企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)課件：業(yè)務(wù)外包控制

企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)業(yè)務(wù)外包控制

任務(wù)12-1業(yè)務(wù)外包控制概述任務(wù)12-2業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)流程任務(wù)12-3業(yè)務(wù)外包主要風(fēng)險與控制措施任務(wù)12-4業(yè)務(wù)外包控制制度設(shè)計

教學(xué)目標(biāo)

擔(dān)保業(yè)務(wù)控制1.知識目標(biāo)：（1）了解業(yè)務(wù)外包的業(yè)務(wù)流程；（2）掌握業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制的總體要求；（3）重點掌握業(yè)務(wù)外包的主要風(fēng)險、關(guān)鍵控制點和控制措施。2.能力目標(biāo)（1）理解業(yè)務(wù)外包控制制度的設(shè)計目標(biāo)；（2）初步掌握業(yè)務(wù)外包控制制度的設(shè)計方法。【教學(xué)引導(dǎo)】

正在修訂之中的國際內(nèi)控新框架，把業(yè)務(wù)外包推到了前臺。原本戲份不夠的業(yè)務(wù)外包突然間成了人們關(guān)注的焦點。近日，全球內(nèi)部控制準(zhǔn)則、企業(yè)風(fēng)險管理指引權(quán)威制定機構(gòu)—COSO發(fā)布了新修訂的《內(nèi)部控制整體框架》征求意見稿。

“新框架尤其關(guān)注業(yè)務(wù)外包。”中國銀行衢州市分行監(jiān)察部副主任徐龍華表示，過去20年，企業(yè)的經(jīng)營模式和組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，業(yè)務(wù)外包漸成一種發(fā)展趨勢，這一趨勢要求企業(yè)管理層在獲取所需的資源時，視角必須超越內(nèi)部經(jīng)營的范圍。

據(jù)了解，新版框架明確考慮了業(yè)務(wù)外包這種經(jīng)營模式的變化，并且首次提出了在這一模式中內(nèi)部控制的職責(zé)、如何實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制等。業(yè)務(wù)外包緣何受內(nèi)控新框架重視？業(yè)務(wù)外包方興未艾

中國國際旅行社總社有限公司2010年43家境內(nèi)外企業(yè)實現(xiàn)稅后凈利潤5856萬元，同比增長121%，利潤總額7847萬元，同比增長131%。中國國旅能以如此驚人的速度增長，其中最重要的“殺手锏”就是服務(wù)外包戰(zhàn)略的成功。據(jù)了解，中國國旅借助計算機、網(wǎng)絡(luò)、現(xiàn)代通信、多媒體等豐富的信息技術(shù)手段，整合內(nèi)部資源，提升業(yè)務(wù)處理能力，建成了以呼叫中心為業(yè)務(wù)處理核心的中國國旅客戶服務(wù)中心，并憑借此從行業(yè)中獲取了巨大份額。這項業(yè)務(wù)其實并不是中國國旅獨立開發(fā)出來的，而是與其他公司合作才最終成型的。毫無疑問，這也是一個服務(wù)外包的成功案例。

從全球視角來看，可以說國內(nèi)企業(yè)才剛剛嘗到外包的甜頭，其實國際知名企業(yè)早就憑外包業(yè)務(wù)攻城掠地，戰(zhàn)無不勝。阿迪達(dá)斯就是這么一家國際企業(yè)。如果說耐克的成功是品牌、營銷、物流結(jié)合的體現(xiàn)，那么阿迪達(dá)斯在品牌策略并不十分出色的情況下贏得成功源自對成本的節(jié)約。阿迪達(dá)斯經(jīng)過成本核算，選擇了外包其物流作業(yè)，這對其尚不完善的物流系統(tǒng)而言，無疑減少了運行成本。

早在1996年，阿迪達(dá)斯便決定將其服裝在美國的配送業(yè)務(wù)外包給UPS全球物流公司承擔(dān)。1年后，又與CALIBER物流公司合作，將運動鞋配送外包。阿迪達(dá)斯始終堅持與國際物流公司合作，與這些公司合作，使阿迪達(dá)斯產(chǎn)生了良好的效益，既大大節(jié)省了成本，又提高了物流服務(wù)質(zhì)量，使其產(chǎn)品能迅速送達(dá)顧客。

分析人士指出，在國家大力發(fā)展軟件信息服務(wù)業(yè)的背景下我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)將迎來極大發(fā)展，按過去5年年均30％至50％的增速發(fā)展，到2015年年末，規(guī)模將突破萬億元人民幣大關(guān)。防范風(fēng)險不可忽視

隨著市場發(fā)展及國際產(chǎn)業(yè)分工呈細(xì)化趨勢，我國業(yè)務(wù)外包市場必將有較大發(fā)展。然而，在這種大發(fā)展背后，暗藏的風(fēng)險也不可小視。一名不愿透露姓名的上市公司財務(wù)人士告訴記者，企業(yè)在規(guī)范業(yè)務(wù)外包行為過程中，應(yīng)關(guān)注涉及業(yè)務(wù)外包的多種風(fēng)險。

“業(yè)務(wù)外包違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失?！鄙鲜鋈耸勘硎荆瑯I(yè)務(wù)外包方面的法律尚不健全，因此很容易出現(xiàn)法律風(fēng)險。

業(yè)務(wù)外包還容易出現(xiàn)內(nèi)部人問題。“業(yè)務(wù)外包未經(jīng)適當(dāng)審核或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失?！痹撊耸勘硎尽?/p>

業(yè)務(wù)外包對企業(yè)也存在巨大危機。上述人士列出了3類可能給公司造成重大損失的情況，即業(yè)務(wù)外包策略不科學(xué)、承包方選擇不合理，可能導(dǎo)致公司核心資產(chǎn)遭受損失；業(yè)務(wù)外包流程未恰當(dāng)履行或監(jiān)控不當(dāng)，可能導(dǎo)致公司外包戰(zhàn)略失敗或經(jīng)營效率低下；業(yè)務(wù)外包信息保護(hù)措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致公司商業(yè)秘密泄露。

上述人士還著重提到了業(yè)務(wù)外包的會計風(fēng)險。比如缺乏有效的業(yè)務(wù)外包會計系統(tǒng)控制，未能全面真實地記錄和反映企業(yè)業(yè)務(wù)外包各環(huán)節(jié)的資金流和實物流情況，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失或貶損；結(jié)算審核不嚴(yán)格、支付方式不恰當(dāng)、金額控制不嚴(yán)，可能導(dǎo)致企業(yè)資金損失或信用受損?！皹I(yè)務(wù)外包會計處理不當(dāng)，可能導(dǎo)致財務(wù)報告信息失真。”該人士說。

針對業(yè)務(wù)外包存在的種種風(fēng)險，多位業(yè)內(nèi)人士向記者提出了建議，把強化對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制當(dāng)成解決之策，歸納起來主要在3個方面。首先是職責(zé)分工應(yīng)合理明確，授權(quán)審核制度和外包業(yè)務(wù)歸口管理制度應(yīng)規(guī)范。其次，外包策略應(yīng)科學(xué)合理，承包方的選擇依據(jù)應(yīng)充分，外包合同協(xié)議應(yīng)規(guī)范。最后，外包業(yè)務(wù)流程應(yīng)有明確規(guī)定，固定資產(chǎn)使用應(yīng)有授權(quán)，外部存貨管理應(yīng)規(guī)范，外包業(yè)務(wù)會計處理應(yīng)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定?！締栴}思考】

1.企業(yè)的業(yè)務(wù)外包活動可能會發(fā)生哪些風(fēng)險？

2.針對業(yè)務(wù)外包可能發(fā)生風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取哪些控制措施？，由此陷入困境而難以自拔。它的倒下，令眾多業(yè)內(nèi)人士惋惜不已。任務(wù)12-1

業(yè)務(wù)外包控制概述一、業(yè)務(wù)外包的含義業(yè)務(wù)外包是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織（簡稱承包方）完成的經(jīng)營行為。業(yè)務(wù)外包是企業(yè)近幾年發(fā)展起來的一種新的經(jīng)營策略。即企業(yè)把內(nèi)部業(yè)務(wù)的一部分承包給外部專門機構(gòu)來完成。其實質(zhì)是企業(yè)重新定位，重新配置企業(yè)的各種資源，將資源集中于最能反映企業(yè)相對優(yōu)勢的領(lǐng)域，塑造和發(fā)揮企業(yè)自己獨特的、難以被其他企業(yè)模仿或替代的核心業(yè)務(wù)，構(gòu)筑自己競爭優(yōu)勢，獲得使企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力。根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以將業(yè)務(wù)外包劃分為不同種類：（一）重大外包業(yè)務(wù)和一般外包業(yè)務(wù)。根據(jù)外包業(yè)務(wù)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響程度劃分，可以將業(yè)務(wù)外包分為重大外包業(yè)務(wù)和一般外包業(yè)務(wù)。其中，重大外包業(yè)務(wù)是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響的外包業(yè)務(wù)。（二）整體外包業(yè)務(wù)和部分外包業(yè)務(wù)。根據(jù)業(yè)務(wù)活動的完整性可以將業(yè)務(wù)外包分為整體外包和部分外包。部分外包是指企業(yè)根據(jù)需要將業(yè)務(wù)各組成部分分別外包給該領(lǐng)域的優(yōu)秀服務(wù)供應(yīng)商；整體外包是指企業(yè)將業(yè)務(wù)活動的所有環(huán)節(jié)，從計劃、安排、執(zhí)行以及業(yè)務(wù)分析全部外包，由外部供應(yīng)商負(fù)責(zé)整個業(yè)務(wù)活動流程。（三）另外，根據(jù)業(yè)務(wù)職能可以將業(yè)務(wù)外包劃分為生產(chǎn)外包、銷售外包、供應(yīng)外包、研發(fā)外包、人力資源外包、資信調(diào)查、可行性研究、委托加工、物業(yè)管理、客戶服務(wù)、IT服務(wù)等。業(yè)務(wù)外包強調(diào)企業(yè)專注于自己的核心能力部分，如果某一業(yè)務(wù)職能不是市場上最有效率的，并且該業(yè)務(wù)職能又不是企業(yè)的核心能力，那么就應(yīng)該把它外包給外部效率更高的專業(yè)化廠商去做。根據(jù)核心能力觀點，企業(yè)應(yīng)集中有限資源強化其核心業(yè)務(wù)，對于其他非核心職能部門則應(yīng)該實行外購或外包。因此，業(yè)務(wù)外包具有兩大顯著優(yōu)勢：第一，業(yè)務(wù)外包能夠使企業(yè)專注核心業(yè)務(wù)。企業(yè)實施業(yè)務(wù)外包，可以將非核心業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移出去，借助外部資源的優(yōu)勢來彌補和改善自己的弱勢，從而把主要精力放在企業(yè)的核心業(yè)務(wù)上。根據(jù)自身特點，專門從事某一領(lǐng)域，某一專門業(yè)務(wù)，從而形成自己的核心競爭力。第二，業(yè)務(wù)外包使企業(yè)提高資源利用率。實施業(yè)務(wù)外包，企業(yè)將集中資源到核心業(yè)務(wù)上，而外包專業(yè)公司擁有比本企業(yè)更有效、更經(jīng)濟地完成某項業(yè)務(wù)的技術(shù)和知識。業(yè)務(wù)外包最大限度地發(fā)揮了企業(yè)有限資源的作用，加速了企業(yè)對外部環(huán)境的反應(yīng)能力，強化了組織的柔性和敏捷性，有效增強了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，提高了企業(yè)的競爭水平。業(yè)務(wù)外包因能促進(jìn)企業(yè)集中有限的資源和能力，專注于自身核心業(yè)務(wù)，創(chuàng)建和保持長期競爭優(yōu)勢，并能達(dá)到降低成本，保證質(zhì)量的目的，所以在市場經(jīng)濟競爭中日益受到企業(yè)矚目。隨著產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化趨勢，企業(yè)的業(yè)務(wù)外包活動越來越多。業(yè)務(wù)外包在有效提高企業(yè)資源利用率的同時，也對外包業(yè)務(wù)的管理、協(xié)調(diào)和控制提出了更高要求。因此，加強業(yè)務(wù)外包管理，對于規(guī)范業(yè)務(wù)外包行為、防范業(yè)務(wù)外包風(fēng)險具有十分重要的意義。二、業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制的總體要求

（一）規(guī)范業(yè)務(wù)外包行為業(yè)務(wù)外包是企業(yè)重要的經(jīng)營活動之一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，規(guī)定業(yè)務(wù)外包的范圍、方式、條件、程序和實施等相關(guān)內(nèi)容，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格外包業(yè)務(wù)的方案制訂、審議批準(zhǔn)、合同簽訂、合同履行、過程監(jiān)督、質(zhì)量驗收等業(yè)務(wù)流程，加強業(yè)務(wù)監(jiān)管，防止發(fā)生串通舞弊行為，保證業(yè)務(wù)外包活動健康、順利進(jìn)行。

（二）防范業(yè)務(wù)外包風(fēng)險業(yè)務(wù)外包活動可能發(fā)生的風(fēng)險包括外包產(chǎn)品質(zhì)量不合格風(fēng)險，承包方不能按時、按量完成外包任務(wù)風(fēng)險，企業(yè)商業(yè)秘密泄露風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部人員與承包方串通舞弊風(fēng)險，企業(yè)有關(guān)人員索賄受賄風(fēng)險，企業(yè)核心業(yè)務(wù)流失風(fēng)險等等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取各種控制措施，有效防范各類風(fēng)險的發(fā)生。

（三）保證外包產(chǎn)品質(zhì)量外包產(chǎn)品質(zhì)量好壞，對企業(yè)整體產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)形象具有直接影響，關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，企業(yè)必須嚴(yán)格業(yè)務(wù)外包活動各個環(huán)節(jié)的管理與控制，要采取一切必要措施，強化業(yè)務(wù)外包全過程的監(jiān)控，保證外包產(chǎn)品質(zhì)量真正達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）保護(hù)外包資產(chǎn)安全業(yè)務(wù)外包類型多、環(huán)節(jié)多、涉及部門多、需要協(xié)調(diào)溝通事情也多，特別是委托加工、外協(xié)加工活動需要加工材料發(fā)出、外協(xié)件發(fā)出，以及材料、外協(xié)件加工完成后的驗收入庫等等環(huán)節(jié)，稍有疏忽就有可能造成外包資產(chǎn)的流失，因此，企業(yè)必須采取有效措施，確保外包資產(chǎn)的安全完整。任務(wù)12-2

業(yè)務(wù)外包流程一、業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)流程概述

業(yè)務(wù)外包可分為研發(fā)外包、生產(chǎn)外包、物流外包、除核心業(yè)務(wù)外的整體業(yè)務(wù)外包等多種類型，不同類型的業(yè)務(wù)外包在流程細(xì)節(jié)上有所不同，但基本流程主要包括制訂業(yè)務(wù)外包實施方案、方案審批、選擇承包方、簽訂業(yè)務(wù)外包合同、合同執(zhí)行與過程管理、外包產(chǎn)品驗收、會計系統(tǒng)控制、業(yè)務(wù)外包評估等環(huán)節(jié)。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)外包活動時，可以結(jié)合自身情況和外包業(yè)務(wù)類型予以擴充和具體化。二、業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)流程的環(huán)節(jié)與內(nèi)容

（一）制訂業(yè)務(wù)外包實施方案企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃、有關(guān)資源狀況和業(yè)務(wù)外包管理制度，科學(xué)制訂業(yè)務(wù)外包實施方案。實施方案主要包括外包業(yè)務(wù)的內(nèi)容和范圍、業(yè)務(wù)外包的目的、對承包方的資質(zhì)要求、外包方式、外包費用、外包起止時間等內(nèi)容。為避免外包風(fēng)險的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)根據(jù)各類業(yè)務(wù)與核心主業(yè)的關(guān)聯(lián)度、對外包業(yè)務(wù)的控制程度以及外部市場成熟度等標(biāo)準(zhǔn)，合理確定業(yè)務(wù)外包的范圍，并根據(jù)是否對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響對外包業(yè)務(wù)實施分類管理，以突出管控重點。

（二）方案審批業(yè)務(wù)外包實施方案應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序履行審核批準(zhǔn)手續(xù)，業(yè)務(wù)外包主管部門、技術(shù)部門、質(zhì)量管理部門、財務(wù)部門等關(guān)聯(lián)部門和監(jiān)督機構(gòu)都應(yīng)參與業(yè)務(wù)外包實施方案的評審與決策?？倳嫀熁蚱髽I(yè)分管會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與重大業(yè)務(wù)外包的決策，對業(yè)務(wù)外包的經(jīng)濟效益做出合理評價；對于重大業(yè)務(wù)外包方案，應(yīng)當(dāng)提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)審批。

（三）選擇承包方企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實施方案選擇承包方。候選承包方至少應(yīng)當(dāng)具備三個基本條件：第一，承包方是依法成立和合法經(jīng)營的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織，具有相應(yīng)的經(jīng)營范圍和固定的辦公場所；第二，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)，其從業(yè)人員符合崗位要求和任職條件，并具有相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)資格；第三，承包方的技術(shù)及經(jīng)驗水平符合本企業(yè)業(yè)務(wù)外包的要求。（四）簽訂業(yè)務(wù)外包合同確定承包方后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時與選定的承包方簽訂業(yè)務(wù)外包合同，約定業(yè)務(wù)外包的內(nèi)容和范圍，雙方權(quán)利和義務(wù)，服務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，保密事項，費用結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和違約責(zé)任等事項。為避免風(fēng)險發(fā)生，在訂立外包合同前，充分考慮業(yè)務(wù)外包方案中識別出的重要風(fēng)險因素，并通過合同條款予以有效規(guī)避或降低。（五）合同執(zhí)行與過程管理業(yè)務(wù)外包的類型不同，承包方向企業(yè)提供的外包產(chǎn)品也不同，有的是有形資產(chǎn)，有的是無形資產(chǎn)、有的是勞務(wù)輸出。因此，根據(jù)業(yè)務(wù)外包的不同類型與合同約定，承包方會在約定時點向企業(yè)交付外包產(chǎn)品或在一定期間內(nèi)持續(xù)提供外包服務(wù)。由于承包方交付產(chǎn)品的方式不同，業(yè)務(wù)外包的過程也有所不同。例如，屬于委托加工部件的業(yè)務(wù)，承包方需要從企業(yè)領(lǐng)用材料或毛坯件；屬于物流業(yè)務(wù)的，承包方需要按企業(yè)指令將物資配送到指定地點等。企業(yè)主管業(yè)務(wù)外包的部門需要加強業(yè)務(wù)外包的過程管理，確保企業(yè)有關(guān)部門和承包方嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同。（六）外包產(chǎn)品驗收對于承包方完成的各種外包產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排相關(guān)部門進(jìn)行檢查驗收。企業(yè)應(yīng)根據(jù)承包方業(yè)務(wù)外包產(chǎn)品交付方式的特點，制定不同的驗收方式。一般而言，既可以對最終產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行一次性驗收，也可以在整個外包過程中分階段驗收。驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)立即報告，查明原因，及時處理。

（七）會計系統(tǒng)控制業(yè)務(wù)外包是企業(yè)會計系統(tǒng)控制的重要內(nèi)容，也是極易出現(xiàn)賬實不符的環(huán)節(jié)。企業(yè)財務(wù)部門需要建立有關(guān)業(yè)務(wù)外包賬戶，序時登記外包業(yè)務(wù)的材料發(fā)出、產(chǎn)品入庫、資金往來等業(yè)務(wù)，并做好外包費用結(jié)算等工作。

（八）業(yè)務(wù)外包活動評估業(yè)務(wù)外包活動評估是對業(yè)務(wù)外包的內(nèi)容、范圍、方式、質(zhì)量、承包方、外包過程與結(jié)果的全面評估。旨在分析業(yè)務(wù)外包存在的薄弱環(huán)節(jié)，完善相關(guān)制度和辦法，不斷改進(jìn)和完善業(yè)務(wù)外包活動。企業(yè)業(yè)務(wù)外包活動業(yè)務(wù)流程如圖12-1所示。任務(wù)12-3

業(yè)務(wù)外包主要風(fēng)險與控制措施一、業(yè)務(wù)外包的主要風(fēng)險企業(yè)的業(yè)務(wù)外包至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：

（一）業(yè)務(wù)外包不規(guī)范風(fēng)險企業(yè)缺乏業(yè)務(wù)外包管理制度和操作規(guī)范，外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。

（二）業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不力風(fēng)險企業(yè)對業(yè)務(wù)外包活動監(jiān)控不力，缺乏對承包方的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和有效監(jiān)督，可能導(dǎo)致企業(yè)外包業(yè)務(wù)外包失敗和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷。

（三）外包產(chǎn)品質(zhì)量低劣風(fēng)險由于對承包方的資質(zhì)把關(guān)不嚴(yán)，承包方的技術(shù)水平、裝備水平低下，外包產(chǎn)品驗收程序不規(guī)范、不嚴(yán)格，不能及時發(fā)現(xiàn)外包產(chǎn)品質(zhì)量低劣問題，可能導(dǎo)致企業(yè)整體產(chǎn)品質(zhì)量下降，影響企業(yè)聲譽，造成生產(chǎn)經(jīng)營活動陷入困境。

（四）業(yè)務(wù)外包營私舞弊風(fēng)險業(yè)務(wù)外包是營私舞弊的高發(fā)區(qū)之一。由于掌管業(yè)務(wù)外包決策權(quán)、檢驗權(quán)的人員假公濟私、與承包方串通舞弊，接受承包方的商業(yè)賄賂等違法行為，可能導(dǎo)致外包產(chǎn)品質(zhì)量低劣、業(yè)務(wù)外包價格不合理或成本費用虛高，企業(yè)蒙受巨大經(jīng)濟損失。

（五）會計核算不實風(fēng)險由于缺乏有效的業(yè)務(wù)外包會計系統(tǒng)控制，未能全面真實地記錄和反映企業(yè)業(yè)務(wù)外包各環(huán)節(jié)的資金流和實物流情況，可能導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)賬實不符、賬賬不符，企業(yè)資產(chǎn)流失、資金損失和信用受損。二、業(yè)務(wù)外包的關(guān)鍵控制點、控制目標(biāo)及控制措施表12-1業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點、控制目標(biāo)和控制措施關(guān)鍵控制點控制目標(biāo)控制措施1.制訂業(yè)務(wù)外包實施方案實施方案科學(xué)合理、規(guī)范可行1.建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度；2.嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)外包管理制度制訂實施方案；3.避免將核心業(yè)務(wù)外包，確保實施方案的完整性；4.認(rèn)真聽取企業(yè)內(nèi)部和外部專業(yè)人員對業(yè)務(wù)外包的意見。關(guān)鍵控制點控制目標(biāo)控制措施2.方案審批審批程序規(guī)范；審批結(jié)果正確。1.建立和完善業(yè)務(wù)外包的審核批準(zhǔn)制度，落實審批責(zé)任追究制度；2.明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施；3.對比分析項目自營與外包的風(fēng)險與收益，確保業(yè)務(wù)外包的合理性和可行性；4.會計負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與重大業(yè)務(wù)外包的決策，對業(yè)務(wù)外包的經(jīng)濟效益做出合理評價；5.重大業(yè)務(wù)外包方案，應(yīng)當(dāng)提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)審批。關(guān)鍵控制點控制目標(biāo)控制措施3.選擇承包方選擇合格的承包方1.制定承包方標(biāo)準(zhǔn)，充分調(diào)查候選承包方的合法性；2.調(diào)查候選承包方的專業(yè)資質(zhì)、技術(shù)實力及其從業(yè)人員的履歷和專業(yè)技能；3.考察候選承包方從事類似項目的成功案例、業(yè)界評價和口碑；4.綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部因素，對業(yè)務(wù)外包的人工成本、營銷成本、業(yè)務(wù)收入、人力資源等指標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確測算分析；5.引入競爭機制，擇優(yōu)選擇承包方；6.建立嚴(yán)格的回避制度和監(jiān)督處罰制度，避免串通舞弊行為。關(guān)鍵控制點控制目標(biāo)控制措施4.簽訂業(yè)務(wù)外包合同1.合法、合規(guī)、條款清晰完整；2.避免糾紛和企業(yè)損失1.充分考慮重要風(fēng)險因素，通過合同條款予以有效規(guī)避或降低；2.明確承包方提供的服務(wù)類型、數(shù)量、成本，以及明確界定服務(wù)的環(huán)節(jié)、作業(yè)方式、作業(yè)時間、服務(wù)費用等細(xì)節(jié)；3.明確企業(yè)有權(quán)督促承包方改進(jìn)服務(wù)流程和方法，承包方有責(zé)任對存在問題進(jìn)行有效溝通；4.規(guī)定承包方最低的服務(wù)水平要求以及如果未能滿足標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)實施的補救措施；5.具體約定承包方有責(zé)任履行對機密業(yè)務(wù)和事項的保密義務(wù)；6.綜合考慮內(nèi)外部因素，合理確定外包價格，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)外包成本；7.制定既具原則性又體現(xiàn)一定靈活性的違約責(zé)任合同條款。關(guān)鍵控制點控制目標(biāo)控制措施5.合同執(zhí)行與過程管理有效掌控業(yè)務(wù)外包實施過程1.制定科學(xué)、規(guī)范的業(yè)務(wù)外包實施管控措施，確保承包方在履行外包業(yè)務(wù)合同時有章可循；2.做好與承包方的對接，確保承包方充分了解企業(yè)的工作流程和質(zhì)量要求；3.與承包方建立并保持暢通的溝通協(xié)調(diào)機制，及時發(fā)現(xiàn)并有效解決業(yè)務(wù)外包過程中存在的問題；4.密切關(guān)注重大業(yè)務(wù)外包承包方的履約能力，對承包方開展日?？冃гu價和定期考核；5.建立即時監(jiān)控機制，及時發(fā)現(xiàn)偏離合同目標(biāo)等情況；6.對重大業(yè)務(wù)外包的各種意外情況做出充分預(yù)計，建立相應(yīng)的應(yīng)急處理機制；7.對業(yè)務(wù)外包合同無法履行的，應(yīng)當(dāng)及時終止合同，并按照法律程序向承包方索賠；8.切實加強對業(yè)務(wù)外包商業(yè)信息資料的管理。關(guān)鍵控制點控制目標(biāo)控制措施6.外包產(chǎn)品驗收驗收標(biāo)準(zhǔn)明確、驗收程序規(guī)范、驗收結(jié)果準(zhǔn)確1.根據(jù)承包方業(yè)務(wù)特點制定不同的驗收方式；2.制定科學(xué)、合理、明確的驗收標(biāo)準(zhǔn)；3.嚴(yán)格按照驗收程序和驗收標(biāo)準(zhǔn)檢驗外包產(chǎn)品；4.根據(jù)驗收結(jié)果對業(yè)務(wù)外包是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)做出總體評價；5.驗收中發(fā)現(xiàn)異常情況的，應(yīng)當(dāng)立即報告，查明原因，正確處置。三、業(yè)務(wù)外包的會計系統(tǒng)控制

（一）準(zhǔn)確核算外包業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則進(jìn)行外包業(yè)務(wù)會計處理，建立健全委托加工物資、應(yīng)付賬款及其他應(yīng)付款賬戶，對業(yè)務(wù)外包過程中交由承包方使用的資產(chǎn)、涉及資產(chǎn)負(fù)債變動的事項以及外包合同訴訟潛在影響等業(yè)務(wù)事項加強核算與監(jiān)督；要通過相應(yīng)的會計賬戶準(zhǔn)確進(jìn)行有關(guān)外包業(yè)務(wù)的資金支付、材料物資發(fā)出和外包產(chǎn)品檢驗入庫情況；要根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，結(jié)合外包業(yè)務(wù)特點，建立完善外包業(yè)務(wù)成本的會計核算方法，準(zhǔn)確核算有關(guān)外包業(yè)務(wù)，并在財務(wù)報告中進(jìn)行必要、充分的披露。

（二）妥善保管外包業(yè)務(wù)的憑證、資料財會部門要對外包業(yè)務(wù)的合同、協(xié)議、發(fā)料單、入庫單、發(fā)票、收據(jù)、憑證、賬表等文件資料登記造冊、專人負(fù)責(zé)、妥善保管，以備查用。

（三）實行外包業(yè)務(wù)資金預(yù)算管理制度財會部門要實行外包業(yè)務(wù)資金預(yù)算管理制度，嚴(yán)格按預(yù)算、按合同、按產(chǎn)品驗收入庫結(jié)果、按審核無誤的付款憑證和付款審批制度辦理外包業(yè)務(wù)的資金支付。在向承包方結(jié)算費用時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)驗收證明，嚴(yán)格按照合同約定的結(jié)算條件、方式和標(biāo)準(zhǔn)辦理支付，不得無故多付、早付，或少付、拖延外包業(yè)務(wù)價款。

（四）定期核對外包業(yè)務(wù)賬目財會部門的外包業(yè)務(wù)核算崗位要定期與承包方會計人員核對外包業(yè)務(wù)的資金、物資、產(chǎn)品、結(jié)算款等賬目，確保會計記錄與外包業(yè)務(wù)的實際業(yè)務(wù)發(fā)生情況核對一致，賬賬相符、賬實相符?！景咐治觥科嚬緲I(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制案例分析東方汽車公司不僅負(fù)責(zé)汽車的設(shè)計，還負(fù)責(zé)發(fā)動機、車身、底盤、內(nèi)飾、電器及其他零部件的制造和整車組裝。為了整合利用社會上的專業(yè)化資源，達(dá)到擴大產(chǎn)量、降低成本、提高效率、充分發(fā)揮自身核心競爭力和增強企業(yè)對環(huán)境的迅速應(yīng)變能力。企業(yè)決定將其非核心業(yè)務(wù)采取業(yè)務(wù)外包的方式交由合作企業(yè)完成。

【分析要求】根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)范和要求，回答如下問題：1.東方汽車公司可以把哪些業(yè)務(wù)外包出去？哪些業(yè)務(wù)不能外包？并說明為什么？2.東方汽車公司應(yīng)當(dāng)如何搞好業(yè)務(wù)外包的內(nèi)部控制？

【分析提示】1.東方汽車公司除了汽車的設(shè)計、發(fā)動機制造和整車組裝不能外包，其他業(yè)務(wù)都可以外包。因為汽車設(shè)計、發(fā)動機制造和整車組裝是企業(yè)的核心技術(shù)，如果對其實行外包，企業(yè)將喪失其核心技術(shù)和核心競爭力。而車身、底盤、內(nèi)飾、電器及其他零部件屬于非核心業(yè)務(wù)，可以外包出去。2.東方汽車公司主要應(yīng)從以下八個方面搞好業(yè)務(wù)外包的內(nèi)部控制：一是制定科學(xué)、規(guī)范的業(yè)務(wù)外包管理制度和操作規(guī)程，并嚴(yán)格執(zhí)行；二是規(guī)范制訂業(yè)務(wù)外包實施方案、方案審批、選擇承包方、簽訂業(yè)務(wù)外包合同、合同執(zhí)行與過程管理、外包產(chǎn)品驗收和會計系統(tǒng)控制等外包業(yè)務(wù)流程；

三是企業(yè)與承包單位簽訂的業(yè)務(wù)外包合同要清晰完整、明確雙方的權(quán)利與責(zé)任，通過合同條款有效規(guī)避或降低業(yè)務(wù)外包風(fēng)險；四是采取不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、全面預(yù)算控制等內(nèi)部控制措施，確保業(yè)務(wù)外包活動健康運行；五是制定嚴(yán)格、明確的承包單位資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)把承包單位選擇關(guān)；六是嚴(yán)把承包單位外包產(chǎn)品的質(zhì)量驗收關(guān)，杜絕不合格產(chǎn)品蒙混過關(guān)；七是加強業(yè)務(wù)外包的會計系統(tǒng)控制，確保外包資產(chǎn)安全；八是實施業(yè)務(wù)外包陽光工程，公開、公平、公正選擇承包單位、確定外包價格，有效防范商業(yè)賄賂、營私舞弊等違法行為的發(fā)生。任務(wù)12-4

業(yè)務(wù)外包控制制度設(shè)計一、業(yè)務(wù)外包控制制度設(shè)計的方法與內(nèi)容業(yè)務(wù)外包控制制度設(shè)計是在遵循國家和企業(yè)業(yè)務(wù)外包相關(guān)法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，以國家監(jiān)管部門制定的內(nèi)部控制規(guī)范及其應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)外包發(fā)展的實際情況，用系統(tǒng)控制的技術(shù)和方法，構(gòu)建企業(yè)自身業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制體系的一個動態(tài)過程，是業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制建設(shè)的首要環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)外包控制制度設(shè)計是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，主要包括現(xiàn)狀調(diào)研、風(fēng)險評估和制度設(shè)計三大基本環(huán)節(jié)。根據(jù)業(yè)務(wù)外包控制制度設(shè)計操作需要，在基本流程的基礎(chǔ)上，還要設(shè)計多層次具體的流程，每個具體流程中需明確工作內(nèi)容、方法、步驟以及相應(yīng)的表單等，要突出業(yè)務(wù)外包控制制度設(shè)計的特色。各環(huán)節(jié)的工作方法與內(nèi)容是：

（一）現(xiàn)狀調(diào)研現(xiàn)狀調(diào)研，就是整理描述業(yè)務(wù)外包相關(guān)的內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，梳理業(yè)務(wù)外包現(xiàn)狀業(yè)務(wù)流程，編制業(yè)務(wù)外包內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表，編制業(yè)務(wù)外包流程目錄，繪制業(yè)務(wù)外包流程圖等業(yè)務(wù)外包控制制度設(shè)計的基礎(chǔ)性工作。

1.整理描述制度文件。制度設(shè)計者要認(rèn)真梳理企業(yè)現(xiàn)有的控制制度或文件，重點關(guān)注有無業(yè)務(wù)外包方面的相關(guān)制度以及是否完善和充分執(zhí)行，有無具體可控的操作文件或表單等。

2.梳理描述業(yè)務(wù)流程。業(yè)務(wù)外包流程的內(nèi)容因企業(yè)和業(yè)務(wù)而有所不同?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號—業(yè)務(wù)外包》將業(yè)務(wù)外包流程界定為制定業(yè)務(wù)外包實施方案、審核批準(zhǔn)、選擇承包方、簽訂外包合同、業(yè)務(wù)外包實施、外包產(chǎn)品驗收、會計控制等環(huán)節(jié)。企業(yè)在業(yè)務(wù)外包內(nèi)控設(shè)計時，應(yīng)將業(yè)務(wù)流程統(tǒng)一到業(yè)務(wù)外包應(yīng)用指引的要求上來。同時，在具體業(yè)務(wù)流程的設(shè)計上也要體現(xiàn)不同企業(yè)的自身特點，切合企業(yè)外包業(yè)務(wù)的實際情況。

3.確定業(yè)務(wù)流程目錄。在梳理業(yè)務(wù)外包管理制度和業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制設(shè)計的要求，編制業(yè)務(wù)流程目錄，繪制業(yè)務(wù)流程圖。

（二）風(fēng)險評估業(yè)務(wù)外包風(fēng)險是指企業(yè)在業(yè)務(wù)外包決策和實施過程中，由于各種不確定性因素的影響而導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包活動失敗或達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)的可能性及后果。盡管業(yè)務(wù)外包有降低生產(chǎn)成本、分散經(jīng)營風(fēng)險、獲取外部稀缺資源等很多優(yōu)勢，然而由于制定和實施業(yè)務(wù)外包的過程中會面臨許多不確定因素，可能給企業(yè)經(jīng)營帶來風(fēng)險。因此，業(yè)務(wù)外包風(fēng)險評估非常重要，風(fēng)險評估的基本程序為：識別業(yè)務(wù)外包風(fēng)險，并進(jìn)行具體描述；分析業(yè)務(wù)外包風(fēng)險，編制風(fēng)險分析表；評價業(yè)務(wù)外包風(fēng)險，編制風(fēng)險評價表；確定業(yè)務(wù)外包風(fēng)險應(yīng)對策略；提出重大風(fēng)險解決方案。

1.識別并描述風(fēng)險。評估業(yè)務(wù)外包風(fēng)險，先要把業(yè)務(wù)外包具體風(fēng)險識別出來，然后整理出整體層面的風(fēng)險。業(yè)務(wù)外包具體風(fēng)險多種多樣，因企業(yè)和業(yè)務(wù)外包的內(nèi)容而異，其描述也有所差別，一般可以將業(yè)務(wù)外包具體風(fēng)險與業(yè)務(wù)外包流程結(jié)合起來描述。

2.分析風(fēng)險。業(yè)務(wù)外包風(fēng)險分析的內(nèi)容很多，應(yīng)包含成因和結(jié)果兩個方面，并編制業(yè)務(wù)外包風(fēng)險分析表。

3.評價風(fēng)險。業(yè)務(wù)外包風(fēng)險評價應(yīng)從發(fā)生可能性和影響程度兩個維度進(jìn)行，根據(jù)評價結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險排序和等級劃分，并編制業(yè)務(wù)外包風(fēng)險評價表。

4.選擇風(fēng)險應(yīng)對策略。業(yè)務(wù)外包風(fēng)險應(yīng)對是根據(jù)風(fēng)險評價的結(jié)果，針對不同等級風(fēng)險選擇不同風(fēng)險應(yīng)對策略的過程，要針對不同等級的風(fēng)險相應(yīng)采取風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受四種應(yīng)對策略，并編制業(yè)務(wù)外包風(fēng)險應(yīng)對表。

5.編制風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。依據(jù)業(yè)務(wù)外包風(fēng)險評估結(jié)果編制業(yè)務(wù)層面風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。業(yè)務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫的基本要素包括業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險描述、風(fēng)險分析、風(fēng)險排序、應(yīng)對策略、剩余風(fēng)險等，并可加上內(nèi)部控制設(shè)計完成后的控制措施、控制部門或崗位等。

（三）制度設(shè)計業(yè)務(wù)外包控制制度設(shè)計就是在評估業(yè)務(wù)外包風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計的過程，是業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制設(shè)計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制設(shè)計的基本程序包括：確定業(yè)務(wù)外包關(guān)鍵控制點；明確業(yè)務(wù)外包控制目標(biāo)；提出業(yè)務(wù)外包控制措施；設(shè)計業(yè)務(wù)外包控制證據(jù)；優(yōu)化業(yè)務(wù)外包控制制度；繪制業(yè)務(wù)外包控制流程圖；編制業(yè)務(wù)外包控制矩陣。

1.確定關(guān)鍵控制點。企業(yè)在構(gòu)建與實施業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制過程中，要針對業(yè)務(wù)外包風(fēng)險評估結(jié)果，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號—業(yè)務(wù)外包》規(guī)范的承包方選擇、業(yè)務(wù)外包實施等重點環(huán)節(jié)和內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)外包業(yè)務(wù)的實際情況科學(xué)、合理地確定業(yè)務(wù)流程中的一般控制點和關(guān)鍵控制點。

2.明確控制目標(biāo)。業(yè)務(wù)外包控制的基本目標(biāo)就是要保證業(yè)務(wù)外包的合法性、安全性、有效性和可靠性，有效控制各種可能發(fā)生的風(fēng)險。各關(guān)鍵控制點的具體控制目標(biāo)，應(yīng)根據(jù)識別出來的可能存在的具體風(fēng)險來設(shè)計。

3.提出控制措施。構(gòu)建業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制體系，必須強化對業(yè)務(wù)外包控制點，尤其是關(guān)鍵控制點的風(fēng)險控制，并采取相應(yīng)的控制措施。企業(yè)業(yè)務(wù)外包控制措施要與業(yè)務(wù)外包相融合，嵌入到業(yè)務(wù)外包流程當(dāng)中。

4.設(shè)計控制證據(jù)。為使業(yè)務(wù)外包制度能夠有效實施，需要制定必要的表單，為業(yè)務(wù)外包過程留下控制證據(jù)。業(yè)務(wù)外包相關(guān)表單很多，包括外包加工協(xié)議、咨詢合同或協(xié)議、檢驗單、出庫單、入庫單、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、委托加工物資明細(xì)賬、對賬單等。

5.優(yōu)化控制制度。企業(yè)要將內(nèi)部控制的思想、方法和措施嵌入到業(yè)務(wù)外包管理制度中去。由于業(yè)務(wù)外包活動具有相對獨立性，因此，企業(yè)可以制定一個統(tǒng)一的業(yè)務(wù)外包控制管理制度，制度內(nèi)容至少應(yīng)明確實施方案與審批、承包方選擇與合同簽訂、執(zhí)行與監(jiān)控等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限。6.繪制控制流程圖。業(yè)務(wù)外包控制流程圖應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)外包流程、風(fēng)險點、控制點及相關(guān)控制措施，結(jié)合單位實際情況來繪制，尤其是應(yīng)把業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制流程和業(yè)務(wù)外包流程整合在一起，并在圖中標(biāo)示風(fēng)險點和控制點。

7.編制控制矩陣。業(yè)務(wù)外包控制矩陣是對業(yè)務(wù)外包流程圖中風(fēng)險點、控制措施和控制證據(jù)等要素的詳細(xì)說明與描述，是業(yè)務(wù)外包控制制度設(shè)計結(jié)果的集中體現(xiàn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊重要組成部分。二、業(yè)務(wù)外包控制制度的設(shè)計目標(biāo)業(yè)務(wù)外包控制制度的設(shè)計目標(biāo)要圍繞企業(yè)內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)，根據(jù)業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制的總體要求來確定。一般而言，業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是規(guī)范業(yè)務(wù)外包行為，整合社會資源，控制業(yè)務(wù)外包風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益等。為此，業(yè)務(wù)外包控制制度設(shè)計應(yīng)能實現(xiàn)如下控制目標(biāo)：

（一）整合社會資源，實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)的資源是有限的，為了達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)需要分析其現(xiàn)實狀況，將有限的資源發(fā)揮到能夠創(chuàng)造最大價值的業(yè)務(wù)活動中。對于一些非核心業(yè)務(wù)，可以整合社會資源，通過業(yè)務(wù)外包來實現(xiàn)。在進(jìn)行業(yè)務(wù)外包決策時，必須從企業(yè)的整體戰(zhàn)略出發(fā)，與企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略相一致，使企業(yè)專注核心業(yè)務(wù)，提高資源利用率，提高企業(yè)的核心業(yè)務(wù)能力和積蓄能量，提高企業(yè)的競爭能力。

（二）降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益企業(yè)本身不可能具備一切所需要的優(yōu)勢資源，通過業(yè)務(wù)外包，利用外包服務(wù)單位的專業(yè)化優(yōu)勢，可以降低生產(chǎn)制造、產(chǎn)品營銷、物流作業(yè)等流程中的成本，解決擴大市場規(guī)模而必須增加成本負(fù)擔(dān)的困擾，借助社會優(yōu)勢資源來發(fā)展自己的核心業(yè)務(wù)規(guī)模，是市場資源最佳組合及其降低成本、提高效益的有效模式。

（三）選擇合適服務(wù)伙伴，分擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險業(yè)務(wù)外包作為企業(yè)的一項經(jīng)營策略，需要選擇正確的合作伙伴，通過坦誠合作實現(xiàn)共同發(fā)展，為顧客提供最滿意的服務(wù)。同時，通過選擇適合的外包商，可以分擔(dān)企業(yè)發(fā)展過程中遇到的企業(yè)風(fēng)險。合作雙方的文化理念、技術(shù)和管理都應(yīng)相對熟悉，有著共同的目標(biāo)，都希望為顧客提供令人滿意的產(chǎn)品和服務(wù)。在共同的價值理念下，互相合作，可以減少項目失敗的風(fēng)險。

（四）實行分級授權(quán)管理，規(guī)范外包業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立業(yè)務(wù)外包授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的授權(quán)范圍、授權(quán)內(nèi)容和授權(quán)期間，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理業(yè)務(wù)外包的不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督，實現(xiàn)業(yè)務(wù)外包活動的分級管理、規(guī)范化運作。

（五）簽訂有效外包合同，防范企業(yè)法律風(fēng)險企業(yè)應(yīng)及時與選定的承包方簽訂業(yè)務(wù)外包合同，約定業(yè)務(wù)外包的內(nèi)容和范圍，雙方權(quán)利和義務(wù)，服務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，保密事項，費用結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和違約責(zé)任等事項。合同條款要針對業(yè)務(wù)外包風(fēng)險做出明確的約定，對承包方的違約責(zé)任進(jìn)行清晰界定。通過明確業(yè)務(wù)外包合同的內(nèi)容，從法律角度預(yù)防企業(yè)風(fēng)險，提高雙方合作滿意度，實現(xiàn)業(yè)務(wù)外包活動的規(guī)范化進(jìn)行。

【案例分析】華興公司業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制案例分析華興公司為制造業(yè)企業(yè)，擬將其生產(chǎn)經(jīng)營中必需的某些機械設(shè)施和系統(tǒng)開發(fā)外包給專業(yè)公司生產(chǎn)及開發(fā)，以提高自身核心競爭力。如何保證業(yè)務(wù)外包有效實施，該公司認(rèn)為，加強對外包費用結(jié)算管理也是有效途徑之一，相關(guān)情況如下：1.公司財務(wù)部負(fù)責(zé)組織實施外包費用的結(jié)算工作，項目部（業(yè)務(wù)外包歸口管理部門）負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)承包方辦理付款申請、進(jìn)度確定、質(zhì)量審核等工作。2.公司財務(wù)部對外包項目的結(jié)算管理模式是：按外包產(chǎn)品型號分別管理，按合同節(jié)點進(jìn)行控制。3.公司財務(wù)部采取了階段結(jié)算和完工結(jié)算兩種方式。階段結(jié)算是指根據(jù)外包業(yè)務(wù)進(jìn)展情況分階段分次進(jìn)行結(jié)算，完工結(jié)算是指項目全部完成驗收合格后一個月內(nèi)進(jìn)行結(jié)算。4.結(jié)算程序：（1）承包方提出結(jié)算申請報告；（2）項目部負(fù)責(zé)牽頭組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門對申請報告中的研制進(jìn)度、技術(shù)質(zhì)量情況進(jìn)行核實；（3）財務(wù)部負(fù)責(zé)對申請報告中的經(jīng)費情況進(jìn)行核實；（4）財務(wù)部將經(jīng)有關(guān)部門核實后的結(jié)算申請報告報總經(jīng)理批準(zhǔn)；（5）經(jīng)批準(zhǔn)，財務(wù)部可通知承包方開具相關(guān)票據(jù)，并在收到相關(guān)票據(jù)后3個月內(nèi)完成費用支付。5.該財務(wù)部在支付外包費用時，采取以下票據(jù)開具辦法：（1）直接進(jìn)行結(jié)算時，承包方必須開具發(fā)票或行政事業(yè)型收費票據(jù)；（2）先預(yù)付后結(jié)算時，經(jīng)審批可預(yù)付款項的，承包方必須開具資金往來專用發(fā)票，具備結(jié)算條件進(jìn)行結(jié)算時，再開具發(fā)票或行政事業(yè)性收費票據(jù)。

【分析要求】《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號—業(yè)務(wù)外包》第十四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強對外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，做好業(yè)務(wù)外包費用結(jié)算工作”。對照本章業(yè)務(wù)外包會計系統(tǒng)控制提出的具體控制措施回答如下問題：1.華興公司在業(yè)務(wù)外包流程會計控制環(huán)節(jié)可能存在的主要風(fēng)險？2.華興公司對外包費用結(jié)算管理的控制措施是否完備？

【分析提示】業(yè)務(wù)外包流程會計控制環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險有：缺乏有效的業(yè)務(wù)外包會計系統(tǒng)控制，未能全面真實地記錄和反映企業(yè)業(yè)務(wù)外包各環(huán)節(jié)的資金流和實物流情況，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失或貶損；業(yè)務(wù)外包相關(guān)會計處理不當(dāng)，可能導(dǎo)致財務(wù)報告信息失真；結(jié)算審核不嚴(yán)格、方式不恰當(dāng)、金額控制不嚴(yán)，會導(dǎo)致企業(yè)資金或信用受損。針對上述風(fēng)險，主要的控制措施有三項：一是企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，對業(yè)務(wù)外包過程中交由承包方使用的資產(chǎn)、涉及資產(chǎn)負(fù)債變動的事項以及外包合同訴訟等加強核算與監(jiān)督。二是根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，結(jié)合外包業(yè)務(wù)特點和企業(yè)管理機制建立完善外包成本的會計核算方法進(jìn)行有關(guān)會計處理，并在財務(wù)報告中進(jìn)行必要、充分的披露。三是在向承包方結(jié)算費用時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照合同約定的費用結(jié)算條件、標(biāo)準(zhǔn)和驗收證明進(jìn)行支付。在本案例中，華興公司在結(jié)算時采取的階段結(jié)算和完工結(jié)算兩種方式有機結(jié)合，并制定了層層核實審批的結(jié)算程序，有助于保證業(yè)務(wù)外包的質(zhì)量和進(jìn)度，符合業(yè)務(wù)外包控制制度的設(shè)計目標(biāo)和業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制的要求，可以有效避免企業(yè)遭受損失。三、業(yè)務(wù)外包控制制度的設(shè)計案例哈工大首創(chuàng)科技股份有限公司業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制制度（第七屆董事會第四次會議修訂）第一章總則第一條為了加強哈工大首創(chuàng)科技股份有限公司（以下簡稱“公司”）對外包業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，規(guī)范業(yè)務(wù)外包行為，防范業(yè)務(wù)外包過程中的差錯和舞弊，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本制度。第二條本制度所稱業(yè)務(wù)外包，主要是指公司（以下又稱發(fā)包方）為實現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)，通過合同或協(xié)議等形式將業(yè)務(wù)職能的部分或全部交由外部服務(wù)提供商（以下簡稱承包方）提供的一種管理行為。第三條公司在規(guī)范業(yè)務(wù)外包行為過程中，至少應(yīng)關(guān)注下列涉及業(yè)務(wù)外包的風(fēng)險:（一）業(yè)務(wù)外包違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。（二）業(yè)務(wù)外包未經(jīng)適當(dāng)審核或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。（三）業(yè)務(wù)外包策略不科學(xué)、承包方選擇不合理，可能導(dǎo)致公司核心資產(chǎn)遭受損失。（四）業(yè)務(wù)外包流程未恰當(dāng)履行或監(jiān)控不當(dāng)，可能導(dǎo)致公司外包戰(zhàn)略失敗或經(jīng)營效率低下。（五）業(yè)務(wù)外包信息保護(hù)措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致公司商業(yè)秘密泄露。（六）業(yè)務(wù)外包會計處理不當(dāng)，可能導(dǎo)致財務(wù)報告信息失真。（七）業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。第四條公司在建立與實施業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制中，至少應(yīng)強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制:（一）職責(zé)分工應(yīng)合理明確，授權(quán)審核制度和外包業(yè)務(wù)歸口管理制度應(yīng)規(guī)范。（二）外包策略應(yīng)科學(xué)合理，承包方的選擇依據(jù)應(yīng)充分，外包合同協(xié)議應(yīng)規(guī)范。（三）外包業(yè)務(wù)流程應(yīng)有明確規(guī)定，固定資產(chǎn)使用應(yīng)有授權(quán)，外部存貨管理應(yīng)規(guī)范，外包業(yè)務(wù)會計處理應(yīng)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定。第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)第五條公司應(yīng)建立業(yè)務(wù)外包的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理業(yè)務(wù)外包的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。業(yè)務(wù)外包的不相容崗位（或職責(zé)）至少包括:（一）業(yè)務(wù)外包的申請與審批。（二）業(yè)務(wù)外包的審批與執(zhí)行。（三）外包合同協(xié)議的訂立與審核。（四）業(yè)務(wù)外包的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。（五）付款的申請、審批與執(zhí)行。第六條公司應(yīng)建立業(yè)務(wù)外包的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確公司內(nèi)部各單位、各部門授權(quán)范圍、授權(quán)內(nèi)容、授權(quán)期間和被授權(quán)人條件等。公司重大或核心業(yè)務(wù)外包，提交公司總經(jīng)理室審議，報董事長批準(zhǔn)。非核心業(yè)務(wù)或涉及金額較小的業(yè)務(wù)外包，應(yīng)由相關(guān)部門在授權(quán)范圍內(nèi)提出申請，報總經(jīng)理、董事長審核通過后實施。第七條公司應(yīng)實行業(yè)務(wù)外包歸口管理制度。公司應(yīng)根據(jù)外包業(yè)務(wù)職能的不同，指定外包業(yè)務(wù)歸口管理部門，負(fù)責(zé)對外包業(yè)務(wù)的管理工作進(jìn)行規(guī)范。第三章外包策略及承包方選擇第八條公司應(yīng)制定科學(xué)合理的業(yè)務(wù)外包策略，根據(jù)外部環(huán)境要求和中長期發(fā)展戰(zhàn)略需要，合理確定業(yè)務(wù)外包內(nèi)容，避免將核心業(yè)務(wù)外包。常見的外包業(yè)務(wù)包括:采購、設(shè)計、加工、銷售、營銷、物流、資產(chǎn)管理、人力資源、客戶服務(wù)等。第九條公司應(yīng)指定相關(guān)職能部門編制外包項目計劃書，具體闡述業(yè)務(wù)外包背景、外包內(nèi)容、實施程序、主要風(fēng)險和預(yù)期收益等信息，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人審核后，提交公司總經(jīng)理室審議，報董事長批準(zhǔn)。必要時，還應(yīng)提交董事會及其審計委員會討論審議。第十條公司應(yīng)建立承包方資質(zhì)審核和遴選制度，確保引入合格的外包合作伙伴。承包方的遴選一般應(yīng)考慮下列因素:（一）承包方的服務(wù)能力、資格認(rèn)證和信譽。（二）承包方與本公司是否存在直接競爭或潛在競爭關(guān)系。（三）承包方就知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)方面的力度和效果。第十一條公司應(yīng)引入承包方競爭機制。發(fā)包方可以選擇多家公司作為業(yè)務(wù)承包方，以促進(jìn)承包方不斷改進(jìn)服務(wù)能力，并降低一方服務(wù)失敗可能給公司帶來的損失。第十二條公司應(yīng)建立規(guī)范的外包合同協(xié)議管理制度。公司應(yīng)根據(jù)外包業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，及時與承包方簽訂不同形式的合同協(xié)議文本，包括:技術(shù)協(xié)議書、外包加工協(xié)議、規(guī)劃試驗大綱、咨詢合同協(xié)議等。外包合同協(xié)議的訂立、履行流程及其控制應(yīng)符合本公司《內(nèi)部控制制度第9號―合同協(xié)議》的有關(guān)規(guī)定。第十三條公司應(yīng)在外包合同協(xié)議中具體約定下列事項:（一）對于涉及本公司機密的業(yè)務(wù)和事項，承包方有責(zé)任履行保密義務(wù)。（二）公司有權(quán)獲得和評估業(yè)務(wù)外包項目的實施情況和效果，獲得具體的數(shù)據(jù)和信息，督促承包方改進(jìn)服務(wù)流程和方法。（三）承包方有責(zé)任按照合同協(xié)議規(guī)定的方式和頻度，將外包實施的進(jìn)度和現(xiàn)狀告知公司，并對存在問題進(jìn)行有效溝通。第十四條除合同協(xié)議約定的保密事項外，公司應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)外包項目實施情況和外界環(huán)境的變化，不斷更新、修正保密條款，必要時可與承包方補簽保密協(xié)議。第四章外包業(yè)務(wù)流程控制第十五條公司應(yīng)建立外包業(yè)務(wù)流程管理制度，明確外包業(yè)務(wù)流程、外包業(yè)務(wù)參與人員主要職責(zé)、資產(chǎn)管理政策、流程中斷應(yīng)急措施等內(nèi)容，報業(yè)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)人、公司總經(jīng)理審批通過后執(zhí)行。第十六條公司應(yīng)對所有涉及外包業(yè)務(wù)流程的員工進(jìn)行培訓(xùn)，確保員工正確理解和掌握外包業(yè)務(wù)管理制度。外包業(yè)務(wù)歸口管理部門應(yīng)指定專人跟蹤監(jiān)督外包業(yè)務(wù)流程管理制度的執(zhí)行情況。第十七條公司應(yīng)將本單位與承包方在外包業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中有關(guān)利益沖突、商務(wù)往來等方面的政策及時以明確方式告知承包方。外包業(yè)務(wù)歸口管理部門應(yīng)指定專人定期檢查和評價與承包方的關(guān)系，確保外包業(yè)務(wù)流程順利執(zhí)行。第十八條公司應(yīng)建立外包業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)管理制度。對于公司所有或有優(yōu)先購買權(quán)的固定資產(chǎn)，如因業(yè)務(wù)需要交由承包方使用，公司有權(quán)要求承包方按照發(fā)包方固定資產(chǎn)管理制度要求使用和管理固定資產(chǎn)。公司應(yīng)定期審查承包方使用和管理固定資產(chǎn)的情況。交由承包方使用但所有權(quán)在本公司的資產(chǎn)，只能用于外包業(yè)務(wù)活動。未經(jīng)發(fā)包方書面同意，承包方不得將固定資產(chǎn)用作其他用途。第十九條公司應(yīng)建立外包業(yè)務(wù)流動資產(chǎn)管理制度。業(yè)務(wù)外包過程中形成的原材料、產(chǎn)成品等流動資