全面預(yù)算管理學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)

全面預(yù)算管理學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)教學(xué)要求·了解全面預(yù)算管理的方法體系；·了解財(cái)務(wù)預(yù)算的含義與功能及其在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和全面預(yù)算體系中的地位；·熟悉固定預(yù)算、增量預(yù)算及定期預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)。·掌握彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)；·掌握現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)、編制流程和編制方法。教學(xué)重點(diǎn)重點(diǎn)講解現(xiàn)金預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)利潤分配表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等的編制。講授固定預(yù)算和彈性預(yù)算、增量預(yù)算方法和零基預(yù)算、定期預(yù)算方法和滾動(dòng)預(yù)算的編制方法。教學(xué)難點(diǎn)全面預(yù)算的編制方法，彈性預(yù)算編制方法，滾動(dòng)預(yù)算編制方法。課時(shí)安排本章安排3課時(shí)。教學(xué)大綱第一節(jié)全面預(yù)算的體系與程序一、全面預(yù)算體系（一）全面預(yù)算體系的構(gòu)成全面預(yù)算主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。1．業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末存貨預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等。2．專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指企業(yè)為那些在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動(dòng)所編制的預(yù)算，主要包括：根據(jù)長期投資決策結(jié)論編制的與購置、更新、改造、擴(kuò)建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策預(yù)算等。3．財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算主要反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。財(cái)務(wù)預(yù)算是依賴于業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算而編制的，是整個(gè)預(yù)算體系的主體（見圖6-1），銷售預(yù)算銷售預(yù)算經(jīng)營預(yù)算報(bào)表預(yù)算產(chǎn)品銷售預(yù)算（數(shù)量、單價(jià)、收入）長期銷售預(yù)算期末庫存余額預(yù)算（虛擬庫存金額）產(chǎn)品成本預(yù)算（采購數(shù)量、單價(jià)及總額、采購費(fèi)用）費(fèi)用預(yù)算（各項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）資本支出預(yù)算（固定資產(chǎn)更新、新建項(xiàng)目等）現(xiàn)金預(yù)算（現(xiàn)金流入、流出預(yù)算）預(yù)算利潤表預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算現(xiàn)金流量表圖6-1財(cái)務(wù)預(yù)算體系的構(gòu)成（二）全面預(yù)算編制的類型1．銷售起點(diǎn)型銷售起點(diǎn)型適合于可以以銷售情況調(diào)整生產(chǎn)能力的企業(yè)。2．生產(chǎn)起點(diǎn)型生產(chǎn)起點(diǎn)型適合于以生產(chǎn)能力為企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。3．專項(xiàng)起點(diǎn)型專項(xiàng)起點(diǎn)型適合于承接項(xiàng)目，如建筑施工、項(xiàng)目型軟件企業(yè)等。二、全面預(yù)算編制的程序企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序進(jìn)行。1．下達(dá)目標(biāo)2．編制上報(bào)3．審查平衡4．審議批準(zhǔn)5．下達(dá)執(zhí)行第二節(jié)全面預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法（一）固定預(yù)算方法固定預(yù)算方法簡稱固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。固定預(yù)算方法存在適應(yīng)性差和可比性差的缺點(diǎn)。（二）彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算方法簡稱彈性預(yù)算，又稱變動(dòng)預(yù)算或滑動(dòng)預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，以預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量或直接人工工資等。與固定預(yù)算方法相比，彈性預(yù)算方法具有預(yù)算范圍寬和可比性強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)。理論上，該方法適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中，主要用于編制彈性成本費(fèi)用預(yù)算和彈性利潤預(yù)算，尤其是編制費(fèi)用預(yù)算。1．彈性成本預(yù)算的編制（1）彈性成本預(yù)算的基本公式。編制彈性成本預(yù)算的關(guān)鍵是進(jìn)行成本性態(tài)分析，將全部成本最終區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類。變動(dòng)成本主要根據(jù)單位業(yè)務(wù)量來控制，固定成本則按總額控制。其成本的預(yù)算公式如下：成本的彈性預(yù)算=固定成本預(yù)算數(shù)+（單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù)*預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量）（6-1）在此基礎(chǔ)上，按事先選擇的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位和確定的有效變動(dòng)范圍，根據(jù)該業(yè)務(wù)量與有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目之間的內(nèi)在關(guān)系即可編制彈性成本預(yù)算。（2）業(yè)務(wù)量的選擇。編制彈性成本預(yù)算時(shí)，首先要選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量。選擇業(yè)務(wù)量包括選擇業(yè)務(wù)量計(jì)量單位和業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍兩部分內(nèi)容。業(yè)務(wù)量計(jì)量單位應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行選擇。一般來說，生產(chǎn)單一產(chǎn)品的部門可以選用產(chǎn)品實(shí)物量，生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的部門可以選用人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等，修理部門可以選用修理工時(shí)等。以手工操作為主的企業(yè)應(yīng)選用人工工時(shí)，機(jī)械化程度較高的企業(yè)選用機(jī)器工時(shí)更為適宜。業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍是指彈性預(yù)算所適用的業(yè)務(wù)量變動(dòng)區(qū)間。業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況而定，一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～120%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。（3）彈性成本預(yù)算的具體編制方法。編制彈性成本預(yù)算分為以下兩點(diǎn)。①公式法。公式法是指通過確定成本公式y(tǒng)i=ai+bixi中的ai和bi來編制彈性預(yù)算的方法。在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，可將任何成本項(xiàng)目近似地表示為yi=ai+bixi（當(dāng)a為零時(shí)，yi=bixi為變動(dòng)成本；當(dāng)bi為零時(shí)，yi=ai為固定成本；當(dāng)ai和bi均不為零時(shí)，yi為混合成本；xi可以為多種業(yè)務(wù)量指標(biāo)如產(chǎn)銷量、直接人工工時(shí)等）。在公式法下，如果事先確定了有關(guān)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)范圍，只要根據(jù)有關(guān)成本項(xiàng)目的a和b參數(shù)，就可以很方便地計(jì)算出業(yè)務(wù)量在允許范圍內(nèi)任何水平上的各項(xiàng)預(yù)算成本。公式法的優(yōu)點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量波動(dòng)的影響，編制預(yù)算的工作量較小；缺點(diǎn)是在進(jìn)行預(yù)算控制和考核時(shí)，不能直接查出特定業(yè)務(wù)量下的總成本預(yù)算額，而且按細(xì)目分解成本比較麻煩，也有一定誤差。在實(shí)際工作中可以將公式法與列表法結(jié)合起來應(yīng)用。②列表法。列表法是指通過列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計(jì)算相關(guān)數(shù)值預(yù)算，來編制彈性成本預(yù)算的方法。列表法優(yōu)點(diǎn)是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下成本預(yù)算，便于預(yù)算控制和考核，可以在一定程度上彌補(bǔ)公式法的不足。但列表法工作量較大，且不能包括所有業(yè)務(wù)量條件下的費(fèi)用預(yù)算，因此適用面較窄。2．彈性利潤預(yù)算的編制彈性利潤預(yù)算是根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的依存關(guān)系，為適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量變化而編制的利潤預(yù)算。彈性利潤預(yù)算是以彈性成本預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價(jià)格、單位變動(dòng)成本、貢獻(xiàn)邊際和固定成本。編制彈性利潤預(yù)算可選擇因素法和百分比法。（1）因素法。因素法是指根據(jù)受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響的有關(guān)收入、成本等因素與利潤的關(guān)系，列表反映在不同業(yè)務(wù)量條件下利潤水平的預(yù)算方法。這種方法適合單一品種經(jīng)營或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營的企業(yè)。（2）百分比法。百分比法又稱銷售額百分比法，是指按不同銷售額的百分比來編制彈性利潤預(yù)算的方法。一般來說，在實(shí)際工作中，企業(yè)分別按品種逐一編制彈性利潤預(yù)算是不現(xiàn)實(shí)的，這就要求用銷售額百分比法對(duì)全部經(jīng)營商品或按商品大類編制彈性利潤預(yù)算。應(yīng)用百分比法的前提條件是銷售收入必須在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)，即銷售收入的變化不會(huì)影響企業(yè)的成本水平（單位變動(dòng)成本和固定成本總額）。百分比法只適用于多品種經(jīng)營的企業(yè)。二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法1．增量預(yù)算方法增量預(yù)算方法簡稱增量預(yù)算，又稱調(diào)整預(yù)算方法，是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。增量預(yù)算方法的缺點(diǎn)是受原有費(fèi)用項(xiàng)目限制，可能導(dǎo)致保護(hù)落后；滋長預(yù)算中的“平均主義”和“簡單化”；不利于企業(yè)未來發(fā)展。2．零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法的全稱為以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法，簡稱零基預(yù)算，又稱零底預(yù)算，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。零基預(yù)算方法打破了傳統(tǒng)的編制預(yù)算觀念，不再以歷史資料為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，而是一切以零為基礎(chǔ)。編制預(yù)算時(shí)，首先要確定各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目是否應(yīng)該存在，然后按項(xiàng)目的輕重緩急安排企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算。零基預(yù)算方法的編制程序是：①動(dòng)員與討論。②劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目。③劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目。零基預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)是不受已有費(fèi)用項(xiàng)目和開支水平的限制，能夠調(diào)動(dòng)各方面降低費(fèi)用的積極性，有助于企業(yè)的發(fā)展；缺點(diǎn)是工作量大，重點(diǎn)不突出，編制時(shí)間較長。零基預(yù)算方法特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制。三、定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法（一）定期預(yù)算方法定期預(yù)算方法簡稱定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算方法。（二）滾動(dòng)預(yù)算方法滾動(dòng)預(yù)算方法簡稱滾動(dòng)預(yù)算，又稱永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。1．逐月滾動(dòng)方式逐月滾動(dòng)方式是指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。例如，在2008年1月至l2月的預(yù)算執(zhí)行過程中，需要在2008年1月末根據(jù)當(dāng)月預(yù)算的執(zhí)行情況，修訂2008年2月至l2月的預(yù)算，同時(shí)補(bǔ)充2009年1月的預(yù)算；到2008年2月末可根據(jù)當(dāng)月預(yù)算的執(zhí)行情況，修訂2008年3月至2009年2月的預(yù)算，同時(shí)補(bǔ)充2009年2月的預(yù)算；依次類推。2．逐季滾動(dòng)方式逐季滾動(dòng)方式是指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。逐季滾動(dòng)編制的預(yù)算比逐月滾動(dòng)的工作量小，但預(yù)算精確度較差。3．混合滾動(dòng)方式混合滾動(dòng)方式是指預(yù)算編制過程中，同時(shí)使用月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法，是滾動(dòng)預(yù)算的一種變通方式。在預(yù)算編制過程中，對(duì)近期預(yù)算提出較高的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對(duì)詳細(xì)；對(duì)遠(yuǎn)期預(yù)算提出較低的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對(duì)簡單，減少預(yù)算工作量。例如，對(duì)2008年1月至3月的頭三個(gè)月逐月編制詳細(xì)預(yù)算，2008年4月至12月分別按季度編制粗略預(yù)算；2008年3月末根據(jù)第1季度預(yù)算的執(zhí)行情況，編制2008年4月至6月