《財務(wù)會計實務(wù)（業(yè)財融合版）》課件 4其他債權(quán)投資

【回顧】債權(quán)投資概念：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，只能是債券。企業(yè)持有這類金融資產(chǎn)的目的主要是獲取合同現(xiàn)金流量。債權(quán)投資的核算：取得、計提利息、減值、到期業(yè)務(wù)類型會計處理取得時借：債權(quán)投資——成本應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）借方可能會有應(yīng)收利息貸：其他貨幣資金借或貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整計提利息時借：應(yīng)收利息面值×票面利率貸：投資收益攤余成本×實際利率借或貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整（收到利息簡單，略）發(fā)生減值時借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備到期時借：其他貨幣資金貸：債權(quán)投資——成本

債權(quán)投資——應(yīng)計利息【回顧】【錯題解析】如果債權(quán)投資的實際利率等于票面利率，且不存在交易費用時，下列各項中，會引起債權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有()。A計提債權(quán)投資減值準(zhǔn)備B確認分期付息債券的投資利息C確認到期一次付息債券的投資利息D出售債權(quán)投資【錯題解析】【錯題解析】甲企業(yè)于1月1日，以680萬元的價格購進當(dāng)日發(fā)行的面值為600萬元的公司債券。其中債券的買價為675萬元，相關(guān)稅費為5萬元。該公司債券票面利率為8%，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)將其分類為債權(quán)投資。該企業(yè)記入“債權(quán)投資”科目的金額為()萬元。A680B600C675D670【錯題解析】其他債權(quán)投資

其他債權(quán)投資，是指以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資）。企業(yè)購入債券，如果同時具備以下兩個條件，則應(yīng)作為其他債權(quán)投資。①以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅是本金和未償付本金產(chǎn)生的利息。請注意：其他債權(quán)投資和債權(quán)投資的區(qū)別在于企業(yè)管理該項債權(quán)的業(yè)務(wù)模式不同。一、其他債權(quán)投資的確認以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資），企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”這一資產(chǎn)賬戶進行核算。明細賬戶包括：“成本”“利息調(diào)整”“公允價值變動”。二、其他債權(quán)投資的核算注意：因考慮到中途出售，因此通常很少選擇到期一次還本付息的方式，也就很少出現(xiàn)“其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息”賬戶。

（一）其他債權(quán)投資初始計量

企業(yè)購入公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資），按照該金融資產(chǎn)的公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未發(fā)放的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目。二、其他債權(quán)投資的核算二、其他債權(quán)投資的核算（一）其他債權(quán)投資初始計量借：其他債權(quán)投資——成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）

貸：其他貨幣資金——存出投資款

（二）其他債權(quán)投資后續(xù)計量1、持有期間，按實際利率法確認利息時：借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）貸：投資收益（攤余成本×實際利率）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額）借或貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整實際收到利息時：借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收利息二、其他債權(quán)投資的核算

（二）其他債權(quán)投資后續(xù)計量2、資產(chǎn)負債表日，其他債權(quán)投資公允價值發(fā)生變動，應(yīng)計入“其他綜合收益”賬戶，當(dāng)公允價值上升時：

借：其他債權(quán)投資——公允價值變動貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動

當(dāng)公允價值下降時，則做相反的會計分錄。金額為資產(chǎn)負債表日公允價值和當(dāng)前賬面余額的差額。二、其他債權(quán)投資的核算

（二）其他債權(quán)投資后續(xù)計量3、當(dāng)其他債權(quán)投資公允價值一降再降時（很少發(fā)生）：

借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備二、其他債權(quán)投資的核算1720146公允價值變動-3公允價值變動-3價格預(yù)計將繼續(xù)下跌8在預(yù)計時計提減值準(zhǔn)備（三）其他債權(quán)投資處置

借：其他貨幣資金貸：其他債權(quán)投資——成本借或貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動

借或貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整借或貸：投資收益

二、其他債權(quán)投資的核算

（三）其他債權(quán)投資處置同時，將計入其他綜合收益的累計利得或損失，從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入投資收益：

借或貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動貸或借：投資收益

轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，其賬務(wù)處理與轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅處理相同，沖減投資收益。二、其他債權(quán)投資的核算業(yè)務(wù)類型會計處理取得時借：其他債權(quán)投資——成本應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）借方可能會有應(yīng)收利息貸：其他貨幣資金借或貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整計提利息時借：應(yīng)收利息面值×票面利率貸：投資收益攤余成本×實際利率借或貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整增值稅略公允價值變動時借：其他債權(quán)投資——公允價值變動公允價與賬面價值之差貸：其他綜合收益價值下跌分錄反向編制發(fā)生減值時借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備處置時借：其他貨幣資金貸：其他債權(quán)投資——成本同時將“其他綜合收益借或貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動”轉(zhuǎn)入投資收益

借或貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整并核算增值稅

借或貸：投資收益二、其他債權(quán)投資的核算【例】2018年1月1日，齊魯公司支付價款1000萬元（含交易費）從活躍市場上購入甲公司5年期債券，面值1250萬元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59萬元），本金最后一次支付。齊魯公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。不考慮所得稅等因素（該債券實際利率為10%）。二、其他債權(quán)投資的核算（1）2018年12月31日，甲公司債券的公允價值為1200萬元（不含利息）（2）2019年12月31日，甲公司債券的公允價值為1260萬元（不含利息）（3）2020年12月31日，甲公司債券的公允價值為1280萬元（不含利息）（4）2021年1月10日，齊魯公司將甲公司債券全部出售，實得價款1300萬元。二、其他債權(quán)投資的核算（1）2018年1月1日購入債券時：借：其他債權(quán)投資——成本1250萬貸：其他貨幣資金——存出投資款1000萬其他債權(quán)投資——利息調(diào)整250萬二、其他債權(quán)投資的核算成交價1000萬面值1250萬i票=4.72%i實=10%18.1.1公允價值1200萬、計提利息18.12.31公允價值1260萬、計提利息19.12.31公允價值1280萬、計提利息20.12.31售出1300萬21.6.10持有期間核算債券利息收入、收到利息、公允價值變動時：二、其他債權(quán)投資的核算投資收益=攤余成本*實際利率公允價值變動=公允價值-賬面余額注意：攤余成本是不考慮公允價值變動的其他債權(quán)投資賬面余額。（2）2018年12月31日，確認利息收入、收到利息、公允價值變動時：二、其他債權(quán)投資的核算借：應(yīng)收利息59萬其他債權(quán)投資—利調(diào)41萬貸：投資收益100萬借：其他貨幣資金——存出投資款59萬貸：應(yīng)收利息59萬2018年12月31日，甲公司債券的公允價值為1200萬元公允價值變動=1200-1041=159（萬元）借：其他債權(quán)投資——公允價值變動159萬貸：其他綜合收益159萬二、其他債權(quán)投資的核算注意：公允價值變動不影響攤余成本。

其他債權(quán)投資1250萬250萬1000萬41萬1041萬159萬1200萬（3）2019年12月31日，確認實際利息收入、收到利息等：借：應(yīng)收利息59萬其他債權(quán)投資——利息調(diào)整45萬貸：投資收益104萬借：其他貨幣資金——存出投資款59萬貸：應(yīng)收利息59萬二、其他債權(quán)投資的核算

其他債權(quán)投資1250萬250萬1000萬41萬1041萬45萬1245萬159萬攤余成本=1041+45=1086（萬元）2019年12月31日，公允價值變?yōu)?260萬元，賬面價值1245萬元：借：其他債權(quán)投資——公允價值變動15萬貸：其他綜合收益15萬調(diào)整完成后，其他債權(quán)投資的賬面價值即為公允價值1260萬元二、其他債權(quán)投資的核算（4）2020年12月31日計提利息：2019年初攤余成本=1041+45=1086（萬元）

借：應(yīng)收利息59萬其他債權(quán)投資——利息調(diào)整50萬貸：投資收益109萬借：其他貨幣資金——存出投資款59萬貸：應(yīng)收利息59萬此時其他債權(quán)投資的賬面價值為1260+50=1310萬元二、其他債權(quán)投資的核算

其他債權(quán)投資1250萬250萬1000萬41萬1041萬45萬1245萬159萬15萬50萬1310萬2020年12月31日，公允價值變?yōu)?280萬元，賬面價值1310萬元：借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動30萬貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動30萬調(diào)整完成后，其他債權(quán)投資的賬面價值即為公允價值1280萬元二、其他債權(quán)投資的核算（5）2021年1月10日，確認出售損益時：借：其他貨幣資金——存出投資款1300萬其他債權(quán)投資——利息調(diào)整114萬貸：其他債權(quán)投資——成本1250萬 ——公允價值變動144萬投資收益20萬借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動144萬貸：投資收益144萬二、其他債權(quán)投資的核算計算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅時：應(yīng)交增值稅=（1300萬-1000萬）÷（1+6%）×6%=1.698萬借：投資收益1.698萬貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅1.698萬二、其他債權(quán)投資的核算小結(jié)業(yè)務(wù)模式現(xiàn)金流量特征計量屬性初始成本公允價值變動業(yè)務(wù)減值業(yè)務(wù)計提利息交易性金融資產(chǎn)其他（出售）其他公允價值公允價值計入“公允價值變動損益”無有無需利息調(diào)整債權(quán)投資以取得合同現(xiàn)金流量為目的僅為對本金和利息的收回攤余成本公允價值+交易費用無有借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減準(zhǔn)有需要利息調(diào)整其他債權(quán)投資以取得合同現(xiàn)金流量和出售為目的僅為對本金和利息的收回公允價值公允價值+交易費用計入“其他綜合收益”有借：信用減值損失貸：其他綜合收益有需要利息調(diào)整THEEND謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.資料：2018年1月1日，甲公司支付價款1110.6萬元（含交易費10萬，進項稅額0.6萬），從活躍市場上購入某公司同日發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率10%，按年計算利息，本金到期收回。甲公司按其業(yè)務(wù)管理模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。不考慮所得稅等因素（該債券實際利率為6%）。要求：作出相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理。練一練（1）2018年12月31日，甲公司債券的公允價值為1082萬元（不含利息）（2）2019年12月31日，甲公司債券的公允價值為1100萬元（不含利息）（3）2020年6月10日，齊魯公司將甲公司債券全部出售，實得價款1200萬元。二、其他債權(quán)投資的核算（1）2018年1月1日購入債券時：借：其他債權(quán)投資——成本1000萬

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整110萬應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.6萬貸：其他貨幣資金——存出投資1110.6萬二、其他債權(quán)投資的核算（2）2018年12月31日，確認利息收入、收到利息、公允價值變動時：借：應(yīng)收利息100萬貸：投資收益66.6萬

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整33.4萬二、其他債權(quán)投資的核算借：其他貨幣資金——存出投資款100萬貸：應(yīng)收利息100萬借：其他債權(quán)投資——公允價值變動5.4萬（1082-1076.6）貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動5.4萬二、其他債權(quán)投資的核算2018年12月31日其他債權(quán)投資攤余成本

=1110+（66.6-100）=1076.6（萬元）此時其他債權(quán)投資的賬面價值=1110+（66.6-100）+5.4=1082萬元即此時的公允價值（3）2019年12月31日，確認實際利息收入、收到利息：2019年初攤余成本=2018年末攤余成本=1076.6萬元借：應(yīng)收利息100萬貸：投資收益64.6萬

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整35.4萬二、其他債權(quán)投資的核算（3）2019年12月31日，確認實際利息收入、收到利息：借：其他貨幣資金——存出投資款100萬貸：應(yīng)收利息