第六章-審計程序與審計方法講義資料

審計學(xué)第六章審計程序與審計方法1一、導(dǎo)入1.什么是程序?它是人們在工作中自始至終必須遵循的工作步驟和操作規(guī)程。2.為什么工作要有程序？根據(jù)工作要求抓關(guān)鍵,避免主次不分,合理安排資源,提高工作效率。第一節(jié)審計程序2二、講授新課（一）什么是審計程序？它是審計機構(gòu)及其審計人員在項目審計工作中自始至終必須遵循的工作步驟和操作規(guī)程。(二)審計程序有哪些作用？審計工作應(yīng)圍繞審計目標(biāo)，根據(jù)審計要求，抓住重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)，避免主次不分,合理安排審計資源，提高工作效率，保證審計工作質(zhì)量，按照法定程序辦理可實現(xiàn)審計工作的法制化和規(guī)范化，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。3B表格審計項目名稱、類別、級別、數(shù)量，完成時間要求和責(zé)任單位，被審計單位名稱及其主管部門和所在地區(qū)。2.審計準(zhǔn)備階段(1)成立審計組，并組織審前學(xué)習(xí)和調(diào)查(2)編制審計方案(3)發(fā)出審計通知書，提出書面承諾要求(4)進入被審計單位(5)對被審計單位內(nèi)部控制進行調(diào)查與初評5審計實施階段是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，是審計程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。(1)對內(nèi)部控制進行符合性測試(2)對會計報表項目進行實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試過程是分析、鑒定和綜合證據(jù)的過程A正確運用各種審計方法B取得具有充分證明力的審計證據(jù)C認(rèn)真編制審計工作底稿3.審計實施階段64.審計終結(jié)階段A篩選整理審計工作底稿B擬定提綱，撰寫審計報告C對審計報告進行復(fù)核和審定D出具審計意見書，制作審計決定書E整理審計文件，進行審計總結(jié)F后續(xù)審計7(四)社會審計的審計程序1.審計準(zhǔn)備階段(1)了解被審計單位的基本情況包括組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、內(nèi)部控制、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)狀況等(2)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書是一份書面合同，用于確認(rèn)雙方關(guān)系，明確委托目的、審計范圍以及雙方的責(zé)任和義務(wù)，具有法律約束力。8A了解被審計單位及所屬行業(yè)的基本情況B初步評價被審計單位的內(nèi)部控制C初步執(zhí)行分析性復(fù)核分析性復(fù)核是指對被審計單位重要的比率和趨勢進行分析，以確認(rèn)資料之間的異常關(guān)系和意外波動，并據(jù)此對審計的重點區(qū)域及風(fēng)險做出判斷。D初步評估重要性水平包括會計報表、賬戶或交易層次重要性水平的確定(3)編制審計計劃

9選定合理的判斷基礎(chǔ)和百分比;選擇最低的重要性水平E初步評估審計風(fēng)險審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險F編制審計計劃G審計計劃的審核、批準(zhǔn)、修改和補充102.審計實施階段審計實施階段是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，是審計程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。(1)對內(nèi)部控制進行符合性測試通過符合性測試，注冊會計師應(yīng)對被審計單位內(nèi)部控制的可信賴程度以及控制風(fēng)險做出進一步的評價，并根據(jù)此確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。(2)對會計報表項目進行實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試過程是分析、鑒定和綜合證據(jù)的過程。它是在符合性測試的基礎(chǔ)上，運用各種審計技術(shù)方法，對被審計單位會計報表各項目認(rèn)定的正確性與公允性進行的證實性測試。(3)重新確定重要性水平11符合性測試實質(zhì)性測試審計實施階段123.審計終結(jié)階段A復(fù)核審計工作底稿B出具審計報告C建立審計檔案(五)內(nèi)部審計的審計程序有哪些階段？包括準(zhǔn)備階段、實施階段、終結(jié)階段（后續(xù)審計）。13一、導(dǎo)入1.什么是方法?方法（主觀與客觀）是人的主觀能動性（方），事物的客觀規(guī)律性（法）?？茖W(xué)的方法（主觀符合客觀）是充分發(fā)揮人的主觀能動性（方），尊重事物的客觀規(guī)律性（法）。管理有方，取之有道（主觀與客觀一致）。只要采用科學(xué)的方法，就會收到事半功倍的效果。學(xué)習(xí)方法、教學(xué)方法、會計方法、管理方法、投資方法等等也同樣。2.會計核算工作的方法有哪些？會計采用一套專門的方法（設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報告），對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計量、記錄、分類、匯總和編報，提供財務(wù)信息。

第二節(jié)審計方法14二、講授新課（一）什么是審計方法？它是審計人員在項目審計過程中，依法收集審計證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。(二)審計方法的意義有哪些？審計方法是為審計目的和要求服務(wù)的，各種不同種類的審計，都有其不同的目的和要求。因此，它們所選用的審計方法也各不相同。審計方法的選用是否恰當(dāng)，對于審計結(jié)論的正確與否，有著密切的聯(lián)系。審計方法選用恰當(dāng)，可以盡快地發(fā)現(xiàn)問題，節(jié)省審計資源，提高工作效率，保證審計工作質(zhì)量。15審計通過研究、分析、調(diào)查和評價的方法，對會計資料及其經(jīng)濟活動進行審查，證實和提高財務(wù)信息的可信性。(三)審計方法的選用原則有哪些？1.應(yīng)與審計的特定目的相適應(yīng)(1)財務(wù)審計審計的重大問題采用詳細(xì)審查，一般問題采用抽樣審查。(2)財經(jīng)法紀(jì)審計[專門案件審計]查詢及函證、分析性復(fù)核162.應(yīng)與被審計單位的具體條件和實際需要相適應(yīng)(1)局部審計、抽樣審計適用于內(nèi)部控制制度健全、經(jīng)營管理得當(dāng)、財務(wù)工作有條不紊的被審計單位。(2全部審計、詳細(xì)審計適用于內(nèi)部控制制度不健全、經(jīng)營管理不當(dāng)、財務(wù)工作不力的被審計單位。3應(yīng)與審計主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)內(nèi)部與外部審計的審計方法也有所不同4.應(yīng)與審計方式或?qū)徲嫻ぷ鞯攸c相適應(yīng)(1)就地審計-（口頭查詢、監(jiān)督盤點）17(四)目前我國常用的審計方法目前我國常用的審計方法有一般(基本)方法和技術(shù)(具體)方法。(五)審計的一般方法有哪幾類?1.按照取證順序與記賬程序的關(guān)系分類（1）順查法順查法是指審計的取證順序與反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計資料形成過程相一致的方法。憑證編制（真實性、合法性、正確性）-賬簿登記（完整性）-報表編制（公允性）18優(yōu)點在于脈絡(luò)清晰，操作簡便，審查全面完整，審查結(jié)果較為可靠。缺點是工作量大，審計成本高，審計效率低。適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位和內(nèi)部控制制度不健全的單位，也適宜于重要的審計事項或貪污、舞弊專案審計。19(2)逆查法逆查法是指審計取證順序與反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計資料形成過程相反的方法。報表-賬簿-憑證。優(yōu)點是審計工作量小，審計重點突出，針對性強，審計成本低，審計效率高。缺點是審計范圍不全面，不利于查出各種錯誤和舞弊。

適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的單位和內(nèi)部控制較好的單位。

202.按照審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計資料的范圍大小分類(1)詳查法詳查法是指對被審計的某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計資料的全部內(nèi)容毫無遺漏地進行全面詳細(xì)審查的方法。21優(yōu)點是容易查出各種錯誤和舞弊，審計效果高，審計風(fēng)險低。缺點是工作量大，審計成本高，審計效率低。例如：傳統(tǒng)的財務(wù)審計和早期的英國民間審計都是采用詳查法。22(2)抽查法抽查法是指對被審計單位的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計資料進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果推斷總體狀況的方法。優(yōu)點是省時省力，審計成本低，審計效率高。缺點是當(dāng)樣本抽取不當(dāng)，不能代表總體特征時，就可能得出錯誤的結(jié)論，并且不利于查出各種錯誤和舞弊。適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多以及內(nèi)部控制健全的單位。要求提供準(zhǔn)確結(jié)論的專案審計，不宜采用此法?，F(xiàn)代審計廣泛采用抽查法。

23(六)審計的具體方法有哪些?1.檢查審閱與復(fù)核被審計單位的會計資料(憑證、賬簿、報表)和其他書面文件(預(yù)算、計劃、方案、合同、規(guī)章制度)242.監(jiān)盤現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位的各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券的盤點，并進行適當(dāng)?shù)某椴槎〉脤徲嬜C據(jù)的方法。3.觀察實地察看被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況而獲取審計證據(jù)的方法。254.查詢及函證（1）查詢查詢是審計人員與被審計事項有關(guān)的單位或個人進行的書面或口頭詢問而取得審計證據(jù)的方法。（2）函證函證是審計人員為證明被審計單位會計資料所載事項而向有關(guān)單位或者個人發(fā)