第八章-金融資產(chǎn)和對(duì)外投資資料教程

企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)吉林農(nóng)業(yè)科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2010年4月2025/1/211章前案例恒泰實(shí)業(yè)股份有限公司在2008年6月10日以每股15元的價(jià)格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元）購進(jìn)某股票20萬股確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，6月20日以每股13元又購進(jìn)該股票10萬股，支付相關(guān)稅費(fèi)0.6萬元，6月30日該股票價(jià)格下跌到每股12元；9月20日以每股16元的價(jià)格將該股票18萬股出售，支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元，2008年12月31日該股票剩余12萬股，每股公允價(jià)值為17元。問題：1.6月10日企業(yè)購入該股票的初始入賬價(jià)值應(yīng)為多少？2.企業(yè)購入股票支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)是否構(gòu)成股票的入賬價(jià)值？3.6月15日如數(shù)收到發(fā)放股利時(shí)是否可以作為投資去的收益處理？4.企業(yè)賣出股票取得差價(jià)應(yīng)作何種收益處理？5.企業(yè)購入債券、基金等交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與購入股票的處理相同嗎？2025/1/212

第八章金融資產(chǎn)（對(duì)外投資）本章導(dǎo)讀第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)第二節(jié)持有至到期投資第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié)長期股權(quán)投資2025/1/213第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購買的股票、債券、基金等。特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益2025/1/215注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益為了風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要所作的規(guī)定。設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目成本公允價(jià)值變動(dòng)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。

2025/1/216二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額

取得時(shí)的公允價(jià)值相關(guān)的交易費(fèi)用

計(jì)入當(dāng)期損益

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

設(shè)問：為什么存在這樣的股利或利息？投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息2025/1/217交易性金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)）投資收益（相關(guān)交易費(fèi)用）應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：銀行存款2025/1/218【例8-1】2008年1月10日，恒泰實(shí)業(yè)股份有限公司委托某證券公司以每股6.5元的價(jià)格從上海證券交易所購入甲上市公司每股面值1元的股票50萬股，并將其劃為交易性金融資產(chǎn)。該批股票投資在購買日的公允價(jià)值為325萬元，另支付1.2萬元的交易費(fèi)用。

確認(rèn)初始成本=500000×6.50=325000（元）借：交易性金融資產(chǎn)─成本3250000

投資收益12000

貸：銀行存款32620002025/1/219

【例8-2】2008年3月20日，恒泰實(shí)業(yè)股份有限公司委托某證券公司以每股7.5元的價(jià)格從上海證券交易所購入乙上市公司每股面值1元的股票30萬股，并將其劃為交易性金融資產(chǎn)。該批股票投資在購買日的公允價(jià)值為225萬元，另支付1萬元的交易費(fèi)用。股票購買價(jià)格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該股利于20×8年4月25日發(fā)放。其賬務(wù)處理如下：（1）2008年3月20日，購入乙公司股票時(shí)：初始投資成本=300000×（7.5-0.20）=2190000（元）應(yīng)收現(xiàn)金股利=300000×0.20=60000（元）2025/1/2110

（2）2008年4月25日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款60000貸：應(yīng)收股利60000借：交易性金融資產(chǎn)—乙公司股票（成本）2190000應(yīng)收股利60000投資收益10000貸：銀行存款22600002025/1/2111

【例8-3】恒泰實(shí)業(yè)股份有限公司于2008年7月1日以575000元的價(jià)格購入丙公司2007年1月1日發(fā)行的三年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，該債券面值為500000元，年利率為8%，到期一次還本付息。恒泰公司另支付相關(guān)稅費(fèi)2500元。相關(guān)稅費(fèi)已用銀行存款支付。支付購買價(jià)575000元

減：已到期尚未領(lǐng)取利息

0元

入賬成本575000元實(shí)際支付價(jià)款中包含有發(fā)行日至購買日止的債券利息60000（500000×8%×1.5），但由于這部分債券利息尚未到期（到期日為2010年1月1日），所以仍應(yīng)包括在入賬成本中。根據(jù)上述分析，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)-—丙公司債券（成本）575000

投資收益2500

貸：銀行存款5775002025/1/2112

【例8-4】恒泰實(shí)業(yè)股份有限公司于2008年2月1日以330000元的價(jià)格購入丁公司2007年1月1日發(fā)行的三年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，該債券面值為300000元，年利率為9%，債券利息每年年末支付一次，到期一次還本。恒泰公司另支付相關(guān)稅費(fèi)1200元。恒泰公司賬務(wù)處理如下：

支付購買價(jià)330000元減：已到期尚未領(lǐng)取利息（300000×9%）

27000元入賬成本303000元實(shí)際支付價(jià)款中包含除含有已到期尚未領(lǐng)取的債券利息27000元以外，還含有尚未到期的債券利息2250（300000×9%÷12），這部分債券利息是2008年1月1日至2月1日止的利息，由于這部分利息尚未到期（到期日為2008年12月31日），所以仍應(yīng)包括在入賬成本中。2025/1/2113根據(jù)上述分析，其會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)-—丁公司債券（成本）303000應(yīng)收利息27000投資收益1200貸：銀行存款3312002025/1/2114附加內(nèi)容介紹企業(yè)通過非貨幣性交易、債務(wù)重組或投資者投入等方式取得交易性金融資產(chǎn)的入賬成本的確定及相關(guān)賬務(wù)處理。2025/1/2115三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收益的確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的股利或利息包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。二是企業(yè)在交易性金融資產(chǎn)持有期間實(shí)現(xiàn)的投資收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時(shí)：2025/1/2116【例8-5】接【例8-2】2009年3月15日，乙公司宣告2008年股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.30元，并于2009年4月20日發(fā)放。恒泰實(shí)業(yè)股份有限公司持有乙公司股票30萬股。其會(huì)計(jì)分錄為：（1）2009年3月15日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)。借：應(yīng)收股利90000

貸：投資收益90000（2）2009年4月20日，收到乙公司派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí)。借：銀行存款90000

貸：應(yīng)收股利900002025/1/2117【例8-6】接【例8-4】假定恒泰實(shí)業(yè)股份有限公司于2008年5月10日收到丁公司支付2007年度債券利息27000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款27000

貸：應(yīng)收利息27000（這部分利息為購買債券支付價(jià)款中包含的利息，是債權(quán)的收回）2025/1/2118【例8-7】接【例8-4】假定恒泰實(shí)業(yè)股份有限公司于2008年12月31日收到丁公司支付2007年度債券利息27000元。其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收利息27000

貸：投資收益27000（這部分利息為持有債券期間的利息收益）2009年恒泰實(shí)業(yè)股份有限公司收到丁公司支付2008年的債券利息時(shí)，其賬務(wù)處理為：借：銀行存款27000

貸：應(yīng)收利息270002025/1/2119四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

當(dāng)賬面價(jià)低于公允價(jià)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益當(dāng)賬面價(jià)高于公允價(jià)時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)變動(dòng)利潤表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”報(bào)告項(xiàng)目2025/1/2120【例8-8】假設(shè)恒泰實(shí)業(yè)股份有限公司每年6月30日和12月31日對(duì)持有交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行再計(jì)量。2008年12月31日，公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價(jià)值資料見表。交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目調(diào)賬前賬面余額期末公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)賬后賬面余額甲公司股票乙公司股票丙公司債券丁公司債券3250000225000057500030300028500002270000572000308000-40000020000-3000500028500002270000572000308000表

交易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價(jià)值表

2008年6月30日單位：元賬務(wù)處理：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益403000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公變動(dòng)4030002025/1/2121交易性金融資產(chǎn)——A公司股票3250000

40000285000020×8年6月30日20×8年6月30日賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益2025/1/2122五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益

=處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款

-所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額

-已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息主要會(huì)計(jì)問題同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益2025/1/2123【例8-9】接【例8-1】和【8-8】2008年11月10日恒泰實(shí)業(yè)股份有限公司出售持有的甲公司全部股票，實(shí)際收到價(jià)款2044500元。股票出售日，甲公司股票賬面價(jià)值為2850000元，其中成本3250000元，已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損失400000元。其賬務(wù)處理如下：處置損益=2044500-2850000=-805500（元）借：銀行存款2044500交易性金融資產(chǎn)—甲公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）400000投資收益805500貸：交易性金融資產(chǎn)—甲公司股票（成本）3250000借：投資收益400000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4000002025/1/2124【例8-10】接【例8-2】和【8-8】2008年12月15日恒泰實(shí)業(yè)股份有限公司出售持有的乙公司全部股票，實(shí)際收到價(jià)款2323000元。股票出售日，甲公司股票賬面價(jià)值為2270000元，其中成本2250000元，已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益20000元。其賬務(wù)處理如下：處置損益=2323000-2270000=53000（元）借：銀行存款2323000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本2250000交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)20000投資收益53000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000貸：投資收益200002025/1/21251、恒泰公司2008年2月10日以每股15元價(jià)格（其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元）購入乙公司股票200000股，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金30000元，款項(xiàng)以存款支付，作為交易性金融資產(chǎn)。2008年2月25日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利80000元，存入銀行。2008年6月30日乙公司股票的市價(jià)為每股12元。2008年7月25日恒泰公司將其持有的乙公司股票全部出售，每股售價(jià)13元，存入銀行。練習(xí)題

2025/1/21262、2009年1月1日，甲公司從二級(jí)市場支付價(jià)款4120000元（含尚未領(lǐng)取的利息120000元），購入某公司發(fā)行的債券，另支付交易費(fèi)用80000元。該債券面值4000000元，剩余期限2年，票面利率6%，每半年付息一次。作交易性金融資產(chǎn)。（1）09.1.04收到利息120000元。（2）6月30日,公允價(jià)404萬元（不含利息）。（3）7月4日收到半年利息。（4）12月31日，公允402萬元（不含利息）。（5）2010.1.4收到利息。（6）3月30日，將債券出售，取得價(jià)408.4萬元（含1季度利息6萬元）。2025/1/2127思考題1.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”在報(bào)表中是如何列示的？2.如何理解交易性金融資產(chǎn)持有損益與處置損益之間的區(qū)別？2025/1/2128第二節(jié)持有至到期投資一、定義及特征持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)從二級(jí)市場上購入的固定利率3年期國債、浮動(dòng)利率2年期公司債券等符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資。（但期限較短（1年內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可劃分為持有至到期投資。主要指長期債券投資。如果改變意圖，則應(yīng)當(dāng)劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”。2025/1/2129二、持有至到期投資的初始計(jì)量（取得投資）初始確認(rèn)金額

取得時(shí)的公允價(jià)值（溢價(jià)或折價(jià)）和相關(guān)交易費(fèi)用

{面值部分記入成本；溢價(jià)或折價(jià)部分記入利息調(diào)整}尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

應(yīng)收利息持有至到期投資——A公司債券——成本（面值）

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息2025/1/2130賬務(wù)處理借：持有至到期投資－成本(面值)

－利息調(diào)整(溢價(jià))

應(yīng)收利息（已到期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款持有至到期投資－利息調(diào)整(折價(jià))2025/1/2131[例]2008年1月2日，恒泰公司購入B企業(yè)2008年1月1日發(fā)行的5年期分期付息公司債券，票面利率6%，債券面值10000000元，作持有至到期投資核算，以銀行存款支付。借：持有至到期投資——B企業(yè)（面值）10000000

貸：銀行存款100000002025/1/2132

[例]2008年1月2日，恒泰公司購入B企業(yè)2008年1月1日發(fā)行的5年期分期付息公司債券，票面利率6%，債券面值10000000元，萬達(dá)公司支付價(jià)款10500000元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用50000元。甲企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)，將該債券投資劃分為持有至到期投資。恒泰公司購入該債券時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：持有至到期投資——B企業(yè)債券（面值10000000持有至到期投資——B企業(yè)債券（利息調(diào)整）550000貸：銀行存款105500002025/1/2133三、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量企業(yè)持有的持有至到期投資，在持有期間應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按期初攤余成本計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

債權(quán)投資的攤余價(jià)值包括投資成本、應(yīng)收利息以及債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷調(diào)整后的金額。

對(duì)于持有至到期的債券投資溢折價(jià)，采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷時(shí)，其計(jì)算公式如下：溢折價(jià)的攤銷額＝每期按票面利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息-債券的每期期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率2025/1/2134資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)持有至到期投資計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理：第一，持有至到期投資，如為分期付息、一次還本債券投資。借：應(yīng)收利息（票面價(jià)×票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”賬戶。第二，持有至到期投資，如為一次還本付息債券投資借：持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）（票面價(jià)×票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”賬戶。2025/1/2135[例]2008年1月2日，恒泰公司購入B企業(yè)2008年1月1日發(fā)行的5年期分期付息公司債券，票面利率6%，債券面值10000000元，恒泰公司支付價(jià)款10500000元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用50000元。假定該債券每年年末支付利息，到期還本并支付最后一期利息。

（1）根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算如下：投資成本1055萬元減：債券面值1000萬元債券溢價(jià)55萬元每年應(yīng)計(jì)利息＝1000×6%＝60萬元2025/1/2136（2）2008年末計(jì)息時(shí)：借：應(yīng)收利息（10000000×6%）600000貸：投資收益（10550000×4.74%）500070持有至到期投資（利息調(diào)整）99930收到利息時(shí)：借：銀行存款600000，貸：應(yīng)收利息600000（3）2009年末計(jì)息時(shí)：借：應(yīng)收利息（10000000×6%）600000貸：投資收益{（10550000-99930）×4.74%}495330持有至到期投資（利息調(diào)整）104670假設(shè)經(jīng)計(jì)算該債券實(shí)際利率R=4.74%2025/1/2137（4）2010年末計(jì)息時(shí)：

借：應(yīng)收利息600000

貸：投資收益{（10550000-99930-104670）×4.74%}490370持有至到期投資（利息調(diào)整）109630(5)2011年末計(jì)息時(shí)：借：應(yīng)收利息600000

貸：投資收益485180

持有至到期投資（利息調(diào)整）114820（6）2012年末計(jì)息時(shí)：借：借：應(yīng)收利息600000

貸：投資收益479050

持有至到期投資（利息調(diào)整）（550000-99930-104670-109630-114820）1209502025/1/2138四、持有至到期投資的期末計(jì)量企業(yè)應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶，核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值計(jì)提的減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)確認(rèn)的減記金額：借：資產(chǎn)減值損失——持有至到期減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失2025/1/2139五、持有至到期投資的處置借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)收利息）

借貸方的差額計(jì)入“投資收益”（處置價(jià)款與投資賬面價(jià)之間的差額）。2025/1/2140前例，持有至到期投資到期，恒泰公司收回投資及最后一年的利息共10600000元，存入銀行。借：銀行存款10600000

貸：持有至到期投資——成本10000000

應(yīng)收利息6000002025/1/2141六、重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資（賬面價(jià)值）

差額計(jì)入“資本公積－其他資本公積”。2025/1/2142練習(xí)題甲公司2009年1月1日購入E公司當(dāng)天發(fā)行的2年期債券作為長期投資，債券面值為200000元，票面利率為10%，每半年付息一次，付息日為7月1日和1月1日，到期還本，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款193069元，未發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用。該公司采用實(shí)際利率法進(jìn)行折價(jià)攤銷。于6月30日和年末確認(rèn)投資收益，實(shí)際利率為12%。2025/1/2143第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概念是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。（確認(rèn)）除應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資和以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。2025/1/2144二、可供出售金融資產(chǎn)的取得初始確認(rèn)金額

取得時(shí)的公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

應(yīng)收股利應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)（成本、面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)等）2025/1/2145賬務(wù)處理（1）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)（股票投資）借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）（2）如果取得的可供出售金融資產(chǎn)（債券投資）借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息（包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”賬戶2025/1/2146三、可供出售金融資產(chǎn)的股利和利息可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。（1）被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益（2）若持有的可供出售金融資產(chǎn)為債券時(shí)，要分別不同的債券類型進(jìn)行處理：①可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資時(shí)：借：應(yīng)收利息（面值和票面利率）貸：投資收益（可供出售債券投資的攤余成本和實(shí)際利率）按其差額，借記或貸記“可供出售金額資產(chǎn)——利息調(diào)整”賬戶②可供出售債券為一次還本付息債券投資：借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（面值和票面利率）貸：投資收益（可供出售債券投資的攤余成本和實(shí)際利率）按其差額，借記或貸記“可供出售金額資產(chǎn)——利息調(diào)整”賬戶2025/1/2147四、可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額的差額，作為所有者權(quán)益變動(dòng)，計(jì)入資本公積（其他資本公積）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積如果公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2025/1/2148五、可供出售金融資產(chǎn)減值

如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降或持續(xù)下降，可以認(rèn)定該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。在確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值時(shí)，需要注意的是，原來已經(jīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（即資本公積）的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。具體處理：確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，借：資產(chǎn)減值損失（按應(yīng)減記的金額）貸：資本公積——其他資本公積（應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)與賬面價(jià)差額）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已經(jīng)上升且客觀上與減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶；但是可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性工具投資），借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。2025/1/2149六、可供出售的金融資產(chǎn)的出售

處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。出售可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本或公允價(jià)值變動(dòng)或利息調(diào)整或應(yīng)計(jì)利息（按其賬面余額）借記或貸記“資本公積——其他資本公積（按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）貸記或借記“投資收益”賬戶（按其差額）2025/1/2150[例]恒泰公司于2008年12月3日以2000000元從證券市場上購入了星海公司發(fā)行的股票，并分類為可供出售金融資產(chǎn)。該項(xiàng)股票當(dāng)年年末的公允價(jià)值為2100000元。2009年12月31日，該項(xiàng)證券的公允價(jià)值為1960000元；由于星海公司盈利能力下降，股價(jià)持續(xù)下跌，根據(jù)測算，其價(jià)值為1600000元。2010年3月26日，萬達(dá)公司出售了該項(xiàng)投資，取得凈收入1900000元。2025/1/2151（1）取得投資時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2000000

貸：銀行存款 2000000（2）2007年12月31日，按公允價(jià)值調(diào)整該項(xiàng)投資賬面價(jià)值：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000

貸：資本公積——其他資本公積 100000（3）2008年12月31日，按公允價(jià)值調(diào)整該投資的賬面價(jià)值：借：資本公積——其他資本公積 140000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 140000（4）2008年12月31日，計(jì)提投資減值損失：借：資產(chǎn)減值損失 400000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 360000資本公積——其他資本公積 40000（5）2009年3月26日出售該項(xiàng)投資時(shí)：借：銀行存款1900000可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)400000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2000000投資收益3000002025/1/2152練習(xí)題1、甲公司于2006年8月10日從二級(jí)市場購入股票200萬股，每股市價(jià)5元，手續(xù)費(fèi)2萬元，初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。至2006年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為6元，甲公司2006年12月31日的會(huì)計(jì)處理。2009年3月1日，甲公司將該股票售出，售價(jià)為每股8元，另支付交易費(fèi)用3萬元。2025/1/21532、甲公司于2007年1月1日支付價(jià)款20555100元購入丙公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為20000000元，票面利率為5%，實(shí)際利率4%，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，丙公司債券的市場價(jià)格為20177304元。（借：應(yīng)收利息100萬元貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整17.7796萬元，投資收益82.2204）（借：資本公積20萬元，貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20萬元）2008年1月1日收到債券利息。2008年6月8日，甲公司以20500000元出售全部債券。2025/1/21543、2008年6月8日，甲公司支付價(jià)款18140000元（含交易費(fèi)用20000元和已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利120000元），購入乙公司發(fā)行的股票3000000股，占已公司有表決權(quán)股份的1%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2008年6月12日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利120000元。2008年6月30日，該股票市價(jià)為每股6.2元。2008年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5.5元。2009年5月10日，乙公司宣告發(fā)放股利50000000元（僅占1%）2009年5月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2009年6月10日，甲公司以每股6.4元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，支付交易費(fèi)用25000元2025/1/2155第四節(jié)長期股權(quán)投資

一、企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。1.以合并方式為基礎(chǔ)

控股合并：合并方取得對(duì)被合并方的控制權(quán)：A+B=A+B（母子關(guān)系）[合并報(bào)表]吸收合并：合并方取得被合并方的全部凈資產(chǎn)。注銷被合并方的法人資格。A+B=A/B[個(gè)別報(bào)表]無長期股權(quán)投資新設(shè)合并：注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，原參與合并各方在合并后均注銷法人資格。A+B=C[個(gè)別報(bào)表]無長期股權(quán)投資2025/1/21562.企業(yè)合并以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)同一控制下的企業(yè)合并A為母公司，B和C為子公司合并方、被合并方非同一控制下的企業(yè)合并購買方、被購買方2025/1/2157二、長期股權(quán)投資的分類長期股權(quán)投資主要分為以下四類：1.對(duì)子公司的投資*即通過企業(yè)合并，合并方擁有對(duì)被投資單位控制權(quán)的權(quán)益性投資。（控股合并）*控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。*投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本或擁有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的，表明投資企業(yè)能對(duì)被投資單位實(shí)施控制，被投資單位為其子公司。2025/1/21582.對(duì)合營企業(yè)的投資即與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益投資。共同控制，決策需要投資各方一致同意。投資雙方各占50%表決權(quán).3.對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資。重大影響，能參與決策，但不能控制或共同控制。占有20%—50%表決權(quán)。4.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。2025/1/2159三、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。(一)同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日其在被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確定。1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式作為合并對(duì)價(jià)的：

借：長期股權(quán)投資——投資成本[被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×股權(quán)比例]

應(yīng)收股利貸：銀行存款等借或貸資：資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)投資成本與取得投資支付資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，不形成損益，而相應(yīng)調(diào)整資本公積（僅指資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足的，調(diào)整盈余公積、利潤分配——未分配利潤。

2025/1/21602、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的

借：長期股權(quán)投資——投資成本[被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×股權(quán)比例]

應(yīng)收股利貸：股本[發(fā)行股份的面值總額]

借或貸：資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)2025/1/2161【例】20××年1月1日萬達(dá)公司支付現(xiàn)金2000000元給乙公司，受讓乙公司持有的丙公司60%的股權(quán)（萬達(dá)、乙和丙公司同受甲公司控制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為4000000元。則萬達(dá)公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資——投資成本（乙公司）（400萬×60%）2400000

貸：銀行存款 2000000

資本公積——資本溢價(jià) 4000002025/1/2162【例】A公司為B和C公司的母公司。20××1月1日，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為8000000元，以貨幣資金支付。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12000000元；B公司資本公積余額為2000000元。根據(jù)以上資料，編制B公司取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資——投資成本（C公司）（1200萬×60%）7200000

資本公積——資本溢價(jià) 800000

貸：銀行存款 80000002025/1/2163

練習(xí)題：甲公司和乙公司同為丙集團(tuán)的子公司，2006年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元。1.若甲公司支付的銀行存款為750萬元借:長期股權(quán)投資800(1000×80%)

貸：銀行存款750

資本公積—資本溢價(jià)502025/1/21642.若甲公司支付的銀行存款為850萬元借：長期股權(quán)投資800

資本公積—資本溢價(jià)50

貸：銀行存款8503.若甲公司發(fā)行700萬股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙公司80%的股權(quán)借：長期股權(quán)投資800

貸：股本700

資本公積—股本溢價(jià)1002025/1/2165（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資按公允價(jià)值計(jì)量：以企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。借：長期股權(quán)投資[公允價(jià)+相關(guān)費(fèi)用]

營業(yè)外支出貸：有關(guān)資產(chǎn)/負(fù)債[賬面價(jià)值]

銀行存款[直接費(fèi)用]

營業(yè)外收入[支付非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額]2025/1/2166【例】萬達(dá)公司于20××年1月1日，以貨幣資金10000000元以及一批固定資產(chǎn)購入A公司70%的股權(quán)，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值為8000000元，累計(jì)折舊為3000000元，公允價(jià)值為6000000元。購買日，A公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為20000000元，萬達(dá)公司與A公司不屬于關(guān)聯(lián)方。根據(jù)以上資料，編制萬達(dá)公司取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：萬達(dá)公司初始投資成本＝10000000＋6000000＝16000000（元）借：長期股權(quán)投資——投資成本16000000

累計(jì)折舊 3000000

貸：固定資產(chǎn) 8000000

銀行存款 10000000

營業(yè)外收入

10000002025/1/2167練習(xí)題：2006年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司為不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的70%，該固定資產(chǎn)的賬面原值為8000萬元，已計(jì)提累積折舊500萬元，已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為7600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2025/1/21681.借：固定資產(chǎn)清理7300

累計(jì)折舊500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)80002.借:長期股權(quán)投資7800(7600+200)

貸：固定資產(chǎn)清理7300銀行存款200營業(yè)外收入3002025/1/2169（三）非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用稅金及其他必要支出。（實(shí)際買價(jià)）2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。2025/1/2170四、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況，采用成本法或權(quán)益法確定期末賬面余額。（一）成本法成本法，是指投資按初始成本計(jì)價(jià)的方法。長期股權(quán)投資核算的成本法適用以下情形：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資.投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。以免在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷過多的內(nèi)部重復(fù)計(jì)算項(xiàng)目。2025/1/21712.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。2025/1/21721.購入時(shí)借：長期股權(quán)投資——投資成本(價(jià)款+稅費(fèi))

貸：銀行存款(價(jià)款+稅費(fèi))2.投資當(dāng)年被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利潤貸：長期股權(quán)投資——投資成本2025/1/21733.投資以后年度被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤在以后年度，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回,沖減初始投資成本。應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本2025/1/2174應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利潤（投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)獲得的利潤或股利）借或貸：長期股權(quán)投資（應(yīng)沖減初始投資成本的金額）貸：投資收益（差額）2025/1/2175[例]A公司2007年1月1日以銀行存款購入B公司10％的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實(shí)際投資成本為220000元。B公司于2007年5月2日宣告分配2006年度的現(xiàn)金股利200000元。B公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤800000元，2008年5月1日宣告分配現(xiàn)金股利600000元.2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000000元.2009年4月20日宣告分配現(xiàn)金股利1100000元。2025/1/21761.購入B公司股票時(shí)：借:長期股權(quán)投資－B公司（成本）220000

貸：銀行存款2200002.2007年5月2日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利B公司2007年宣告分配的現(xiàn)金股利200000元，屬于2006年度已實(shí)現(xiàn)利潤的分配，A公司按持股比例獲得的現(xiàn)金股利20000元，應(yīng)當(dāng)沖減投資成本。借:應(yīng)收股利20000

貸:長期股權(quán)投資－B公司（成本）200002025/1/21773.2008年5月1日，B公司宣告分配股利應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=[投資后至本年末至被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利（200000+600000）－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤800000]×投資企業(yè)的持股比例10%－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本20000=-20000元借:應(yīng)收股利60000

長期股權(quán)投資－B公司（成本）20000

貸:投資收益800002025/1/21784.2009年4月20日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利：借:應(yīng)收股利110000貸:長期股權(quán)投資－B公司（成本）10000

投資收益100000

應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=[投資后至本年末至被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利（200000+600000+1100000）－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤（800000+1000000）]×投資企業(yè)的持股比例10%－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本（10000-0）=10000元2025/1/2179練習(xí)題：甲公司2008年1月3日以1000萬元的價(jià)格購入乙公司5%的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市價(jià)。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司在取得投資以后，被投資單位于2008年3月分派2004年及以前實(shí)現(xiàn)利潤800萬元，2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元；2009年3月分派2008年利潤1400萬元，2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元。編制取得、2008年3月、2009年3月分別從乙公司獲得利潤的會(huì)計(jì)分錄。2025/1/21802008年1月3日取得時(shí)：借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）1050000貸：銀行存款10500002008年3月從乙公司獲得利潤時(shí)：借：銀行存款（應(yīng)收利潤）400000貸：長期股權(quán)投資——成本4000002009年3月：應(yīng)沖減的投資成本金額=（800+1400-1200）×5%—400000=100000元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1400×5%-100000=600000元借：應(yīng)收利潤700000貸：長期股權(quán)投資——成本100000投資收益6000002025/1/2181（二）權(quán)益法權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。長期股權(quán)投資核算的成本法適用以下情形：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制（合營企業(yè)）或重大影響（聯(lián)營企業(yè)）的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算核算特點(diǎn)：

長期股權(quán)投資的賬面值隨著被投資單位所有者權(quán)益總額的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減。（四種情形）“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”和“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目.2025/1/2182被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)包括1、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利2、被投資單位發(fā)生虧損3、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利4、被投資單位資本公積變動(dòng)2025/1/21831.取得長期股權(quán)投資時(shí)長期股權(quán)投資的初始投資成本>投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額借：長期股權(quán)投資（成本）貸：銀行存款長期股權(quán)投資的初始投資成本<投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額借：長期股權(quán)投資(份額)

貸：銀行存款營業(yè)外收入(差額)2025/1/21842.資產(chǎn)負(fù)債表日(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸:投資收益(2)若被投資單位發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分擔(dān)虧損的份額沖減長期權(quán)益賬面價(jià)值，沖減的金額應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。借:投資收益貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2025/1/2185投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。2025/1/2186【例】萬達(dá)公司于2007年12月31日取得對(duì)乙聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。取得投資時(shí)，該聯(lián)營企業(yè)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為11000000元，賬面價(jià)值為6000000元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。該聯(lián)營企業(yè)2008年度利潤表中凈利潤為4000000元。假定不考慮計(jì)提折舊對(duì)所得稅的影響。根據(jù)上述資料，萬達(dá)公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：被投資單位按賬面價(jià)值計(jì)算年折舊額＝（6000000-0）÷10＝600000（元）被投資單位按公允價(jià)值計(jì)算年折舊額＝（11000000-0）÷10＝1100000（元）投資單位2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝（4000000-500000）×30%＝1050000（元）借：長期投權(quán)投資——乙企業(yè)（損益調(diào)整）1050000

貸：投資收益10500002025/1/2187練習(xí)：甲公司于2006年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，賬面價(jià)值為500萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2006年度實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。調(diào)整后的凈利潤=500-（1000-500）÷10=450萬元甲公司應(yīng)享有的份額=450×30%=135萬元。借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整1350000貸：投資收1/21883.被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分：借:應(yīng)收股利貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整4.發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的,企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（彌補(bǔ)虧損后的余額）貸：投資收益2025/1/2189【例】2007年1月1日，萬達(dá)公司支付現(xiàn)金900000元向恒達(dá)公司投資，萬達(dá)公司的投資占恒達(dá)公司有表決權(quán)資本的40%，并準(zhǔn)備長期持有，雙方投資合同約定萬達(dá)公司不負(fù)有承擔(dān)出資額以外損失的責(zé)任。萬達(dá)公司初始投資成本與應(yīng)享有恒達(dá)公司所有者權(quán)益份額相等。2007年，恒達(dá)公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤150000元；2008年3月16日，宣告分派現(xiàn)金股利350000元，2008年，恒達(dá)公司全年凈虧損3200000元；2009年恒達(dá)公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤950000元。假定2008年12月31日，萬達(dá)公司對(duì)恒達(dá)公司“長期應(yīng)收款”賬戶的賬面余額為300000元，且在可預(yù)見的未來期間難以收回。萬達(dá)公司投資時(shí)，恒達(dá)公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等；恒達(dá)公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與萬達(dá)公司一致。根據(jù)上述資料，萬達(dá)公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：2025/1/2190（1）2007年1月1日，投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資——恒達(dá)公司（成本）900000

貸：銀行存款900000（2）2007年12月31日，確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長期股權(quán)投資——恒達(dá)公司（損益調(diào)整）60000貸：投資收益600002007年末萬達(dá)公司的“長期股權(quán)投資——恒達(dá)公司”賬戶的賬面余額為960000元。（3）2008年3月16日，恒達(dá)公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利——恒達(dá)公司140000貸：長期股權(quán)投資——恒達(dá)公司（損益調(diào)整）140000宣告分派股利后“長期股權(quán)投資——恒達(dá)公司”賬戶的賬面余額為820000元（960000-140000）。2025/1/2191（4）2008年12月31日，確認(rèn)投資損失時(shí)：可減少“長期股權(quán)投資——恒達(dá)公司”賬戶的賬面價(jià)值的金額為820000元，“長期應(yīng)收款”賬戶賬面價(jià)值的金額為300000元。借：投資收益1120000貸：長期股權(quán)投資——恒達(dá)公司（損益調(diào)整）820000長期應(yīng)收款——恒達(dá)公司3000002008年12月31日，“長期股權(quán)投資——恒達(dá)公司”賬戶的賬面余額為0，“長期應(yīng)收款——恒達(dá)公司”賬戶的賬面余額為0。備查簿中應(yīng)當(dāng)記錄未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額為160000元（3200000×40%-1120000）（5）2009年12月31日，確認(rèn)投資收益時(shí)，沖減未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額為160000元，可恢復(fù)“長期股權(quán)投資——恒達(dá)公司”賬戶的賬面價(jià)值的金額為220000元（950000×40%-160000）。借：長期應(yīng)收款——恒達(dá)公司220000

貸：投資收益2200002025/1/21925.在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：借:長期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動(dòng)貸:資本公積——其他資本公積[例]2008年度乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升了30000元，即乙公司的資本公積增加了30000元。甲公司按持股比例25%確認(rèn)乙公司資本公積的變動(dòng)。借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)7500

貸：資本公積——其他資本公積75002025/1/2193五、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成本法權(quán)益法權(quán)益法成本法均以賬面價(jià)值為新的投資初始成本2025/1/2194六、長期股權(quán)投資的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按照以下進(jìn)行處理：當(dāng)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值＞可收回金額時(shí)，差額計(jì)提減值準(zhǔn)備；借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備當(dāng)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值＜可收回金額時(shí)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，也不轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備2025/1/2195

七、長期股權(quán)投資的處置處置時(shí)：借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資(賬面余額)

應(yīng)收股利(尚未領(lǐng)取的股利)

借或貸：投資收益同時(shí)：借:資本公積—其他資本公積貸：投資收益(或相反)2025/1/2196[例]甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2007年至2009年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，購入乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）股票，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響.不考慮相關(guān)費(fèi)用。

2007年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為3000萬元。甲公司采用權(quán)益法進(jìn)行核算。2025/1/2197（2）2007年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2006年度的現(xiàn)金股利200萬元，并于2007年5月26日實(shí)際發(fā)放。（3）2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤