招商引資稅務合規(guī)報告

招商引資稅務合規(guī)報告（2025）前言2024年以來，招商引資領域的財稅優(yōu)惠政策出現(xiàn)了一些值得關注的新動向：20247月，黨的二十屆三中全會通過的《中共中央關于進一步全面深化改革推進中國式現(xiàn)代化的決”，定調規(guī)范地方招商引資行為；202481日，《公平一年以來，審計署、稅務總局、發(fā)改委等多部門均發(fā)文明確本報告共分七節(jié)，全文約二萬三千余字。目錄一、我國招商引資發(fā)展概述二、2024年招商引資稅收環(huán)境分析五、地方政府制定招商引資財稅優(yōu)惠政策的風險與建議六、招商引資平臺業(yè)務運作的涉稅風險與合規(guī)管理建議七、投資企業(yè)適用招商引資政策的涉稅風險與合規(guī)管理建議一、我國招商引資發(fā)展概述（一）宏觀：多項招商引資財稅優(yōu)惠政策鼓勵區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展1、區(qū)域性稅收優(yōu)惠制度不斷深入完善10（200033號15（200310月（20043月20206月，中共中央、國務院印發(fā)《海南自由貿易港建設總體方案》，15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，該項稅率式優(yōu)惠政策吸引了大批企業(yè)落地，有效帶動了區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展。2、稅務總局等10部門聯(lián)合發(fā)文，加大招商引資支持力度1984年開始設立國家級23020221213（二）地方：多地出臺招商引資獎勵政策20171月，國務院發(fā)布《關于擴大對外開放積極利用外資若干措施的通（20175號2022325優(yōu)惠政策，開展招商引資活動。例如，20245月，昆明經(jīng)開區(qū)（自貿試驗區(qū)昆明片區(qū)）發(fā)布了《昆明經(jīng)（自貿試驗區(qū)昆明片區(qū)953020233月，廣東省政府辦公廳發(fā)布《關于印發(fā)廣東省推進招商引資高質量發(fā)展若干政策措施的通知》（粵辦函〔2023〕45號），指出要強化招商引資商項目按規(guī)定給予資金支持”。（三）新動態(tài)：以招商引資賦能經(jīng)濟社會高質量發(fā)展20247月，黨的二十屆三中全會指出，高質量發(fā)展是全面建設社會主義為目標導向成為各地招商引資的新方向。干舉措，進一步強化招商引資，優(yōu)化投資環(huán)境，擴大有效投資。例如，2024年26體系、強化招商新支撐四個方面提出高質量招商引資舉措；202462820條”，從重構招商體系、強化招520質量招商引資措施。二、2024年招商引資稅收環(huán)境分析2015年修訂的《立法法》明確了“稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度稅政策的主流。（一）規(guī)范：清理不當干預市場的財稅優(yōu)惠政策2014年11月，國務院發(fā)布《關于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔20146262號文62號文進一步規(guī)定，“未經(jīng)國務院批準，各地區(qū)、各部（或管理者財政并要（201525號效；對已兌現(xiàn)的部分，不溯及既往”，“國發(fā)〔2014〕62號規(guī)定的專項清理工作，待今后另行部署后再進行”。20226月，國務院辦公廳發(fā)布《關于進一步推進省以下財政體制改革工作的指導意見》（國辦發(fā)〔2022〕20號），進一步明確“除國家另有規(guī)定外，1、多部門明確嚴肅查處違規(guī)返稅亂象2024年以來，多部門頻繁發(fā)文、召開會議，明確嚴查違規(guī)財政返還：地方財稅優(yōu)惠政策是近年來審計查處重點。2024年1月11日，全國審計工202412122023央預算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告》，其中指出“34省256122.85億元”。2024118平競爭、充分開放的全國統(tǒng)一大市場”。2024920涉稅問題專項治理工作領導小組”。20241018日，國務院總理李強主持召開國務院常務會議，研究部署等多部門發(fā)文開展涉及不平等對待企業(yè)法律法規(guī)政策清理工作。2、多地開展清理不當干預市場和與稅費收入相掛鉤的補貼或返還政策行動補貼或返還政策：2024年1月19日，江西省人民政府辦公廳印發(fā)《關于進一步深化省以下財政體制改革實施方案的通知》（贛府廳發(fā)〔2024〕1號），提出“2025202464日，湖南省人民政府辦公廳印發(fā)《關于進一步推進省以下財逐步清理與稅費收入相掛鉤的補貼或202820241016日，河南省焦作市中站區(qū)人民政府發(fā)布的《關于公布招商202499331政管理的依據(jù)”。此外，山西省、天津市2024年的稅務工作會議也均指出要排查整治地方違規(guī)招商引資中的涉稅問題。在加快建設全國統(tǒng)一大市場的背景下，違規(guī)財稅優(yōu)惠政策的清理將持續(xù)推進。3、《公平競爭審查條例》正式出臺，明確未經(jīng)授權不得給予選擇性、差異化的財政獎勵或者補貼20235月，國家市場監(jiān)督管理總局發(fā)布《公平競爭審查條例（征求意見稿）》。202481日，《公平競爭審查條例》（783號）正式一二政策吹風會上指出營造公平競爭的市場環(huán)境”。20241010日，司法部、國家發(fā)展改革委發(fā)布《中華人民共和國民營草案征求意見稿施一審查或者未通過公平競爭審查出臺政策措施”。4、嚴禁稅務部門和稅務干部參與配合違規(guī)招商引資20241251225其中第四十條明確依法追究刑事責任”。此外，針對部分行業(yè)普遍存在財政返還的情況，財政部、用增值稅政策的公告》（202140號）規(guī)定，“人財政返還、獎補行為的，依法追究相應責任”。（二）打擊：八部門常態(tài)化聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪20188月國家稅務總局、公安部、海關總署、中國人民銀行四部委聯(lián)20213月，中共中央辦年，最高人民法院和國家市場監(jiān)督管理總局先后加入常態(tài)化聯(lián)202411820242月，全國八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪保障社會公平正義的職能作用，持續(xù)提升八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作質（三）監(jiān)管：重點查處利用“稅收洼地”等逃避稅行為1、“稅收洼地”是近年來的稅收監(jiān)管重點20214月，國家稅務總局稽查局在對《關于進一步深化稅收征管改革的20241月召開的全國審計工作會議也指出，要深入揭示一些地方招商引資中形成的“稅收洼地”等問題。2、重點打擊違規(guī)適用核定征收的偷逃稅行為202112202015個省分兩批開展試點，共調整規(guī)范近8萬戶企業(yè)，將適時向全國推開”。202112（年第41號）明確了持有股權、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。在該文件出臺后，各地個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)逐步取消核定征收的征收方式。三、近年招商引資領域涉稅典型案件觀察（一）利用空殼公司以虛開手段騙取招商引資財稅優(yōu)惠1、利用空殼公司暴力虛開12億余元并騙取招商引資返稅補貼2024102520223月起，20031個省市，9005萬份，價稅合計12億余元。2、以“總部經(jīng)濟”之名虛開1.3億，受票環(huán)節(jié)公安協(xié)同偵查波及眾多企業(yè)20236月，連云港市贛榆區(qū)人民檢察院公布的一起虛開發(fā)票典型案例顯709家空殼公司，在未發(fā)生真實交易的情況下，虛開增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票2500余份，價稅合計1.3億余元，造成稅收損失1200余萬元，還以項目合作、產(chǎn)業(yè)扶持為25009協(xié)同偵查。（二）依托財政返還開展業(yè)務被定性虛開甚至以詐騙罪數(shù)罪并罰1、利用返稅獎勵虛開，被以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處有期徒刑十一年安徽省蚌埠市中級人民法院披露的一則刑事判決書顯示：201625100048100700年9月250期徒刑十一年。2、依托產(chǎn)業(yè)扶持資金對外虛開，負責人被以虛開、詐騙罪數(shù)罪并罰判處有期徒刑十八年1000300增值稅專用發(fā)票罪、詐騙罪數(shù)罪并罰，判處有期徒刑十八年。（三）因財政獎補政策無效或未履行合同義務，企業(yè)被要求退回財政獎補、加收利息1、上市公司取得2400萬獎勵資金被要求退回2024130日，江蘇博遷新材料股份有限公司（605376.SH）發(fā)布《關202336月共取得宿遷高新技術2400金退回。2、要求公司及股東繳回扶持款并加收利息2024年7月3日，青島日報社刊登一則《關于退還有關獎勵資金決定書的74家企業(yè)的股東向該區(qū)管理委員會退還獎勵資金，15退還之日止按照一年期同期貸款市場報價利率計付賠償損失。3、要求已注銷企業(yè)股東按出資比例繳回財政獎補2024517201525）第四條等法律、政策文件的規(guī)定，屬無效行為。涉及退回財政獎補的金2002000比例退回財政獎補。4、未按協(xié)議約定履行合同義務，被要求退回已取得的財政獎補約19億元20245222019年起與當?shù)?9億元。（四）不滿足財稅優(yōu)惠政策適用條件被要求補稅甚至定性偷稅1、更改經(jīng)營范圍并以成本費用不清申請核定進行虛假納稅申報，少繳企業(yè)所得稅2.6億余元202410日，國家稅務總局紅河哈尼族彝族自治州稅務局稽查局發(fā)10267,572,039.94元。2、因不符合西部大開發(fā)稅收政策，上市公司補稅滯納金上千萬20242201970%，不符合西部大開20196,400,291.315,165,035.09元，合計應補繳11,565,326.40元。3、違規(guī)享受西藏地方稅收優(yōu)惠政策，定性偷稅并處罰款20247月，國家稅務總局昌都市稅務局稽查局一則《稅務行政處罰決定2021202220219號《西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅政策實施辦法（暫行）》（藏政發(fā)〔2022〕號）第2021年少繳企業(yè)所得稅5,838.08元，202236,643.91稅處50%的罰款。（五）取得財政獎補未依法申報納稅被要求補稅、加收滯納金12700加收滯納金27,132,315.8720203,094.42202123,307.52202259,951.42補稅、加收滯納金的處理。2、取得的財政獎補與收入掛鉤，稅局要求企業(yè)補繳增值稅（201945）的規(guī)定，要求企業(yè)就取得的獎補收入按規(guī)定補繳增值稅。3、個人取得地方個稅獎勵，未申報納稅被罰款124萬元530202183063,083,904.46621,846.09元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（23號修正）62,1846.09元的行為處二倍罰款，計1,243,692.18元。（六）公職人員違規(guī)給予財稅優(yōu)惠政策被判處刑罰1、某公職人員利用職務便利違規(guī)發(fā)放稅收獎勵被判以濫用職權罪新鄉(xiāng)市紅旗區(qū)人民法院公開的一則刑事判決書顯示，20126月，某縣人40%-50%2012620168萬元。20167月，該縣財政局下發(fā)了《關于嚴禁返點引稅的通知》，伍某在70萬元。201912月，人民法院判決被告成危害，免予刑事處罰。2、利用職務便利以提高稅收扶持比例等方式套取國家財政資金，某公職人員構成貪污罪、受賄罪及詐騙罪數(shù)罪并罰判處有期徒刑二十年20241296201220201086萬余元。吳某鵬利用職務上的便利，552四、招商引資領域涉稅風險高發(fā)業(yè)態(tài)與模式62號文對違規(guī)稅收優(yōu)惠政策的清理及《立法法》、《稅收（一）源頭供廢多為自然人，資源回收企業(yè)適用財政返還降低稅收負擔1313收企業(yè)通過重塑業(yè)務模式的方式尋求利潤增長點。實踐中大部分回收企業(yè)利用財政返還模式緩解源頭發(fā)票缺失或可抵扣稅額202140號）的實施，部分回收企業(yè)3%（財政返還2024（20245號）仍面臨稅負過重的問題。（二）個體司機承運不開票，網(wǎng)絡貨運平臺適用財政返還緩解稅負壓力為下游企業(yè)代開發(fā)票。近年來，隨著國家鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新及“互聯(lián)網(wǎng)”+行動的發(fā)展，物流20233月，四川公安公布了一起網(wǎng)絡貨運平臺虛開增值稅專用發(fā)票案，涉案人2431601565家。（三）個體勞動者不開票，靈活用工平臺依托財政返還解決進項不足問題靈活用工平臺依托互聯(lián)網(wǎng)技術匹配企業(yè)用工需求與靈活就業(yè)人員的勞動供責任風險。五、地方政府制定招商引資財稅優(yōu)惠政策的風險與建議（一）地方政府制定招商引資財稅優(yōu)惠政策的風險1、招商引資財稅優(yōu)惠政策常見形式與內容稅優(yōu)惠政策的常見形式。實踐中主要有以下幾種類型的財稅優(yōu)惠條款：（1）定或承諾政府對投資企業(yè)的稅收進行減稅、免稅或退稅；（2）式（如核定征收）、納稅期限等；（3）再由政府以財政補貼、財政支持、財政獎勵等方式返還；（4）策逐漸收緊并取消，實踐中大多地方政府以財政返還的方式支持企業(yè)發(fā)展。2、地方政府招商引資財稅優(yōu)惠政策存在諸多爭議在協(xié)議的可訴性上行政協(xié)議是指行政機關為了實現(xiàn)行政管理或者公共服3、公職人員違規(guī)發(fā)放稅收獎勵或面臨刑事責任題被訴諸法院外，財政干部在招商引資過程中的操作也可能引發(fā)風險。（二）地方政府制定招商引資財稅優(yōu)惠政策風險防控建議1、設立產(chǎn)業(yè)園時應做好戰(zhàn)略規(guī)劃部署地方政府在設立產(chǎn)業(yè)園區(qū)、確定投資項目的過程中，應當做好產(chǎn)業(yè)園區(qū)戰(zhàn)略2、注重招商引資財稅條款的合法性許企業(yè)核定征收存在違法風險。3、財政干部應當提高自身風險意識險甚至濫用職權等刑事責任風險。4、對財稅條款的有效性與落地情況進行定期審查現(xiàn)的及時糾正，維護良好的招商引資環(huán)境。六、招商引資平臺業(yè)務運作的涉稅風險與合規(guī)管理建議（20223號（試行XXXXX%給予平臺企業(yè)獎勵。在招商引資工作具體開展（一）招商引資平臺業(yè)務運作的涉稅風險1、財稅優(yōu)惠政策兌現(xiàn)的風險的財政返還，平臺可能面臨違約風險。2、投資企業(yè)涉嫌虛開，風險傳導至平臺企業(yè)投資企業(yè)的虛開問題可能會波及平臺。3、部分招商引資平臺參與違規(guī)稅籌、幫助設立空殼企業(yè)這種以引入企業(yè)經(jīng)濟貢獻度為獎勵基礎的平臺企業(yè)有更大的動機協(xié)助投資企業(yè)虛開發(fā)票，騙取財政返還。（二）招商引資平臺企業(yè)稅務合規(guī)管理建議1、審查與地方政府訂立的招商引資協(xié)議招商引資平臺企業(yè)與政府簽署合作協(xié)議時，應當充分關注協(xié)議的具體內容，審查合作協(xié)議具體條款的合法性，主動就政府違約、政府違法等兌付風險做好事先防范和應對，審慎簽署協(xié)議。2、與投資企業(yè)訂立合作協(xié)議時應明確雙方權利義務投資企業(yè)業(yè)務直接相關的條款。3、原則上不參與投資企業(yè)的日常經(jīng)營，防控與隔離涉稅風險企業(yè)提供的合同、資金、納稅申報等信息，并存檔留底。七、投資企業(yè)適用招商引資政策的涉稅風險