第十章 責任會計

第十章責任會計

[學習目標]

通過本章的學習，使學生在了解責任會計概念、產生與發(fā)展的基礎上，掌握責任會計的內容及建立責任會計應遵循的原則；重點掌握責任中心的種類、特征；熟悉內部轉移價格的類型、制定方法和適用范圍；熟悉責任預算與責任報告的關系。[技能要求]

能夠結合實際劃分收入中心、成本中心、利潤中心和投資中心，并制訂內部轉移價格，編制責任報告。[案例導入]

三只老鼠一同去偷油。它們決定疊羅漢，大家輪流喝。而當其中一只老鼠剛爬到另外兩只的肩膀上，“勝利”在望之時，不知什么原因，油瓶倒了，引來了人，它們落荒而逃?；氐绞蟾C，它們開了一個會，討論失敗原因。最上面的老鼠說：“因為下面的老鼠抖了一下，所以我碰到了油瓶。”中間的那只老鼠說：“我感覺到下面的老鼠抽搐了一下，于是，我抖了一下?！倍钕旅娴睦鲜笳f:“我好像聽見貓的叫聲，所以抽搐了一下?！痹瓉砣绱恕l都沒有責任。像老鼠一樣相互踢皮球的情況在不少公司都存在，沒出事情大家“安居樂業(yè)”，但問題一出來就互相推卸責任，不解決實際問題，老板很是頭痛。但是如果企業(yè)對部門建立起業(yè)績考核，那么責任歸誰老總自有定奪，大家也不用踢皮球了。老鼠踢皮球危害不大，最多下次再來。企業(yè)管理中，部門踢皮球問題就大了。課前思考:如果你是老板，將采取什么辦法解決各部門之間踢皮球問題？第一節(jié)責任會計概述一、分權管理分權管理就是企業(yè)把一定的日常經營管理的決策權隨同相應的責任下放給基層管理人員，許多關鍵性的經營決策由這些基層的經理人員作出。二、責任會計的產生與發(fā)展三、責任會計的內容（一）劃分責任中心，確定責任范圍（二）編制責任預算，確定考核標準（三）建立跟蹤系統(tǒng)，進行反饋控制（四）分析評價業(yè)績，建立獎懲制度四、建立責任會計的原則（一）激勵原則（二）目標一致性原則

（三）可控性原則

（四）及時反饋原則（五）責、權、利相結合的原則

（六）例外管理原則

第二節(jié)責任中心

一、責任中心概念及分類既承擔了一定的經濟責任，又享有一定權力和利益的企業(yè)內部單位稱為責任中心。根據企業(yè)內部責任單位權責范圍以及業(yè)務活動的特點，責任中心通?？煞譃槭杖胫行?、成本中心、利潤中心和投資中心。二、收入中心（一）概念及特點（二）考核指標

1.營業(yè)收入目標完成百分比營業(yè)收入目標完成百分比=實際實現的營業(yè)收入/目標營業(yè)收入×100％例10-1某大型商場的女裝部為一個收入中心，該女裝部的營業(yè)收入預算要實現每月100000元，本月實際銷售額達到130000元。營業(yè)收入完成百分比=130000/100000×100％=130％2.營業(yè)貨款回收平均天數3.壞賬發(fā)生率=某期實際發(fā)生的壞賬總額/當期全部賒銷收入×100％例10-2某企業(yè)銷售部門當年實現的賒銷收入為1000000元，實際發(fā)生的壞賬數額為30000元。則：壞賬發(fā)生率=30000/1000000×100％=3%三、成本中心（一）什么是成本中心（二）成本中心的分類

(三)責任成本

1.判別成本費用支出責任歸屬的原則（1）假如某責任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數額，那么該中心就要對這項成本負責。（2）假如某責任中心有權決定是否使用某種資產或勞務，它就應對這些資產或勞務的成本負責。（3）某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔責任。2.制造費用的歸屬和分攤方法（1）直接計入責任中心。（2）按責任基礎分配。（3）按受益基礎分配。（4）歸入某一個特定的責任中心。（5）不能歸屬于任何責任中心的固定成本，不進行分攤。（四）考核指標成本（費用）變動額=實際責任成本（費用）一預算責任成本（費用）成本（費用）變動率=成本變動額/預算責任成本×100%例10-3

某企業(yè)內部某車間為成本中心，生產A產品，預算產量800件，單位成本100元，實際產量700件，單位成本95元，計算成本變動額和變動率。成本變動額=95×700–100×700=–3500（元）成本變動率=[–3500×（100×700）]×100%=–5%四、利潤中心（一）什么是利潤中心（二）利潤中心分類一種是自然的利潤中心。另一種是人為的利潤中心。（三）考核指標

1、利潤中心邊際貢獻總額=該利潤中心營業(yè)收入總額一該利潤中心變動成本總額

2、利潤中心負責人可控利潤總額=利潤中心邊際貢獻總額一利潤中心負責人可控固定成本

3、利潤中心可控利潤總額=利潤中心負責人可控利潤總額一利潤中心負責人不可控固定成本4、公司利潤總額=各利潤中心可控利潤總額之和一公司不可分攤的各種管理費用、財務費用等例10-4

某企業(yè)的A車間是一個人為利潤中心，本期實現內部銷售收入100萬元，銷售變動成本為60萬元，該中心負責人可控固定成本為10萬元，中心負責人不可控的且應該由該中心負擔的固定成本為14萬元。則該中心實際考核指標分別為：利潤中心邊際貢獻總額=100一60=40（萬元）利潤中心負責人可控利潤總額=40一10=30（萬元）利潤中心可控利潤總額=30一14=16（萬元）五、投資中心（一）概念（二）考核指標1.投資報酬率投資報酬率是投資中心所獲得的利潤與其經營資產之間的比率。例10-5

假定某公司下屬子公司為一個投資中心，本年一季度的有關資料如下：期初資產余額為400000元，期末資產余額為600000元，本季度營業(yè)利潤為80000元。計算該投資中心的投資報酬率。該子公司投資報酬率=80000/[（400000+600000）/2]×100％=16%2.剩余收益它是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。

例10-6

在例10-5的基礎上，假設該子公司有一個新的投資機會，需要增加投資額200000元，增加的營業(yè)利潤為30000元。公司的預期最低投資收益率為12%，子公司是否應該增加投資?

增加投資的投資報酬率=()×100％=15％<原來的投資報酬率16％如果以投資報酬率來考評該投資中心，它可能不愿接受該項目。如果改成以剩余收益指標來考核，情況就不同了。增加投資的剩余收益=30000—200000×12％=6000(元)>O

可見，用剩余收益指標來考評，該子公司肯定會接受該項目，追加投資。第三節(jié)責任預算與責任報告

一、責任預算（一）責任預算的概念（二）責任預算的編制程序有兩種基本類型：二、責任報告及其編制（一）責任報告的概念及內容（二）責任報告編制要求

1.內容的客觀性

2.信息的相關性

3.編制的適時性

4.列示的明晰性（三）責任報告編制第四節(jié)內部轉移價格的制訂

一、內部轉移價格的含義（一）內部轉移價格的概念（二）采用內部轉移價格進行責任轉賬二、制定內部轉移價格的原則（一）全局性原則（二）公平性