《企業(yè)成本控制探究的國內(nèi)外文獻綜述及理論基礎》4500字

企業(yè)成本控制研究的國內(nèi)外文獻綜述及理論基礎目錄TOC\o"1-2"\h\u22937企業(yè)成本控制研究的國內(nèi)外文獻綜述及理論基礎 1131381國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 114001.1國外研究現(xiàn)狀 1225971.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 237261.3研究述評 3832成本控制相關理論 3192252.1成本相關概念 3124742.2成本控制相關理論 4315922.3標準作業(yè)成本法的主要內(nèi)容 5892.4標準作業(yè)成本法的具體核算方法 61國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.1國外研究現(xiàn)狀成本控制研究成本控制于19世紀近代工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的萌芽時期被提出，隨著時間推移逐漸確定了在企業(yè)管理中舉足輕重的地位。UrsulaKuehn從項目成本的角度來看，生命周期成本控制方法被認為是項目成敗的關鍵因素之一[1]。EdwardBlocher闡明了成本控制對提高企業(yè)核心競爭力的重要性。成本優(yōu)勢可以顯著提高企業(yè)在產(chǎn)品市場上的競爭力，戰(zhàn)略成本控制是現(xiàn)代管理會計領域幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的重要手段[2]。Daniel提出了成本控制對于現(xiàn)代制造企業(yè)來說，成本控制掌握著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的命脈，成本優(yōu)勢將會讓企業(yè)在競爭中占據(jù)主導地位[3]。Baayen鑒于他們在成本管理過程中面對的困難，他強調(diào)，要想更好地控制成本，應嚴格控制整個過程的成本[4]。Pelagagge提出成本控制是企業(yè)戰(zhàn)略改革的重要組成部分，導致產(chǎn)品成本失控的主要因素是管理者缺乏成本控制意識[5]。Williamlanen曾說，企業(yè)想要提升利潤需要利用真實可靠的成本信息，以供管理者做出科學的決策，這也進一步提升了成本控制在企業(yè)決策中的存在價值[6]。（2）標準作業(yè)成本法研究RobertVokurka和RhondaLummus進行了大量分析，發(fā)現(xiàn)相較于傳統(tǒng)成本法下，作業(yè)成本法計算得出的產(chǎn)品成本更接近實際成本。尤其在制造費用所占比例較高的產(chǎn)品中，運用作業(yè)成本法核算出的成本誤差更小[7]。Basuki使用作業(yè)成本法對酒店和客房進行核算，可以提高酒店容量成本率的準確性，提高市場定價的靈活性[8]。AhmedEHaroun在實證分析的基礎上發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法可以提升產(chǎn)品成本的真實性和公平性，對于管理和維護標準成本具有積極作用[9]。1.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）成本控制研究在我國，張首楠將成本控制方法的應用分為三個主要發(fā)展過程[10]。崔國萍通過解剖系統(tǒng)的傳統(tǒng)標準成本的原因，分析了標準成本制度不可能在實踐中加深,并提出設想建立一個系統(tǒng)成本控制的多重提供采取基于尺度測量和控制成本[11]。周瑜提出按照“泰勒控制標準理論”設立的成本控制標準具有單層次特征，忽視大多數(shù)工人控制成本的努力所產(chǎn)生的正能量也是一個主要的缺陷，故企業(yè)必須避免實行單一成本控制標準[12]。（2）標準作業(yè)成本法研究劉鐘敏通過對標準成本法、作業(yè)成本法以及標準作業(yè)成本法三種方法進行對比后得出，為了在兩種方法融合的基礎上實現(xiàn)作業(yè)標準化的目標，有必要將標準成本法應用于作業(yè)成本法[13]。滕珊珊指出，作業(yè)成本法和標準成本法被目前企業(yè)所廣泛采用，將兩者通過深入整合后才能提高企業(yè)成本信息的準確性[14]。在對具體企業(yè)進行研究后，劉芷含提出，標準成本法的應用，有助于提高企業(yè)標準管理，與作業(yè)成本法結合應用后，提高了成本信息的真實性，將進一步強化企業(yè)成本管理水平[15]。劉斌、方平在《基于作業(yè)成本思想的標準成本制定方法討論》一文從提高成本控制基準的準確性和科學性角度，研討了如何應用作業(yè)成本法的思想制定各層次作業(yè)標準成本及其產(chǎn)品標準成本[16]。王雁飛等人結合西北油田采油廠企業(yè)特點，從理論層面和實際意義上進行了深入分析探討，建立了標準作業(yè)成本管理體系，提出了企業(yè)面臨的成本壓力所在及加強成本管理的建議[17]。李淑珍以國內(nèi)服裝企業(yè)為研究對象，探究了在企業(yè)應用標準作業(yè)成本法的具體路徑，并論證了該方法在產(chǎn)業(yè)轉型升級過程中進行成本管理的優(yōu)勢，本文在實證分析的基礎上明確具體問題，并提出針對性的解決策略[18]。游然通過作業(yè)成本法和標準成本法的融合應用，在集成兩者優(yōu)勢的前提下，選擇具體案例進行分析，并針對成本核算管理模式提出建設性的改進策略[19]。鄧斯梅提出，對企業(yè)而言，作業(yè)成本法和標準成本法均是應用比較廣泛的現(xiàn)代成本管理方法，其中，前者有利于提升企業(yè)成本信息的精準度，通過和標準成本法深入融合，可以改善企業(yè)成本核算能力[20]。嚴建新在以具體企業(yè)研究的基礎上提出，企業(yè)在應用標準成本法之后，有利于提升企業(yè)的成本管理水平，如何和作業(yè)成本法結合應用，可以進一步集成兩者優(yōu)勢，提升成本管理水平，兩種理論相結合，才能提高成本管理的有效性[21]。郭小民，李鵬，王雁飛，胡楊，權泉，陳心慰認為當前面臨降成本壓力，結合西北油田所屬采油廠自身業(yè)務特點，就如何持續(xù)加強成本管理，從理論和實踐兩個層面積極探索新的成本管控方式，建立和推廣了基于作業(yè)的標準成本管理體系，促進業(yè)務和財務結合[22]。1.3研究述評與發(fā)達國家相比，我國研究較晚，但是學者們始終抱著學習的思想態(tài)度正推動著國內(nèi)成本控制學科的告訴發(fā)展。通過對國內(nèi)外文獻的研究和總結，不難看出成本理論的發(fā)展促進了國內(nèi)外企業(yè)的成本管理水平。國內(nèi)外學者普遍認為，成本管理與其他管理活動一樣，應在業(yè)務基礎上進行。國外由于研究的早，相關理論成果也比較多,并且國外標準作業(yè)成本法較成熟，對國內(nèi)的研究起到了積極的作用。由于科技進步、市場需求變化、消費需求變化，傳統(tǒng)成本管理模式難以適應這些需求，需要改進和完善以適應市場經(jīng)濟增長。大環(huán)境的變化也促使許多國家研究人員對企業(yè)成本管理進行深入研究，如成本預算、標準作業(yè)成本法制定、目標成本控制等在企業(yè)實際應用情況有了大量分析。然而，在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，對中小企業(yè)總成本管理的研究并不多，其降低成本的需求非常強烈，但由于成本管理的觀念老舊、創(chuàng)新力不足，很多只是在降低產(chǎn)品成本。本論文以相關文獻為基礎，以丹東利豐為例開展成本控制的真實研究，探究丹東利豐成本管理上的問題，結合實際，建立合理的成本管理模式，加強整個過程的成本控制，提高經(jīng)濟效益水平，還為國家中小企業(yè)在成本控制方面的類似改進提出了一些參考。2成本控制相關理論2.1成本相關概念2.1.1成本控制的概念成本控制是指企業(yè)為確保成本在預算范圍內(nèi)得到控制而進行的工作。其目的是根據(jù)某些標準，就整個成本形成過程向企業(yè)提供指導、限制和監(jiān)督，作為其生產(chǎn)和經(jīng)營活動的一部分，并采取有效措施及時糾正脫離標準的偏差，將實際成本支出限制在確定的標準范圍內(nèi)，以確保管理活動符合降低企業(yè)成本的目標。2.1.2生產(chǎn)成本的概念生產(chǎn)成本是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括各項直接支出和制造費用。直接支出包括直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等）、直接工資（生產(chǎn)人員的工資、補貼）、其他直接支出（如福利費）；制造費用是指企業(yè)內(nèi)的分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，包括分廠、車間管理人員工資、折舊費及其他制造費用（辦公費、差旅費、勞保費等）。2.2成本控制相關理論2.2.1標準作業(yè)成本法的概念標準作業(yè)成本法是標準成本法和作業(yè)成本法的有機結合，是基于作業(yè)的基礎來制定標準，在作業(yè)過程中考慮到作業(yè)相關因素，從而完成相對應的成本核算。標準作業(yè)成本法將全部的生產(chǎn)資源劃分成直接費用和間接費用兩種類型，利用作業(yè)成本法可以確定出制造費用成本，進而對成本動因進行分析原因，確定相對應的價值。同時制定制造費用標準的作業(yè)成本，在數(shù)據(jù)對比的基礎上，探究標準成本和實際成本間的差異產(chǎn)生的原因，通過制定切之可行的措施將成本維持在較低水平，將為企業(yè)管理者提供更加科學精準的成本信息，有利于成本控制的有的放矢。2.2.2標準作業(yè)成本法中作業(yè)成本法的概念作業(yè)成本法是以作業(yè)和產(chǎn)品消耗為前提，以作業(yè)為核算對象，將資源、作業(yè)、產(chǎn)品根據(jù)消耗的動因為基礎算出成本。消耗消耗作業(yè)動因資源動因資源產(chǎn)品作業(yè)圖2.1作業(yè)成本法原理圖消耗消耗作業(yè)動因資源動因資源產(chǎn)品作業(yè)Figure2.1Schematicdiagramofactivity-basedCosting2.3標準作業(yè)成本法的主要內(nèi)容標準作業(yè)成本法的運用主要包含以下三個方面：第一，制定標準成本，確定產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所需要的每一種資源的單位標準成本。以標準成本法來制定出直接材料和直接人工標準成本，以作業(yè)成本法來制定出制造費用標準成本。第二，劃分作業(yè)成本中心，歸集生產(chǎn)過程中同類作業(yè)。通過對生產(chǎn)過程中作業(yè)類型的總結分析，按照資源消耗成因對作業(yè)進行分類，建立各自的作業(yè)成本中心。進而確定每個作業(yè)中心的成本動因，并將資源分配至每個成本中心內(nèi)進行核算。作業(yè)成本中心的確定能夠簡化成本分攤工作，為成本核算工作提供了便利。作業(yè)成本法主要涉及了以下四個內(nèi)容：資源、作業(yè)、作業(yè)中心、成本動因。（1）資源：資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費的原始形態(tài)。如果資源消耗發(fā)生在不同作業(yè)中，則基于特定比例向不同作業(yè)分配資源，常見的資源包括水電費、折舊費用、維修費用等。（2）作業(yè)：將企業(yè)的所有生產(chǎn)和運營活動視為一個相互關聯(lián)的活動鏈，作業(yè)是指企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動中最小的單位，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個階段，主要作業(yè)類型如表2.1所示。表2.1作業(yè)類型Table2.1JobType作業(yè)類型名稱性質(zhì)內(nèi)容單位作業(yè)能使單位產(chǎn)品收益的作業(yè)，與該產(chǎn)品產(chǎn)量或重量等量化指標成比例變動批次作業(yè)能使一批產(chǎn)品收益的作業(yè)，一般與該批次產(chǎn)品的數(shù)量成比例變動產(chǎn)品作業(yè)能使該類型產(chǎn)品的所有單位都能收益的作業(yè)，與產(chǎn)量、批次數(shù)量均無關，僅隨不同產(chǎn)品種類數(shù)變動而變動維持作業(yè)能使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行而產(chǎn)生的作業(yè)，與產(chǎn)品無關，僅與整個組織結構的規(guī)模有關（3）作業(yè)中心：在同一生產(chǎn)過程中出現(xiàn)高相似度作業(yè)的集合統(tǒng)稱為作業(yè)中心，通過建立作業(yè)中心將有利于歸集同類作業(yè)成本，在具體的成本核算中降低成本計算難度。（4）成本動因：在一般作業(yè)中可分為資源動因和作業(yè)動因兩種，是造成成本的驅動因素，導致成本的出現(xiàn)及變化的主要原因。表2.2成本動因類型Table2.2Typesofcostdrivers類型含義資源動因作業(yè)中的資源消耗量，通過計算消耗量對成本變化情況進行分析，并確定資源節(jié)約環(huán)節(jié)，采取有效的措施提升效率。作業(yè)動因指作業(yè)發(fā)生原因，可以實現(xiàn)資源和產(chǎn)品的鏈接，可以提現(xiàn)產(chǎn)品對作業(yè)的消耗情況。第三，分析標準成本差異。將計算得出的每個環(huán)節(jié)的標準成本與實際成本進行比對，一般可分為用量成本差異和價格成本差異。差異的結果可直接反應了資源消耗的超支或節(jié)約情況，企業(yè)可根據(jù)差異結果追溯原因，對于可控的原因采取針對性的措施來控制資源消耗。2.4標準作業(yè)成本法的具體核算方法（1）直接材料標準成本的制定直接材料標準成本可利用下述公式計算：單位產(chǎn)品耗用的第n種材料的標準成本＝材料n的價格標準×材料n的用量標準單位產(chǎn)品直接材料的標準成本＝∑材料n的價格標準×材料n的用量標準。（2）直接人工標準成本的規(guī)定直接人工標準成本是由直接人工的價格標準和直接人工用量標準兩項因素決定的。標準工資總額＝標準工資率×標準總工時單位產(chǎn)品直接人工標準成本＝標準工資率×工時用量標準（3）制造費用標準成本的制定制造費用的標準成本計算公式為：制造費用標準分配率＝標準制造費用總額÷標準總工時制造費用標準成本＝工時用量標準×制造費用分配率標準（4）成本差異的計算和分析對實際成本