009年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動400貸：公允價值變動損益4002010年3月：借：應(yīng)收股利500貸：投資收益5002010年4月：借：銀行存款500貸：應(yīng)收股利5002010年5月1日：借：銀行存款3000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2000——公允價值變動400投資收益600借：公允價值變動損益400貸：投資收益400例題8單項選擇題下列各項中，關(guān)于交易性金額資產(chǎn)表述不正確的是（）A.取得交易性金額資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額計入當(dāng)期損益C.收到交易性金額資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計入當(dāng)期損益D.出售交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)將其公允價值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益[答案]C1.關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的是()。A.應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額B.應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益C.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將金融資產(chǎn)的公允價值變動直接計入當(dāng)期所有者權(quán)益D.處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，不調(diào)整公允價值變動損益【答案】B課堂練習(xí)：單選2.A公司于2012年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元，A公司交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為()萬元。A.402B.400C.500D.502【答案】B【解析】交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益，支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目，入賬價值=100×（5-1）=400（萬元）。3.A公司于2012年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票2000萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元，2012年12月31日，這部分股票的公允價值為10500萬元，A公司2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為()萬元。A.損失10B.收益500C.收益490D.損失500【答案】B【解析】公允價值變動損益=10500-2000×5=500（萬元）。4.某股份有限公司2012年3月30日以每股12元的價格購入某上市公司的股票100萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票支付手續(xù)費(fèi)20萬元。2012年5月20日收到該上市公司按照每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。2012年12月31日，該股票的市價為每股11元。2012年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為()萬元。A.1100B.1150C.1170D.1220【答案】A【解析】該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=100×11=1100（萬元）。5.甲公司2011年1月1日，購入面值為100萬元，年利率為4%的A債券，取得時的價款是104萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元），另外支付交易費(fèi)用0.5萬元。甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年1月5日，收到購買時價款中所含的利息4萬元；2011年12月31日，A債券的公允價值為106萬元；2012年1月5日，收到A債券2011年度的利息4萬元；2012年4月20日甲公司出售A債券，售價為108萬元。甲公司出售A債券時確認(rèn)投資收益的金額為()萬元。A.2B.6C.8D.1.5【答案】C6.2012年3月1日，甲公司從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股價格10元，另支付交易費(fèi)用1萬元。乙公司于3月5日宣告按每股分配0.1元的比例分配現(xiàn)金股利，甲公司于3月10日收到現(xiàn)金股利10萬元。3月20日，甲公司以每股11元的價格將股票全部出售，另支付交易費(fèi)用1萬元，則2012年3月甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。A.110B.109C.108D.98【答案】C【解析】2012年3月甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(100×11-1)-100×10-1+10=108（萬元）。課堂練習(xí)：多選1.企業(yè)在購入公司債券作為交易性金融資產(chǎn)時可能用到的借方科目有()。A.交易性金融資產(chǎn)B.應(yīng)收利息C.財務(wù)費(fèi)用D.投資收益【答案】ABD【解析】投資成本應(yīng)該記入“交易性金融資產(chǎn)”科目；對于購入時發(fā)行債券公司已宣告但尚未發(fā)放的利息，應(yīng)該記入“應(yīng)收利息”科目；對于支付的交易費(fèi)用記入“投資收益”科目。2.關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的會計處理，下列說法中正確的有()。A.取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額B.取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目C.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益D.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益【答案】ABCD【解析】四個選項均正確。1.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資成本。()【答案】×【解析】應(yīng)計入投資收益。2.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益。()【答案】√課堂練習(xí)：判斷業(yè)務(wù)處理題：2012年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)6萬元，5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。2012年6月30日該股票每股市價為3.2元，2012年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為3.6元，2013年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄；（2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益?！敬鸢浮浚?）上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄如下：①2012年5月10日購入時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本600應(yīng)收股利20投資收益6貸：銀行存款626②2012年5月30日收到股利時：借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利20③2012年6月30日：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動40（200×3.2-600）貸：公允價值變動損益40④2012年8月10日宣告分派時：借：應(yīng)收股利40（0.20×200）貸：投資收益40⑤2012年8月20日收到股利時：借：銀行存款40貸：應(yīng)收股利40⑥2012年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動80（200×3.6-200×3.2）貸：公允價值變動損益80⑦2013年1月3日處置：借：銀行存款630公允價值變動損益120貸：交易性金融資產(chǎn)——成本600——公允價值變動120投資收益30（2）該交易性金融資產(chǎn)的累計損益＝-6+40+40+80-120+30=64（萬元）。2.甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，2012年1月1日，從二級市場支付價款2040000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用40000元。該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2012年1月5日，收到該債券2011年下半年利息40000元。（2）2012年6月30日，該債券的公允價值為2300000元(不含利息)。（3）2012年7月5日，收到該債券半年利息。（4）2012年12月31日，該債券的公允價值為2200000元(不含利息)。（5）2013年1月5日，收到該債券2012年下半年利息。（6）2013年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款2360000元(含1季度利息20000元)。假定不考慮其他因素。要求：編制甲企業(yè)上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄?！敬鸢浮浚?）2012年1月1日，購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)——成本2000000應(yīng)收利息40000投資收益40000貸：銀行存款2080000（2）2012年1月5日，收到該債券2011年下半年利息：借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息