第五章會計賬簿

第五章會計賬簿第一節(jié)會計賬簿概述一、設(shè)置賬簿的意義（一）賬簿的概念賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。原始憑證記賬憑證賬簿（二）設(shè)置賬簿的意義

1.通過賬簿的設(shè)置和登記，記載、儲存會計信息。

2.通過賬簿的設(shè)置和登記，分類、匯總會計信息。

3.通過賬簿的設(shè)置和登記，檢查、校驗會計信息。

4.通過賬簿的設(shè)置和登記，編報、輸出會計信息。（三）賬戶和賬簿的關(guān)系會計科目--------賬戶----------賬簿形式與內(nèi)容的關(guān)系：賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中每一賬頁就是賬戶存在的形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿只是一個外在形式，賬戶才是其真實內(nèi)容。

三、賬簿的種類序時賬（如現(xiàn)金、存款日記賬）

P139---140

總分類賬(總賬）按用途結(jié)構(gòu)分類P141、148分類賬

明細分類賬（明細賬）

P148---150

備查賬（起補充說明作用，不采用復式登記）三欄式總賬三欄式日記賬

三欄式明細賬賬簿按外表形式分類從保存和管理角度考慮

訂本式

頁碼編號、訂死，不準抽換賬頁

按外表形式分類

活頁式任一賬頁均可抽換

卡片式

與活頁式的管理相類似賬簿格式分類從管理對信息需要的角度三欄式

（總賬、日記帳一般采用、部分明細帳）

按格式分類

多欄式

（總賬、日記帳有時采用、成本費用、收入利潤明細帳）

數(shù)量金額式

（僅存貨明細帳需要采用）

數(shù)量金額式：

適合記錄要求同時反映價值量和實物量指標的業(yè)務(wù)內(nèi)容

如“原材料”、“庫存商品”、“包裝物”等存貨賬戶

多欄式:適合記錄只要求反映價值量指標的業(yè)務(wù)內(nèi)容

例如某一業(yè)務(wù)構(gòu)成項目較多，管理上要求按其構(gòu)成項目反映

如“管理費用”“營業(yè)費用”“生產(chǎn)成本”“制造費用”

等成本費用類賬戶

三欄式：適合記錄只要求反映價值量指標的業(yè)務(wù)內(nèi)容

第二節(jié)會計賬簿的登記一、賬簿的基本要素

1.封面

2.扉頁（P143）

3.賬頁（1）賬戶名稱（2）登記日期欄（3）憑證種類和號數(shù)欄（4）摘要欄（5）借、貸方金額及余額的方向、金額欄（6）總頁次和分戶頁次二、日記賬的設(shè)置與登記

普通日記賬日記賬現(xiàn)金日記賬特種日記賬銀行存款日記賬

現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記日記賬的登記方法-----逐日、逐筆負責登記的專人-----------出納（1）現(xiàn)金日記賬的登記(三欄式、多欄式）登賬依據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行付款憑證（2）銀行日記賬的登記（三欄式、多欄式）登賬依據(jù)銀行收款憑證、銀行付款憑證、現(xiàn)金付款憑證

Dr：現(xiàn)金500Cr：銀行存款500

此業(yè)務(wù)只編制“銀行存款”付款憑證現(xiàn)金收款憑證中不包括這一業(yè)務(wù)，所以根據(jù)“現(xiàn)金收款”憑證登記現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)可能會漏登此筆現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)。

Dr：銀行存款780Cr：現(xiàn)金780

此業(yè)務(wù)只編制“現(xiàn)金付款”憑證銀行存款收入中不包括這一業(yè)務(wù)，所以根據(jù)“銀行存款收款”憑證登記銀行存款收入業(yè)務(wù)時可能會漏登此筆銀行存款收入業(yè)務(wù)。

三、分類賬

原材料總分類賬原材料—甲材料原材料—乙材料明細分類賬

4、登記明細賬的依據(jù)方法記賬憑證原始憑證為什么登記明細分類賬要參閱原始憑證登記總分類賬是否要參閱原始憑證

逐日逐筆登記定期匯總登記

以“數(shù)量金額式”的明細賬為例，分析明細賬有關(guān)項目的登記方法

XXXXX材料明細賬倉庫管理人員填制會計人員填制稽核工作，計價方法P189——193收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額

第三節(jié)記賬的規(guī)則一、啟用賬簿的規(guī)則指新的賬簿啟用的手續(xù)

二、登記賬簿的規(guī)則指在賬簿上做記錄時的規(guī)范化要求

三、更正錯賬的規(guī)則注：在會計核算的各環(huán)節(jié)均可能出現(xiàn)錯誤，這里指的是在賬簿的記錄中出現(xiàn)錯誤的情況造成賬簿記錄出現(xiàn)錯誤的原因很多，錯誤的更正方法應(yīng)結(jié)合形成錯誤的原因分析，按規(guī)范化的方法操作

形成賬簿記錄錯誤的原因分析---------------據(jù)記賬程序情況1：不必更正情況2：只須在賬簿中更正錯誤情況3：只更正賬簿中的錯誤沒用，還必須同時更正錯誤的記賬憑證情況4：出現(xiàn)錯誤的原因較復雜，必須從原始憑證出錯的原因查起教材中列示的錯賬更正方法是指情況2和情況3原始憑證記賬憑證賬簿1對對對2對對錯3對錯錯4錯錯錯錯帳更正方法劃線更正法：

-------賬錯證未錯

-------賬上錯誤劃紅線注銷、更正紅字更正法：

-------證賬同錯—用錯科目，或金額多記

-------紅字更正法（金額用紅字）補充登記法：

-------證賬同錯—只是金額少記

-------補充登記法注：記賬前發(fā)現(xiàn)記賬憑證有誤——重新編制記賬憑證（一）劃線更正法

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（二）紅字更正法：必須對錯誤的記賬憑證和賬簿記錄同時做更正處理

實例1：用錯科目-無論有否其他錯誤以銀行存款支付已預(yù)提的借款利息3400元，原賬務(wù)處理為

⑥借：財務(wù)費用3400

貸：銀行存款3400

銀行存款財務(wù)費用

⑥3400⑥3400更正方法如下：⑥借：財務(wù)費用3400⑥借：預(yù)提費用3400

貸：銀行存款3400貸：銀行存款3400

管理費用銀行存款預(yù)提費用

⑥3400⑥

3400⑥

3400⑥3400

⑥

3400

⑥

3400實例2：僅金額多記計算本月應(yīng)交納的所得稅79000元原賬務(wù)處理為借：所得稅97000

貸：應(yīng)交稅金97000

所得稅應(yīng)交稅金

97000970001800018000

更正處理如下：借：所得稅18000

貸：應(yīng)交稅金

18000

（三）補充登記法：僅金額少記

實例3：車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料價值3800元，原賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本3600

貸：原材料3600

原材料生產(chǎn)成本

36003600200200

補充處理：借：生產(chǎn)成本200

貸：原材料200

借：管理費用3400

貸：銀行存款3400

借：預(yù)提費用3400

貸：銀行存款3400

銀行存款管理費用

34003400

3400

34003400預(yù)提費用

3400實例2、計算本月應(yīng)交納的所得稅79000元原賬務(wù)處理為：借：所得稅97000

貸：應(yīng)交稅金97000

所得稅應(yīng)交稅金

97000970001800018000

更正處理如下：借：所得稅18000

貸：應(yīng)交稅金

18000

紅字更正法的其它應(yīng)用見教材實例由以上實例可見，紅字更正法紀適用于以下錯誤情況的更正：記賬方向錯誤賬戶名稱（會計科目）應(yīng)用錯誤入賬金額多記（三）補充登記法適合處理情況2例示的錯誤情況實例3：車間領(lǐng)用材料價值3800元，原賬務(wù)處理為：借：制造費用3600

貸：原材料3600

原材料制造費用

36003600200200

補充處理：借：制造費用200

貸：原材料200

四、總分類賬與明細分類賬的平行登記

1、幾個基本概念：賬---------賬戶、賬簿，分類賬-------------會計研究對象-----------資金運動資金的分類-----------會計科目會計科目----------------賬戶的名稱

會計科目名按級別-------總分類明細分類

按會計科目名分別開設(shè)總分類賬戶明細分類賬戶

2、對某類資金分層次開設(shè)總分類賬戶和明細分類賬戶的目的

3、總分類賬與其所控制的明細分類賬的關(guān)系總分類賬與明細分類賬的關(guān)系:

總賬本期發(fā)生額＝所屬明細賬本期發(fā)生額合計總賬期末余額=所屬明細賬期末余額的合計